Пути повышения себестоимости

Оглавление

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОТЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Сущность, цели и задачи анализа себестоимости продукции предприятия

1.2 Методы анализа общей суммы затрат и на рубль произведенной продукции

1.3 Методы анализа себестоимости отдельных видов продукции

1.4 Методы анализа прямых и косвенных затрат

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ПРЕДПРИЯТИЯ ФГУП «МПЗ»

2.1 Характеристика Федерального Государственного Унитарного Предприятия «Муромский приборостроительный завод» (ФГУП «МПЗ»)

2.2. Анализ общей суммы затрат на производство продукции ФГУП «МПЗ»

2.3. Анализ затрат на рубль произведенной продукции.

2.4. Анализ себестоимости отдельных видов продукции.

2.5.Анализ прямых материальных и трудовых затрат

2.6. Анализ косвенных затрат

ГЛАВА 3. ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО СНИЖЕНИЮ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ФГУП «МПЗ»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Важным показателем, характеризующим работу предприятий, является себестоимость выпускаемой продукции, работ и услуг. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования, а так же увеличение прибыли предприятия. Себестоимость продукции - синтетический, обобщающий показатель, который отражает все стороны деятельности предприятия в их единстве и взаимосвязи.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и выработать корректирующие меры по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

В настоящее время большое внимание на предприятии уделяется проведению анализа себестоимости выпускаемой продукции. Это обусловлено тем, что анализ затрат на производство и реализацию продукции является одним из важнейших разделов финансового менеджмента, так как от себестоимости продукции зависит финансовое состояние предприятия.

Особенно трудно в условиях рыночной экономики «входят» оборонные предприятия, так как производство военной продукции не пользуется массовым спросом, а носит серийный характер. Поэтому оборонным предприятиям наряду с выпуском военной продукции приходится осваивать новые изделия, пользующиеся спросом у населения.

Все выше сказанное обусловило выбор темы дипломной работы: «Анализ себестоимости выпускаемой продукции и пути ее снижения на примере Федерального государственного унитарного предприятия Муромский приборостроительный завод (ФГУП МПЗ)».

Объектом исследования является Федеральное государственное унитарное предприятие «Муромский приборостроительный завод» в дальнейшем именуемый ФГУП «МПЗ», являющийся коммерческой организацией и находящийся в ведомственном подчинении Российского агентства по боеприпасам.

Предметом исследования является себестоимость выпускаемой продукции. Целью дипломной работы является проведение анализа себестоимости выпускаемой продукции, а так же пути ее снижения.

Для достижения намеченной цели в работе поставлены следующие задачи:

1. рассмотреть теоретические основы анализа себестоимости продукции;

2. проанализировать себестоимость продукции ФГУП «МПЗ», как общей, так и затрат на рубль произведенной продукции;

3. разработать пути снижения себестоимости продукции предприятия.

Основными документами для оценки являются баланс и отчет о прибыли и убытках.

В первой главе дипломной работы раскрыты теоретические основы анализа себестоимости продукции, методы проведения анализа себестоимости продукции.

Во второй главе проводится анализ себестоимости продукции ФГУП «МПЗ», проводится анализ: общей суммы затрат на производство продукции, себестоимости отдельных видов продукции, а так же прямых материальных затрат, прямых трудовых и косвенных затрат.

В третьей главе разработали предложения по снижению себестоимости продукции ФГУП «МПЗ».

ГЛАВА 1. ТЕОТЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1Сущность, цели и задачи анализа себестоимости продукции предприятия

Важным показателем, характеризующим работу предприятий, является себестоимость продукции, работ и услуг. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнении плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и выработать корректирующие меры по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.[14.105.].

Себестоимость продукции - это стоимостная оценка используемых в процессе ее производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а так же других затрат на производство и реализацию. Совокупность затрат в общем виде определяется как издержки производства и реализации (рис. 1.1.).

Для целей планирования, учета и калькулирования издержек производства в отечественной практике анализируют:

* непосредственное производство продукции, обусловленное технологией и организацией производства;

* использование природного сырья;

* подготовку и освоение производства;

* совершенствование технологии и организации производства, повышение качества продукции, ее надежности и долговечности; эксплуатационных свойств;

* проведение опытно-экспериментальных работ, рационализацию и изобретательство;

* обслуживание производственного процесса (вспомогательные и обслуживающие процессы);

* управление производством;

* подготовку и переподготовку кадров;

* отчисления на страхование.

Укрупненно все виды производственных издержек подразделяются:

* по видам производства;

* по видам продукции;

* по видам расходов по статьям калькулирования;

* по месту возникновения затрат.

При калькулировании плановой или фактической себестоимости продукции издержки подразделяются по элементам (рис. 1.2.):

* материальные затраты;

* оплата труда;

* отчисления на социальные нужды;

* амортизация основных фондов;

* прочие затраты.

Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели: полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементам затрат; затраты на рубль продукции; себестоимость отдельных изделий отдельные статьи затрат; затраты по центрам ответственности. [23.205.].

Источники информации: «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции предприятия (организации)”, плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т.д. Планирование и учет себестоимости на предприятиях ведут по элементам затрат и калькуляционным статьям расходов. [23.204.].

Элементы затрат: материальные затраты (сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, электроэнергия, теплоэнергия и т.д.), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты (износ нематериальных активов, арендная плата, обязательные страховые платежи, проценты по кредитам банка, налоги, включаемые в себестоимость продукции, отчисления во внебюджетные фонды и др.). Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, что говорит о повышении уровня кооперации и специализации. [5.114.].

Группировка затрат по назначению, т.е. по статьям калькуляции, указывает, куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы. Она необходима для исчисления себестоимости отдельных видов изделий в многономенклатурном производстве, установления центров сосредоточения затрат и поиска резервов их сокращения. [5.116.].

Основные статьи калькуляции: сырье и материалы, возвратные отходы (вычитаются), покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная зарплата производственных рабочих, отчисления на социальное и медицинское страхование производственных рабочих, расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, потери от брака, прочие производственные расходы, коммерческие расходы.

В зависимости от способа отнесения затрат на себестоимость продукции выделяются прямые и косвенные затраты. Прямые затраты связаны с производством определенных видов продукции (расходы на сырье, покупные изделия и полуфабрикаты, материалы, топливо и энергию на технологические цели, основную заработную плату производственных рабочих, отчисления на социальное страхование и пр.). Они прямо относятся на тот или другой объект калькуляции. Косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции и распределяются по объектам калькуляции пропорционально соответствующей базе (основной и дополнительной зарплате рабочих или всем прямым расходам производственной площади и т.д.). Примером косвенных расходов являются общепроизводственные и общехозяйственные (расходы, затраты на содержание основных средств и др.). В зависимости от связи данного вида затрат с объемом производства различают пропорциональные (переменные) и непропорциональные (условно-постоянные) расходы. Пропорциональные (переменные) - это затраты, величина которых изменяется прямо пропорционально изменению объема производства (затраты на сырье, материалы, топливо, энергию на технологические цели, заработная плата производственных рабочих). Непропорциональные (условно-постоянные) это затраты, которые не находятся в прямой зависимости от изменения объема производства (цеховые и общезаводские). [16.125.].

Издержки классифицируют также на явные и неявные (имплицитные). К явным относятся издержки, принимающие форму прямых платежей поставщикам факторов производства и промежуточных изделий. В число явных издержек входит зарплата рабочих, менеджеров, служащих, комиссионные выплаты торговым фирмам, выплаты банкам и другим поставщикам финансовых и материальных услуг, оплата транспортных расходов и многое другое. Неявные (имплицитные) издержки - это альтернативные издержки использования ресурсов, принадлежащих владельцам фирмы или находящихся в собственности фирмы как юридического лица. Такие издержки не предусмотрены контрактами, обязательными для явных платежей, и не отражающихся в бухгалтерской отчетности, но от этого они не становя менее реальными. [16.136.].

Например, фирма использует помещение, принадлежащее ее владельцу, и ничего за это не платит. Следовательно, имплицитные издержки будут равны возможности получения денежных платежей за сдачу этого здания кому-либо в аренду. Виды себестоимости: кроме цеховой, производственной и полной себестоимости различают индивидуальную и среднеотраслевую, а также плановую и фактическую.

Индивидуальная себестоимость продукции отражает затраты труда конкретного предприятия в условиях достигнутого на этом предприятии уровня техники и организации производства.

Среднеотраслевая себестоимость характеризует средний уровень затрат в расчете на единицу продукции при среднеотраслевых условиях производства и реализации продукции. Среднеотраслевая себестоимость в наибольшей степени приближается к общественно необходимым затратам труда и поэтому служит основой при определении цен на промышленную продукцию. Плановая себестоимость представляет собой затраты на изготовление продукции, определяемые по прогрессивным нормам и нормативам использования материальных, трудовых и энергетических ресурсов, оборудования с учетом строгой экономии расходов по обслуживанию и управлению производством.

Итак, фактическая (отчетная) себестоимость отражает реальные затраты на производство и реализацию продукции. Она используется для анализа фактических затрат на производство продукции, уровня и динамики себестоимости продукции, расчета возможного их снижения в предстоящем периоде, контроля за выполнением плановых заданий по снижению себестоимости. [15.145.].

1.2 Методы анализа общей суммы затрат и затрат на 1 рубль продукции

Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения полной себестоимости продукции в целом и по основным элементам затрат. Общая сумма затрат (З_общ.) может измениться из-за:

- объема выпуска продукции в целом по предприятию (VВП _общ);

- ее структуры (Уд_i);

- уровня переменных затрат на единицу продукции (В_i);

- суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (А):

З_общ = ?(VВП_общ *Уд_i *В_i )+ А. (1)

В свою очередь себестоимость продукции зависит от уровня ресурсоемкости производства (трудоемкости, материалоемкости, фондоемкости, энергоемкости) и изменения цен на потребленные ресурсы в связи с инфляцией.

В целях более объективной оценки деятельности предприятий и более полного выявления резервов при анализе стоимости продукции необходимо учитывать влияние внешнего инфляционного фактора. Для этого фактическое количество потребленных ресурсов на производство продукции нужно умножить на изменение среднего уровня цены по каждому виду ресурсов и результаты сложить:

?З_ц =?(?Ц_i х Р_iф). (2)

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции - затраты на рубль продукции, который выгоден тем, что, во-первых, очень универсальный: может рассчитываться любой отрасли производства и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах. В процессе анализа следует изучить динамику затрат на рубль продукции и провести межхозяйственные сравнения по этому показателю. Важным этапом анализа является изучение выполнения плана и определение влияния факторов на изменение уровня данного показателя. Затраты на рубль продукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукции и от изменения стоимости произведенной продукции. На общую сумму затрат оказывают влияние объем произведенной продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиться или уменьшиться за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы. Стоимость произведенной продукции зависит от объема выпуска, его структуры и цен на продукцию. Взаимосвязь перечисленных факторов показана на рис. 1.5.

Факторная модель удельных затрат на рубль продукции выглядит следующим образом:

УЗ =Зобщ /ВП = ?(VВПобщ. Х Удi Х Вi) + А (3)

? (VВПобщ. Х Удi Х Цi)

Влияние этих факторов на изменение затрат на рубль товарной продукции рассчитывается способом цепной подстановки. Рост уровня постоянных и переменных затрат обусловлен, с одной стороны, повышением ресурсоемкости производства, а с другой - увеличением стоимости потребленных ресурсов.

Так же можно установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли. Для этого необходимо абсолютные приросты затрат на рубль продукции счет каждого фактора умножить на выручку за фактический объем реализации продукции по плановым ценам.

?Пхi = ?УЗхi х ?(VРПiф х Цiпл).

Рис. 1.1. Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на рубль продукции.

1.3. Методы анализа себестоимости отдельных видов продукции

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат.

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:

С = Аi + Вi, (4)

VВПi

где С - себестоимость единицы i-го вида продукции; А - сумма постоянных затрат, отнесенная на i-й вид продукции; В - сумма переменных затрат на единицу i-го вида продукции;VВПi - объем выпуска i-го вида продукции в физических единицах.

Зависимость себестоимости единицы продукции от данных факторов показана на рис. 1.6.

С

Постоянные расходы на единицу продукции

Переменные затраты на единицу продукции

VВП, шт.

Рис.1.6. Зависимость себестоимости единицы продукции от объема ее производства.

Используя эту модель и данные об объеме производства, сумме постоянных затрат, сумме переменных затрат на единицу продукции можно произвести расчет влияния факторов на изменение себестоимости конкретного изделия методом цепной подстановки. Эта же модель может быть использована и для прогнозирования уровня себестоимости и финансовых результатов. Затем более детально изучают себестоимость единицы продукции по каждой статье затрат: отчисления на социальное и медицинское страхование, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, потери от брака, прочие производственные расходы, коммерческие расходы, для чего фактические данные сравнивают с плановыми или данными за прошлые периоды. Из приведенных данных можно определить произошла экономия или перерасход затрат по приведенным статьям и по каким статьям произошли изменения в большей или меньшей степени. Подобные расчеты делаются по каждому виду продукции. Выявленные отклонения являются объектом факторного анализа.

1.4 Методы анализа прямых и косвенных затрат

На данном этапе анализа определяются факторы изменения суммы прямых материальных затрат в целом по предприятию, на выпуск отдельных изделий и на единицу продукции. Выявляются причины изменения количества израсходованных материалов на единицу продукции и среднего уровня цен на материалы. Определяется методика расчета их влияния на себестоимость продукции.

Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырье и материалы. Общая сумма затрат по этой статье (рис. 1.4.) зависит от объема производства продукции (VВП), ее структуры (Удi) и изменения удельных материальных затрат на отдельные изделия (УМЗi). Последние, в свою очередь, зависят от количества (массы) расходованных материалов на единицу продукции (УРi) и средней цены единицы материалов (Цi).

Взаимосвязь данных факторов с общей суммой прямых материальных затрат можно представить следующим образом:

МЗобщ = ?(VВПобщ х Удi х УРi х Цi). (5)

Влияние этих факторов на изменение общей суммы материальных затрат определяется способом цепной подстановки, для чего необходимо иметь следующие данные: затраты материалов на производство продукции по плану, по плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции при плановой ее структуре, по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре, фактически по плановым ценам, фактически. Согласно этим данным, определяют экономию или расход материалов на производство продукции, изменения объема производства продукции, структуры производства продукции, удельного расхода материалов, цен на сырье и материалы.

Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции:

МЗi = ?VВПi х УРi х Цi (6)

Отсюда определяют, произошла экономия или перерасход материалов на выпуск конкретного изделия и за счет каких факторов произошли изменения.

Если анализируется себестоимость не всего выпуска, а единицы продукции, то расчет влияния факторов на изменение суммы материальных затрат производится по модели:

УМЗi = УРi х Цi, (7)

Расчет влияния факторов на изменение удельных материальных затрат способом цепной подстановки:

УМЗпл. =?УПiпл. Х Цiпл., (8)

УМЗусл = ? УРiф х Цiпл, (9)

УМЗф = ?УРiф х Цiф, (10)

?УМPур = УМЗусл. - УМЗпл, (11)

?УМЗц = УМЗф - УМЗусл. (12)

Расход сырья и материалов на единицу продукции зависит от их качества, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников, отходов сырья и др. Сначала нужно узнать изменение удельного расхода материалов за счет того или иного фактора, а затем умножить на плановые цены и фактический объем производства i-го вида продукции. В результате получим прирост суммы материальных затрат на производство этого вида изделия за счет соответствующего фактора:

?МЗхi = ?УПхi х Цiпл х VВПiф, (13)

Уровень средней цены материала зависит от рынков сырья, инфляционных факторов, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортных и заготовительных расходов, качества сырья и т.д. Чтобы узнать, как за счет каждого из них изменилась общая сумма материальных затрат, необходимо изменение средней цены i-го вида или группы материалов за счет i-го фактора умножить на фактическое количество использованных материалов соответствующего вида:

?МЗхi = ?Цхi х УРiф х VВПiф, (14)

На многих предприятиях могут иметь место сверхплановые возвратные отходы сырья, которые можно реализовать или использовать для других целей. Если сопоставить их стоимость по цене возможного использования и по стоимости исходного сырья, то узнаем, на какую сумму увеличились материальные затраты, включенные в себестоимость продукции.

Рост материальных затрат на выпуск продукции является неиспользованным резервом снижения затрат на производство продукции. Наличие сверхплановых безвозвратных отходов приводит к прямому удорожанию продукции и уменьшению ее выпуска. Чтобы установить, насколько возросла сумма материальных затрат, необходимо сверхплановое количество безвозвратных отходов умножить на плановую цену исходного материала.

В результате замены одного материала другим изменяется не только количество потребленных материалов на единицу продукции, но и их стоимость. Чтобы установить, как изменились в связи с этим материальные затраты на единицу продукции, нужно разность между нормой расхода заменяющего материала (УР1) и нормой расхода заменяемого материала (УР0) умножить на цену заменяемого материала (Ц0), а разность между ценой заменяющего материала (Ц1) и ценой заменяемого материала (Ц0) - на норму расхода заменяющего материала (УР1), затем полученные результаты суммировать:

?УМЗ = (УР1 - УР0) х Ц0, ?УМЗ = (Ц1 - Ц0) х УР1, (15)

Аналогичные расчеты делаются по каждому виду продукции на основе плановых и отчетных калькуляций с последующим обобщением полученных результатов в целом по предприятию. Если на предприятии имеются покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, то нужно определить, насколько выгодна для предприятия кооперация. Для этого сравнивают цену приобретения и себестоимость изготовления изделия на предприятии. Если цена приобретения ниже себестоимости изготовления, то выгоднее покупать изделие или полуфабрикат.

Прямые трудовые затраты занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции и оказывают большое влияние на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль произведенной продукции, ее доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.

Общая сумма прямой зарплаты (рис. 1.7.) зависит от объема производства продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний в свою очередь определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 чел./ч. Факторная модель общей суммы прямой заработной платы выглядит следующим образом:

ЗПобщ = ?(VВПобщ х Удi х УТЕi х ОТi),

Рис.1.2. Структурно - логическая модель факторной системы зарплаты на производство продукции.

В ходе анализа определяется экономия или перерасход заработной платы, выявляется, за счет каких факторов произошли данные изменения.

Зарплата на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции:

ЗПi = VВПi х УТЕi х ОТi, (16)

Для расчета влияния данных факторов на изменение суммы прямой зарплаты по видам продукции используют способ цепной подстановки.

Полученные результаты показывают, по каким видам продукции имеется перерасход средств на оплату труда, а по каким - экономия и за счет чего. В основном перерасход зарплаты оправдывается увеличением выпуска продукции. Если по конкретным изделиям темпы снижения трудоемкости ниже темпов роста оплаты труда, что является причиной повышения себестоимости этих видов продукции. Далее определяют, как изменилась себестоимость каждого вида продукции за счет его трудоемкости и уровня среднечасовой оплаты труда. Для этого отклонение по трудоемкости умножаем на плановый уровень оплаты труда за 1 чел.-ч, а отклонение по уровню оплаты труда - на фактический уровень трудоемкости продукции

Трудоемкость продукции и уровень оплаты труда зависят от внедрения новой, прогрессивной техники и технологии, механизации и автоматизации производства, организации труда, квалификации работников и других инновационных мероприятий. Влияние данных факторов на изменение суммы заработной платы определяется следующим образом:

?ЗПхi= ?УТЕхi х ОТпл х VВПф, (17)

?ЗПхi = УТЕф х ?ОТхi х VВПф. (18)

Если требуется комплексно оценить влияние данного фактора на себестоимость продукции, необходимо, кроме того, учесть, насколько в связи с внедрением нового оборудования увеличились амортизация и другие расходы. Для этого фактическую сумму затрат (Зф) и фактический объем производства продукции (VВПф) нужно скорректировать на изменение данного фактора и полученный уровень себестоимости единицы продукции сопоставить с фактическим:

?Схi = Зф - Зф + ?ЗПхi - ?АМхi

VВП VВПф - ?VВПхi

Где ?Схi - изменение уровня себестоимости за счет конкретного организационно-технического мероприятия;

?ЗПхi - изменение суммы зарплаты за счет i-го фактора;

?АМхi - изменение суммы амортизации и других затрат на содержание основных средств в связи с внедрением i-го мероприятия;

?VВПхi - изменение объема производства i-го вида продукции за счет i-го мероприятия.

При анализе факторов изменения зарплаты можно использовать также данные “Акта внедрения научно-технических мероприятий”, где показывается экономия зарплаты за счет внедрения каждого мероприятия.

Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путем сравнения фактической их величины на рубль произведенной продукции в динамике за 5 - 10 лет, а также с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости выпущенной продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция - роста или снижения. В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение косвенных затрат. По своему составу это комплексные статьи. Они состоят, как правило, из нескольких элементов затрат.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования включают в себя амортизацию машин и технологического оборудования, затраты на их ремонт, эксплуатацию, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, износа инструментов и др. Некоторые виды затрат (например, амортизация) не зависят от объема производства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными. Степень их зависимости от объема производства продукции устанавливается с помощью коэффициентов, величина которых определяется либо опытным путем, либо с помощью корреляционного анализа по большой совокупности данных об объеме выпуска продукции и сумме этих затрат. Для пересчета плановых затрат на фактический выпуск продукции можно использовать следующую формулу:

З СК = Зпл х (100 + ?ВП% х К3) / 100, (20)

где З СК - затраты, скорректированные на фактический выпуск продукции;

Зпл - плановая сумма затрат по статье;

?ВП% - перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску товарной продукции, %;

К3 - коэффициент зависимости затрат от объема производства продукции.

Далее необходимо выяснить причины относительного перерасхода или экономии средств по каждой статье затрат.

Общая сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации. Стоимость оборудования может измениться за счет приобретения более дорогих машин и их переоценки в связи с инфляцией. Нормы амортизации изменяются довольно редко и только по решению правительства. Средняя норма амортизации может измениться из-за структурных сдвигов в составе фондов:

?НА = ?(?Удi х НАi). (21)

Удельная амортизация на единицу продукции зависит еще и от объема производства продукции. Чем больше продукции выпущено на данных производственных мощностях, тем меньше амортизации и других постоянных затрат приходится на единицу продукции.

На величину эксплуатационных расходов влияют количество эксплуатируемых объектов, время их работы и удельные расходы на 1 машино - час работы,

Затраты на ремонт могут измениться из-за объема ремонтных работ, их сложности, степени изношенности основных фондов, стоимости запасных частей и ремонтных материалов, экономного их использования. На сумму расходов по внутреннему перемещению грузов оказывают влияние вид транспортных средств, полнота их использования, степень выполнения производственной программы, экономное использование средств на содержание и эксплуатацию подвижного состава.

Сумма износа инвентаря изменяется за счет объема производства продукции и уровня расходов на одно изделие, который, в свою очередь, зависит от того, насколько рационально и экономно используются инструменты, инвентарь, налажен ли действенный контроль за их сохранностью и исправностью.

Анализ цеховых и общехозяйственных расходов имеет большое значение, так как они занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции. Если пересчитанные суммы сопоставить с плановой, можно узнать, как изменились накладные расходы за счет объема производства продукции. Такой же результат можно получить, если умножить плановую сумму переменных расходов на процент перевыполнения (недовыполнения) плана по выпуску продукции и разделить на 100. Перерасход переменных накладных затрат в связи с увеличением объема выпуска продукции считается оправданным.

Для анализа общепроизводственных и общехозяйственных расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учета. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонение от плана и их причины. При проверке выполнения сметы нельзя всю полученную экономию считать заслугой предприятия, так же как и все допущенные перерасходы оценивать отрицательно. Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит от того, какие причины вызвали экономию или перерасход по каждой статье затрат. В ряде случаев экономия связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, технике безопасности, изобретательству и рационализации, подготовке и переподготовке кадров и т.д. Невыполнение этих мероприятий наносит предприятию иногда больший ущерб, чем сумма полученной экономии. В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности и излишеств, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции.

Непроизводительными затратами следует считать потери от порчи и недостачи сырья (материалов) и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время в связи с использованием рабочих на работах, требующих менее квалифицированного труда, стоимость потребленных энергии и топлива за время простоев предприятия и др.

Анализ общепроизводственных и общехозяйственных расходов в себестоимости единицы изделия производится с учетом результатов, полученных при анализе их в целом по предприятию. Данные расходы распределяются между отдельными видами изготовленной продукции пропорционально всем прямым затратам, за исключением покупных материалов.

Сумма этих расходов, приходящаяся на единицу продукции (УНР), зависит от изменения:

- общей суммы цеховых и общезаводских расходов (НРобщ);

- суммы прямых затрат, которые являются базой распределения накладных (БР);

- объема производства продукции (УВПi).

данные зависимости можно представить следующим образом:

УНРi = НРобщ БРi / VВПi, или

БРобщ (22)

УНРi = НРобщ Удi / VВПi. (23)

Если уже известно, за счет каких факторов изменилась общая сумма накладных расходов, можно узнать их влияние на себестоимость отдельных изделий. Для этого процент изменения общей суммы цеховых или общезаводских расходов за счет‚ i-го фактора нужно умножить на фактическую сумму накладных расходов, отнесенных на данный вид продукции:

?УНРхi = ?НРхi. ^общ % х НРiф (24)

Коммерческие расходы включают в себя затраты по отгрузке продукции покупателям (погрузочно-разгрузочные работы, доставка), расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта и т.д.

Расходы по доставке товаров зависят от расстояния перевозки веса перевезенного груза, транспортных тарифов за перевозку грузов, вида транспортных средств. Расходы по погрузке и выгрузке могут изменяться в связи изменением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции. Расходы на тару и упаковочные материалы зависят от их количества и стоимости. Количество в свою очередь связано с объемом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на единицу продукции. Экономия на упаковочных материалах не всегда желательна, так как красивая, эстетичная, привлекательная упаковка - один из факторов повышения спроса на продукцию. Увеличение затрат по этой статье окупается увеличением объема продаж. То же можно сказать и о затратах на рекламу, изучение рынков сбыта и другие маркетинговые исследования. В заключение анализа косвенных затрат подсчитываются резервы возможного их сокращения и разрабатываются конкретные рекомендации по их освоению.

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ПРЕДПРИЯТИЯ ФГУП «МПЗ»

2.1 Характеристика Федерального Государственного Унитарного Предприятия «Муромский приборостроительный завод» (ФГУП «МПЗ»)

Федеральное государственное унитарное предприятие Муромский приборостроительный завод создан на основании приказа Народного комиссариата оборотной промышленности СССР №419 от 04.11.1938 г. Выпуск продукции начат в 1941 году.

Предприятие является коммерческой организацией, находящейся в ведомственном подчинении Российского агентства по боеприпасам. Функции учредителя Предприятия осуществляют Министерство имущественных отношений Российской Федерации и Российское агентство по боеприпасам в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках, круглую печать со своим наименованием, штамп, бланки, фирменное наименование. Предприятие отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Предприятие от своего имени приобретает имущественные и личные неимущественные права. Предприятие возглавляет генеральный директор, назначаемый на эту должность Российским агентством по боеприпасам. Предприятие строит свои отношения с другими организациями и гражданами во всех сферах хозяйственной деятельности на основе договоров, соглашений, контрактов. Предприятие свободно в выборе предмета и содержания договоров и обязательств, любых форм хозяйственных взаимоотношений, которые не противоречат законодательству Российской Федерации. Предприятие устанавливает цены и тарифы на все виды производимых работ, услуг, выпускаемую и реализуемую продукцию в соответствии с нормативными и правовыми актами Российской Федерации. Предприятие имеет право; заключать все виды договоров с юридическими и физическими лицами, приобретать или арендовать основные и оборотные средства за счет имеющихся у него финансовых ресурсов, кредитов, ссуд и других источников финансирования.

ФГУП «МПЗ» создается как предприятие для выпуска военной продукции. На заводе созданы уникальные технологии по производству военной продукции - единственные в России. Основными целями деятельности предприятия являются удовлетворение общественных потребностей и извлечение прибыли. В настоящее время основной вид деятельности предприятия - промышленное производство. На предприятии имеется дорогостоящее оборудование, квалифицированные кадры. В 1998 году заказ по выпуску военной продукции занимал 70% от общего объема выпуска. В настоящее время выпуск военной продукции сократился, расширился ассортимент товаров народного потребления, широко осваивается номенклатура новой продукции. Для достижения целей предприятие осуществляет такие виды деятельности, как производство средств спасения на водах, лекарственных средств, изделий из металла, дерева, пластизоля, разнообразной пиротехнической продукции (фейерверков, бенгальских свечей), разработка, производство и реализация товаров народного потребления и строительных материалов, рыболовство, животноводство и растениеводство, фармацевтическая деятельность. Так же на данном предприятии продолжается разработка, производство, распространение и утилизация боеприпасов, взрывчатых материалов промышленного назначения и пиротехнических изделий. В настоящее время установлены прочные деловые связи со странами дальнего и ближнего зарубежья по поставкам продукции специального и гражданского назначения. Постоянными потребителями продукции завода за последние пять лет являются: США, Венесуэла, Алжир, Малайзия, Польша, Венгрия, Болгария, Украина, Перу, Новая Зеландия и др. Капсюли-воспламенители поставляются как на рынки России (Тульский патронный завод, Ассоциация патронных заводов, Ульяновский машиностроительный завод), так и в дальнее Зарубежье (экспортируются в США, Германию).

Продукция завода экспонировалась на международных и отечественных выставках.

В 1998 году завод пережил стадию банкротства, отрицательно сказавшуюся на его финансовом положении, вследствие чего была разработана «Программа финансового оздоровления ФГУП МПЗ», которая была успешно выполнена.

Предприятие имеет хороший потенциал - профессиональный состав кадров, необходимое оборудование, уникальные технологические процессы. Учетная политика ФГУП «МПЗ» направлена на формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, обеспечение контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, своевременное и правильное исчисление финансовых результатов, налогов в бюджет и внебюджетные фонды.

Учет в подразделениях предприятия осуществляется учетно-экономическими группами. Сводный учет осуществляется Главной бухгалтерией, являющейся самостоятельным структурным подразделением в соответствии с положением о «Главной бухгалтерии» и возглавляемой Главным бухгалтером.

Существенные способы ведения бухгалтерского учета:

1. стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации линейным способом исходя из сроков полезного использования;

2. инвентаризация основных средств проводится 1 раз в 3 года в соответствии с приказом по предприятию;

3. стоимость нематериальных активов погашается посредством начисления амортизации линейным способом исходя из первоначальной стоимости нематериального актива и срока полезного использования, при невозможности установления срока использования - нормы устанавливаются на 20 лет;

4. учет материально-производственных запасов ведется по средним ценам исходя из остатка материалов на складе и поступления;

5. на балансовом счете 16 учитываются расходы транспортного цеха,ППЖТ и командировочные расходы по доставке материалов (расходы,которые не могут быть отнесены к конкретному виду материалов), ихсписание производится ежемесячно по проценту транспортно-заготовительных расходов;

6. выручка от реализации продукции определяется по мере отгрузки;

7. учет затрат на производство продукции ведется по калькуляционномуварианту, затраты в бухгалтерском учете делятся на прямые и косвенные, к косвенным расходам относятся расходы вспомогательных производств и расходы по управлению предприятием;

8. общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально заработной плате производственных рабочих;

9. незавершенное производство оценивается по фактической себестоимости резервы на оплату отпусков и другие виды не создаются;

10. коммерческие расходы (реклама, комиссионное вознаграждение) подлежат списанию на себестоимость выпущенной продукции по мере их возникновения;

11. готовая продукция учитывается по ценам реализации, отклонения против фактической себестоимости учитываются отдельно, и ежемесячнораспределяются с учетом остатка готовой продукции на остаток готовой продукции на складе на конец отчетного период отгруженную (реализованную) продукцию;

12. балансовая прибыль формируется по видам деятельности;

13. за счет чистой прибыли производятся расходы, не принимаемые в целях исчисления налога на прибыль;

14. в целях налогообложения:

§ по НДС: момент определения налоговой базы считается по мере отгрузки;

§ по налогу на прибыль доходы признаются по методу начисления;

Развитие предприятия за последние годы следует признать вполне успешным. За последние 5 лет имеется устойчивая тенденция ежегодного роста объема основной продукции. Объем производства в 2008 году вырос на 26,6% и составил 679 200 тыс. руб.

Рост объема продукции обеспечен за счет увеличения выпуска специальной продукции, капсюлей-воспламенителей, патронов индустриальных, средств пожаротушения.

Основной целью деятельности завода являлась стабилизация работы, увеличение выпуска конкурентоспособной, экономически выгодной и экспортно-ориентированной продукции.

Средняя зарплата в 2007, году выросла на 11,5 % и составила 9003 руб., в 2008году на 6,0% и составила 9503 руб.

Основными видами продукции, выпускаемой в 2007 году и планируемой в 2009 году, являлись капсюли-воспламенители, патроны индустриальные, приборы для автотракторной промышленности, лекарственные средства, средства спасения на водах, специальная продукция.

В 2008 году были выполнены экспортные заявки на поставку гражданской продукции, что в сумме составило 1 735,4 дол. США. Заявки заказчиков на поставку спец. продукции в целом выполнены в сроки, установленные договорами.

Одной из приоритетных задач, стоящих перед предприятием является непрерывное повышение качества и надежности выпускаемой продукции.

Качество, выпускаемой продукции неразрывно связано с внедрением новых технологий, оборудования, с повышением квалификации персонала и социальной политикой, проводимой на предприятии

Ежегодно разрабатываются мероприятия по техническому перевооружению и улучшению качества выпускаемой продукции, которые позволяют создать в результате освоения новых изделий и новых технологий необходимые рабочие места, усовершенствовать технологию, улучшить качество. В 2008 году по «Мероприятиям по повышению качества продукции» внедрено 43 мероприятия. Экономия от снижения технологических потерь составила 1071,8 тыс. руб.

2.2. Анализ общей суммы затрат на производство продукции ФГУП «МПЗ»

Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения полной себестоимости продукции в целом и по основным элементам затрат.

Как видно из табл. 2.1, фактические затраты цеха выше плановых на 12432 тыс. руб., или на 8% ((168336/155904*100%)-100%). Перерасход произошел по всем видам и особенно по материальным затратам.

Таблица 2.1.

Затраты на производство продукции
Элементы затрат	Сумма, тыс. руб.	Структура затрат, %
	план	факт	отклон.	план	факт	отклон.
Материальные затраты	56336	63492	+7156	36,14	37,72	+1,58
Заработная плата	41000	42930	+1930	26,3	25,5	-0,8
Отчисления в фонд социальной защиты	12300	12880	+580	7,89	7,65	+0,24
Амортизация основных средств	6300	7000	+700	4,04	4,16	+0,12
Прочие расходы	39968	42034	+2066	25,63	24,97	-0,66
Полная себестоимость	155904	168336	+12432	100	100
В том числе:
переменные расходы	109134	118676	+9542	70	70,5	+0,5
постоянные расходы	46770	49660	+2890	30	29,5	-0,5

Увеличилась сумма как переменных, так и постоянных расходов. Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доля материальных затрат и амортизации основных средств в связи с инфляцией, а доля зарплаты уменьшилась.

Наибольший удельный вес в структуре затрат занимают материальные затраты (36,14 %), прочие расходы (25,63 %), заработная плата производственных рабочих (26,3 %). Наименьший удельный вес в структуре затрат на производство занимают отчисления в фонд социальной защиты (7,89 %), амортизация основных средств (4,04 %).

Общая сумма затрат (З_общ.) может измениться из- за:

- объема выпуска продукции в целом по предприятию (VВП_общ.);

- ее структуры (Уд.i);

Рис.2.1.Фактическая структура затрат на производство продукции за отчетный год.

- уровня переменных затрат на единицу продукции (b_i);

- суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (А):

З_общ. = ?(VВП_общ.х Уд_i х b_i) +А (25)

Данные для расчета влияния этих факторов приведены в табл. 2.2.

Из таблицы 2.2. видно, что в связи с перевыполнением плана по выпуску продукции в условно-натуральном выражении на 2,6% (КВП = 1,026) сумма затрат возросла на 2840 тыс. руб. (158744 - 155904). За счет изменения структуры выпуска продукции сумма затрат также возросла на 2536 тыс. руб. (161280 - 158744). Это свидетельствует о том, что в общем выпуске продукции увеличилась доля затратоемкой продукции.

Таблица 2.2.

Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на производство продукции.

Затраты	Сумма тыс. руб.	Факторы изменения затрат
		Объем выпуска продукции	Структура продукции	Переменные затраты	Постоянные затраты
По плану на плановый выпуск продукции: ?(VВПiпл х Вiпл) + Апл	155904	План	План	План	План
По плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции при сохранении плановой структуры: ?(VВПiпл х Вiпл) КВП + Апл	158744	Факт	План	План	План
По плановому уровню на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре: ?(VВПiф х Вiпл) + Апл	161280	Факт	Факт	План	План
Фактические при плановом уровне постоянных затрат: ?(VВПiф х Вiф) + Апл	165446	Факт	Факт	Факт	План
Фактические: ?(VВПiф х Вiф) + Аф	168336	Факт	Факт	Факт	Факт

Из-за повышения уровня удельных переменных затрат перерасход издержек на производство продукции составил

165446 - 161280 = 4166 тыс. руб.

Постоянные расходы возросли по сравнению с планом на

168336 - 165446 = 2890 тыс. руб

что также послужило одной из причин увеличения общей суммы затрат.

Таким образом, общая сумма затрат выше плановой на

168336 - 155904 = 12432 тыс. руб.

или +8%, в том числе за счет перевыполнения плана по объему производства продукции и изменения ее структуры она возросла на

(161280 - 155904 5376 тыс. руб

а за счет роста себестоимости продукции - на

168336 - 161280 7056 тыс. руб. или на 4,38%.

Себестоимость продукции зависит от уровня ресурсоемкости производства (трудоемкости, материалоемкости, фондоемкости, энергоемкости) и изменения цен на потребленные ресурсы в связи с инфляцией.

В целях более объективной оценки деятельности предприятий и более полного выявления резервов при анализе стоимости продукции необходимо учитывать влияние внешнего инфляционного фактора. Для этого фактическое количество потребленных ресурсов на производство продукции нужно умножить на изменение среднего уровня цены по каждому виду ресурсов и результаты сложить:

?З_ц =?(?Ц_i х Р_iф). (26)

На анализируемом предприятии за счет данного фактора общая сумма затрат на производство продукции возросла по сравнению с запланированной на 6450 тыс. руб. Следовательно, за счет снижения уровня ресурсоемкости продукции (трудоемкости, расхода материалов на единицу продукции) затраты снизились на:

?З_р =?З_общ -- ?З_ц = 7056 - 6450 = +606 тыс. руб. (27)

Следовательно, доля внешних факторов в росте себестоимости продукции данного предприятия составляет 91,4% (6450/7056 х 100), а внутренних - 8,6% (606/7056 х 100), что нужно учитывать при анализе прибыли и других показателей.

Таким образом, при анализе затрат на производство продукции выявлено, что при перевыполнении плана по производству продукции за отчетный период произошел перерасход по всем видам затрат. Наибольший удельный вес в общей сумме затрат занимают материальные затраты, заработная плата производственных рабочих, что свидетельствует о росте затратоемкой, трудоемкой продукции. Наименьшая доля амортизационных отчислений и высокая доля заработной платы свидетельствуют о низком уровне внедрения технологических факторов, новых технологий.

2.3. Анализ затрат на рубль произведенной продукции

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции - это затраты на рубль продукции, который выгоден тем, что, во - первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства и, во- вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах.