Методы анализа хозяйственной деятельности предприятия

Характерными особенностями метода являются:

1. Разработка и использование системы показателей, всесторонне характеризующих хозяйственную деятельность.

Экономические показатели, являясь количественной мерой хозяйственных процессов, могут разрабатываться как в ходе непосредственно анализа, так и на других этапах управленческого процесса (планирование, статистический, бухгалтерский, оперативный учет). Например, расчет финансовых коэффициентов при анализе отчетности.

2. Раскрытие и изучение причин (факторов), вызвавших изменения тех или иных хозяйственных показателей.

Экономические явления отличаются наличием влияющих на них многочисленных, разнообразных и часто взаимоувязанных факторов.

Выявить и изучить действие абсолютно всех причин весьма затруднительно как теоретически, так и практически. К тому же это не всегда целесообразно. Речь должна идти о наиболее существенных факторах.

3. Измерение взаимосвязи и взаимозависимости между показателями.

Экономические явления носят системный, комплексный характер - это многообразные, внутренне сложные единства, состоящие из взаимосвязанных сторон и элементов. Часто факторы (причины) не только обособленно влияют на результативный показатель, но и коррелируют между собой, однако это обстоятельство вовсе не исключает возможности и необходимости их логического обособления в процессе экономических расчетов. Весьма распространенным методическим приемом является определение степени влияния данного фактора при прочих равных условиях, т.е. когда остальные факторы считаются якобы неизменными.

Учитывая выше сказанное, можно взять за основу следующее определение метода экономического анализа:

Метод экономического анализа представляет системное, комплексное изучение, измерение и обобщение влияния факторов на результаты деятельности предприятия путем обработки специальными приемами системы показателей плана, учета, отчетности и других источников информации с целью повышения эффективности производства [8, с.31].

Обратим внимание на то, что метод экономического анализа не ограничивается выявлением и измерением влияния факторов на результаты деятельности. Он обобщает (оценивает) степень этого влияния, по существу подготавливая при этом будущее управленческое решение.

Метод находит свое практическое выражение через совокупность приемов и способов изучения реальной действительности.

Методика экономического анализа - это совокупность конкретных приемов, способов и средств, применяемых в заранее определенной последовательности для достижения поставленной цели при исследовании отдельных экономических явлений.

Методика имеет большое значение в обеспечении качества экономического анализа, его полноты, комплексности, системности.

Методические приемы анализа разнообразны, включают уже известные из других экономических наук. Выбор их определяется: а) целями и задачами анализа; б) полнотой и качеством исходной информации; в) содержанием системы обобщающих и частных показателей.

Метод и методика ЭА неотделимы друг от друга. Методика базируется на методе, а метод реализуется через методику.

Любая методика анализа должна включать следующий примерный перечень вопросов:

* формулировка цели и задач анализа;

* объекты анализа;

* система показателей, с помощью которых будет исследоваться каждый объект анализа;

* советы по последовательности и периодичности проведения аналитического исследования;

* описание способов исследования изучаемых объектов;

* источники данных, на основании которых формируется информационный массив для проведения анализа;

* указания по организации анализа (какие лица, службы будут проводить отдельные части исследования);

* технические и программные средства, которые целесообразно использовать для аналитической обработки информации;

* характеристика документов, которыми лучше всего оформлять результаты анализа;

* пользователи результатов анализа.

Более подробно в процессе формирования методики прорабатываются два элемента:

- последовательность выполнения аналитической работы;

- способы исследования изучаемых объектов.

В качестве важнейшего элемента методики ЭА выступают технические приемы и способы анализа. Кратко эти способы можно назвать инструментарием анализа. Они используются на различных этапах исследования для:

* первичной обработки собранной информации (проверки, группировки, систематизации);

* изучения состояния и закономерностей развития исследуемых объектов; * определения влияния факторов на результаты деятельности предприятий;

* подсчета неиспользованных и перспективных резервов увеличения эффективности производства;

* обобщения результатов анализа и комплексной оценки деятельности предприятий;

* обоснования планов экономического и социального развития, управленческих решений, различных мероприятий.

В анализе хозяйственной деятельности используются собственные приемы и способы, а также инструменты исследования, разработанные и применяемые в других научных дисциплинах. Примером являются экономико-статистические и математические методы.

Глава 2. Процесс становления методик экономического анализа

2.1 Процесс развития видов экономического анализа в России

* анализ и оценка напряженности и обоснованности бизнес-плана (плановых заданий);

* выявление факторов хозяйственной деятельности и количественная оценка их влияния на обобщающие показатели;

* объективная оценка работы предприятия и его подразделений. Без оценки напряженности и обоснованности бизнес-плана невозможно определить степень использования производственных ресурсов, интенсивность затрат.

Существует много методов оценки напряженности заданий: коэффициентный метод оценки напряженности плана по темпам роста к предыдущему периоду; метод оценки напряженности плана с точки зрения нормативного использования производственных ресурсов. Для этих же целей широко применяются методы линейного программирования, «объективно обусловленные оценки» В. Новожилова, вытекающие из процедуры решения двойственных задач линейного программирования. В последние годы для оценки напряженности плана разработаны специальные методики, базирующиеся на методах теории статистических распределений, компонентного анализа, современного факторного анализа, других математико-статистических методах.

Традиционна для текущего анализа хозяйственной деятельности задача выявления факторов экономического явления и количественной оценки их влияния на обобщающие показатели хозяйственной деятельности. В процессе решения этой задачи применяются методы детерминированного и стохастического факторного моделирования.

Чаще всего приходится проводить анализ и оценку отклонений от плана, норматива, итога предшествующего периода. Важно не только выявить сам факт отклонения, но и установить его причины. Тем самым аналитик сразу попадает в сферу проблем многофакторного анализа, исследования прямых и косвенных связей, изучения наблюдаемых и непосредственно не наблюдаемых (скрытых) зависимостей.

В процессе детерминированного моделирования осуществляется разложение исследуемого явления или экономического показателя по прямым факторам.

При прямом факторном анализе ставятся задачи выявить отдельные факторы, влияющие на изменение результативного показателя или процесса, установить формы детерминированной зависимости между результативным показателем и определенным набором факторов и, наконец, определить роль отдельных факторов в изменении результативного экономического показателя.

Текущий анализ требует обширной информации не только о плановых и отчетных значениях показателей, но и о нормах расхода материалов, труда, заработной платы и других элементов на планируемые и фактические объемы производства. Поэтому текущий контроль и анализ деятельности предприятия рациональнее вести синхронно с планированием на базе ее информационной среды. Методика такого анализа включает:

* расчет производственной программы, расхода материалов и трудовых затрат по каждому наименованию изделия и на весь выпуск за период;

* оперативный анализ выполнения производственной программы для оперативного контроля;

* текущий анализ выполнения производственной программы нарастающим итогом для оценки выполнения плана за весь отчетный период.

Экономический анализ является основным инструментом обоснования управленческих решений. Данные, поставляемые системой учета, представляют собой всего лишь «сырую» информацию и в большинстве случаев требуют специальной обработки для осмысления ее содержания, оценки хозяйственной ситуации, выработки тактических и стратегических решений. Такая обработка осуществляется при помощи приемов экономического анализа, цели и содержание которых всецело зависят от целей и содержания функций управления предприятием. Поэтому классификация функций управления -- естественная и научно обоснованная база классификации видов экономического анализа.

Оперативный анализ и тактические решения. Хозяйственная деятельность предприятия не только многогранна по содержанию, но и различна по временным интервалам, в течение которых достигаются производственные и социально-экономические цели. Для достижения оперативных целей и решения оперативных задач выделены три основных периода (интервала): 1) долгосрочное, или перспективное, управление производством с периодом 3--5 и более лет, в течение которого достигаются стратегические цели; 2) текущее управление с интервалом 1,3,6, 9 и 12 месяцев, обеспечивающее решение текущих задач или достижение текущих целей; 3) краткосрочное, или оперативное, управление производством с интервалом в час, смену, сутки, неделю, декаду, обеспечивающее тактические решения.

Оперативный анализ представляет собой систему постоянного изучения выполнения плановых заданий с целью быстрого вмешательства в необходимых случаях в процесс производства для обеспечения непрерывного и эффективного функционирования хозяйственного комплекса.

Цель оперативного экономического анализа -- оперативная экономическая оценка краткосрочных изменений в производственных процессах относительно заданной программы развития соответствующей управляемой экономической системы и обеспечение ее эффективного функционирования. Это означает оперативную оптимизацию экономических процессов в общей совокупности краткосрочных изменений всех процессов производства, направленную на достижение максимальной экономии живого и овеществленного труда в быстро меняющихся хозяйственных ситуациях. Инструментом достижения этой цели служат комплексное оперативное выявление и измерение причинно-следственных взаимосвязей в краткосрочных изменениях экономических процессов.

Оперативность анализа -- это, прежде всего своевременность выявления и исследования краткосрочных изменений, происходящих в экономических процессах, которые либо угрожают вывести управляемую систему из заданного направления и темпа развития, либо сигнализируют о появлении дополнительных резервов, позволяющих быстро перевести ее на более эффективный режим функционирования. Пропуск отрезка времени, в течение которого действуют причины, порождающие отклонения от программы, делает бесполезными даже результаты оперативного анализа, так как после этого момента возникает новая хозяйственная ситуация с новыми причинно-следственными взаимосвязями элементов и новыми экономическими последствиями.

Такая специфика оперативного экономического анализа исключает однозначный ответ на вопрос, за какие отрезки времени внутри месяца должен осуществляться такой анализ. Это зависит от ряда обстоятельств: а) от содержания управляемых экономических показателей, тесноты их связи с показателями натурально-вещественных и других производственных процессов, частоты и величины изменения этих показателей и их влияния на развитие управляемого объекта в целом; б) от необходимости предвидения отдельных предстоящих краткосрочных изменений в производственных процессах и их экономических последствий; в) от того, что требуется время для проведения оперативного анализа, выработки и исполнения оперативных решений, обеспечивающих своевременное регулирование производственных процессов.

Оперативный экономический анализ может быть эффективным, если он проводится, во-первых, после совершения производственных процессов, но в оптимально допустимых интервалах времени, обеспечивающих эффективное функционирование конкретного производства; во-вторых, до совершения производственных процессов для оперативного краткосрочного прогнозирования, предвидения краткосрочных изменений производственных процессов и их экономических последствий с целью выработки наиболее экономичных вариантов предстоящих изменений в этих процессах и рекомендаций по их осуществлению.

Оперативный анализ необходимо отличать от быстрого, иногда тоже называемого оперативным итогового анализа. Например, по результатам быстрого, т.е. проведенного в короткие сроки, анализа экономической деятельности предприятия за месяц или год, как правило, не может быть проведено быстрое непосредственное регулирование процессов производства, поскольку предметом его исследования выступают усредненные обобщенные результаты взаимного влияния множества краткосрочных изменений, происшедших относительно текущего момента за более длительный период. Такой анализ, называемый в специальной литературе периодическим, играет свою не менее важную роль в текущих и перспективных системах управления производством.

Основные задачи оперативного анализа:

* систематическое выявление уровня выполнения смет и плановых заданий по центрам ответственности, определение и расчет влияния факторов изменения показателей от заданного уровня;

* систематизация позитивных и негативных причин отклонений;

* своевременное предоставление управляющей системе полученной информации;

* разработка и реализация мероприятий по совершенствованию оперативного управления производством, повышению его эффективности.

Оперативный анализ максимально приближен к производственным и хозяйственным процессам и опирается на систему первичных документов и отчетов предприятия. Объекты оперативного анализа:

* план производства продукции предприятия и его подразделений (в стоимостном и натуральном выражении);

* план реализации продукции и поставок по договорам;

* структура выпуска (в ассортименте или по номенклатурным позициям);

* ритмичность выпуска продукции;

* состояние и использование производственного оборудования;

* использование рабочего времени и персонала;

* обеспеченность материальными ресурсами, топливом, энергией, комплектующими и покупными изделиями;

* уровень производственного брака, непроизводительных потерь и затрат;

* качество работы администрации и менеджеров;

* уровень затрат на производство и себестоимость продукции, отдельных изделий, узлов, деталей, услуг и работ;

* размеры и динамика производственных запасов, остатков готовой продукции и незавершенного производства;

* расходы по оплате труда и материальному стимулированию работников;

* выполнение плана прибыли и других финансовых показателей;

* состояние и использование оборотных средств;

* платежеспособность предприятия и его финансовое состояние.

В первую очередь оперативному анализу (экспресс-анализу) подвергаются хозрасчетные показатели деятельности предприятия и его подразделений, центров затрат и центров ответственности. Но для более полного выявления внутрипроизводственных резервов необходим повседневный анализ и других экономических показателей.

Большие перспективы повышения точности и быстроты оперативного анализа при одновременном снижении его трудоемкости открываются в связи с созданием на предприятиях автоматизированных систем управления. Анализ показателей осуществляется в соответствующих подсистемах. Так, в подсистеме оперативного управления основным производством предусмотрено решение задач оперативного учета и анализа процесса производства по цехам и предприятию в целом; учета и анализа брака; использования оборудования. Отгрузка и реализация продукции анализируется в подсистеме управления сбытом, использование рабочей силы -- в подсистеме управления кадрами и т.д.

Перспективный анализ -- это, как правило, функция долгосрочного управления. Отдельные элементы перспективного анализа находят применение в текущем и оперативном управлении для подготовки, упреждающей информации. Перспективный анализ заключается в тщательном изучении и анализе информации о настоящем и прошлом предприятия в предвидении новых факторов и явлений хозяйственной деятельности, аналитической «разведке» будущего. В этой части перспективный анализ тесно смыкается с экономическим прогнозированием, и такой анализ называют прогнозным. Перспективный анализ является предварительным экономическим анализом и по отношению к результатам хозяйственной деятельности, и по отношению к хозяйственным процессам, т.е. анализ ведется до совершения хозяйственных процессов. Такой анализ необходим и для составления перспективных долгосрочных планов деятельности, и для оценки ожидаемых результатов выполнения намеченных заданий. Основываясь на изучении закономерностей развития экономических явлений и процессов, перспективный анализ выявляет наиболее вероятные пути этого развития и дает базу для выбора и обоснования перспективных плановых решений. Приведем соотношение между перспективным и ретроспективным анализом (табл. 1).

В рыночных условиях роль перспективного анализа велика. Объективная основа для усиления его роли -- повышение экономической самостоятельности предприятий, которые получили возможность готовить, обосновывать и принимать не только тактические, но и стратегические решения, выбирать наиболее эффективные режимы работы на длительную перспективу. Предприятия должны удовлетворять растущие потребности народного хозяйства и населения в их продукции. Потребности следует определять с высокой точностью и на длительную перспективу. Для этого на предприятиях необходимо вести постоянный учет и анализ динамики спроса на продукцию, своевременно выявлять возможные изменения.

Ориентация на перспективу, упреждающий анализ перспективы развития требуются при решении многих повседневных вопросов производства, при выполнении ежедневных, месячных и квартальных планов. Иначе неизбежны просчеты и ошибки, которые в будущем скажутся на эффективности производства.

Такое положение заставляет думать, что перспективный анализ является постоянной, а не эпизодической функцией управляющего органа. Конечно, наиболее обширна программа перспективного анализа в период, предшествующий разработке плана предприятия, однако при этом решается лишь часть задач. Перспективный анализ должен осуществляться в соответствии не только с установленным «шагом» планирования, но и с воспроизводственным «шагом» того или иного процесса хозяйственной деятельности или его составляющих. И, наконец, предприятия должны иметь представление о своих перспективах развития и за пределами планового периода.

Таким образом, перспективный анализ является, с одной стороны, методом предвидения будущего состояния экономики предприятия, с другой -- необходимым этапом в планировании и управлении предприятием, на котором подготавливается упреждающая информация.

Задачи перспективного анализа определяются его сущностью и местом в планировании и управлении. Важнейшими задачами являются:

* прогнозирование хозяйственной деятельности;

* научное обоснование перспективных бизнес-планов;

* оценка ожидаемого их выполнения.

При составлении бизнес-планов перспективный анализ выступает как основная форма предплановых исследований экономики предприятия, в ходе выполнения бизнес-планов -- это инструмент предвидения и оценки ожидаемых результатов (табл. 2).

Необходимое условие для перспективного экономического анализа -- наличие информации о динамике показателей за достаточно длительный период. Эта информация должна быть сопоставимой, т.е. каждый показатель должен быть рассчитан на основе единой методологии учета и единой системы цен.

2.2 Особенности становления методики различных видов экономического анализа на предприятии