Объект лизинга

Поскольку, как упоминалось ранее, лизинговые отношения могут возникать только в сфере предпринимательской деятельности, законодательством Республики Беларусь ограничены виды имущества, которое может являться объектом договора лизинга.

В соответствии со ст. 637 Гражданского кодекса предметом договора финансовой аренды могут быть любые непотребляемые вещи, используемые для предпринимательской деятельности, кроме земельных участков и других природных ресурсов. В свою очередь абзацем первым п. 1 ст. 578 Гражданского кодекса непотребляемые вещи определены как вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе использования. Кроме того, объектом лизинга могут быть только индивидуально-определенные вещи. Это следует из норм ст.ст. 593 и 596 Гражданского кодекса, согласно которым соответственно:

- при прекращении договора аренды арендатор обязан вернуть арендодателю имущество в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором;

- к отдельным видам договора аренды и договорам аренды отдельных видов имущества (прокат, аренда транспортных средств, аренда зданий и сооружений, аренда предприятия, финансовая аренда) положения, предусмотренные параграфом 1 главы 30 раздела IV Гражданского кодекса, применяются, если иное не установлено законодательством.

В свою очередь имущество, определенное родовыми признаками, не может являться предметом аренды и лизинга.

Одновременно подпунктом 1.2 п. 1 Положения о лизинге на территории Республики Беларусь объект лизинга определен как любое движимое и недвижимое имущество, относящееся по установленной классификации к основным фондам, а также программные средства и рабочие инструменты (стоимостью свыше десяти базовых величин за единицу либо комплект независимо от срока службы или стоимостью до десяти базовых величин за единицу либо комплект со сроком службы свыше одного года), обеспечивающие функционирование переданных в лизинг основных фондов. Таким образом, с нашей точки зрения, имеет место коллизия этой нормы, определяющей в качестве объекта лизинга более широкий перечень имущества, с нормой ст. 637 Гражданского кодекса.

Следует иметь в виду, что, исходя из предпринимательского характера лизинговых отношений, объектом лизинга не может быть имущество, используемое для личных (семейных) или бытовых нужд. Эта норма вытекает из содержания ст.ст. 636 и 637 Гражданского кодекса и определена подпунктом 1.2 п. 1 Положения о лизинге на территории Республики Беларусь.

Таким образом, основываясь на изложенных нормах Конвенции УНИДРУА, можно сделать вывод о том, что объектом лизинга может являться как движимое, так и недвижимое имущество, предназначенное для использования лизингополучателем в предпринимательской деятельности. Однако, поскольку лизинговые сделки с недвижимым имуществом являются нетипичными для международного оборота, то данной Конвенцией недвижимое имущество фактически исключено из сферы применения Конвенции (по этому поводу следует обратить внимание на то обстоятельство, что, в частности, в главе II «Права и обязанности сторон» Конвенции речь идет исключительно об оборудовании как об объекте лизинга, т.е. о движимом имуществе).

Что касается Конвенции о межгосударственном лизинге, то в ст.1 этой Конвенции определено, что предмет (объект) лизинга - любое имущество, относящееся к основным средствам (фондам), кроме имущества, запрещенного национальным законодательством к обращению на рынках.

2.3 Права и обязанности сторон по договору лизинга

2.3.1 Права и обязанности лизингодателя

Права лизингодателя

В соответствии с п. 14 Положения о лизинге на территории Республики Беларусь лизингодатель в течение срока действия договора лизинга обладает правом осуществлять контроль за соблюдением лизингополучателем условий договора в части сохранности объекта лизинга и поддержания его в рабочем состоянии. Если лизингополучатель использует имущество не в соответствии с условиями договора лизинга или его назначением, лизингодатель имеет право потребовать расторжения договора и возмещения убытков (п. 3 ст. 586 Гражданского кодекса).

Права лизингодателя по распоряжению имуществом, сданным в лизинг, ограничены. Это, в частности, следует из нормы п. 13 Положения о лизинге на территории Республики Беларусь, согласно которой лизингодатель имеет право использовать объект лизинга в качестве залога только под обеспечение возврата кредита, привлекаемого для приобретения объекта лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга. В соответствии с п. 1 ст. 588 Гражданского кодекса переход права собственности (пожизненного наследуемого владения) на сданное в аренду имущество к другому лицу не является основанием для изменения или расторжения договора аренды. Следовательно, обращение взыскания на заложенное имущество и переход права собственности на объект лизинга к другому лицу не влечет за собой изменения или расторжения договора лизинга. Поэтому в законодательстве некоторых государств (например, Российской Федерации) в отношении объекта лизинга залог применяется по общим правилам.

Пунктом 16 Положения о лизинге на территории Республики Беларусь лизингодатель наделен правом в течение договора лизинга уступить права по этому договору полностью или частично третьему лицу. При уступке своих прав по договору лизинга третьему лицу лизингодатель должен получить письменное согласие заимодавца (кредитодателя) и страховщика, если в договоре лизинга не установлено иное. Согласие лизингополучателя при этом не требуется.

Руководствуясь п. 5 ст. 585 Гражданского кодекса, лизингодатель вправе в случае существенного нарушения лизингополучателем сроков уплаты лизинговых платежей потребовать от него досрочного внесения лизинговых платежей в установленный лизингодателем срок. Однако такое требование ограничено уплатой лизинговых платежей не более чем за два срока подряд.

К лизинговым отношениям применимы общие нормы, регламентирующие досрочное расторжение договора аренды по требованию арендодателя и определенные ст. 590 Гражданского кодекса:

по требованию арендодателя договор аренды может быть досрочно расторгнут судом в случаях, когда арендатор:

1) пользуется имуществом с существенным нарушением условий договора или назначения имущества либо с неоднократными нарушениями;

2) существенно ухудшает имущество;

3) более двух раз подряд по истечении установленного договором срока платежа не вносит арендную плату;

4) не производит капитального ремонта имущества в установленные договором аренды сроки, а при отсутствии их в договоре - в разумные сроки в тех случаях, когда в соответствии с законодательством или договором производство капитального ремонта является обязанностью арендатора.

Договором аренды могут быть установлены и другие основания досрочного расторжения договора по требованию арендодателя в соответствии с п. 2 ст. 420 Гражданского кодекса. Арендодатель вправе требовать досрочного расторжения договора только после направления арендатору письменного предупреждения о необходимости исполнения им обязательства в разумный срок.

На основании ст. 593 Гражданского кодекса в случае, если лизингополучатель не возвратил объект лизинга в соответствии с условиями договора лизинга или возвратил его несвоевременно, лизингодатель вправе требовать уплаты лизинговых платежей за все время просрочки. Более того, если указанные лизинговые платежи не покрывают причиненных лизингодателю убытков, он вправе потребовать их возмещения.

Обязанности лизингодателя

Исходя из определения договора лизинга, данного ст. 636 Гражданского кодекса, лизингодатель обязан приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного им продавца. В этом случае лизингодатель не несет ответственности за выбор объекта лизинга и его продавца. Между сторонами лизингового договора может быть достигнута договоренность, согласно которой выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется лизингодателем. В таком случае лизингодатель несет ответственность перед лизингополучателем за исполнение продавцом своих обязанностей. Таким образом, лизингодатель обязан заключить договор купли-продажи имущества, что является необходимым условием для реализации договора лизинга.

В соответствии со ст. 638 Гражданского кодекса обязанностью лизингодателя является уведомление продавца о том, что приобретаемое имущество предназначено для передачи в лизинг определенному лицу. После приобретения имущества в собственность обязанностью лизингодателя является передача этого имущества за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей в сроки, определенные договором лизинга. При этом в соответствии с нормами ст. 582 Гражданского кодекса лизингодатель обязан предоставить лизингополучателю имущество в состоянии, соответствующем условиям договора лизинга и назначению данного имущества, со всеми его принадлежностями и относящимися к нему документами, такими, как технический паспорт, сертификат качества и др. Сторонами договора лизинга в части предоставления принадлежностей и документации, относящейся к имуществу, передаваемому в лизинг, может быть предусмотрено иное.

Пунктом 1 ст. 639 Гражданского кодекса обязанность по передаче имущества, являющегося предметом лизинга, непосредственно лизингополучателю в месте его нахождения возложена на продавца. В этом случае договор купли-продажи имущества, заключенный между лизингодателем и продавцом, фактически является договором в пользу третьего лица, что дает право лизингополучателю требовать от продавца исполнения возложенных на него договором купли-продажи обязанностей. Указанные нормы являются диспозитивными, т.е. в соответствии с условиями договора лизинга имущество непосредственно лизингополучателю может быть передано не продавцом, а лизингодателем.

Исходя из нормы ст. 584 Гражданского кодекса лизингодатель обязан предупредить лизингополучателя о всех правах третьих лиц на объект лизинга. Обязанностью лизингодателя на основании норм п. 2 ст. 594 Гражданского кодекса и п. 13 Положения о лизинге на территории Республики Беларусь является возмещение лизингополучателю неотделимых улучшений объекта лизинга, произведенных им за счет собственных средств и с согласия лизингодателя. Эта норма является диспозитивной и может быть изменена сторонами в договоре лизинга.

2.3.2 Права и обязанности лизингополучателя

Права лизингополучателя

На основании п. 2 ст. 639 Гражданского кодекса в случае, если объект лизинга не передан лизингополучателю в установленный договором лизинга срок либо, а если в договоре такой срок не указан, - в разумный срок, лизингополучатель вправе потребовать расторжения договора лизинга и возмещения убытков при условии просрочки по обстоятельствам, зависящим от лизингодателя.

Статьей 641 Гражданского кодекса определены права лизингополучателя по предъявлению требований, вытекающих из договора купли-продажи имущества, предназначенного для передачи в лизинг:

арендатор вправе предъявлять непосредственно продавцу имущества, являющегося предметом договора финансовой аренды, требования, вытекающие из договора купли-продажи, заключенного между продавцом и арендодателем, в частности, в отношении качества и комплектности имущества, сроков его поставки и в других случаях ненадлежащего исполнения договора продавцом. При этом арендатор имеет права и несет обязанности, предусмотренные Гражданским кодексом и иными актами законодательства для покупателя, за исключением обязанности оплатить приобретенное имущество, как если бы он был стороной договора купли-продажи указанного имущества.

Однако арендатор не может расторгнуть договор купли-продажи с продавцом без согласия арендодателя; если иное не предусмотрено договором финансовой аренды, арендодатель не отвечает перед арендатором за выполнение продавцом требований, вытекающих из договора купли-продажи, кроме случаев, когда ответственность за выбор продавца лежит на арендодателе. В последнем случае арендатор вправе по своему выбору предъявлять требования, вытекающие из договора купли-продажи, как непосредственно продавцу имущества, так и арендодателю, которые несут солидарную ответственность[10, c.704].

К лизинговым отношениям применимы общие нормы, регламентирующие досрочное расторжение договора аренды по требованию арендатора и определенные ст. 591 Гражданского кодекса:

по требованию арендатора договор аренды может быть досрочно расторгнут судом в случаях, когда:

1) арендодатель не предоставляет имущество в пользование арендатору либо создает препятствия пользованию имуществом в соответствии с условиями договора или назначением имущества;

2) переданное арендатору имущество имеет препятствующие пользованию им недостатки, которые не были оговорены арендодателем при заключении договора, не были заранее известны арендатору и не могли быть обнаружены арендатором во время осмотра имущества или проверки его исправности при заключении договора;

3) арендодатель не производит являющийся его обязанностью капитальный ремонт имущества в установленные договором аренды сроки, а при отсутствии их в договоре - в разумные сроки;

4) имущество в силу обстоятельств, за которые арендатор не отвечает, окажется в состоянии, непригодном для использования.

Договором аренды могут быть установлены и другие основания досрочного расторжения договора по требованию арендатора в соответствии с п. 2 ст. 420 Гражданского кодекса.

Если лизингополучатель за счет собственных средств произвел неотделимые улучшения объекта лизинга с согласия лизингодателя, лизингополучатель имеет право после прекращения договора лизинга на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором лизинга. Стоимость произведенных лизингополучателем неотделимых улучшений объекта лизинга без согласия лизингодателя возмещению не подлежит.

Обязанности лизингополучателя

Лизингополучатель обязан принять объект лизинга в порядке, определенном договором лизинга.

Пунктом 1 ст. 586 Гражданского кодекса определена такая обязанность лизингополучателя, как пользование объектом лизинга в соответствии с условиями договора лизинга, а если такие условия не определены - в соответствии с назначением объекта лизинга. При этом следует иметь в виду, что исходя из норм ст.ст. 577 и 593

Гражданского кодекса пользование объектом лизинга представляет собой извлечение из объекта его полезных свойств, в том числе получение плодов, продукции и доходов, с обеспечением того состояния объекта лизинга, в котором он был получен, с учетом нормального износа или определенного договором лизинга.

Одной из основных обязанностей лизингополучателя является своевременная и полная уплата лизинговых платежей в соответствии с порядком, условиями и сроками, определенными договором лизинга (п. 1 ст. 585 Гражданского кодекса). При этом в соответствии с п. 13 Положения о лизинге на территории Республики Беларусь лизингополучатель несет обязанность по выплате лизинговых платежей в полном объеме и в случае утраты объектом лизинга своих функций.

Кроме того, лизингополучатель без письменного согласия лизингодателя не имеет права вносить изменения в регистрационные документы.

По общему правилу, определенному п. 2 ст. 587 Гражданского кодекса, содержание имущества в исправном состоянии, осуществление текущего ремонта является обязанностью лизингополучателя, если иное не установлено законодательством или договором. Эта же обязанность лизингополучателя определена п. 12 Положения о лизинге на территории Республики Беларусь: в течение договора лизинга лизингополучатель обеспечивает сохранность объекта лизинга, а также выполняет все необходимые действия, направленные на поддержание его в рабочем состоянии, включая техническое обслуживание и ремонт, если иное не предусмотрено договором. Кроме того, лизингополучатель должен нести расходы по содержанию объекта лизинга, а также расходы, связанные с эксплуатацией, техническим обслуживанием и ремонтом этого объекта, если иное не предусмотрено договором.

В соответствии с п. 17 Положения о лизинге на территории Республики Беларусь по истечении срока действия договора лизинга лизингополучатель возвращает лизингодателю объект в состоянии, определенном условиями договора, если он его не приобрел в собственность или не взял в лизинг повторно. Если условиями договора лизинга предусмотрен возврат объекта лизинга лизингодателю, а точнее, не предусмотрен его выкуп лизингополучателем, лизингополучатель обязан вернуть его в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, определенном условиями договора (ст. 593 Гражданского кодекса). В лизинговых отношениях состояние, в котором объект лизинга должен быть возвращен лизингодателю, как правило, определяется в договоре лизинга. Поскольку условия эксплуатации объекта лизинга п. 2 Положения о лизинге на территории Республики Беларусь определены как существенные для договора лизинга, представляется возможным с высокой степенью точности определить состояние, в котором объект лизинга должен быть возвращен лизингодателю.

Особо отметим обязанности лизингополучателя по страхованию в процессе осуществления лизинговой деятельности. В соответствии с п. 15 Положения о лизинге на территории Республики Беларусь в случае страхования объекта лизинга от всех видов возможного ущерба, связанного с риском гибели, потери, кражи, порчи, повреждения и преждевременного износа объекта, лизингополучатель обязан в течение десяти дней после заключения договора страхования представить лизингодателю копию страхового полиса. Указанной нормой предусмотрено только страхование имущества - объекта лизинга. Если договором лизинга, кроме того, предусмотрено страхование ответственности лизингополучателя (например, по уплате лизинговых платежей) в пользу лизингодателя, в соответствии с п. 2 ст. 824 Гражданского кодекса обязанность по страхованию такой ответственности возложена на лизингополучателя.

Кроме изложенного из условий договора лизинга могут вытекать и иные права и обязанности лизингодателя и лизингополучателя.

Все выше перечисленное показывает, что государственное регулирование лизинговых отношений в Беларуси проходит период становления. Одним из обязательных условий дальнейшего успешного развития и функционирования лизингового бизнеса является его надежное правовое обеспечение нормами законодательства.

Однако важно отметить, что существует два подхода к пониманию лизинга. Как уже было отмечено, с правовой точки зрения лизинг является ни чем иным, как финансовой арендой. Но в условиях белорусской экономики для того, чтобы лизинг был признан и получил широкое распространение, его нужно воспринимать и с экономической точки зрения, т.е. как инвестиционный механизм.

3. Оценка экономических аспектов осуществления лизинговых операций на территории Республики Беларусь

3.1 Основные преимущества и недостатки лизинга как формы развития и реконструкции производственной базы

За последнее десятилетие лизинг получил всеобщее признание и, бурно развиваясь, на сегодняшний день приобрел наибольшую популярность как альтернативный метод реконструкции основных средств предприятия. Лизинг является высокоэффективным методом инвестирования и выгоден для всех участников лизинговых операций и государства в целом.

Ряд экономических преимуществ лизинга делает его наиболее привлекательным по сравнению с такими традиционными методами инвестирования, как кредитование и прямые инвестиции. Он позволяет сохранить оборотные средства, не влияет (а точнее улучшает) показатели кредитоспособности субъектов хозяйствования-лизингополучателей, обеспечивает различные налоговые льготы, что особенно существенно для развивающегося малого и среднего бизнеса и в целом для предприятий в станах с переходной экономикой. Являясь одним из способов инвестирования, лизинг также способствует расширению рынка сбыта производителей, совершенствованию системы сервисного обслуживания оборудования. На макроуровне широкомасштабные зарубежные инвестиции через лизинг не влияют на пассив платежного баланса страны и не ухудшают ее рейтинг заемщика на мировом рынке.

Инвестирование в форме имущества в отличие от денежного кредита снижает риск не возврата средств, так как за лизингодателем сохраняется право собственности на переданное имущество, которое в отличие от денег выступает в качестве залога.

Лизинг предполагает 100-процентное кредитование и не требует немедленного начала платежей, что позволяет без резкого финансового напряжения обновлять производственные фонды, приобретать дорогостоящее имущество. При использовании обычного кредита предприятие должно часть стоимости покупки оплатить за счет собственных средств[5, c.156].

Очень часто предприятию проще получить имущество по лизингу, чем ссуду на его приобретение, так как лизинговое имущество выступает в качестве залога.

Лизинговое соглашение более гибко, чем ссуда, так как предоставляет возможность обеим сторонам выработать удобную схему выплат. Срок действия договора лизинга существенно выше практикуемого срока предоставления банковских кредитов.

По взаимной договоренности сторон лизинговые платежи могут осуществляться после получения выручки от реализации товаров, произведенных на взятом в лизинг оборудовании. Ставки платежей могут быть фиксированными и плавающими.

Для лизингополучателя уменьшается риск морального и физического износа и устаревания имущества, так как имущество не приобретается в собственность, а берется во временное использование. Он получает возможность «свободной» амортизации, что позволяет в рамках законодательства осуществлять наиболее быстрое техническое перевооружение и обновлять основные фонды предприятия. Лизинговое имущество не числится у лизингополучателя на его балансе, что увеличивает его активы и освобождает от уплаты налога на имущество. Лизинговые платежи относятся на издержки производства и обращения (себестоимость) лизингополучателя и соответственно снижают налогооблагаемую прибыль[2, c.24-27].

Используя лизинг у лизингополучателя появляется возможность инвестиции денежных средств в развитие производственной базы или для пополнения оборотных активов.

Наличие амортизационных и налоговых льгот для лизингодателя, которыми он может “поделиться” с лизингополучателем путем уменьшения размера лизинговых платежей является также позитивным аспектом лизинга. Производитель имущества получает дополнительные возможности сбыта своей продукции.

Также лизинг обладает свойством мультипликативности. Возникнув в результате применения новейшей техники и превращения работника в самостоятельного предпринимателя-собственника, он распространяется по цепочке на все стадии воспроизводства, нарастает и умножается по мере перехода к распределению, обмену и потреблению[1, c.26].

К положительным качествам лизинга так же можно отнести эмерджентность эффекта лизинговой деятельности, в силу чего величина его значительно превосходит арифметическую сумму результата обычных предпринимателей без привлечения дополнительных технических средств.

С народнохозяйственной точки зрения лизинг служит средством реализации продукции, развития производства, внедрения научно-технического прогресса, создания новых рабочих мест, поэтому государство заинтересовано в поощрении и расширении лизинговых операций [4,c.48-55].

Рассрочка по оплате приобретенного оборудования и техники так же является преимуществом лизинга, т.к. лизинговая сделка позволяет уберечь собственные денежные средства от инфляционных процессов.

Лизинг обеспечивает финансирование лизингополучателя в соответствии с его потребностями в приобретении имущества, что особенно выгодно небольшим предприятиям, для которых просто невозможно получить удобное и гибкое финансирование посредством ссуды или возобновляемого кредита, какое могут получить более крупные предприятия. Лизинговое соглашение может быть разработано с учетом специфических требований лизингополучателей.

Многие предприятия имеют долгосрочные денежные обязательства, в течение срока реализации которых их финансовые возможности в значительной степени ограничены. Лизинг позволяет преодолеть такие ограничения и тем самым способствует расширению возможностей при инвестиционном и финансовом планировании.

При организации лизинга вопросы финансирования и приобретения имущества решаются одновременно. Лизингодатель самостоятельно привлекает финансовые средства для покупки с целью последующей сдачи в лизинг.

Лизинг расширяет возможности принятия решений о способе приобретения имущества. В то время как при покупке существуют альтернативы "не покупать" или "покупать за счет собственных средств" или "покупать с помощью займа", при лизинге имеется более широкий выбор. В дополнение к имеющимся альтернативам из предлагаемых лизинговых контрактов с различными условиями можно выбрать тот, который наиболее точно отвечает потребностям и возможностям конкретного хозяйствующего субъекта.

Ввиду того, что лизинговые платежи осуществляются по заранее определенному графику, лизингополучатель имеет больше возможности предвидеть и рассчитывать затраты на финансирование капитальных вложений и поступления от реализации продукции, обеспечивая тем самым большую стабильность своих финансовых планов.

Лизинг позволяет арендатору, не имеющему достаточных на то финансовых ресурсов, начать сравнительно крупный инвестиционный проект.

Однако лизинг имеет и негативные последствия:

1. научно-технический прогресс ведет к устареванию используемого имущества, в то время как лизинговые платежи не прекращаются в течение контракта;

2. из-за инфляции арендатор не выигрывает на повышении остаточной стоимости оборудования

3. стоимость лизинга может быть больше соответствующей ссуды, поскольку риск устаревания оборудования лежит на лизингодателе, что требует повышения комиссионных для компенсации.

4. в случае если лизинговый договор еще не закончился, а оборудование уже устарело, арендатор все равно платит арендную плату за это устаревшее оборудование.

5. то же самое, при поломке оборудования (финансовый лизинг).

6. при оперативном лизинге риск устаревшего оборудования ложится на арендодателя, а чтобы не быть в убытке, он повышает арендные платежи.

7. если объектом лизингового договора является крупный и уникальный объект, то в связи с большим разнообразием условий арендных сделок подготовка договоров об их лизинге требует значительного времени и средств. [11 с. 84]

Но если достигается оптимальное сочетание разноплановых интересов всех его участников, то лизинг может быть коммерчески эффективной формой инвестиций в процессе санации предприятий, реализация даже некоторых из указанных преимуществ лизинга обеспечивает экономическую выгоду его прямым и косвенным участникам.

На мой взгляд, использование благоприятного амортизационного и налогового режимов является не льготами или уступками, а объективными чертами, которые присущи лизингу, без которых он существовать и развиваться не сможет. Ускоренная амортизация, которая считается отрицательным моментом налоговой политики государства, на самом деле является выгодной для самого государства: позволяя производственным предприятиям снижать налогооблагаемую базу сегодня, оно помогает тому, что завтра сэкономленные средства будут направлены на развитие производства. Лизинг, помогая встать на ноги малым предприятиям, модернизировать производство, выпускать конкурентную продукцию, как следствие, помогает увеличивать налоговые поступления в бюджет.

Помимо ускоренной амортизации во многих странах одним из существенных государственных стимулов развития рынка лизинговых услуг является "инвестиционная скидка", которая представляет собой снижение налоговых платежей в случае реинвестирования прибыли компании в оборудование и некоторые другие активы. Инвестиционная скидка предоставляется в процентах к общему объему новых капиталовложений или капиталовложений в новое оборудование.

3.2 Проблемы и перспективы развития лизинга как формы развития и реконструкции предприятия в Республике Беларусь

Нынешняя экономическая ситуация в Республике Беларусь, по мнению экспертов, благоприятствует лизингу. Форма лизинга примиряет противоречия между предприятием, у которого нет средств на модернизацию, и банком, который неохотно предоставит этому предприятию кредит, так как не имеет достаточных гарантий возврата инвестированных средств.

Лизинговые фирмы редко являются независимыми. В большинстве они выступают как филиалы или дочерние компании промышленных или торговых фирм, банков или страховых обществ. Банки контролируют деятельность всех лизинговых компаний как любого заемщика на предмет целевого использования кредита.

На рынке лизинговых услуг в настоящее время работает около 50 компаний, 40 из которых объединены в Белорусский союз лизингодателей. На долю проводимых ими операций приходится более 80% общего объема лизинговых услуг.

В республике широкое распространение в последнее время получает лизинг объектов недвижимости. Основным толчком к этому послужила их приватизация. Эксперты считают, что благодаря проведению малой приватизации число лизинговых сделок значительно вырастет. На мой взгляд, разрешение сдачи в лизинг земельных участков в республике, что разрешено в раз витых странах, сыграет положительную роль, т к самый ценный актив не только найдет своего владельца, но и будет служить на производственные и торговые цели, поскольку лизинг предполагает передачу объектов для предпринимательских целей.

Рынок лизинговых услуг в Беларуси имеет свою специфику, обусловленную состоянием отечественной экономики. В структуре нашего лизинга основную долю занимают транспортные средства. Далее следуют сельскохозяйственная техника, компьютеры, медицинское оборудование и т.п. Такая структура сложилась в силу того, что:

-- большинство отечественных лизинговых компаний не имеют средств на приобретение (для дальнейшей сдачи в финансовую аренду) дорогостоящих товаров (например, самолетов, электротурбин и т.п.);

-- самая динамичная часть производителей (транспортные предприятия) так или иначе вынуждена брать оборудование в лизинг, чтобы соответствовать международным стандартам.

В республике преобладают среднесрочные договоры лизинга. Это объясняется нерасположенностью банков к долгосрочным вложениям. Кроме того, любая лизинговая сделка требует залогового обеспечения, а при совершении лизинговой операции с зарубежными контрагентами -- поручительств и гарантий, которыми не всегда располагают потенциальные отечественные лизингополучатели. Перспективы белорусского рынка лизинговых услуг зависят от инвестиционного спроса, который сегодня значительно превышает предложение. Можно прогнозировать (с минимальным риском ошибиться), что дальнейшие изменения структуры этого рынка будут зависеть в первую очередь от развития городской инфраструктуры, диктующей необходимость приобретения достаточно дорогой дорожно-строительной техники. Переоснащение и модернизация предприятий аграрного сектора поначалу осуществлялись у нас на условиях долгосрочной аренды.

Однако в конце 1997 года в республике были введены новые правила проведения лизинговых операций (в схеме закупки сельхозтехники стал задействоваться государственный кредит РФ, предоставленный правительству РБ). С этого момента постепенно начала производиться замена финансовых инструментов модернизации белорусского АПК. Сегодня в Беларуси внутригосударственный лизинг сельхозтехники, произведенной на отечественных предприятиях, организован за счет внебюджетного фонда поддержки сельского хозяйства. Однако из-за своих ограниченных возможностей фонд не может обеспечить поставку всего комплекса необходимой техники. В то же время не до конца задействованные мощности белорусских машиностроительных предприятий не позволяют развивать экспортный лизинг (в первую очередь -- со странами СНГ)[3,c. 16-22].

Анализ структуры потребительских сегментов рынка лизинговых операций показывает, что наибольшее число договоров приходится на сектор услуг (транспортные перевозки, торговля). В качестве основных лизингополучателей сегодня выступают также банки, совхозы и колхозы. Большинство из них ориентируются на зарубежную технику. Основная часть объектов лизинга попадает на территорию Беларуси в результате сделок, где третьей стороной выступает иностранный производитель. К сожалению, качество отечественного инвестиционного оборудования в большинстве случаев не может удовлетворить белорусских заказчиков.

Также существуют проблемы с финансированием лизингодателей банками. Дело в том, что лизинговые компании не могут брать значительные кредитные ресурсы, так как Нацбанком установлен коэффициент для банков, определяющий максимальный размер риска на одного ссудозаемщика в размере 20% собственных средств банка. На мой взгляд, раз залогом при лизинговом кредите служит сам объект лизинга, то объем кредита можно увеличить. При существующем же объеме доступных средств невозможно развитие действительно крупных проектов, которые создают точки экономического роста.

Говоря о лизинге необходимо упомянуть и о международном лизинге. До 1996 вследствие меньшего административного влияния на валютный рынок международный лизинг развивался. С 1996 года произошел спад в этой сфере кредитных отношений. Через механизм валютного регулирования государство создало весьма тяжелые условия для лизингополучателей и лизингодателей. Так, например, лизингополучатель не может купить необходимую ему валюту на межбанковском валютном рынке в силу действующих ограничений для расчета с иностранным партнером. Данные ограничения тормозят развитие международного лизинга. Один из способов решить данную проблему--оплата лизинговых платежей в натуральной форме. Однако данный вариант не решает проблемы.

Еще одна проблема -- поручительство при международном лизинге. Лизингополучатель должен предоставить гарантии своей платежеспособности. Это может быть либо имущество, либо поручительство гаранта. Гарантом, как правило, выступает банк. При этом гарантия должна быть предоставлена банком, признаваемым лизингодателем. В настоящее время это дорогие услуги и банки не имеют существенных возможностей для предоставления таких гарантий .

Недостатком сегодняшнего рынка лизинговых услуг является узкий функциональный спектр лизингодателей. Целесообразно, чтобы белорусские лизинговые компании выполняли следующие функции:

* рекламная деятельность;

* маркетинговые исследования;

анализ деятельности предприятий -- потенциальных лизингополучателей;

мониторинг лизинговой деятельности на протяжении всего срока лизингового договора;

организация доставки предмета лизинга в РБ, уплата пошлин, сборов на границе оформления таможенных документов, передача объектов лизингополучателям.

Подобные услуги со стороны лизингодателя позволят сократить расходы на содержание, например, маркетингового, аналитического подразделений.

Объект лизинга может находиться на учете, как у лизингодателя, так и у лизингополучателя в зависимости от условий лизингового договора. Это правило дает возможность приспособиться белорусским лизингополучателям к любой иностранной нормативной базе.

Лизинговый платеж делится на две части. Одна часть отражает затраты по приобретению и вводу в эксплуатацию объекта лизинга. Другая часть содержит непосредственные затраты лизинговой компании по ведению лизинговой сделки, а также прибыль лизинговой компании. В бухгалтерском учете лизингодателя и лизингополучателя каждая из этих частей лизингового платежа учитываются по-своему. В силу этого, деление лизингового платежа на две указанные части является обязательным условием договора.

У белорусского лизингодателя выручкой от реализации считается только вторая часть лизингового платежа, и только она облагается различными видами налогов [13].

У лизингополучателя весь лизинговый платеж входит в состав затрат. Причем величина начисленного износа по объекту лизинга, независимо у кого он начислялся, у лизингодателя или у лизингополучателя, входит в налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость. Это правило не относится к международному оперативному лизингу, если амортизацию начисляет иностранный лизингодатель. В этом случае весь лизинговый платеж не облагается налогом на добавленную стоимость.

На сегодняшний день в Беларуси имеет место обязательная продажа государству 30% валютной выручки предприятий за исключением средств, предназначенных для лизинговых платежей иностранным лизингодателям. Таким образом, если лизингополучатель работает на внешнем рынке и имеет валютные поступления, то он сможет беспрепятственно уплачивать лизинговые валютные платежи. Если же он не имеет собственной валюты, то должен приобретать ее на общих основаниях на белорусском валютном рынке. Данное обстоятельство должно обязательно учитываться иностранными лизингодателями при выборе потенциальных лизингополучателей.

На основании Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций" доход иностранных лизингодателей облагается 15% налогом и перечисляется белорусским лизингополучателем в бюджет республики. В силу этого, в договоре в составе лизингового платежа должен быть четко выделен доход иностранного лизингодателя, в противном случае весь лизинговый платеж будет рассматриваться как доход иностранного лизингодателя, и облагаться налогом. С рядом стран подписан и ратифицирован договор об избежании двойного налогообложения. Это такие страны как Польша, Швеция, Литва, Латвия, Россия, и ряд стран СНГ. Лизингодатели этих государств уплачивают в своей стране налог на доход, полученный на территории Беларуси. С такими странами как Бельгия, Великобритания, Иран, Китай подписаны договора об устранении двойного налогообложения и в настоящее время находятся в стадии ратификации.

Республика Беларусь особенно нуждается в иностранных инвестициях. Однако, для успешного проведения международных лизинговых сделок одной благоприятной нормативно-правовой базы недостаточно. Необходимо, чтобы сделки проходили с учетом белорусского менталитета, государственного режима, общей экономико-правовой обстановки, экономического состояния страны. Организационные аспекты проведения лизинговой сделки в Западной Европе и в Беларуси существенно отличаются. Имеются различия даже между Россией и Беларусью. И эти особенности необходимо учитывать.

В результате проведенной работы, мною были сформулированы практические

рекомендации по улучшению использования средств государственного бюджета для санации предприятий на лизинговой основе.

Во-первых, в Беларуси достаточно сильна государственная власть, и налажена строгая система государственного контроля. Если белорусские предприятия-лизингополучатели неправильно уплачивают налоги или неверно оформили режим таможенного ввоза по объекту лизинга, то возможны очень серьезные штрафные санкции, которые являются платежами первостепенными. Только после их уплаты белорусский лизингополучатель сможет продолжить вносить лизинговые платежи. Это так называемый риск налоговой и таможенной недобросовестности лизингополучателя, может даже и непреднамеренной. Данный вид риска белорусские лизингодатели в значительной степени уменьшают, осуществляя постоянный контроль за каждым этапом движения объекта лизинга, а также за правильностью отражения в бухгалтерском учете лизинговой операции. Это значительный объем работы лизинговой компании, но педантично осуществлять его необходимо для успешного проведения сделки.

Исходя из сегодняшних белорусских правил лизинга, договора по международному лизингу нередко можно классифицировать как договора купли-продажи в рассрочку, по которым у нас в стране иная форма бухгалтерского учета, иные налоговые и таможенные правила. Этот вид договорных отношений, в отличие от лизинга, не получил таможенных и налоговых льгот. Нормативно-правовая база лизинга дает возможность налоговой инспекции четко отличать сделки лизинга от купли-продажи и проверять правильность их отражения в бухгалтерском учете.

Нормативно-правовая база Беларуси находится на стадии становления и в силу этого претерпевает частые изменения, которые могут повлиять на характер протекания лизинговой сделки. Учет этих изменений, своевременное отражение их в лизинговых договорах, в характере взаимоотношений между лизингодателем и лизингополучателем - постоянная забота белорусских лизинговых компаний. Зарубежные же лизинговые компании не всегда в состоянии отследить эти изменения и своевременно адекватно прореагировать на них Местные же предприятия-лизингополучатели не специалисты в области лизинга, у них иные профессиональные задачи. Практика показывает, что их реакция на нормативно-правовые изменения бывает запоздалой. В силу этого, для международного лизинга весьма велик риск изменения белорусской правовой базы.

Важно, чтобы при ограниченных объемах средств лизингового фонда, предприятиям, занимающимся размещением государственных средств в лизинговые проекты санируемых предприятий, необходимо направлять в первую очередь производителям высокотехнологичной продукции.

Лизингодателям, использующим средства государственного бюджета, целесообразно провести инвентаризацию соответствующих лизингополучателей, чтобы пополнить лизинговый фонд за счет восстановления средств, используемых не по назначению или в нарушение принятых порядков.

Предприятиям отечественного машиностроения необходимо предусмотреть предоплату за технику, поставляемую в лизинг, с жесткой финансовой ответственностью за своевременную ее поставку.

Необходимо ограничить выделение средств из государственного бюджета на закупку импортной техники для поставок по лизингу, аналоги которой выпускаются отечественными заводами, кроме техники из стран СНГ.

И самое главное, белорусский рынок за рубежом считается зоной повышенного предпринимательского риска. В силу этого, проведение лизинговых операций осуществляется с использованием различного рода гарантий. Традиционные схемы далеко не всегда обеспечивают устойчивость сделки. Для работы в области лизинга в условиях неустойчивой экономики необходимы нетрадиционные схемы с использованием системы договоров (страхования, поручительства, залога и др.), в котором лизинговый договор является ключевым, взаимоувязывающим все сопутствующие договора в единое целое, в единый проект, а лизингодатель становится основным лицом, управляющим реализацией всего лизингового проекта. Именно по такому пути пошли белорусские лизинговые компании, именно такой подход к лизингу обеспечил им устойчивость в условиях экономического кризиса, инфляции.

Заключение

Лизинг, как сложное социально-экономическое явление, выполняет важнейшие функции по формированию многоукладной экономики и активизации производственной деятельности. Выполняя экономическую и социальную функции, лизинг, с одной стороны, способствует росту производственной сферы экономики, с другой стороны, повышает благосостояние населения.

Для стимулирования инвестиций в производственную сферу, для обновления промышленного потенциала, для повышения конкурентоспособности отечественных производителей нашей стране необходимо развивать лизинговые отношения. Но для этого нужно создать соответствующие условия. Как показывает опыт передовых стран мира, этому уделяют самое пристальное внимание: соответствующее законодательство, налоговые льготы и т.д.

Нашим производителям и предпринимателям нужно создать условия, при которых они стремились бы развивать этот род деятельности. Для этого в первую очередь следует добиваться появления лизинговых сделок с достаточно длительными сроками действия. Ведь именно такие договора будут нести реальные инвестиции в экономику.

Мне кажется, необходимо снизить в два и более раз налог на прибыль, полученную лизингодателями от реализации договоров по лизингу со сроком действия три и более лет. Также следует стимулировать банки предоставлять кредиты лизинговым компаниям, которые заключают длительные договора.

Кроме этого, необходимо рассмотреть возможность снижения таможенных пошлин и налогов по товарам, ввозимым на территорию Республики Беларусь и являющимся объектами международного финансового лизинга.

Существующие формы лизинговых компаний (банковская, производственная, комбинированная) не позволяют осуществлять лизинговые операции в достаточном объеме из-за ограниченных финансовых возможностей и зависимости от внешнего источника финансирования. На мой взгляд на современном этапе наиболее эффективными формами организации лизинговых компаний в Беларуси могут быть не освоенные ранее лизинговые холдинги, отличающиеся способами формирования головной и зависимых компаний. Холдинги могут быть образованы в результате горизонтальной интеграции или в результате объединения пакетов акций, что позволит привлечь значительные объемы финансовых ресурсов, осуществлять дорогостоящие лизинговые проекты, эффективно управлять финансовыми, трудовыми, материальными ресурсами компании.

Оптимальной экономической моделью лизинговой компании является структура, в которой нет дублирующих и недостающих элементов, позволяющая прогнозировать деятельность компаний и адекватно реагировать на изменение окружающей среды. Модель лизинговой компании, в отличие от существующих, содержит службу маркетинга, четкое разделение на финансово-аналитический блок (кредитный, финансовый, лизинговый, аналитический, внешнеэкономический отделы), коммерческий блок (клиентский, рекламный, юридический, таможенный отделы, отдел страхования, экспертную службу) и сервисный (отдел справок, отдел сбыта для лизингодателей-производителей, сервисный центр, отдел экстренной помощи). Эффективный процесс управления предполагает также наличие информационных баз данных с использованием интернет-технологий, содержащих подробную информацию о работе всех отделов и деятельности компании в целом. Данная структура позволяет четко разграничивать функции между отделами, эффективно управлять финансовыми и информационными потоками компании[8, c.46-50].

Безусловно, вышеперечисленные меры должны способствовать развитию лизинговых компаний и операций, производимых ими.

Можно с полной уверенностью сказать, что лизинг в нашей стране постепенно будет наращивать свои обороты и будет играть все более весомую роль в экономике нашей республики.

Список использованной литературы

А. Блинов. Лизинг -- катализатор экономического роста. У/Финансы, учет, аудит № 12 1999 г с.26-30.

А. Жигалов. Эффективные схемы для лизинговых компаний, созданных при заводах-производителях//Управление капиталом №7, 1998 г. с. 24-27.

А. Левсевич. Лизинг: зарубежный опыт и перспективы развития в РБ// Управление капиталом№7 1998га 16-22.

В. Роз. Лизинг - средство подъема производства/Экономист №3 1999 г. с. 48-55

Г Бондарик. Особенности развития лизинга в Западной Европе. ЮКО №10 1998 г с. 156-165.

Сусанян К. «Лизинг, бартер, товарообмен с зарубежными партнерами», Москва, «Мировой океан», 1992 год, стр. 12

Чекмарева Е.Н. «Лизинговый бизнес», Москва, «Экономика», 1993 г., с. 49

Налоговый курьер предпринимателя, 2004 г., № 25, с.19

Приложение №3 к Вестнику Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 3, с.3

Гражданский кодекс Республики Беларусь: с коммент. к разделам /Коммент, В.Ф. Чигира.-2 изд,-Мн.: Амалфея, 1999,--704с.

Закон Республики Беларусь от 19 декабря 1991 г № 1310-12 О налоге на добавленную стоимость.

8. Лизинговый бизнес в некоторых промышленно-развитых стран ах//Аудиторские ведомости №12 1999г. с. 46-57.

9. Международный акт от 28 мая 1988г Конвенция УНИДРУА о международном финансовом лизинге.

Методические указания Министерства финансов Республики Беларусь от 24.07.93 г. № 23 О порядке исчисления налога на недвижимость с юридических лиц.

Основы технологии лизинговых операций. В.А. Горемыкин--М.: Ось-80, 2000 г. 345с

Письмо Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 13 апреля 2000 г. №21-8/2108 О порядке исчисления НДС по лизинговым операциям

Письмо Национального банка Республики Беларусь от 4 сентября 1998 г №04-12/497 О кредитах лизинговым компаниям.

Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 31 декабря 1997 г № 1769 О ли зинге на территории Республики Беларусь (в ред. постановлений Совмина от 06.07.1998 №1042, от 13.07.2000 № 1038)

Ф Федоров. Международный финансовый лизинг//Белорусский банковский бюллетень №6 2000г. с. 51-52

http://www.antax.ru/library/srjbfd.htm - Официальный сайт «Минского союза предринимателей и работодателей»

http://www.delobelarus.com - Белорусская газета «ДЕЛО»

http://www.leasing.by/html/articles.html - официальный сайт «БЕЛИНФЛИЗ»

www.president.gov.by/Minstat/main.html - Официальный сайт Министерства статистики и анализа Республики Беларусь

Национальная экономическая газета №78 (598) от 18.10.2002

Bernhard Felderer; Stefan Hamburg. Makroцkonomik und neue Makroцkonomik. Berlin, 2002

Hans-Peter Rentzsch. Kundenorientiert verkaufen im Technischen Vertrieb. Gabler, 2002.

Osborn's Concise Law Dictionary. 8-th Edition. London, 1993.

The OXFORD Russian Dictionary: OXFORD English-Russian Dictionary, Oxford University Press 1995.