Налоговая система представляет собой совокупность налогов и сборов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, уплаты, форм и методов контроля и ответственности за нарушение законодательства, предусмотренных Налоговым кодексом Республики Беларусь. Законодательство о налогах и сборах Республики Беларусь состоит из Налогового кодекса и принятых в соответствии с ним законов о налогах и сборах; декретов, указов и распоряжений Президента Республики Беларусь по налогообложению; постановлений Правительства Республики Беларусь по налогообложению; нормативных правовых актов республиканских и местных органов управления, регулирующих вопросы налогообложения.

Налоговый кодекс государства устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в бюджет, а также общие принципы налогообложения; отношения по исполнению налогового обязательства, по осуществлению налогового контроля; регулирует отношения по установлению, введению, изменению, прекращению действия налоговых платежей; определяет права и обязанности плательщиков, налоговых органов; формы и методы налогового контроля; ответственность за совершение налоговых правонарушений и порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

Декреты и указы Президента Республики Беларусь по налогообложению приравнены к законам государства. Постановления Правительства Республики Беларусь призваны обеспечить исполнение законов, декретов, указов. Они содержат механизм практической реализации налоговых отношений. Нормативные правовые акты республиканских и местных органов управления по налогообложению по своей сути являются инструкциями по расчету и взиманию налогов. Налоговая система Республики Беларусь соответствует бюджетному устройству государства, включает республиканские и местные налоговые платежи. Республиканскими налоговые платежи признаются, если они установлены законодательными актами и являются обязательными к уплате на всей территории Республики Беларусь. [9, с. 15]

Принципы организации налоговой системы Республики Беларусь:

1. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство страны и единую налоговую политику.

При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

Установление налогов не должно ограничивать свободное перемещение в пределах республики капитала, товаров, денежных средств.

Не должно быть установления дополнительных налогов или увеличенных ставок налогов в зависимости от форм собственности, организационно-правовой формы субъектов хозяйствования, гражданства физического лица.

Задачи налоговой системы - обеспечение государства финансовыми ресурсами с помощью перераспределения национального дохода; противодействие спаду производства (в качестве «встроенных амортизаторов»); создание благоприятных условий для развития предпринимательства; реализация социальных программ.

Главная функция налоговой системы - фискальная (формирование доходной части государственного бюджета). Прочие функции - ослабление дифференциации общества по доходам; воздействие на структуру и объем производства через механизм спроса и предложения; стимулирование научно-технического прогресса; регулирование внешнеэкономической деятельности.

Эффективность налоговой системы определяется двумя факторами. Первый - полнота выявления источников доходов в целях обложения их налогом; второй - минимизация расходов по взиманию налогов. Эффективность определяется как чистый доход государства от налогов, т.е. как разница между валовым доходом и издержками взимания.

Раньше в СССР была фактически одноуровневая система налогов: все платежи поступали в единый государственный бюджет и потом волевым порядком перераспределялись сверху вниз бюджетам нижестоящих органов управления.

Налоговая система включает не только виды налоговых платежей на республиканском и местном уровнях управления, но также охватывает: порядок установления и ввода в действие налоговых платежей; налоговые органы управления, их права и обязанности; права и обязанности налогоплательщиков; ответственность участников налоговых отношений; защита прав и интересов налогоплательщиков; налоговое законодательство.

Налоги, формирующие доходы Республиканского бюджета на 2008 год:

1.Налог на доходы и прибыль.

2.Налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности по республиканским и международным лотереям.

3.Налог на добавленную стоимость.

4.Сбор в Республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия, аграрной науки.

Акцизы.

Налог на приобретение автомобильных транспортных средств.

Сбор за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь.

Сбор за выдачу разрешений на проезд автотранспортных средств Республики Беларусь по территориям иностранных государств.

9.Патентные пошлины.

Налог за пользование природных ресурсов (экологический налог).

Таможенные пошлины и таможенные сборы.

Государственная пошлина и другие налоги и сборы, пошлины.

Взносы на государственное социальное страхование. Некоторые республиканские налоговые платежи перераспределяются между местными бюджетами. Норматив отчислений от республиканских налогов и сборов в 2008 г. - 50 процентов в бюджеты областей и 39,6 процента в бюджет г. Минска, получаемых на соответствующей территории области и г. Минска от налогов на доходы и прибыль (кроме резидентов СЭЗ и налога на доходы от осуществления лотерейной деятельности); - 30 процентов от налога на добавленную стоимость. Республиканскими налоговые платежи признаются, если они установлены законодательными актами и являются обязательными к уплате на всей территории Республики Беларусь. [9, с. 18]

Местными налоговые платежи признаются, если они регулируются местными советами депутатов и обязательны к уплате на соответствующей территории.

Регулирование республиканских и местных налогов осуществляется ежегодно Законом Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь».

2.2 Налоговые органы Республики Беларусь, их задачи и основные функции. Налоговый контроль

Структура налоговой системы включает и органы, обеспечивающие ее функционирование. Общее управление налоговой системой осуществляют законодательные органы страны (Палата представителей и Совет Республики) и Президент страны как законодательный орган власти, утверждающий основные акты налогового законодательства; Правительство страны (в лице преимущественно Министерства финансов, Министерства по налогам и сборам, Государственного таможенного комитета) как исполнительный орган, разрабатывающий и принимающий подзаконные акты по налоговым вопросам.

Управление налогообложением охватывает: управление налоговыми отношениями в обществе; управление контролем за сбором налогов и управление налоговым аппаратом.

В единую систему органов оперативного управления налогами в Республике Беларусь входят: Министерство по налогам и сборам и его подразделения; Государственный таможенный комитет; государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы и должностные лица, осуществляющие в установленном порядке помимо налоговых и таможенных органов прием и взимание налогов и (или) сборов, а также контроль за уплатой их налогоплательщиками и плательщиками сборов; Министерство финансов Республики Беларусь, финансовые управления (отделы) администраций областей, городов, районов; иные уполномоченные органы - при решении вопросов об отсрочке и о рассрочке уплаты налогов и сборов и других вопросов; органы государственных внебюджетных фондов. [10]

Основная цель системы управления налогообложением - оптимальное и эффективное развитие экономики путем воздействия системой установленных законодательством налогов на объекты управления со стороны субъекта управления - государства в лице налоговой службы.

Министерство по налогам и сборам осуществляет методологическое руководство и контроль за соблюдением налогового законодательства, в том числе за правильностью исчисления и уплаты налогов и сборов (кроме тех, контроль за которыми возложен на Государственный таможенный 5 комитет). Оно построено по принципу многоуровневой иерархической системы. Каждый уровень имеет свои организации, функции и специфику.

Органы Государственного таможенного комитета осуществляют контроль за соблюдением налогового и таможенного законодательства при перемещении товаров через таможенную границу страны, в том числе за; |правильностью исчисления и уплаты налогов, таможенной пошлины и других таможенных платежей.

Органы Комитета государственного контроля выполняют функции по предупреждению, выявлению и (или) пресечению налоговых правонарушений, коррупции и других правонарушений в налоговых органах.

Министерство финансов при участии Министерства по налогом и сборам, заинтересованных центральных органов исполнительной власти разрабатывают концепцию по совершенствованию налоговой политики и налоговой системы, по устранению двойного налогообложения, по развитию предпринимательской деятельности, определяет нормативы отчислений от республиканских налогов и доходов в местные бюджеты.

Главной задачей налоговых органов Республики Беларусь является контроль за соблюдением законодательства о налогах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты государственных налогов и других платежей, установленных законодательством, органами государственной власти республики, областей, городов, районов в пределах их компетенции, а также учет налогоплательщиков; учет поступлений налогов; анализ динамики поступления налогов по всем отслеживаемым признакам; информирование органов власти о поступлении налогов; совершенствование функционирования системы налогообложения; информирование налогоплательщиков по вопросам налогового законодательства и разъяснение им системы налогообложения.

Задачи налоговых инспекций: осуществление контроля в пределах своей компетенции за соблюдением налогового законодательства, законодательства о предпринимательстве, декларированием физическими лицами доходов, имущества и источников денежных средств, обеспечением правильного исчисления, полной и своевременной уплаты налогов, сборов, пеней, штрафов; учет причитающихся к уплате и фактически уплаченных сумм налогов; разработка предложений по упрощению налоговой системы.

Налоговая инспекция выполняет следующие функции: осуществляет контроль за выполнением налогоплательщиками налогового законодательства; осуществляет исчисление окладных налогов; ведет оперативно-бухгалтерский учет сумм налогов и других платежей; применяет меры по пресечению (предотвращению) нарушений налогового законодательства; осуществляет контроль за выполнением субъектами предпринимательской деятельности требований законодательства в отношении наличного денежного обращения; применяет восстановительные меры для предотвращения или ликвидации убытков, нанесенных бюджету или налогоплательщику; применяет меры ответственности к нарушителям налогового законодательства; осуществляет учет, оценку и реализацию конфискованного, бесхозного имущества, имущества, перешедшего по праву наследования к государству, и кладов; выступает органом валютного контроля и исполнительным органом по применению мер взыскания, наложенных рядом государственных инспекций и других контрольных органов.

Центральный аппарат налоговых органов в дополнение к указанным выполняет следующие функции: организует, координирует и контролирует работу государственных налоговых инспекций; осуществляет аналитическую и статистическую деятельность; разрабатывает и издает инструктивные и методические указания и другие документы по применению налогового законодательства; осуществляет контроль за актами, связанными с налогообложением, издаваемыми министерствами, ведомствами и другими организациями; участвует в выработке налоговой политики, подготовке проектов законодательных актов и международных договоров по налогообложению; решает вопросы международного сотрудничества.

Структура высших органов Министерства по налогам и сборам построена по функциональному признаку: управление косвенных налогов, управление налогообложения физических лиц и др. Низовые органы обычно имеют следующие отделы: налогообложения государственных учреждений, негосударственных организаций, граждан, учета и отчетности, вспомогательные (юридический, хозяйственный). Непосредственно сбор налогов они не осуществляют, это -- прерогатива финансовых органов.

Бесперебойное финансирование предусмотренных бюджетами мероприятий требует систематического пополнения финансовых ресурсов на республиканском и местных уровнях. Это достигается в основном за счет уплаты юридическими и физическими лицами налогов и других обязательных платежей в установленных размерах и в определенные сроки. Контроль за этим возложен на налоговые органы. Предметом контроля являются правильность исчисления налогов, полнота и своевременность их уплаты.

Формы налогового контроля следующие: учет налогоплательщиков и объектов, подлежащих налогообложению; налоговые проверки; опрос налогоплательщиков и других лиц; проверка данных учета и отчетности; осмотр помещений и территорий, где могут находиться объекты, подлежащие налогообложению или используемые для извлечения дохода (прибыли); другие формы, предусмотренные законом. [10]

Контроль за полнотой и своевременностью уплаты исчисленных налогов и других обязательных платежей осуществляется как в ходе налоговых проверок, так и на основе поступающих в налоговые органы банковских документов, являющихся основой для ведения оперативно-бухгалтерского учета начислений и поступлений каждого вида налогов по каждому плательщику. Такой учет ведется в соответствии с классификацией доходов и расходов бюджета, предусматривающей, что каждый вид налога или другого обязательного платежа зачисляется на определенный для него раздел, параграф, код, статью доходной части бюджета.

Юридические лица в установленные сроки в соответствии с законодательством и нормативными актами представляют налоговым органам бухгалтерские отчеты и налоговые расчеты (декларации), в которых исчислены суммы платежей, подлежащих уплате в бюджет за определенный отчетный период. Для уплаты обозначенных в расчетах платежей предприятия сдают в банк соответствующие платежные поручения, а налоговые органы следят за тем, чтобы это было сделано накануне установленных сроков, а в случае просрочки принимают меры по бесспорному взысканию причитающихся бюджету платежей с одновременным начислением пени.

Несколько иной порядок уплаты налога с доходов физических лиц. Контроль за его уплатой ведется на основании документации предприятий об удержании подоходного налога с выплаченной заработной платы. По окончании года гражданин обязан представить в налоговую инспекцию декларацию о совокупном годовом доходе, полученном в истекшем году (если доход из нескольких источников превышает сумму, облагаемую по минимальной ставке подоходного налога). На основании этой декларации налоговая инспекция проводит окончательный расчет подоходного налога за истекший год и предъявляет требование к дополнительной уплате в бюджет разницы между начисленной и удержанной суммой налога (или же возвращает переплаченные суммы).

Следует отметить, что в области налогового контроля в Республике Беларусь в последние годы была одна большая проблема: огромное количество проверок, которые не только не давали дополнительных значительных вливаний в бюджет, но тормозили развитие хозяйствующих субъектов.

В Беларуси установлен единый порядок осуществления контрольной и надзорной деятельности на основе принципиально новых подходов. Соответствующий указ "О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь" Президент страны Александр Лукашенко подписал 16 октября 2009 г. Впервые определен закрытый перечень всех контролирующих и надзорных органов, а также сфер их контроля (надзора). Органы, не включенные в перечень, проводить проверки субъектов хозяйствования не вправе. [3]

Введен запрет на проведение проверок вновь зарегистрированных субъектов хозяйствования в течение двух лет со дня их государственной регистрации (двухлетний мораторий). По исчерпывающим основаниям, перечень которых приведен в указе, может быть назначена только внеплановая проверка таких субъектов. Все субъекты хозяйствования распределены по группам риска на основании критериев, учитывающих потенциальную опасность для государства и общества нарушений законодательства в соответствующей сфере деятельности. Критерии определены непосредственно в указе и носят исчерпывающий характер. Установлен исчерпывающий перечень оснований и должностных лиц, имеющих право назначать внеплановые проверки. При этом внеплановая проверка может быть назначена только руководителем республиканского уровня либо одним из его уполномоченных заместителей в целях проверки имеющейся у контролирующего (надзорного) органа информации, свидетельствующей о совершаемом или совершенном нарушении законодательства.

Таким образом, налоговая система Беларуси на сегодняшний день имеет ряд противоречий. С одной стороны, она довольно развита. Существует множество налогов. Есть контролирующие органы, следящие за выполнением налоговых обязательств. Однако, есть и проблемы: сложность налогообложения, большое количество проверок. И лишь в последние годы государство стало уделять пристальное внимание данному вопросу, пытаясь сократить как количество налогов, так и проверок.

3. Особенности развития и пути совершенствования налоговой системы Республики Беларусь на современном этапе

Налоговая система Республики Беларусь была сформирована в 1992 г. в экстренном режиме в условиях рвущихся экономических связей между республиками, входившими ранее в единый народнохозяйственный комплекс, что изначально предопределило её несовершенство. Нарастающий экономический кризис обострил проблему мобилизации доходов в государственный бюджет и потому налоговая политика того периода приобрела исключительно фискальный характер, который выразился в чрезмерном изъятии доходов у плательщиков и в недостаточно эффективных способах его осуществления. Ориентируясь на ужесточение налогового режима, разработчики налогов не смоделировали своих решений на платёжеспособность плательщиков и получили результат обратный ожидаемому: началось массовое уклонение о налогов и сокращением налоговой базы. В белорусской экономике явно обозначилась ситуация, когда по образному выражению оказалось, что "налог убит налогом". Это побудило государство пойти на постепенное снижение тяжести налогового процесса.

С 1992 года проводились многочисленные корректировки налогового законодательства, которые несколько уменьшали уровень налогового изъятия, но принципиально не улучшали саму налоговую систему.

Упрощение налоговой системы и снижение налоговой нагрузки являются основными направлениями налоговой политики Республики Беларусь на современном этапе. В течение последнего времени был реализован масштабный комплекс мер в данном направлении.

Принципиально важным является то, что упрощение налоговой системы не является разовым шагом, а эта работа носит планомерный характер. Соответствующие мероприятия в данном направлении последовательно прорабатываются в рамках созданной Правительством Республики Беларусь межведомственной рабочей группы для подготовки предложений по упрощению налоговой системы и реализуются в налоговом законодательстве.

Работа по упрощению налоговой системы проводится комплексно и включает в себя следующие мероприятия.

1. Сокращение количества применяемых налогов, сборов (пошлин). За период 2006-2009 г. отменено 17 налоговых платежей, 34 самостоятельных сбора и платы включено в состав государственной пошлины. [11]

С 1 января 2009 года в налоговом законодательстве был реализован ряд мероприятий по дальнейшему снижению налоговой нагрузки на экономику и упрощению налогообложения. В их числе:

· уменьшение ставки сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки с 2 до 1 процента выручки;

· установление единых ставок местного налога с продаж и местного налога на услуги в размере 5 процентов;

· уменьшение с 5 до 3 процентов ставки налога на приобретение автомобильных транспортных средств;

· исключение из объекта обложения налогом на недвижимость активной части основных производственных фондов. Налогообложению в настоящее время подлежат только здания и сооружения, в том числе не завершенные строительством.

С 1 января 2009 года в отношении доходов физических лиц установлена единая ставка подоходного налога в размере 12 процентов вместо существовавшей ранее прогрессивной шкалы ставок от 9 до 30 процентов. Для индивидуальных предпринимателей установлена единая ставка подоходного налога в размере 15 процентов. Одновременно был увеличен размер стандартного налогового вычета до 250 тыс. руб. в месяц в отношении доходов, не превышающих 1,5 млн. руб. в месяц. [11]

Установление единой ставки подоходного налога с увеличением размера налогового вычета обеспечило существенное упрощение налогообложения и снижение налоговой нагрузки на граждан.

В настоящее время в состав налоговой системы республики входит 30 платежей, имеющих налоговый характер. Однако в рамках обычной деятельности типичное предприятие на регулярной основе исчисляет и уплачивает только налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, налог на недвижимость, экологический и земельный налоги.

2. Повышение привлекательности упрощенных систем налогообложения. В 2008-2009 годах реализован комплекс мероприятий, позволяющих предприятиям и предпринимателям, размер годовой выручки у которых не превышает 3,5 млрд. рублей, применять упрощенную систему налогообложения, суть которой заключается в возможности платить один налог по ставке 8 процентов от валовой выручки (5 процентов - для предприятий, расположенных в сельских населенных пунктах и малых городах). В рамках упрощенной системы налогообложения действует также упрощенный порядок ведения бухгалтерского учета и статистической отчетности.

Упрощенный порядок налогообложения применяется также при реализации индивидуальными предпринимателями товаров, работ (услуг) за наличный расчет физическим лицам, при осуществлении деятельности в сфере агроэкотуризма, ремесленной деятельности.

3. Завершение кодификации налогового законодательства и введение в действие Особенной части Налогового кодекса.

Особенная часть Налогового кодекса определит порядок применения каждого из республиканских и местных налогов, сборов (пошлин) и специальных режимов налогообложения. Ее введение в действие позволит повысить стабильность и прозрачность налогового законодательства, сократить количество документов по вопросам налогообложения, применяемых в Республике Беларусь, и станет завершающим этапом работы по совершенствованию налогового законодательства и упрощению налоговой системы.

По каждому налоговому платежу в ней устанавливаются все обязательные элементы налогообложения, такие как состав плательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, размеры налоговых ставок, перечни налоговых льгот, а также порядок исчисления налогов, сборов (пошлин), сроки их уплаты и предоставления налоговым органам налоговых деклараций (расчетов) о суммах, подлежащих уплате в бюджет.

В проекте Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь, вступление в силу которой планируется с 1 января 2010 года, будут также реализованы мероприятия по дальнейшему упрощению налоговой системы.

4. Упрощение процедур налогового контроля и налогового администрирования.

В этих целях плательщикам дана возможность предоставления в налоговые органы налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде, отменена обязанность подачи «пустых» деклараций (расчетов) при отсутствии объектов налогообложения, значительно сокращено количество случаев представления в налоговые органы сведений и документов.

Если смотреть на развитие налоговой системы, и работу по сокращению налоговых платежей - основной проблемы налоговой системы РБ, то данную работу можно отследить с помощью следующей таблицы:

Таблица 3.1 Упрощение налоговой системы РБ в 2006-2008 гг.

Источник: составлено по: [15]

Также немаловажным будет анализ централизации доходов консолидированного бюджета. Для этого следует проанализировать ВВП и динамику доходов консолидированного бюджета РБ.

Объем ВВП в январе-сентябре текущего года составил 99,7% к уровню января-сентября 2008 года, производство промышленной продукции - 95,5%, сельского хозяйства - 102,4%, инвестиций в основной капитал - 114,5%, объем внешней торговли товарами и услугами - 61,9%. Инфляция на потребительском рынке за девять месяцев составила 107,9%.

Снижение экономической активности обусловило сокращение поступлений в бюджет страны. В январе-сентябре 2009 года в консолидированный бюджет поступило 44 771,4 млрд. рублей доходов с учетом доходов Фонда социальной защиты населения (далее - ФСЗН). В реальном выражении это на 18,1% меньше (скорректировано на индекс потребительских цен), чем за январь-сентябрь 2008 г., приложение 1. Удельный вес доходов консолидированного бюджета в ВВП составил 44,8% (в январе-сентябре 2008 года - 51,2%).

Основными доходными источниками консолидированного бюджета были НДС, доходы от внешнеэкономической деятельности, налог на прибыль и акцизы. Их доля в доходах консолидированного бюджета составила 44,3%. При этом 19,6% всех поступлений в бюджет обеспечено за счет налога на добавленную стоимость, 11,5% - налоговых доходов от внешнеэкономической деятельности. Взносы на государственное социальное страхование составили 25,9% всех доходов консолидированного бюджета, табл. 3.2.

Таблица 3.2 Динамика структуры доходов консолидированного бюджета за январь-сентябрь 2008-2009 гг., %

Источник: составлено по: [11]

Таблица 3.3. Динамика централизации доходов консолидированного бюджета

Источник: составлено по: [11]

Данные анализа налоговых поступлений (табл. 3.3) свидетельствуют о том, что централизация доходов бюджета к ВВП (с учетом недоимки и ФСЗН) в январе-сентябре 2009 года по сравнению с аналогичным периодом 2008 года уменьшилась с 49,5 до 44,7%, или на 4,8 п.п. Объяснить данную ситуацию можно тем, что ВВП за рассматриваемый период вырос на 0,3%, а поступления налогов упали. Учитывая временной лаг между производством товаров и услуг и, соответственно, поступлениями налогов в казну, а также расчетом ВВП, можно отметить, что поступления налогов являются своего рода опережающим индикатором динамики ВВП.

Практика свидетельствует, что многие предприятия выплачивают налоги по сумме, превышающей размер прибыли, а некоторым приходится расплачиваться с государством даже при отсутствии прибыли из-за высокой стоимости основных средств и соответственно налоге на недвижимость даже при отсутствии или незначительном размере прибыли. В результате предприятия изымают средства из амортизационных отчислений, обостряя проблемы накоплений, расширения инвестиционной деятельности.

Большой налоговый пресс (как следствие) приводит к низкой собираемости налоговых и неналоговых платежей, стимулирует уклонение от уплаты налогов, ухудшает финансовое положение хозяйствующих субъектов, уменьшает налогооблагаемую базу и снижает налоговые поступления в бюджет, вызывает утечку отечественного капитала из страны, сдерживает развитие частного предпринимательства и притока прямых зарубежных инвестиций.

Вышеизложенное свидетельствует о необходимости дальнейшего реформирования системы налогообложения по следующим направлениям: снижение совокупного уровня налогообложения посредством пересмотра предельных ставок налогов и прогрессивности шкал налогообложения, отмены низкоэффективных налогов; обложение доходов, величина которых скорректирована на уровень инфляции; установление такого уровня налоговых ставок, которые предотвращают переложение налогов и отток капитала за границу; исключение множественного обложения с одних и тех же доходов; унификация налогообложения республики с налоговыми системами, действующими в государствах СНГ и Европейском союзе; реформирование основных видов налогов.

Таким образом, налоговая система Республики Беларусь пока имеет в своей основе малоэффективный налоговый механизм, который, опираясь на преобладание косвенной формы налогообложения, высокие налоговые ставки и уровень изъятия доходов, неравномерность распределения налогового бремени, сужающуюся налоговую базу, с одной стороны, недостаточно обеспечивает требуемую доходность бюджета, а с другой - отрицательно воздействует на инвестиционную активность налогоплательщиков.

3.2 Пути совершенствования налоговой системы Республики Беларусь