Особенности управления себестоимостью продукции животноводства

2

Особенности управления себестоимостью продукции животноводства

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Теоретические основы управления себестоимостью продукции в животноводстве

1.1 Понятие и экономическое содержание себестоимости

1.2 Методические основы исчисления себестоимости продукции животноводства

1.3 Учет и контроль затрат по отклонениям как элемент модели управления

1.4 Теоретические проблемы совершенствования учета затрат и калькуляции себестоимости продукции животноводства

2. Управление себестоимостью продукции в свинокомплексе «Шиловичи» УП «Росский комбикормовый завод»

2.1 Основные показатели и экономическая характеристика свинокомплекса «Шиловичи»

2.2 Анализ управления себестоимостью продукции в свинокомплексе «Шиловичи»

3. Предложения по совершенствованию механизма управления себестоимостью продукции в свинокомплексе «Шиловичи» УП «Росский комбикормовый завод»

Заключение

Список использованных источников

ВВЕДЕНИЕ

В себестоимости продукции отражаются достижения и недостатки в любой области хозяйственной деятельности предприятия. Важность этого показателя особенно усиливается, в связи с большим объемом производства и непрерывным его ростом, так как при этом снижение одного из элементов затрат себестоимости приводит к росту конкурентоспособности и рентабельности продукции.

Снижение себестоимости является фактором повышения рентабельности, роста денежного накопления, достижения экономического эффекта и, следовательно, успеха предприятия. На средства экономии, получаемые путем снижения себестоимости, осуществляется значительная часть затрат по расширению и совершенствованию производства. Каждое предприятие должно уделять повышенное внимание анализу и управлению себестоимости продукции, понимая роль этого показателя в оценке его деятельности.

В условиях развивающихся и углубляющихся рыночных отношений эффективность работы сельскохозяйственных организаций во многом зависит от управленческой деятельности, обеспечивающей реальную экономическую самостоятельность хозяйствующих субъектов, окупаемость их производственных затрат и конкурентоспособность. Эффективность управления, в срою очередь, зависит от достаточности и оперативности получаемой административно-управленческим персоналом учетной информации, от адаптации к новым условиям функционирования информационной системы организации. Информационной базой для принятия и прогнозирования управленческих решений является система управленческого учета, которую можно адаптировать к условиям конкретного сельскохозяйственного предприятия.

Проблемы организации детального учета производственных затрат, выхода продукции, методики исчисления себестоимости продукции сельскохозяйственного производства, в том числе животноводства продолжают оставаться актуальными и в настоящее время. Несмотря на достаточно большое внимание к тематике управленческого учета и отдельным сторонам учета затрат и калькулирования себестоимости сельскохозяйственной продукции, все же возникает необходимость и важность детального изучения и дальнейшего совершенствования учета затрат и калькулирования себестоимости продукции животноводства в системе управления сельскохозяйственным предприятием. Указанные предпосылки предопределили выбор темы курсовой работы.

Целью курсовой работы является комплексное исследование особенностей управления себестоимостью продукции животноводства и разработка предложений по совершенствованию механизма управления себестоимостью продукции в свинокомплексе «Шиловичи» УП «Росский комбикормовый завод».

Основными задачами, при написании курсовой работы являются:

1) раскрыть понятие и экономическое содержание себестоимости;

2) рассмотреть методические основы исчисления себестоимости продукции животноводства;

3) рассмотреть учет и контроль затрат по отклонениям как элемента модели управления;

4) раскрыть теоретические проблемы совершенствования учета затрат и калькуляции себестоимости продукции животноводства;

5) провести анализ управления себестоимостью продукции в свинокомплексе «Шиловичи» УП «Росский комбикормовый завод»;

6) разработать предложения по совершенствованию механизма управления себестоимостью продукции в свинокомплексе «Шиловичи» УП «Росский комбикормовый завод».

Объектом исследования является свинокомплекс «Шиловичи» УП «Росский комбикормовый завод».

Предметом исследования в курсовой работе является себестоимость продукции животноводства.

Курсовая работа базируется на теоретических исследованиях и периодических изданиях, в которых затронут предмет исследования.

Аналитическая часть курсовой работы опирается на статистическую и бухгалтерскую информацию свинокомплекса «Шиловичи» УП «Росский комбикормовый завод».

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТЬЮ ПРОДУКЦИИ В ЖИВОТНОВОДСТВЕ

1.1 Понятие и экономическое содержание себестоимости

В процессе хозяйственной деятельности предприятие осуществляет издержки (материальные, трудовые, финансовые). Издержки предприятия состоят из всей суммы расходов на производство продукции и её реализацию. Эти издержки, выраженные в денежной форме, называются себестоимостью и включаются в стоимость продукта. Таким образом, себестоимость является частью цены товара, причем она отражает большую часть стоимости продукции и зависит от изменения условий производства и реализации продукции. Себестоимость входит в число особо значимых показателей эффективности хозяйственной деятельности. Она представляет собой затраты предприятия на производство и обращение, служит основой соизмерения расходов и доходов, то есть самоокупаемости. Себестоимость показывает, во что обходится предприятию выпускаемая им продукция, сколько можно заработать на продаже продукции или какую «накрутку» сделать сверх себестоимости, то есть она является основой ценообразования.

В экономической литературе часто встречается определение, которое достаточно кратко и ясно выражает понятие себестоимости:

Себестоимость - это выраженные в стоимостной форме текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

Себестоимость определяется как стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, топлива, материалов, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на её производство и реализацию.

При планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции предприятие имеет право суммировать в себестоимость также и иные произведенные им расходы и платежи, непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции. Эти расходы «законодатель» позволил относить на себестоимость, и которые в дальнейшем являются составной частью формируемой цены товара, т.е. будут компенсированы предприятию потребителем его продукции.

Условно себестоимость выпускаемой предприятием продукции можно рассматривать с экономических и юридических позиций. В экономическом ракурсе себестоимость продукции представляет как стоимостное выражение любых издержек на ее производство и реализацию, именуемые затратами. В юридическом разрезе себестоимость произведенных предприятием расходов нужно учитывать только тогда когда это дозволяет законодательство.

Как экономическая категория себестоимость продукции выполняет ряд важнейших функций:

ѕ учет и контроль всех затрат на выпуск и реализацию продукции;

ѕ база для формирования оптовой цены на продукцию предприятия и определения прибыли и рентабельности;

ѕ экономическое обоснование целесообразности вложения реальных инвестиций на реконструкцию, техническое перевооружение и расширение действующего предприятия;

ѕ определение оптимальных размеров предприятия;

ѕ экономическое обоснование и принятие любых управленческих решений и др.

Себестоимость продукции является не только важнейшей экономической категорией, но и качественным показателем, так как она характеризует уровень использования всех ресурсов (переменного и постоянного капитала), находящихся в распоряжении предприятия. В себестоимость входят затраты, связанные:

ѕ непосредственно с производством (сырье, материалы, приобретенные изделия и полуфабрикаты, топливо, энергия и т.д.);

ѕ с обслуживанием производственного процесса и его управлением;

ѕ с оплатой труда и отчислениями в фонд социального страхования, а также платежи по имущественному страхованию;

ѕ с затратами на ремонт основных производственных фондов;

ѕ с амортизационными отчислениями на полное восстановление основных фондов;

ѕ с расходами на реализацию продукции.

Причем следует отметить, что все компоненты учитываются по фактическим затратам, независимо от того, произведены ли они в пределах установленных действующим законодательством норм или превышают их, то есть эти компоненты являются затратами прошлого труда уже совершенного. Данное обстоятельство особо важно для обоснованного налогообложения прибыли.

В отечественной теории и практике в зависимости от объекта, для которого определяются затраты, различают следующие виды себестоимости:

1. Цеховая себестоимость, включающая прямые затраты и общепроизводственные расходы; характеризует затраты цеха на изготовление продукции.

2. Себестоимость всей продукции, под которой понимается общая сумма затрат на ее производство и реализацию. При этом различают полную производственную себестоимость и полную (коммерческую) себестоимость продукции.

ѕ полная производственная себестоимость - себестоимость, состоящая из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов; свидетельствует о затратах предприятия, связанных с выпуском продукции;

ѕ полная (коммерческая) себестоимость - производственная себестоимость, увеличенная на сумму коммерческих и сбытовых расходов. Этот показатель характеризует общие затраты предприятия, связанные как с производством, так и с реализацией продукции.

3. Индивидуальная себестоимость, т.е. себестоимость конкретной единицы продукции. Определяется исключительно в случае единичного производства.

4. Средняя себестоимость - данный показатель может быть рассчитан для отдельных предприятий и для отраслей определяется как средневзвешенная величина и характеризует средние затраты на единицу продукции.

5. Плановая себестоимость - себестоимость, в расчеты которой включаются максимально допустимые затраты предприятия на изготовление продукции, предусмотренные планом на предстоящий период.

6. Фактическая себестоимость характеризует размер затраченных средств на выпущенную продукцию.

1.2 Методические основы исчисления себестоимости продукции животноводства

Исчисление себестоимости продукции в сельском хозяйстве имеет ряд особенностей, вызванных его спецификой.

Первая особенность состоит в том, что годовой цикл производства продукции в земледелии, а также различие между временем производства в рабочим периодом обусловливают возможность исчисления себестоимости продукции только после окончания хозяйственного года. Производство отдельных видов продукции животноводства (молоко, приплод, прирост и др.) происходит более или менее равномерно в течение года, однако ее себестоимость невозможно исчислять ежемесячно, так как расходы по обслуживанию производства и управлению им могут быть распределены только после определения сумм прямых затрат но всем отраслям. Кроме того, значительную часть продукции растениеводства используют в качестве корма для животных; поэтому вначале определяют фактическую себестоимость кормов, а затем уже начисляют себестоимость продукции животноводства.

Вторая особенность заключается получении от многих сельскохозяйственных культур и в животноводстве нескольких видов продукции. В связи с этим возникает необходимость в распределении затрат между всеми указанными видами продукции.

Третьей особенностью является определение суммы незавершенного производства только в конце года по состоянию на 1 января.

Четвертая особенность характеризуется порядком исчисления отчетной себестоимости в конце года; в течение года всю продукцию учитывают по плановой себестоимости, что не позволяет до конца года выявить фактическую сумму затрат.

Пятая особенность связана с различиям франкировки отдельных видов продукции. Специфика сельского хозяйства, заключающаяся в территориальном удалении мест производства ряда видов продукции от пунктов их хранения, переработки, подработки и потребления, определяет необходимость различного подхода к включению в производственную себестоимости некоторых видов расходов. Так, в себестоимость зерна, включают затраты по доставке его на ток или иное место первичной обработки и по этой подработке, проводимой одновременно с уборкой урожая или после ее завершения; себестоимость силоса исчисляют с включением стоимости зеленой массы, затрат по доставке ее к месту силосования и расходов но силосованию; себестоимость зеленых кормов определяют с учетом расходов но доставке их к местам потребления.

В сельском хозяйстве исчисляют себестоимость всех основных видов продукции растениеводства и животноводства, а также обслуживающих производств.

Исчисление себестоимости продукции в сельском хозяйств проводят в определенной последовательности:

а) распределяют но назначению расходы на содержание основных средств па объекты планирования и учета затрат;

б) исчисляют себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных и подсобных промышленных производств, оказавших услуги основному производству;

в) распределяют затраты по орошению и осушению земель;

г) распределяют бригадные (фермерские), цеховые и общехозяйственные расходы;

д) определить общую сумму производственных затрат по объектам планирования и учета;

е) исчисляют себестоимость продукции растениеводства;

ж) распределяют расходы по содержанию кормоцехов;

з) исчисляют себестоимость продукции животноводства;

и) исчисляют себестоимость живой массы поголовья;

к) исчисляют себестоимость продукции подсобных (промышленных) производств, связанных с переработкой сельскохозяйственной продукции;

л) исчисляют коммерческую (полную) себестоимость товарной продукции растениеводства и животноводства и промышленных производств путем прибавления к производственной себестоимости затрат на реализацию.

Затраты на содержание скота и птицы, за вычетом затрат на незавершенное производство, составляют себестоимость продукции животноводства.

При исчислении фактической себестоимости прироста живой массы из продукции выращивания не исключается масса павшего или вынужденного забоя (если мясо не было использовано в пищу или на корм скоту) молодняка животных, птицы, кроликов рождения отчетного года, взрослых животных и молодняка рождения прошлых лет не откорме (за исключением падежа по вине материально-ответственных лиц).

При исчислении плановой себестоимости прироста живой массы из продукции выращивания исключается масса павших животных (падеж).

Стоимость павших молодняка и взрослого скота, находившегося на откорме, птицы, кроликов, зверей и семей пчел в учете отражается по статье “Потери от падежа животных” по соответствующим видам и группам животных, птицы и семей пчел. Стоимость молодняка животных, птицы, зверей, семей пчел, кроликов и взрослого скота на откорме, погибших в результате стихийных бедствий, относится на финансовые результаты.

Затраты на навоз (экскременты) определяются, исходя из нормативных (расчетных) затрат на его уборку в конкретных условиях (расходы составляют амортизационные отчисления (износ) на технические средства по удалению навоза из навозохранилища, затраты по его выемке из навозонакопителей и хранению) и стоимость подстилки.

Жидкий навоз учитывается в зависимости от его влажности в пересчете на условный подстилочных навоз по установленным коэффициентам. Жидкий навоз влажностью более 98 % относят к сточным водам животноводческих ферм. Себестоимость 1 т навоза определяется делением общей суммы затрат на его физическую массу.

При исчислении себестоимости прирост живой массы скота и птицы за год по группам молодняка и взрослым животным каждого вида определяется путем суммирования живой массы поголовья на конец года живой массы поголовья, выбывшего в течении года, вычитания из этой величины живой массы приплода и поголовья, поступавшего на выращивание и откорм в течение года, и живой массы поголовья на начало года. Исчисленная величина составляет прирост живой массы по группе данного вида скота или птицы.

Себестоимость 1 ц прироста живой массы определяется делением суммы затрат, отнесенной на прирост живой массы скота и птицы соответствующей технологической группы, на количество центнеров в отчете).

Себестоимость живой массы молодняка скота и взрослого скота на откорме, зверей и птицы всех возрастов определяют исходя из затрат на их выращивание и откорм в текущем году. Себестоимость 1 ц живой массы скота и птицы определяют делением их стоимости на количество центнеров живой массы (исключая прирост массы павших животных. При этом масса павших животных в конце года не пересчитывается на фактическую ее стоимость).

По себестоимости 1 ц живой массы оценивается скот и птица, реализуемые организацией, переводимые в основное стадо и остающиеся на конец года, а также погибшие от стихийных бедствий и падеж, отнесенный за счет виновных лиц.

В молочном скотоводстве себестоимость 1 ц молока и 1 головы приплода определяется затратами на содержание молочных коров и быков производителей за исключением затрат, отнесенных на другие виды продукции: навоз, шерсть-линька и волос-сырец. После исключения из общей суммы затрат в молочном скотоводстве стоимости навоза, шерсти-линьки и волоса-сырца оставшиеся затраты распределяются в соответствии с расходом обменной энергии кормов: на молоко - 90 %, на приплод - 10 %.

В мясном производстве 1 голову приплода оценивают исходя из живой массы теленка при рождении и фактической себестоимости 1 ц живой массы отьемышей (в 8-месячном возрасте) прошлого года.

Себестоимость 1 ц прироста живой массы телят к моменту объема определяют делением суммы затрат, отнесенных на приплод и прирост живой массы телят в возрасте до 8 месяцев, и балансовой стоимости телят, состоящих в этой группе на начало года и поступивших в течении года со стороны, на общую живую массу телят в возрасте до 8 месяцев, имеющихся на конец года и выбывших за год, включая живую массу павших животных. По этой себестоимости определяют стоимость телят, оставшихся на конец года.

1.3 Учет и контроль затрат по отклонениям как элемент модели управления

Рыночные отношения часто формируются в условиях агрессивной конкуренции. Борьба с конкурентами требует постоянного внимания, контроля и анализа со стороны собственников сельскохозяйственного предприятия и их руководителей. В подобных условиях успех предпринимательской деятельности во многом определяется качеством и своевременностью информации о затратах, позволяющей принимать оперативные управленческие решения посредством контроля формирования затрат, своевременного выявления и устранения «узких мест». Для определения слабых сторон хозяйственной деятельности необходима система контроля, позволяющая подробно анализировать возникшие отклонения, давая тем самым возможность более эффективно управлять затратами. Подобным требованиям отвечает система контроля, основанная на использовании нормативного метода учета затрат.

Первые попытки внедрения нормативного метода учета в сельском хозяйстве были сделаны в 1932-1934 гг., но они были неудачными в связи с недостаточной разработанностью данной проблемы, отсутствием квалифицированных учетных кадров и низким уровнем планирования, нормирования и организации учета. Несмотря на первый неудачный опыт внедрения нормативного метода, многими учеными-экономистами доказывалась целесообразность его применения в условиях аграрного производства. Глубокие теоретические исследования по проблемам внедрения нормативного метода учета затрат в сельскохозяйственном производстве были проведены в трудах видных ученых - Гетьмана В. Г., Литвина Ю.Я, Ящука Н.А., Ламыкина И.А. и Малышкина А.И и многих других.

Значительная часть исследований была проведена в период господства командно-административной системы управления экономикой. В связи с этим полученные научные результаты не в полной мере могут быть эффективно использованы в современной учетной практике сельскохозяйственных предприятий и требуют уточнений, так как не учитывают новых рыночных условий хозяйствования, которые предъявляют иные требования к информационному обеспечению управления сельскохозяйственным производством, нежели плановое хозяйство.

Новый подход к определению норм затрат на производство продукции животноводства состоит в том, что нормирование затрат должно быть направлено на формирование такой себестоимости сельскохозяйственной продукции, которая при заданной рыночной цене с учетом финансовых возможностей предприятия позволит сельскохозяйственному товаропроизводителю получать запланированную прибыль. Вместо стандартного вопроса: «Во сколько обходится производство продукции?» (производственно-ориентированная система управления затратами) ставится другой вопрос: «Сколько должна стоить продукция» (рыночно-ориентированная система управления затратами). В результате классическая схема формирования себестоимости, в которой изначально формируется себестоимость продукции, в дальнейшем увеличиваемая за счет торговой наценки, претерпевает существенные изменения - рисунок 1.

2

Рисунок 1. Системы управления затратами

Такая методика, будет всецело ориентировать сельскохозяйственных товаропроизводителей на рыночные условия хозяйствования.

Согласно новой модели, нормирование затрат на производство сельскохозяйственной культуры предлагается осуществлять на основе технологической карты по статьям калькуляции в разрезе центров ответственности, сельскохозяйственных работ в натуральном и стоимостном измерении, с учетом индивидуальных особенностей конкретного сельскохозяйственного предприятия.

Текущие нормы затрат отражают фактически достигнутый технико-технологический и экономический уровень производства, формы и методы организации труда. В условиях научно-технического прогресса нормы затрат быстро устаревают, что вызывает необходимость их периодического пересмотра. В связи с этим особое значение приобретает учет изменений норм затрат на производство продукции животноводства. Также разработаны формы документов по учету изменений норм, уточнен порядок внесения изменений в действующие нормы.

Важнейшим элементом нормативного метода учета является систематическое и своевременное выявление отклонений от норм по местам их возникновения, причинам и виновникам, на основании данных которого субъект управления получает оперативную информацию о причинах нарушения установленной на данный период технологии возделывания отдельных культур, неблагоприятных ситуациях и признаках в снабжении хозяйства, их виновниках и о размерах потерь, связанных с допущенными отклонениями.

На основе анализа позиций различных отечественных и зарубежных авторов и обобщения существующей практики делается вывод о целесообразности в современных условиях отражения отклонений на счетах бухгалтерского учета. Для нового метода предложена структура аналитических счетов по учету отклонений затрат, открываемых к синтетическим счетам - 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Оперативно выявленные отклонения на счетах бухгалтерского учета в животноводстве создадут дополнительную основу для анализа и своевременного решения различных проблем, так как появятся возможности, необходимые для организации эффективной системы контроля производственно-финансовой деятельности. Для обобщения выявленных отклонений разработаны соответствующие формы регистров бухгалтерского учета.

Внедрение в практику сельскохозяйственных предприятий предложенных рекомендаций позволит реализовать преимущества системы нормативного учета и контроля затрат на производство, обеспечивающей действенный оперативный контроль за снижением себестоимости продукции животноводства.

Животноводство - многоотраслевая сфера аграрного производства. В отраслях животноводства разработаны классификационные модели, отражающие особенности построения учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Структура модели включает две составляющие - ее основание и содержание. Основание модели - характеристика подмножества учетных объектов, определяющая основные производственные и иные особенности, типичные для данной группы. Содержание модели - описание элементов организации учета затрат, обусловленных этими особенностями.

Применение предлагаемых классификационных моделей учета затрат поможет решить острую на сегодняшний день проблему единства учета затрат и исчисления себестоимости продукции в отраслях животноводства. Это позволит получать объективные показатели для планирования, анализа, перспективного прогнозирования деятельности каждого хозяйствующего субъекта, то есть создаст основу для эффективной системы информационного обеспечения управления.

1.4 Теоретические проблемы совершенствования учета затрат и калькуляции себестоимости продукции животноводства

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Себестоимость связана с понятием стоимости, но эти категории не одинаковы по своему характеру. Стоимость определяется общественными издержками производства, а себестоимость - индивидуальными издержками предприятий.

Одно из ведущих мест в системе бухгалтерского учета занимают учет затрат и калькуляция себестоимости. Данные учета затрат на производство используются для контроля, анализа и оценки деятельности предприятия в целом и отдельных его подразделений, определения фактической эффективности организационно-технических мероприятий по совершенствованию производства, для калькулирования себестоимости всей товарной продукции и отдельных ее видов.

В странах с развитой рыночной экономикой учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции выделены в управленческий учет, призванный дать информацию для управления себестоимости продукции специалистам и администрации предприятия и его подразделений. В отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции является составной частью общей единой системы бухгалтерского учета.

Камышанов П.И. выделяет основные принципы организации учета затрат на производство продукции: неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течении года; полнота отражения в учете всех хозяйственных операций; правильное отнесение доходов и расходов к отчетным периодам; разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальные вложения.

Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции - четкое определение состава производственных затрат. В нашей стране состав себестоимости продукции регламентируется государством. Основные принципы формирования этого состава определены в Законе РБ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» и конкретизированы в Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Регламентирующая роль государства по отношению к себестоимости продукции проявляется также в установлении норм амортизации основных средств, тарифов отчислений на социальные нужды, в некоторые виды дорожных фондов и др. Кроме того, в некоторых отраслях экономики действуют методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).

Для правильной организации учета производственных затрат важное значение имеет научно-обоснованная их классификация.

Васин Ф.П. предлагает классификацию затрат в зависимости от цели учета:

ѕ для определения себестоимости изготовленной продукции и формирования финансового результата деятельности предприятия;

ѕ для принятия управленческих решений;

ѕ для осуществления процесса контроля и регулированию.

Для определения общей суммы затрат по предприятию в целом в соответствии с Положением о составе затрат, необходимо применять группировку затрат на производство по элементам: материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие расходы.

Группировка затрат по элементам необходима для обоснованного планирования себестоимости, выявления материальных и трудовых факторов ее снижения, определения потребности предприятия в оборотных средствах.

По мнению Голованова А.П., при переходе к рыночной экономике, когда себестоимость становится внутренним, но не менее важным, чем прежде, показателем, следует так систематизировать затраты, чтобы минимизируя количество статей, можно было бы упростить методику расчета затрат, их распределение на отдельные виды сельскохозяйственной продукции и в то же время получать необходимую информацию об управлении себестоимостью. Главным признаком выделения затрат в статье калькуляции должно стать отношение их к производимому продукту.

Для сельскохозяйственных предприятий типовая номенклатура калькуляционных статей должна содержать следующие статьи: оплата труда с отчислениями на социальные нужды; семена и посадочный материал; органические и минеральные удобрения; средства защиты растений и животных; корма; сырье для переработки; содержание основных средств; работы и услуги; организация производства и управления; платежи по кредитам; потери от падежа животных; прочие затраты.

Алборов Р.А. и Бодрикова С.В. считают, что издержки производства по отношению к объему производства в сельском хозяйстве на первом этапе необходимо подразделять применительно к объему обрабатываемой площади в растениеводстве и количеству обслуживаемых голов в животноводстве, а на втором этапе - применительно к объему уже произведенной продукции на: переменные, условно-переменные и постоянные затраты. К переменным затратам в сельском хозяйстве относятся издержки, которые изменяются в регрессивном и скачкообразном порядке в определенном интервале анализа производственного процесса по отношению к функциональным изменениям деятельности сельскохозяйственной организации. К постоянным затратам необходимо отнести те, которые остаются в целом неизменными, несмотря на функциональные изменения деятельности.

Проблемным вопросом является выбор наиболее эффективного и менее трудоемкого метода производственного учета затрат. Этот вопрос в настоящее время является предметом дискуссии. Поэтому общепринятой классификации методов учета не выбрано. В литературных источниках и действующих инструктивных рекомендациях перечисляются три основные метода учета затрат: нормативный, попередельный и позаказный. В основы такой классификации методов учета затрат вкладывают объекты учета затрат и объекты калькуляции.

Алборов Р.А. полностью не согласен с таким подходом, применительно к сельскому хозяйству, так как объекты учета затрат и объекты калькуляции часто не совпадают и предлагает рассматривать метод учета затрат и метод калькулирования себестоимости продукции как два самостоятельно существующих, но тесно взаимосвязанных технических аспектов реализации методологии бухгалтерского учета.

Нормативный метод учета предусматривает создание системы действующих прогрессивных норм и нормативов, составление предварительных нормативных калькуляций себестоимости отдельных видов продукции, выявление и учет в текущем порядке отклонений от действующих норм, нормативов и исчисление фактической себестоимости продукции. Ведению нормативного учета в настоящее время препятствует инфляция. Естественно, в условиях инфляции вести нормативный учет весьма затруднительно. Единственно надежными являются натуральные показатели, на которые и следует опираться.

Попередельный метод учета преимущественно применяют на предприятиях и в производствах с повторяющейся, однородной по исходному сырью, материалам и характеру выпуска массовой продукции. Сущность попередельного метода заключается в том, что прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам, либо стадиям производства, даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов. Следовательно, объектом учета затрат является обычно передел. Поскольку в таких производствах процесс выпуска готовой продукции состоит в основном из нескольких последовательных технологически законченных переделов, в них, как правило, исчисляют себестоимость продукции каждого передела, то есть не только готового продукта, но и полуфабрикатов, поскольку они могут быть реализованы на сторону в качестве готовой продукции.

Позаказный метод учета применяется в индивидуальном и мелкосерийном производстве. Объектом учета и калькулирования является определенный заказ, выдаваемый на изготовление определенного количества продукции.

Следующей проблемой организации учета является обоснование и выбор наиболее простой и эффективной системы учета затрат. Для отечественной учетной практики характерен учет затрат, предусматривающий разделение их на прямые и косвенные и калькулирование полной фактической себестоимости.

Недостатки этой методики учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в основном сводятся к следующему: показатель себестоимости продукции не всегда достоверно отражает объем действительных издержек производства и реализации продукции; недостаточная аналитичность учета затрат на производство в разрезе калькуляционных статей расходов затрудняет анализ изменений уровня и структуры себестоимости продукции, вызываемых техническим прогрессом; используются методы распределения косвенных расходов, не обеспечивающие достоверность калькулирования себестоимости отдельных видов продукции.

По мнению Глушкова И.Е., целесообразнее применять другой вариант учета затрат, принципиально новый для отечественной учетной теории и практики. Этот вариант предполагает разделение всех затрат за отчетный период на производственные, обусловленные протеканием производственного процесса, и периодические, более связанные с длительностью отчетного периода.

Этот вариант учета затрат и результатов предусматривает применение на практике основной идеи западной системы "директ-костинг" - разделение общих текущих затрат отчетного периода по признаку их взаимосвязи с производством на производственные (прямые, условно-переменные) и периодические (косвенные, условно-постоянные) и калькулирование неполной производственной себестоимости.

Стуков С.А. выделяет два основных преимущества второго подхода к учету затрат: с одной стороны снижение трудоемкости учета, его упрощение, с другой - в связи с иным подходом к калькулированию появляются дополнительные аналитические возможности.

По мнению Чангли Д.Ф., для снижения затрат большое значение имеет бухгалтерский учет и анализ по центрам затрат и центрам ответственности. Центр затрат - это объект отнесения затрат, где аккумулируются затраты, связанные с одной или несколькими функциями и определенными видами деятельности. Центр ответственности - организационное подразделение, возглавляемое управляющим, ответственным за величину затрат.

Анализ отчетных данных по центрам затрат позволяет сделать заключение о том, на сколько и в каком центре ответственности высоки издержки и чем это вызвано.

Одной из важных особенностей бухгалтерского учета, отличающей его от других видов учета (оперативного и синтетического) является принцип денежной оценки. С переходом к рыночной экономике проблема оценки тех или иных объектов учета приобретает исключительное значение для всех участников рынка. Денежная оценка есть особый вид экономического измерения, при котором существенное значение имеет выбор единицы измерения.

Основной оценкой хозяйственных средств является фактическая себестоимость сельскохозяйственной продукции. Для ее определения используется калькуляция, которая представляет собой способ исчисления себестоимости продукции.

Белый И.Н. рассматривает несколько видов калькуляций. По времени составления калькуляции подразделяются на предварительные, исчисляемые до изготовления продукции и последующие, рассчитываемые после получения продукции.

В зависимости от состава затрат, включаемых в себестоимость продукции, различают калькуляции производственной и полной (коммерческой) себестоимости. Калькуляция производственной себестоимости отражает затраты предприятия на производство продукции. Калькуляция полной (коммерческой) себестоимости включает, кроме затрат на производство продукции, еще и расходы по реализации.

Калькуляция себестоимости разными учеными рассматривается по разному. Так Безруких П.С. утверждает, что конкуренция делает калькуляцию бессмысленной, так как цена в этом случае складывается под влиянием спроса и предложения, а сама по себе фактическая себестоимость на продажную цену не влияет.

Додонов А.А., наоборот, утверждает, что в условиях рыночной экономики без надлежащей организации учета затрат на производстве и калькулирования себестоимости выпускаемой продукции предприятие неизбежно обанкротится.

Относительно составления точных калькуляций. Не существует такой системы калькулирования затрат, которая позволила бы определить себестоимость единицы со стопроцентной точностью. Любое косвенное отнесение затрат на изделие, как бы хорошо оно ни было обосновано, искажает фактическую себестоимость. Если смотреть с этих позиций, то наиболее точной является калькуляция по прямым (переменным) расходам, которая получается при использовании западной системы "директ-костинг", то есть при втором подходе к учету затрат. По моему мнению, целесообразно применение данной системы калькулирования затрат. В этом случае в калькуляцию включаются расходы, непосредственно связанные с производством данного вида продукции.

Таким образом, мнений по вопросам совершенствования учета затрат и калькулирования себестоимости очень много и подходить к данным вопросам необходимо очень серьезно и многосторонне, так как учет затрат на производство выступает как необходимая база для калькуляции себестоимости, а последнее - как завершающий этап всего производственного учета.

2. УПРАВЛЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТЬЮ ПРОДУКЦИИ В СВИНОКОМПЛЕКСЕ «ШИЛОВИЧИ» УП «РОССКИЙ КОМБИКОРМОВЫЙ ЗАВОД»

2.1 Основные показатели и экономическая характеристика свинокомплекса «Шиловичи»

УП «Росский комбикормовый завод» является юридическим лицом, действует на основании закона Республики Беларусь «О предприятиях в Республике Беларусь», в своей деятельности руководствуется законодательством, приказами, инструкциями Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь.

Юридический адрес: 231912 Гродненская обл., Волковысский р-н, г.п. Россь, ул. Железнодорожская, 22.

В состав УП «Росский комбикормовый завод» входит свинокомплекс «Шиловичи».

Свинокомплекс «Шиловичи» относится к комплексам с законченным циклом производства на 24 тыс. голов свиней в год. Схема организации свиноводства с законченным циклом производства включает производство поросят, их доращивание и откорм. При такой системе специализации и организации производства в отрасли равномерно осуществляется воспроизводство и комплектование стада; обеспечивается поточность и равномерность поступления молодняка на откорм в течение года; создаются однородные половозрастные группы животных, что отвечает требованиям промышленной технологии на всех стадиях производственного цикла; исключаются дополнительные транспортные затраты на доставку молодняка и санитарную обработку, более полно используются производственные мощности и трудовые ресурсы.

Свинокомплекс разделен на пять участков: воспроизводство, репродукции, доращивания, племсектор и откорм. На предприятии достигнута практически полная механизация и автоматизация производственных процессов. Для приготовления и раздачи кормов создан кормоцех производительностью 20 т/ч. Снабжение свиней водой осуществляется с помощью центробежных погружных электронасосов для подъема воды из скважин ЭПЛ. Для очистки навозных стоков применяют очистные сооружения с использованием биологических прудов. В хозяйстве применяется раздельно-цеховая система организации производства и труда. По каждой половозрастной группе устанавливают определенные способы содержания, кормления и ухода, а для обслуживающего персонала специализированных бригад - конкретные обязанности и оплату труда. Нормы обслуживания поголовья устанавливаются по половозрастным группам и дифференцируют в зависимости от типа помещений, способа кормления, содержания свиней, уровня механизации рабочих процессов. По откормочному поголовью норма обслуживания составляет 1750 голов.

Важное значение в свиноводстве имеет племенная работа. В свинокомплексе «Шиловичи» создан племсектор, его назначение - производить молодняк при чистопородном разведении для ремонта стада. На предприятии 4 породы свиней: крупная белая, крупная черная, ландрас и дюрок.

Таким образом, можно сделать вывод, что организация производства свинины в свинокомплексе «Шиловичи» находится на очень высоком уровне и отвечает всем требованиям современных прогрессивных технологий выращивания свиней, что, в свою очередь, стимулирует рост объемов производства свинины. Рассмотрим как изменяется валовое производство свинины в динамике по годам.

Таблица 1. Валовое производство свинины в свинокомплексе «Шиловичи» за 2003-2007 гг.

Показатели	Годы	Отклонение 2007 г. от 2003 г.
	2003	2004	2005	2006	2007	ц	%
Прирост, ц	5398,98	5456,36	6267,55	6537,65	9206,9	+3807,92	170,53
Среднесуточный привес, г	210	204,4	234,4	226,8	308	+98	146,67

Из данных таблицы 1 видно, что валовое производство свинины за 2003-2007 гг. имеет тенденцию к увеличению. Отклонения 2007 г. от 2003 г. по приросту свиней на откорме составили 3807,92 ц или 70,5 %. Наибольший рост произошел в последний год, это обусловлено применением с 2003 г. добавок, импортируемых из Голландии, которые привели к увеличению среднесуточных привесов на 98 г или 46,7 %.

Валовое производство продукции свиноводства зависит от многих факторов. Среди них наиболее важным являются изменение численности поголовья свиней и изменение уровня продуктивности.

В процессе анализа численности поголовья свиней определим, как выполнен план по поголовью по хозяйству в целом и по откормочному поголовью, а также изменения в численности, произошедшие за 5 лет.

Таблица 2. Поголовье свиней (на конец года)

Показатели	Годы	Отклонение 2007 г. от 2003г.
	2003	2004	2005	2006	2007	гол.	%
					план	факт
Свиньи - всего, гол.	21586	22743	23860	23191	23590	23607	+2021	109,36
в том числе свиньи на откорме	7285	7340	7313	8483	7850	7896	+611	108,39

Данные таблицы 2 показывают, что в хозяйстве перевыполнен план по поголовью свиней на 17 гол., в том числе свиней на откорме на 46 гол. Это свидетельствует о хорошей организации воспроизводства стада. Поголовье свиней на откорме за рассматриваемы период увеличилось на 8,4 % или на 611 гол. Наиболее результативным годом является 2006 г., когда поголовье свиней на откорме было максимальным и составило 8483 гол. Свинокомплексу «Шиловичи» необходимо наращивать производство до достижения полной загрузки имеющихся производственных мощностей. Об увеличении поголовья свидетельствуют также показатели воспроизводства стада (таблица 3).

Таблица 3. Показатели воспроизводства свиней

Показатели	Годы	Отклонение 2007 г. от 2003 г.
	2003	2004	2005	2006	2007	всего	% к итогу
Получено приплода в расчете на 100 маток	1457	1691	1740	1830	1730	+273	118,74
Выбраковано свиноматок из основного стада, %	31,8	29,5	38	32	47	+15,2	-
Пало молодняка рождения текущего года, гол.	10678	10492	9956	6403	5166	-5512	48,38
то же в 5 к родившимся	30,8	29,6	28,1	18	15,4	-15,4

Показателем интенсивности использования маточного поголовья свиней является выход поросят на 100 маток. За анализируемый период выход поросят увеличился на 18,7 %. Если сравнивать выход поросят за последний год с нормативами (16-19 поросят на одну свиноматку в год), то можно говорить о высокой интенсивности использования маток, характеризующееся общим более высоким уровнем зоотехнической работы, повышается интенсивность использования производственных помещений. Более чем в 2 раза сократился падеж получаемого приплода. Достигнутые успехи являются результатом хорошей организации воспроизводства стада, которое включает в себя формирование маточного поголовья, определение сроков случек и опоросов, ведение племенной работы, обоснование структуры и оборота стада, кормление и содержание различных групп свиней, что, в свою очередь, способствует росту поголовья свиней.

Другим фактором, значительно влияющим на изменение валового производства, является продуктивность свиней, которая определяется количеством продукции, полученной от 1 головы за соответствующий период времени. По откормочному поголовью свиней продуктивность характеризуется приростом живой массы одной головы.

Рассмотрим продуктивность свиней в динамике за 5 лет, а также проанализируем выполнение плана по продуктивности откормочного поголовья.

Таблица 4. Продуктивность свиней

Показатели	Годы	Отклонение 2007 г. от 2003 г.
	2003	2004	2005	2006	2007	кг	%
					план	факт
Прирост на 1 гол., кг	111,7	104,1	108	95,7	127	124	+12,3	111,01

Как видно из данных таблицы 4, план по приросту свиней на откорме недовыполнен на 3 кг в расчете на 1 гол. Продуктивность свиней за рассматриваемый период увеличивается неравномерно. Самый низкий прирост в расчете на 1 гол. был получен в 2006 г. - 95,7 кг, что обусловлено низкими среднесуточными привесами. Общий рост продуктивности свиней за рассматриваемый период составил 12,3 кг в расчете на 1 гол. или 11 %.

Эффективность свиноводства характеризуется также обеспеченностью необходимыми помещениями. Свинокомплексе «Шиловичи» рассчитан на 24 тыс. свиней в год. Фактическое поголовье на конец 2007 г. - 23607 гол. Следовательно, хозяйство полностью обеспечено животноводческими постройками и может расширять производство.

2.2 Анализ управления себестоимостью продукции в свинокомплексе «Шиловичи»

Анализ себестоимости продукции занимает центральное место в планировании и анализе результатов деятельности предприятия, так как главная роль в укреплении и дальнейшем развитии экономики принадлежит снижению себестоимости. Себестоимость продукции является обобщающим показателем в денежной форме затрат в хозяйствах и предприятиях на оплату труда, амортизацию и оборотные производства.

Для анализа себестоимости прироста необходимо рассмотреть структуру себестоимости прироста живой массы свиней по статьям затрат в динамике за 5 лет.

Таблица 5. Структура себестоимости прироста живой массы свиней по статьям затрат

Показатели	Годы
	2003	2004	2005	2006	2007
Оплата труда	8,5	6,9	7,1	10,1	6,6
Корма	53,4	58,6	63,5	67,1	78,7
Содержание основных средств	8,7	12,3	12	5,4	3,4
Средства защиты животных	0,09	0,05	0,04	0,02	0,02
Работы и услуги	8,4	6,3	6,4	8,78	5,98
Организация производства и управления	0,4	0,4	0,5	0,4	0,6
Платежи по кредитам	0,2	0,2	0,1	0,1	0,1
Прочие	5,51	2,5	2,96	2,2	2,3
Падеж	14,8	12,75	7,4	5,9	2,3
Всего затрат	100	100	100	100	100

Как видно из данных таблицы 5, удельный вес затрат на корма увеличивается на 25,3 %. Одной из причин роста затрат по данной статье является то, что предприятие вынуждено покупать часть корма по свободным рыночным ценам. Как правило, осуществляется закупка зерна, поступающего из регионов Гродненской обл., а на предприятии производится его размол и подготовка к вскармливанию. Доля затрат на оплату труда с отчислениями на социальные нужды уменьшилась на 1,9 %. Сокращение доли затрат на заработную плату связано с тем, что за рассматриваемый период размер оплаты труда практически не изменялся, тогда как по другим статьям затрат наблюдается значительный рост. Значительно сократился удельный вес затрат, связанных с падежом свиней - на 12,5 %. Это связано с сокращением падежа более, чем в 2 раза. Затраты на работу и услуги за анализируемый период сократились на 2,42 %.

В структуре затрат наибольший удельный вес занимает статья «Корма», она составляет 78,7 % всех затрат за 2007 г., это особенность всей отрасли свиноводства в целом. Другой существенной по значению статьей является «Оплата труда с отчислениями на социальное страхование». На ее долю приходится 6,6 %. Значительный удельный вес занимают работы и услуги подсобных и вспомогательных услуг: водоснабжение, теплоснабжение, электроснабжение, очистные сооружения, работа тракторов и другие - 5,98%.

Больший удельный вес в продукции свиноводства приходится на расходы по кормлению свиней. Рост затрат по статье «Корма» обусловлен совокупным влиянием двух факторов: снижением эффективности использования кормов и повышением их стоимости.

К факторам, влияющим на уровень себестоимости 1 ц. продукции, относятся сумма затрат на содержание 1 гол. свиней в год и уровень продуктивности свиней. Расчет степени влияния этих факторов проведем с помощью приема цепных подстановок.

Таблица 6. Влияние продуктивности свиней и затрат на содержание 1 гол. на себестоимость прироста

Годы	Затраты на 1 гол., руб.	Продуктивность свиней, кг	Себестоимость 1 ц прирост, руб.	Отклонение (+/-), руб.
	план	факт	план	факт	план	факт	при план. затратах и факт. продуктив-ности	всего	в том числе за счет изменения
									продуктив-ности	затрат на 1 гол.
2003	53840	68520	95,9	111,7	56142	61343	48200	+5201	-7942	+13143
2004	68520	123570	111,7	104,1	61343	118703	71330	+57360	+9987	+47373
2005	123570	122800	104,1	108	118703	113704	133460	-4999	+14757	-19756
2006	122800	110400	108	95,7	113704	115361	117520	+1657	+3816	-2159
2007	110440	213160	95,7	124	115402	171903	89060	+56501	-26342	+82843

Как видно из данных таблицы 6, себестоимость имеет тенденцию к росту. В 2003 г. рост себестоимости 1 ц. прироста на 5200 руб. обусловлен ростом затрат на 1 гол. на 13140 руб.

Рос продуктивности не компенсировал повышения себестоимости вследствие себестоимости суммы затрат на содержание 1 гол. В 2004 г. по сравнению с планом наблюдаются самые большие отклонения. Это обусловлено как снижением продуктивности на 9990 руб., так и ростом затрат на 1 гол. на 47370 руб.

Снижение себестоимости по отношению к плану наблюдается только в 2005 г. Это произошло как за счет роста продуктивности на 14760 руб., так и за счет снижения затрат на 1 гол. на 19760 руб. В 2007 г. по сравнению с планом отклонения себестоимости составили 56500 руб. Рост продуктивности снизил себестоимость 1 ц. привеса на 26340 руб., но суммарное влияние факторов привело к росту себестоимости.

Одним из важных условий достижения высокого уровня системы ведения бухгалтерского учета на предприятии является не только его правильная организация, но и дальнейшее постоянное совершенствование с учетом всех изменений и нововведений, происходящих в экономике страны. Учет затрат и калькуляция себестоимости является одним из сложных и важных участков бухгалтерского учета.