Министерство образования республики Беларусь

Кафедра международного бизнеса

Курсовая работа

Лизинг как эффективная форма развития и реконструкции производственной базы в Республике Беларусь

Выполнила:

Студентка

ФМЭО, 4 курс, УВЭД-3

Т.В. Маляревич

Руководитель И.М.Строк

Минск - 2007

Содержание

Введение

1. Эволюция организационно-производственных отношений и возникновение лизинга как современной формы финансовых и организационно-правовых отношений

2. Институционально-правовые условия осуществления лизинговых операций на территории Республики Беларусь

2.1. Основные нормативные правовые акты, регулирующие лизинговые отношения на территории Республики Беларусь

2.2. Понятие, виды, субъект и объект лизинга

2.3 Права и обязанности сторон по договору лизинга

2.3.1 Права и обязанности лизингодателя

2.3.2 Права и обязанности лизингополучателя

3. Оценка экономических аспектов осуществления лизинговых операций на территории Республики Беларусь

3.1. Основные преимущества и недостатки лизинга как формы развития и реконструкции производственной базы

3.2. Проблемы и перспективы развития лизинга как формы санации предприятия в Республике Беларусь

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Лизинг -- сравнительно новая форма хозяйственной деятельности для экономики Беларуси. Его использование может помочь решить ряд проблем, как на отдельных предприятиях, так и в народном хозяйстве в целом.

Актуальность развития лизинга в Республике Беларусь, включая формирование лизингового рынка, обусловлена, прежде всего, неблагоприятным состоянием парка оборудования: значителен удельный вес морально устаревшего оборудования, низка эффективность его использования, нет обеспеченности запасными частями и т. д. Одним из вариантов решения этих проблем может быть лизинг, который объединяет все элементы внешнеторговых, кредитных и инвестиционных операций.

Переход к рыночной экономике поставил перед промышленными предприятиями ряд проблем, главной из которых - утвердиться в условиях возрастающей конкуренции, сокращения рынка сбыта из-за невысоких цен продукции и неплатежеспособности, сложностей поиска поставщиков сырья, материалов и ограниченности финансовых ресурсов.

В настоящее время большинство белорусских предприятий испытывает недостаток оборотных средств. Они не могут обновлять свои основные фонды, внедрять достижения научно-технического прогресса и вынуждены брать кредиты. Поэтому в данной ситуации именно лизинг выступает одной из возможностей развить производство. Ряд экономических преимуществ лизинга делает его наиболее привлекательным по сравнению с такими традиционными методами инвестирования, как кредитование и прямые инвестиции. Он позволяет сохранить оборотные средства, не влияет (а точнее улучшает) показатели кредитоспособности субъектов хозяйствования лизингополучателей, обеспечивает различные налоговые льготы, что особенно существенно для развивающегося малого и среднего бизнеса и в целом для предприятий в странах с переходной экономикой. Являясь одним из способов инвестирования, лизинг также способствует расширению рынка сбыта производителей, совершенствованию системы сервисного обслуживания оборудования. Все эти, а также множество других очевидных «плюсов» лизинга на фоне слабого развития этой формы финансирования бизнеса в нашей стране, по всей видимости и побудили меня к выбору именно этой темы курсовой работы.

Цель работы - проанализировать экономические и правовые условия осуществления лизинговых операций в Республике Беларусь.

Для этого я в первой главе попыталась понять генезис такого явления как лизинг, его суть и эволюцию. Вторая глава курсовой работы посвящена правовым условиям осуществления лизинговых операций на территории Республики Беларусь. Я попыталась проанализировать правовые основы и особенности правового регулирования лизинга в нашей стране. А так как правовой и экономический подходы к пониманию лизинга разделены, я сочла целесообразным показать в третьей главе экономический аспект лизинга, его плюсы и минусы, проблемы и перспективы развития в Республике Беларусь.

В процессе написания работы были использованы следующие источники: «Налоговый курьер предпринимателя», 2004 г., № 25, «Приложение №3 к Вестнику Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь», 2004 г., № 3.

Также были использованы материалы периодики: журнал «Управление капиталом», «Лизинг-ревю», «Вестник Ассоциации белорусских банков» и т.д.

Для анализа правовой базы лизинга были рассмотрены: положение «О лизинге на территории РБ», Закон РБ «О налоге на добавленную стоимость», письма Национального банка Республики Беларусь, Государственного таможенного комитета, касающиеся лизинговых операций и др..

1. Эволюция организационно-производственных отношений и возникновение лизинга как современной формы финансовых и организационно-правовых отношений

Принято считать, что все экономико - правовые отношения, связанные с лизингом, относятся к новому или новейшему периоду истории хозяйственных взаимосвязей. Однако это не так. Документы свидетельствуют, что аренда (лизинг) известна человеку с незапамятных времен.

Действительно, идея лизинга далеко не нова, хотя термина “лизинг” (lease) как такового еще не было. Раскрытие сущности лизинговой сделки восходит к далеким временам Аристотеля (384 / 383 - 322 г. г. до н. э.). Именно ему принадлежит название одного из трактатов в “Риторике”: “Богатство состоит в пользовании, а не в праве собственности”. Иными словами, не обязательно для получения дохода иметь в собственности какое - либо имущество, достаточно лишь иметь право пользоваться им и в результате этого получать доход.

Арендные (лизинговые) сделки были известны и во времена, много предшествовавшие IV веку до н. э., то есть годам, когда жил Аристотель. Они заключались, как отмечают П. Балтус и Б. Майджер в книге “Школа европейского лизинга”, еще в древнем государстве Шумер и датируются примерно 2000 годом до н. э. Так, глиняные таблички, обнаруженные в шумерском городе Ур, содержат сведения об аренде сельскохозяйственных орудий, земли, водных источников, волов и других животных. Эти глиняные таблички, найденные в 1984 году, рассказывают о храмовых священниках - арендодателях, заключавших договоры с местными фермерами. Однако древние документы не ограничивают сферу арендной практики государством Шумер, и не исключено, что аренда существовала и в более древние времена, хотя пока до нас не дошло никаких сведений об этом.

Английский историк Т. Кларк обнаружил несколько положений о лизинге в Законах Хаммурапи, принятых между 1775 - 1750 годами до н. э. Группа статей, касающихся собственности, - самая большая в судебнике Хаммурапи. Статьи обстоятельно и скрупулезно рассматривали все случаи аренды и нормы арендной платы, условия залога имущества.

Другие древние цивилизации, включая греков, римлян, египтян, считали аренду привлекательным, доступным и порой единственно возможным способом приобретения оборудования, земли и домашнего скота.

Древние финикийцы, прослывшие отличными моряками и торговцами, практиковали аренду судов, которая по своей экономико-правовой сути очень схожа с классической формой современного лизинга оборудования. Множество краткосрочных договоров аренды обеспечивали получение судна и экипажа. В современных условиях эти сделки соответствуют операциям так называемого “мокрого” лизинга. Долговременные чартерные соглашения подписывались на срок, покрывавший весь расчетный период экономической жизни судов, и требовали от арендатора принятия на себя большей части обязательств, вытекающих из монопольного использования арендуемых средств.

Римскому праву также был известен комплекс имущественных отношений, связанных с владением вещью без права собственности. Эти отношения отражались как в договорном, так и в вещном праве. Император Юстиниан I (483 - 565 г. г.), осуществивший кодификацию римского права, отразил лизинговые отношения в Лизинг в древности не был ограничен арендой каких-либо конкретных типов собственности. Фактически из истории известно, что арендовались не только различные типы сельскохозяйственной техники и ремесленного оборудования, но даже военная техника.

Первое документальное упоминание о практически проведенной лизинговой сделке относится к 1066 году, когда Вильгельм Завоеватель арендовал у нормандских судовладельцев корабли для вторжения на Британские острова.

В Венеции также в XI веке существовали сделки, схожие с лизинговыми операциями: венецианцы сдавали в аренду торговцам и владельцам торговых судов очень дорогие по тем временам якоря. По окончании плавания они возвращались владельцам, которые вновь сдавали их в аренду.

В средневековье арендная деятельность была несколько ограничена. В аренду сдавались в основном сельскохозяйственные орудия и лошади. Однако время от времени происходили события, порождавшие уникальные формы и предметы аренды. Так, в 1248 году была зарегистрирована лизинговая сделка, в соответствии с которой рыцарь Бонфис Манганелла Гаэта арендовал доспехи для участия в Седьмом Крестовом походе. Затем он выплачивал за них арендную плату, которая в конечном итоге значительно превысила первоначальную стоимость амуниции.

В те же времена операции, аналогичные современному лизингу, применялись в Англии. Необходимо иметь в виду, что на протяжении столетий аренда движимого имущества согласно Английскому поземельному закону признавалась неправомочной. Однако долгосрочная аренда реальной собственности допускалась и во многих случаях была единственным доступным, из-за жесткой системы земельного законодательства, средством приобретения прав на использование земли. Поэтому предметом аренды чаще всего становились фермерское оборудование и лошади. В Великобритании одним из первых нормативных актов, регулирующих отношения, схожие с лизинговыми, был Закон (Устав) Уэльса 1284 года (Statute of Wales).

В 1572 году в Великобритании был принят законодательный акт, разрешающий использовать только действительный, а не мнимый лизинг, то есть законными признавались арендные договоры, подписываемые на разумных основаниях, так как к тому времени участились сделки, имеющие целью сокрытие истинного положения вещей - кто собственник, кто владелец. Использовалось это как средство скрытой передачи собственности, то есть для введения в заблуждение кредиторов.

Таким образом, оригинальная идея разделения владения и собственности и возможности извлекать выгоду из владения известна праву с древнейших времен.

В начале XX века в Великобритании в связи с развитием промышленности, увеличением производства различных видов оборудования возросло количество товаров, сдаваемых в лизинг. Особую роль в этом сыграло развитие железнодорожного транспорта и каменноугольной промышленности.

Собственники каменноугольных копей вначале покупали вагоны для перевозки угля, однако вскоре стала очевидной невыгодность и невозможность такого финансирования. Выработка угля увеличивалась, открывались новые шахты, требовалось все больше вагонов. Вполне резонно, что небольшие предприятия решили воспользоваться этой ситуацией для выгодного вложения капитала. Они покупали вагоны для угля и сдавали их в аренду (лизинг) железнодорожным компаниям. Появились компании, единственной целью которых был лизинг локомотивов и железнодорожных вагонов. При составлении договоров они стали включать в него право на покупку (опцион), предоставлявшееся пользователю по окончании срока лизинга. Одной из причин появления такого условия было то, что пользователи гораздо аккуратнее и бережнее обращались с вагонами, если существовала перспектива их последующего приобретения в собственность. Такие сделки получили название договоров аренды-продажи. Дальнейшее развитие лизинга и аренды - продажи привело к необходимости разграничения договоров лизинга и аренды - продажи.

В США также обозначился спрос на финансирование аренды различных видов техники и оборудования. Первый зарегистрированный арендный договор персональной собственности появился в США в начале XIII века, когда члены гильдии получили по нему в аренду лошадей, фургоны и коляски. В дальнейшем рост лизинговой активности определялся, как и в Великобритании, развитием железнодорожного транспорта. При этом проблемы роста были очень схожи с английскими. Железнодорожные компании начали искать возможности для получения вагонов в пользование, а не в собственность, либо выставляли частным грузоотправителям условие о самостоятельном предоставлении вагонов. В результате инвесторы стали обеспечивать необходимую рентабельность вложений, финансируя приобретение локомотивов и железнодорожных вагонов. Управление оборудованием осуществлялось через трасты, за которыми стояли банки или тресты, их создавшие. При этом сертификаты трастов продавались инвесторам и предоставляли им право на получение доходов в размере определенных процентов на размер инвестиций. Как и при современных лизинговых отношениях, управляющий трастом (он, по сути, являлся главой лизинговой компании) платил изготовителю за полученное от него оборудование, а затем собирал арендную плату с пользователя этого оборудования на протяжении всего срока действия договора. Арендная плата по своему размеру должна была покрывать обязательства, вытекающие из сертификатов, выпущенных для продажи инвесторам.

Как отмечают П. Балтус и Б. Майджер в книге «Школа европейского лизинга», существовало много разновидностей трастового использования оборудования. Наиболее широко признанным типом финансирования железных дорог был признан план “Филадельфия”, который допускал передачу прав монопольного использования оборудования конечному пользователю по завершении изначально определенного срока арендного договора. План “Филадельфия” стал предшественником сегодняшних условных коммерческих контрактов лизинга по модели “деньги - на деньги”.

В начале XX века многие железнодорожные лизинговые компании осознали, что возрастающее число грузоотправителей не желает осуществлять долгосрочное управление или монопольное использование вагонов, что предусматривало предоставление оборудования в трастовое (доверительное) пользование. Вместо этого они требовали лишь краткосрочного его использования. Трасты стали предлагать контракты с более коротким сроком действия. По окончании контракта вагоны должны были возвращаться арендодателю, который сохранял за собой право собственности. Такие арендные договоры заложили начало операционного лизинга.

Развитие экономических отношений предопределило заинтересованность производителей техники и оборудования в получении необходимого финансирования изготовления своей продукции. Это обстоятельство, в свою очередь, вызвало в США в начале XX века волну нового вида кредитования - кредита, выплачиваемого по частям. Изготовители и продавцы считали, что они смогут продать больше, если наряду с необходимым оборудованием предложат более привлекательный для клиента план - график выплат. Отсюда берет начало практика лизингового финансирования, обеспечиваемого продавцами - данный вид лизинговых отношений остается до настоящего времени важнейшим инструментом поставок по лизингу.

Первое известное употребление термина “лизинг” (об этом пишет австрийский исследователь В. Хойер в своей книге “Как делать бизнес в Европе”) относится к 1877 году, когда телефонная компания “Белл” приняла решение не продавать свои телефонные аппараты, а сдавать их в аренду, то есть устанавливать оборудование в доме или офисе клиента только на основе арендной платы. Эта операция оказала сильное воздействие не только на развитие связи. Интересуясь прибылью от предоставления специфических по тому времени финансовых услуг, производители новой техники были также заинтересованы в защите технологии, составляющей предмет их собственности, воплощенной в новых машинах. Поэтому многие высоко оценили аренду оборудования, позволяющую им в отличие от простой продажи защитить свое монопольное право на использование “ноу-хау”. Аналогично “Белл” компания Hughes, изготовляющая инструменты, сохраняла контроль над ценами, предоставляя свой специализированный 11-ти гранный бур только на условиях аренды. Компания “U. S. Shoe Machenery”, производившая оборудование для изготовления обуви, использовала соглашения, связывавшие клиентов исключительно с ее собственной продукцией. Только принятие федерального антимонопольного законодательства США положило конец этой практике и потребовало от изготовителей выставить оборудование на свободную продажу.

Во время второй мировой войны правительство США активно использовало так называемые контракты с фиксированной рентабельностью (cost - plus contracts). Это обеспечивало еще один важный стимул для развития арендного бизнеса, так как в большинстве контрактов правительственным подрядчикам позволялось устанавливать определенный уровень доходности по отношению к издержкам. Эти подрядчики понимали, что большая часть их товаров или услуг необходима правительству, лишь пока идет война, и что, по всей вероятности, контракты не будут возобновлены после ее окончания.

Таким образом, промышленники сталкивались с риском не успеть восстановить свои издержки на оборудование, приобретенное для выполнения конкретного правительственного проекта. Кроме того, специализированные станки и машины вообще могли иметь очень ограниченную рыночную стоимость в мирное время. Правительственные подрядчики осознали, что аренда промышленного оборудования на срок, ограниченный договором подряда (в противоположность покупке), минимизирует риск. В тех случаях, когда требовались большие специализированные машины и инструменты, само правительство должно выступать перед подрядчиками в роли арендодателя.

В это же время стал быстро наращивать масштабы лизинговый бизнес, связанный с транспортными средствами. В 30-е годы Генри Форд эффективно использовал аренду для расширения сбыта своих автомобилей. Однако «законным отцом» автомобильного лизингового бизнеса считается Золли Фрэнк - торговый агент из Чикаго, который в начале 40-х годов первым предложил долгосрочную аренду автомобилей.

В России с понятием “лизинг” познакомились во время второй мировой войны, когда в 1941 - 1945 годах по lend - lease осуществлялись поставки американской техники.

Однако настоящая революция в арендных отношениях произошла в Америке в начале 50-х годов нашего столетия. В аренду стали массово сдаваться средства производства: технологическое оборудование, машины и механизмы, суда, самолеты и т.д. Правительство США, оценив это явление, оперативно разработало и реализовало государственную программу его стимулирования.

Первым акционерным обществом, для которого лизинговые операции стали основным видом деятельности, является созданная в 1952 году в Сан-Франциско известная американская компания “United States Leasing Corporation”. Основал компанию Генри Шонфельд. Первоначально он создал компанию для одной конкретной лизинговой сделки, но затем понял, что лизинговой бизнес может стать очень перспективным, и в результате на свет появилась “United States Leasing Corporation”. Лизинговые операции довольно быстро пересекли границы США и, следовательно, появилось такое важное для развития лизингового бизнеса понятие, как “международный лизинг”. Через несколько лет компания начала открывать свои филиалы в других странах (прежде всего в Канаде в 1959 году). В дальнейшем она стала именоваться “United States Leasing International” [7, с 49].

Коммерческие банки США начали принимать участие в лизинговых операциях в начале 60-х годов. Расширению лизингового бизнеса способствовало принятое в 1971 году решение Совета управляющих Федеральной резервной системы, позволившее банкам учреждать дочерние фирмы для сдачи в аренду оборудования, а затем и недвижимости.

1982 год стал знаменательным для лизинга авиационной техники. В этот год корпорация Мак-Доннела Дугласа сумела за счет новой финансовой политики с помощью лизинга завоевать рынок для самолета ДС-9-80 в конкуренции с Боингом-727. Предложенная Дугласом концепция была названа “fly before buy” (“летать, прежде чем покупать»).

По мнению таких специалистов, как Е.Н. Чекмарева, К.Г. Сусанян, В.А. Перов, в России лизинг применялся до начала 90-х годов в сравнительно небольших масштабах и лишь в международной торговле. Однако и раньше напрокат сдавались легковые машины, а прокат по своей сущности близок к оперативному лизингу.

Позже, в 70 - 80-е годы лизинг рассматривался советскими внешнеторговыми организациями, прежде всего, как одна из форм приобретения и реализации такого оборудования, как крупногабаритные универсальные и другие дорогостоящие станки, поточные линии, дорожно-строительное, кузнечно-прессовое, энергетическое оборудование, а также ремонтные мастерские, самолеты, морские суда, автомашины, вычислительная техника на базе ЭВМ и т.д., с использованием специальной формы кредита. Лизинг обычно фиксировался в соглашениях, заключенных между советскими и иностранными партнерами, на определенный срок.

Разновидностью лизинговой операции, активно применявшейся Минморфлотом СССР, являлся “бэрбоут - чартер” - наем морского судна без экипажа. Суть этой операции состояла в следующем. В соответствии с условиями контракта, заключаемого В/О “Совфрахт” Минморфлота СССР с посреднической фирмой, предоставляющей интересующее Минморфлот судно в аренду, на это судно, прибывшее в какой-либо из портов Западной Европы или Японии под флагом третьей страны, направлялся советский экипаж, поднимался флаг Советского Союза и судно поступало в распоряжение советской стороны для эксплуатации. По окончании или до истечения срока аренды по взаимно заключенному соглашению в качестве обязательного условия предусматривалось приобретение корабля арендатором.

На условиях “бэрбоут - чартер” Минфлот СССР приобрел значительный тоннаж - сухогрузы, пассажирские суда, танкеры, находившиеся в эксплуатации в течение 6 - 12 лет[7, с 50].

Достаточно активно применялся лизинг международных автомобильных перевозок внешнеторговым объединением “Совтрансавто”, которое приобретало за рубежом на условиях аренды с последующей покупкой различные виды грузового автомобильного транспорта: тягачи, рефрижераторные и тентовые полуприцепы, кузова, контейнерные шасси. На условиях аренды в СССР использовались иностранные контейнеры.

В июне 1991 года была создана, а с декабря того же года приступила к деятельности международная советско-немецкая лизинговая компания “Евролизинг”. Ее учредителями с советской стороны стали Внешэкономбанк СССР, Совморфлот и Госснаб СССР, с французской - один из крупнейших банков Европы “Банк Насиональ де Пари” (Bank National de Paris), а с немецкой - одна из крупнейших лизинговых компаний Западной Германии - “Митфинанц ГмбХ”.

Вместе с тем в международных операциях лизинг применялся крайне незначительно. До конца 80-х годов развитие международного лизинга сдерживалось главным образом из-за того, что у советских предприятий не было иностранной валюты для оплаты иностранного оборудования. После того как, начиная с апреля 1989 года, предприятия получили право самостоятельного выхода на внешний рынок, у многих из них появился собственный источник валютных поступлений. Кроме того, в отдельных случаях допускалось использование иностранных станков и другой техники предприятиями, не имеющими валютных ресурсов. Такие сделки предусматривали оплату обязательств поставкой продукции, произведенной на этом оборудовании (компенсационный лизинг - buy - back) [6,с.12].

Начало развития лизинговых операций на отечественном внутреннем рынке можно определить серединой 1989 года, когда предприятия переводились на арендные формы хозяйствования. Заметным явлением в становлении начальных правил применения лизинга стали Основы законодательства СССР и союзных республик об аренде от 23 ноября 1989 года № 810-1 и письмо Госбанка СССР от 16 февраля 1990 года № 270 “О плане счетов бухгалтерского учета”, в котором был представлен порядок отражения лизинга в бухгалтерском учете. Развитие сети коммерческих банков способствовало внедрению лизинговых операций в банковскую практику.

Первая лизинговая компания в Беларуси была образована в 1990 году. В тот период возникали в основном частные компании, в том числе и дочерние компании частных банков. В условиях становления и развития рыночных отношений в Республике Беларусь наиболее остро проявлялась проблема недостатка инвестиционных средств для обновления крайне изношенных основных производственных фондов, создания новых высокотехнологичных производств и на этой основе повышения качества продукции, освоения ее новых конкурентоспособных видов. Одним из способов разрешения проблемы стал лизинг, чем и обусловлено его развитие в Республике Беларусь.

В последние годы приоритеты серьезно поменялись. Активным оператором рынка лизинговых услуг стало государство, работающее через свои уполномоченные компании. В связи с необходимостью обновления основных средств в кратчайшие сроки и в условиях недостаточности финансовых средств у субъектов хозяйствования для единовременного инвестирования государство проявляет интерес к этой проблеме посредством создания нормативно-правовой базы, регулирующей лизинговые отношения. Так, общегосударственным классификатором Республики Беларусь «Виды экономической деятельности» (ОКРБ 005-2001), утвержденным постановлением Государственного комитета по стандартизации, метрологии и сертификации от 28 декабря 2001 г. № 52, лизинг определен как самостоятельный вид экономической деятельности; Гражданским кодексом Республики Беларусь финансовая аренда (лизинг) определена как отдельный вид обязательств, обладающий только ему присущими особенностями, отграниченный от иных видов обязательств.

При этом важно понимать, что применение лизинговых отношений и их развитие зависят не столько от желания субъектов хозяйствования, сколько от степени привлекательности лизинга как одного из способов инвестирования в основные средства, что в свою очередь определяется правовым регулированием такого рода отношений.

В настоящее время в Республике Беларусь создана значительная нормативно-правовая база, регламентирующая лизинговые отношения и отражающая различные аспекты таких отношений: гражданско-правовые, таможенные, налоговые, расчетные, бухгалтерские и др.

2. Институционально-правовые условия осуществления лизинговых операций на территории Республики Беларусь

2.1 Основные нормативные правовые акты, регулирующие лизинговые отношения на территории Республики Беларусь

К числу основных нормативных правовых актов, касающихся лизинга, следует отнести:

1) Гражданский кодекс Республики Беларусь от 7 декабря 1998 г. № 218-З (с изменениями и дополнениями) (Ведамасцi Нацыянальнага сходу Рэспублiкi Беларусь, 1999 г., № 7-9, ст. 101; Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., № 69, 2/190; 2001 г., № 46, 2/750; 2002 г., № 7, 2/828; № 62, 2/853; № 75, 2/862; № 84, 2/877; № 128, 2/897; 2003 г., № 1, 2/908; № 8, 2/932; № 74, 2/960; 2004 г., № 4, 2/1016);

2) Указ Президента от 13 ноября 1997 г. № 587 «О лизинге» (с изменениями и дополнениями) (Собрание декретов, указов Президента и постановлений Правительства Республики Беларусь, 1997 г., № 32, ст.1026; Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001г., № 2, 1/1910; № 112, 1/3256);

3) Указ Президента от 18 ноября 2003 г. № 522 «Об установлении таможенной пошлины на ввозимые свеклоуборочные комбайны СФ-10» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003 г., № 129, 1/5103);

4) Указ Президента от 8 апреля 2004 г. № 171 «О некоторых мерах по улучшению условий реализации автомобильных транспортных средств отечественного производства» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004 г., № 57, 1/5444);

5) постановление Совета Министров от 31 декабря 1997 г. № 1769 «О лизинге на территории Республики Беларусь» (с изменениями и дополнениями) (Собрание декретов, указов Президента и постановлений Правительства Республики Беларусь, 1998 г., № 1, ст. 16; № 19, ст. 520; Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., № 69, 5/3609);

6) постановление Совета Министров от 24 июля 1998 г. № 1178 «Об оказании финансовой поддержки субъектам малого предпринимательства» (с дополнениями) (Собрание декретов, указов Президента и постановлений Правительства Республики Беларусь, 1998 г., № 21, ст. 571; Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., № 46, 5/981);

7) постановление Совета Министров от 27 сентября 2002 г. № 1340 «Об утверждении Перечня организаций, реализующих юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям Республики Беларусь автомобильные транспортные средства отечественного производства по договорам финансовой аренды (лизинга)» (с дополнениями) (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2002 г., № 114, 5/11252; 2003 г., № 61, 5/12517);

8) постановление Совета Министров от 13 ноября 2002 г. № 1563 «О кредитовании закупки тракторов, сельскохозяйственных машин и оборудования отечественного производства» (с изменениями и дополнениями) (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2002 г., № 128, 5/11453; 2003 г., № 55, 5/12432);

9) Инструкцию о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций, утвержденную постановлением Министерства финансов от 30 апреля 2004 г. № 75 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004 г., № 87, 8/10999);

10) Порядок частичной компенсации субъектам малого предпринимательства расходов по выплате лизинговых платежей по договорам финансовой аренды (лизинга) в части оплаты банковских процентов за пользование лизингодателем заемными средствами на приобретение объекта лизинга, утвержденный приказом Министерства предпринимательства и инвестиций от 14 июля 1999 г. № 97 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., № 60, 8/657);

11) Инструкцию о порядке предоставления рассрочки уплаты таможенных платежей при таможенном оформлении объектов лизинга, ввезенных по договорам финансового лизинга, утвержденную постановлением Государственного таможенного комитета от 10 июля 2001 г. № 34 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., № 77, 8/6423);

12) Инструкцию о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденную постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа и Министерства архитектуры и строительства от 23 ноября 2001 г. № 187/110/96/18 (в редакции от 30 марта 2004 г. № 87/55/33/5) (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь,

2001 г., № 118, 8/7522; 2003 г., № 28, 8/9178; 2004 г., № 77, 8/10971);

13) Правила бухгалтерского учета лизинговых операций в банках Республики Беларусь, утвержденные постановлением Правления Национального банка от 27 ноября 2001 г. № 309 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2002 г., № 1, 8/7539);

14) Инструкцию о порядке и условиях кредитования закупки тракторов, сельскохозяйственных машин и оборудования отечественного производства, утвержденную постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия от 21 февраля 2003 г. № 6 (с изменениями и дополнениями) (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003 г., № 31, 8/9225; № 82, 8/9798);

15) Инструкцию о порядке закупки сельскохозяйственной техники, выпускаемой республиканскими унитарными предприятиями производственного объединения «Гомсельмаш», для последующей передачи ее сельскохозяйственным организациям на условиях лизинга, утвержденную постановлением Министерства финансов, Министерства сельского хозяйства и продовольствия и Министерства промышленности от 28 апреля 2003 г. № 69/24/166 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003 г., № 67, 8/9617);

16) Инструкцию по составлению и представлению банками Республики Беларусь отчета о составе кредитных вложений и операциях по финансовому лизингу, утвержденную постановлением Совета директоров Национального банка от 23 декабря 2003 г. № 380 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004 г., №6, 8/10386).

Кроме того, нормы, регулирующие лизинговые отношения, содержатся в нормативных правовых актах о вопросах налогообложения и устанавливают особенности налогообложения лизинговых операций [9, с.3].

2.2 Понятие, виды, субъект и объект лизинга

Понятие лизинга

В указанных выше нормативных правовых актах присутствуют как прямые, так и косвенные определения понятия «лизинг». Например, согласно ст. 636 Гражданского кодекса по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. В соответствии с подпунктами 1.1 и 1.4 п. 1 Положения о лизинге на территории Республики Беларусь, утвержденного постановлением Совета Министров от 31 декабря 1997 г. № 1769 (с изменениями и дополнениями):

лизинговая деятельность - деятельность, связанная с приобретением одним юридическим лицом за собственные или заемные средства объекта лизинга в собственность и передачей его другому субъекту хозяйствования на срок и за плату во временное владение и пользование с правом или без права выкупа;

договор лизинга - соглашение между лизингодателем и лизингополучателем об установлении прав и обязанностей по поводу приобретения лизингодателем в собственность указанного лизингополучателем объекта лизинга у определенного последним продавца (поставщика) и предоставления лизингополучателю объекта лизинга за плату во временное владение и пользование с правом или без права выкупа либо предоставления лизингодателем лизингополучателю ранее приобретенного объекта лизинга за плату во временное владение и пользование с правом или без права выкупа.

В соответствии с п. 2 ст. 1 Конвенции УНИДРУА о международном финансовом лизинге сделкой финансового лизинга признается сделка, имеющая следующие характерные черты:

a) лизингополучатель указывает оборудование и выбирает поставщика, при этом не полагаясь главным образом на компетентность и мнение лизингодателя;

b) оборудование приобретается лизингодателем в связи с соглашением о лизинге, которое, насколько это известно поставщику, либо было, либо должно быть заключено между лизингодателем или лизингополучателем; и

c) суммы арендной платы, подлежащей уплате согласно соглашению о лизинге, рассчитываются таким образом, чтобы учитывалась, в частности, амортизация всей стоимости оборудования или существенной ее части [9].

Согласно ст. 1 Конвенции о межгосударственном лизинге лизинг (финансовая аренда) - это вид инвестиционно-предпринимательской деятельности, связанной с приобретением имущества и передачей его в пользование по договору государству в лице его уполномоченных органов, физическому или юридическому лицу на определенный срок в целях получения прибыли (дохода) или достижения социального эффекта с учетом амортизации предмета лизинга при участии лизингодателя, поставщика, лизингополучателя и других участников лизингового проекта.

Лизинговые платежи состоят из суммы, полностью или частично возмещающей инвестиционные расходы лизингодателя, и суммы вознаграждения (дохода) лизингодателя. При этом к инвестиционным расходам, возмещаемым лизингодателю, относятся:

1. первоначальная или восстановительная стоимость объекта лизинга;

2. проценты, выплачиваемые лизингодателем по его договору займа, заключенному с заимодавцем (кредитодателем) для приобретения объекта лизинга;

3. затраты на привлечение гарантии по договору с гарантом, если такой договор заключен;

4. налоги и другие обязательные платежи, начисляемые на объект лизинга, если лизингодатель выплачивает такие налоги и платежи;

5. затраты лизингодателя, связанные с осуществлением капитального ремонта объекта лизинга, если этот ремонт осуществляет лизингодатель;

6. платежи по всем видам страхования объекта лизинга и рисков, если страхование осуществляет лизингодатель и если в договоре лизинга не оговорено иное [8, c.19].

Вознаграждение (доход) лизингодателя представляет собой оплату за все виды работ и услуг по договору лизинга и определяется разностью между общей суммой причитающихся (полученных) лизинговых платежей и суммой платежей, возмещающих инвестиционные затраты.

Выкупная стоимость объекта лизинга - это стоимость выкупа объекта лизинга, которая может быть равна или меньше остаточной стоимости. Остаточная стоимость - это разница между стоимостью объекта лизинга и величиной амортизации, начисленной за срок договора лизинга. Поскольку для развития лизинга в Республике Беларусь предусмотрены существенные налоговые, таможенные и другие льготы, правомерное отнесение различных гражданско-правовых отношений к лизинговым позволит избежать законодательно предусмотренной ответственности за неправомерное применение льгот.

Виды лизинга

Исходя из норм законодательства и правоприменительной практики при классификации видов лизинга по различным критериям выделяют около 30 его видов. При этом такая классификация основана, как правило, не на правовых, а на экономических критериях.

Каждый вид лизинга имеет особенности, которыми во многих случаях определяются условия договора лизинга. Преимущества и недостатки каждого из видов лизинга также определяются свойственными им особенностями, в связи с чем субъекту лизинговой деятельности предоставляется возможность избрать наиболее предпочтительный для него вид лизинга.

Согласно Положению о лизинге на территории Республики Беларусь:

подпункт 1.5 п. 1: в зависимости от условий возмещения лизингодателю лизингополучателем затрат и перехода права собственности на объект лизинга от лизингодателя к лизингополучателю лизинг подразделяется на:

1. финансовый, при котором лизинговые платежи в течение договора лизинга, заключенного на срок не менее одного года, возмещают лизингодателю стоимость объекта лизинга в размере не менее 75 процентов его первоначальной (восстановительной) стоимости независимо от того, будет ли сделка завершена выкупом объекта лизинга лизингополучателем, его возвратом или продлением договора лизинга на других условиях. Договор финансового лизинга, условия которого не выполнены и объект в результате возвращен лизингодателю, считается досрочно прекращенным;

2. оперативный лизинг, при котором лизинговый платеж в течение договора лизинга возмещает лизингодателю стоимость объекта лизинга в размере менее 75 процентов его первоначальной (восстановительной) стоимости. По истечении договора лизинга лизингополучатель возвращает лизингодателю объект лизинга, в результате чего он может передаваться в лизинг многократно;

подпункт 1.6 п. 1:

в зависимости от состава сторон лизинг подразделяется на:

1. международный, при котором хотя бы одна из сторон договора лизинга является нерезидентом Республики Беларусь;

2. внутренний, при котором все стороны договора лизинга являются резидентами Республики Беларусь;

подпункт 1.7 п. 1:

3. сублизинг - лизинг, при котором лизингополучатель с разрешения лизингодателя по договору сублизинга передает иным лизингополучателям в последующее пользование и владение объект лизинга. При этом лизингополучатель не освобождается от обязательств и ответственности перед лизингодателем, предусмотренных договором лизинга, приобретая по отношению к другому лизингополучателю права лизингодателя в порядке, установленном настоящим Положением.

В соответствии со ст. 3 Конвенции о межгосударственном лизинге различают следующие виды межгосударственного лизинга:

1. финансовый лизинг - вид средне- и долгосрочного лизинга, который предусматривает выплату лизингополучателем в течение периода действия договора о лизинге сумм, покрывающих полную стоимость амортизации предмета лизинга или большую ее часть;

2. операционный (оперативный) лизинг - вид лизинга, заключаемого на срок меньший, чем амортизационный период. После окончания договора о лизинге предмет лизинга возвращается лизингодателю и вновь сдается в лизинг;

3. возвратный лизинг - вид лизинга, если он предусмотрен национальным законодательством сторон, при котором поставщик предмета лизинга продает его лизинговой компании, а та в свою очередь сдает этот предмет в лизинг бывшему поставщику предмета лизинга;

4. компенсационный лизинг - вид лизинга, если он предусмотрен национальным законодательством сторон, по условиям которого в качестве лизинговых платежей лизингополучатель может поставлять лизингодателю товар, произведенный с использованием предмета лизинга;

5. бартерный лизинг - вид лизинга, если он предусмотрен национальным законодательством сторон, по условиям которого в качестве лизинговых платежей лизингополучатель может поставлять лизингодателю любой имеющийся у него в наличии товар при согласии лизингодателя принять этот товар в качестве лизингового платежа.

Помимо рассмотренной законодательно определенной классификации видов лизинга в юридической литературе выделяются и другие виды лизинга.

В зависимости от состава участников лизинговой сделки можно произвести классификацию лизинга на:

1. прямой лизинг, при котором лизингодатель и поставщик совпадают в одном лице. В данном случае имеет место двусторонняя сделка;

2. косвенный лизинг, при котором передача имущества лизингополучателю осуществляется через посредника. При косвенном лизинге имеют место многосторонние лизинговые сделки. К данному виду лизинга относится классическая трехсторонняя лизинговая сделка с участием поставщика, лизингодателя и лизингополучателя.

По виду имущества, являющегося объектом лизинга, можно выделить лизинг:

1. недвижимого имущества;

2. движимого имущества.

В зависимости от распределения между лизингодателем и лизингополучателем обязанностей по эксплуатации и техническому обслуживанию объекта лизинга выделяются:

1. чистый лизинг - лизинг, при котором все расходы по эксплуатации и техническому обслуживанию объекта лизинга принимает на себя лизингополучатель;

2. полный лизинг - лизинг, при котором все расходы, связанные с объектом лизинга, принимает на себя лизингодатель;

a) «мокрый» лизинг - разновидность полного лизинга, при котором лизингодатель помимо технического обслуживания объекта лизинга принимает на себя обязанность по поставке сырья, оказанию услуг по подготовке специалистов для эксплуатации объекта лизинга;

b) частичный лизинг - лизинг, при котором обязанности по техническому обслуживанию объекта лизинга разделены между лизингодателем и лизингополучателем по договоренности.

В зависимости от характера лизинговых платежей лизинг подразделяется на:

денежный - лизинговые платежи производятся денежными средствами;

компенсационный - лизинговые платежи производятся в неденежной форме: имуществом, работами, услугами (ср.: в соответствии с Конвенцией о межгосударственном лизинге при компенсационном лизинге в качестве лизинговых платежей поставляется товар, произведенный с использованием предмета лизинга);

смешанный - лизинговые платежи осуществляются частично денежными средствами, частично - в неденежной форме.

В зависимости от месторасположения лизингодателя, лизингополучателя и поставщика международный лизинг классифицируется на:

экспортный - лизинг, при котором лизингодатель и поставщик имеют месторасположение в одном государстве, а лизингополучатель - в другом;

импортный - лизинг, при котором лизингодатель и лизингополучатель имеют месторасположение в одном государстве, а поставщик - в другом;

транзитный - лизинг, при котором все стороны лизинговой сделки (лизингодатель, лизингополучатель и поставщик) имеют месторасположение в разных государствах.

В зависимости от степени окупаемости затрат лизингодателя на протяжении срока действия договора лизинга представляется возможным произвести следующую классификацию:

лизинг с полной окупаемостью - лизинг, при котором в течение срока действия договора лизинга лизингодатель возмещает понесенные в связи с осуществлением лизинговой сделки расходы в полном размере;

лизинг с неполной окупаемостью - лизинг, при котором в течение срока действия договора лизинга лизингодатель не окупает понесенные в связи с осуществлением лизинговой сделки расходы.

В аналогичном порядке может быть произведена классификация лизинга по условиям начисления амортизации:

с полной амортизацией;

с неполной амортизацией.

Кроме того, в специальной литературе выделяют генеральный и разделительный лизинг. При генеральном лизинге между лизингодателем и лизингополучателем заключается лизинговый договор, которым предусмотрено право лизингополучателя дополнять перечень объектов лизинга. В этом случае отпадает необходимость заключения новых договоров.

Если при приобретении у поставщика объекта лизинга привлекаются средства лизингополучателя, то такой лизинг принято классифицировать как разделительный (раздельный) (т.е. расходы по приобретению объекта лизинга разделены между лизингодателем и лизингополучателем). Нередко под разделительным (раздельным) понимается лизинг, при котором финансирование расходов по приобретению лизинга осуществляется несколькими лизинговыми компаниями и поставщиками.

Также различают начальный и остаточный лизинг в зависимости от того, находился объект лизинга ранее в эксплуатации или нет.

Соответственно при начальном лизинге объект лизинга новый (не находившийся в эксплуатации), при остаточном - объект лизинга был в эксплуатации. В лизинговой деятельности есть и возобновляемый лизинг, при котором предусматривается по требованию лизингополучателя периодическая замена объекта лизинга на более совершенные объекты.

Этот вид лизинга применим, как правило, в тех случаях, когда в связи с техническим прогрессом происходит быстрое устаревание технико-экономических параметров объекта лизинга (вычислительной техники, оборудования и т.п.).

Субъект лизинга

Согласно ст. 636 Гражданского кодекса по договору финансовой аренды (лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. Исходя из этой нормы очевидно, что субъектами лизинговых отношений могут быть только субъекты предпринимательской деятельности, т.е. юридические лица и индивидуальные предприниматели.

В соответствии с подпунктом 1.3 п. 1 Положения о лизинге на территории Республики Беларусь субъектами лизинга являются:

лизингодатель - юридическое лицо, передающее по договору лизинга специально приобретенный для этого за счет собственных и (или) заемных средств объект лизинга;

лизингополучатель - субъект хозяйствования, получающий объект лизинга во временное владение или пользование по договору лизинга.

Приведенная норма названного Положения в качестве лизингодателя признает только юридическое лицо.

В условиях активного участия субъектов хозяйствования Республики Беларусь в международных лизинговых отношениях целесообразно рассмотреть вопрос о том, кто может являться субъектами таких отношений.

В соответствии со ст. 2 Конвенции о межгосударственном лизинге субъектами межгосударственной лизинговой деятельности являются:

- лизинговые компании, если таковые предусмотрены национальным законодательством сторон, - коммерческие организации, учредительными документами которых предусмотрено осуществление лизинговой деятельности. Лизинговые компании в лизинговых операциях выступают в роли лизингодателя или лизингодателя и лизингополучателя при осуществлении операций сублизинга;

- объединения лизинговых компаний и других субъектов лизинговой деятельности - национальные и межнациональные коммерческие и некоммерческие объединения с образованием и без образования юридического лица, создаваемые для реализации крупных проектов и программ, получения дополнительных выгод и достижения социального эффекта;

- хозяйствующие субъекты - юридические лица - субъекты хозяйственной деятельности как зарегистрированные в государстве - участнике настоящей Конвенции и имеющие постоянное местонахождение на его территории, так и не являющиеся юридическими лицами этого государства, но имеющие постоянное местонахождение на его территории, а также иностранные субъекты хозяйственной деятельности и их структурные единицы, совместные предприятия, другие субъекты хозяйственной деятельности, предусмотренные национальным законодательством (предприятия, организации и объединения всех видов и форм собственности, ассоциации, союзы, концерны, консорциумы, торговые дома, посреднические и консультационные фирмы, кооперативы, страховые компании, кредитно-финансовые учреждения, предприниматели,

- осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, и др.)[14].

Хозяйствующие субъекты, не обладающие специализированной лицензией на проведение лизинговых операций, в лизинговых операциях выступают в роли лизингополучателя, поставщика, страховщика, гаранта, инвестора, кредитора, покупателя, за исключением кредитно- финансовых учреждений, которые в лизинговых операциях могут выступать также в роли лизингодателей, а также в иных случаях, предусмотренных национальным законодательством.

Кроме того, ст. 1 этой же Конвенции определено, что:

- лизингодатель (арендодатель) - физическое лицо, юридическое лицо, субъект хозяйствования, не имеющий статуса юридического лица, или государство в лице его уполномоченных органов, осуществляющее в установленном национальным законодательством порядке лизинговую деятельность и представляющее предмет лизинга;

- лизингополучатель (арендатор) - физическое лицо, юридическое лицо, субъект хозяйствования, не имеющий статуса юридического лица, или государство в лице его уполномоченных органов, получающее предмет лизинга в пользование по договору лизинга в установленном национальным законодательством порядке.

Таким образом, в целях применения Конвенции о межгосударственном лизинге субъектами лизинговой деятельности могут являться хозяйствующие субъекты, т.е. юридические лица и индивидуальные предприниматели с учетом норм их национального законодательства.