Анализ деятельности Республиканской клинической инфекционной больницы и разработка предложений по улучшению ее работы

Надбавки:

1) Надбавки за продолжительность непрерывной работы в РКИБ

устанавливаются в следующих максимальных размерах:

§ в размере 20% оклада (ставки) за первые три года;

§ в размере 10% за последующие два года непрерывной работы, но не выше 30% оклада всем работникам РКИБ.

Надбавка выплачивается по основной должности исходя из оклада (ставки), установленной по разрядам оплаты труда ЕТС, без учета повышений за работу в опасных для здоровья и особо тяжелых условиях труда, других повышений, надбавок и доплат.

2) Работникам учреждения в пределах выделенных бюджетных ассигнований могут устанавливаться надбавки за применение в работе достижений науки и передовых методов труда, высокие достижения в работе, выполнение особо важных или срочных работ (на срок их проведения), а также напряженность в труде.

Надбавки начисляются на оклад (ставку) в процентах и зависят от объема качества выполняемой работы каждым из сотрудников, предоставленных к выше указанной надбавке. Размер надбавки определяется главным врачом и ограничивается средствами, направленными на данный вид оплаты расчетной сметой и экономией Фонда оплаты труда.

Надбавки устанавливаются на определенный срок - месяц (в исключительных случаях на один год), приказом по учреждению на основании заявления, ходатайства руководителя структурного подразделения. Надбавки отменяются при ухудшении показателей в работе или оказании особо важных или срочных работ.

Руководителю учреждения надбавки устанавливаются решением МЗ УР за работу, направленную на развитие учреждения, применение в практике учреждения передовых методов диагностики и лечения больных, новых лекарственных средств и медицинского оборудования, передовых методов обеспечения санитарно-эпидемиологического благополучия населения.

Виды выплат стимулирующего и компенсационного характера в РКИБ:

1. Премирование работников РКИБ:

- по результатам работы за определенные периоды: месяц, квартал, год;

- к юбилейной дате сотрудника;

- к праздничным датам;

- как единовременное поощрение сотрудника, отличившегося при выполнении особо важных заданий;

- в связи с выходом на пенсию.

2. Единовременная материальная помощь:

- работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

- в связи с тяжелым материальным положением работника;

- работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи, членам семьи умершего работника;

- на приобретение медикаментов, лечение.

Размер выплат стимулирующего характера ограничивается суммой экономии фонда оплаты труда.

Единовременные выплаты в виде премий и материальной помощи определяются в размере оклада сотрудника РКИБ.

Премии по итогам определенного периода зависят от выполнения структурными подразделениями показателей выполнения госзаказа и плана койко-дней, начисляются за фактически отработанное время каждого сотрудника.

Главный врач утверждает сумму экономии Фонда оплаты труда и определяет расчетный период для премирования в зависимости от суммы экономии оплаты труда.

Главный врач имеет право снижать размер премии приказом по РКИБ частично или полностью, в зависимости от причин производственных упущений:

- нарушение санитарно-эпидемиологического режима 20%;

- некачественное, несвоевременное выполнение функциональных обязанностей 50%;

- нарушение трудовой дисциплины 100%;

- обоснованные жалобы населения на качество медицинской помощи 100%.

Таким образом, финансирование оплаты труда РКИБ осуществляется через бюджет. В пределах выделенных бюджетных ассигнований РКИБ самостоятельно определяет виды и размеры надбавок, доплат и других выплат стимулирующего характера. В учреждении используется повременно-премиальная система оплаты труда, поэтому оплата труда работников производится пропорционально отработанному времени, исходя из должностного оклада и доплат, надбавок и повышений. Должностные оклады соответствуют окладу по соответствующему разряду оплаты труда ЕТС и повышений к нему. Платные услуги оказывают незначительное влияние на заработную плату, т.к. они составляют небольшую долю в общем объеме предоставляемых услуг. В больнице разработано и утверждено совместно с профкомом положение и премировании, которое внесено в коллективный договор. В положении предусмотрены различные выплаты (ежемесячные, разовые): по результатам работы за определенные периоды, к праздничным датам и другие. При начислении заработной платы учитывается стаж работы в здравоохранении. Учреждение вносит платежи по социальному страхованию граждан по ставкам, установленным законодательством РФ, УР. Трудовые права и обязанности работников РКИБ регулируются действующим трудовым законодательством и другими нормативными актами.

1.6 Внешнее окружение и маркетинг в РКИБ

Любая организация находится и функционирует в среде. Каждое действие всех без исключения организаций возможно только в том случае, если среда допускает его осуществление. Внешняя среда является источником, питающим организацию ресурсами, необходимыми для поддержания ее внутреннего потенциала на должном уровне. Организация находится в состоянии постоянного обмена с внешней средой, обеспечивая тем самым себе возможность выживания.

Следует отметить, что исследуемая организация РКИБ достаточно зависима от внешней среды. Деятельность бюджетной организации, какой является РКИБ, регулируется федеральным, республиканским законодательством. Например, поставка товаров, выполнение работ для РКИБ регулируется ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» от 27.07.2006 №142-ФЗ.

Исходя из этого, РКИБ присущ целый ряд характерных особенностей, которые необходимо принимать во внимание при проведении анализа хозяйственной деятельности:

1. Бюджетные организации расходуют государственные средства по целевому назначению, что предполагает строгое соблюдение финансовой дисциплины. Основным плановым финансовым документом, в котором отражаются объем, целевое направление и поквартальное распределение средств, выделяемых из бюджета на содержание учреждения, является смета расходов. Зафиксированные в сметах ассигнования являются предельно допустимыми, расход сверх этих сумм не допускается. Форма сметы, основные показатели, по которым она составляется, нормы и расценки для определения размера расходов сообщаются вышестоящими организациями. В процессе анализа учитываются особенности содержания смет в бюджетных учреждениях, обусловленные различиями в сущности расходов и порядке их формирования.

Выделяемое финансирование и экономное расходование средств учреждения во многом предопределяются своевременным утверждением сметы и точностью расчетов содержащихся в ней показателей. Важное значение имеет тщательность выполнения поквартального распределения утвержденных по смете ассигнований, а также учёт вносимых в смету изменений. Действующим порядком предусмотрена поквартальная корректировка сметы в связи с инфляцией.

2. В 1999 г. претерпел принципиальные изменения порядок финансирования организации за счет средств бюджетов различных уровней (федеральный, республиканский, краевые, областные, городские и т.д.), в том числе государственных целевых бюджетных фондов. Новая система исполнения бюджетов по расходам предусматривает финансирование расходов распорядителей средств со счетов Главного государственного казначейства Министерства финансов и территориальных органов государственного казначейства. Расходы распорядителей средств производятся, как правило, без зачисления бюджетных средств на их счета в учреждениях банков путем непосредственного перечисления на счета поставщиков товаров (работ, услуг) и других получателей средств. Исключением являются расходы распорядителей средств, осуществляемые в форме наличных выплат (заработная плата, командировочные и др.), а также некоторые другие расходы, определяемые Министерством финансов.

Переход на казначейскую систему исполнения бюджетов существенным образом изменил направления потоков денежных средств. Традиционная схема финансирования «Министерство финансов -» главный распорядитель средств (министерство) -» распорядитель средств (бюджетное учреждение) -» конечный потребитель бюджетных средств (субъекты хозяйствования, поставляющие товары (услуги) бюджетному сектору)» была преобразована и приняла следующий вид: «Министерство финансов -» территориальный орган государственного казначейства -» конечный потребитель бюджетных средств».

В ходе финансирования бюджетных учреждений систематически контролируется правильность использования выделенных по смете ассигнований. Организация текущего финансирования бюджетных учреждений невозможна без рассмотрения месячных и квартальных отчетов, поскольку выполнение плана по штатам и контингентам и освоение ранее перечисленных средств может быть выявлено на основе этих отчетов.

3. Финансирование большинства бюджетных организаций в отличие от хозрасчетных предприятий осуществляется путем распределения бюджетных ресурсов «сверху», а не в результате прямого «зарабатывания» у потребителя. Товарно-денежные отношения в непроизводственной сфере носят в основном односторонний характер. Бюджетные организации оказывают большой спектр разнообразных общественно значимых услуг и выполняют работы, которые оплачиваются не потребителем, а из государственного бюджета на безвозвратной основе. Это ослабляет контроль, с одной стороны, за качеством функций, выполняемых бюджетной организацией, а с другой -- за эффективностью использования выделенных средств. Формирование стоимости (цены) услуг бюджетных учреждений осуществляется в основном директивным методом, исходя не столько из реальной величины затрат, сколько из возможностей бюджета. Финансовое положение бюджетных организаций, состояние их расчетов с дебиторами и кредиторами в значительной степени зависят не от количества и качества услуг, а от своевременности и полноты выделения средств из бюджета.

4. В ходе осуществления своей хозяйственной деятельности: организации расходуют государственные средства согласно установленной смете расходов в соответствии с бюджетной классификацией. Это отрицательно сказывается на гибкости экономического управления, возможностях оперативного маневрирования в условиях быстро меняющихся условий хозяйствования. В качестве примера можно привести тот факт, что даже зарабатываемые внебюджетные средства приходится распределять и тратить в соответствии с требованиями существующей бюджетной классификации.

5. Некоммерческий характер деятельности бюджетных организаций и затратный принцип финансирования не предполагают формирование позитивного финансового результата. Это вынуждает предприятия расходовать ресурсы не столько в соответствии с фактической необходимостью в них, сколько исходя из объема выделенных средств. Как правило, организации не заинтересованы ни в экономии ресурсов, ни в поиске способов «зарабатывания» внебюджетных доходов, а лишь в наращивании бюджетного финансирования вне зависимости от реальной потребности.

Анализируя положение РКИБ на рынке медицинских услуг, можно сказать следующее.

В настоящее время на территории Удмуртской республики функционируют следующие учреждения, представленные в приложении 1.

Нами было проведено небольшое исследование рынка платных медицинских услуг, проанализированы цены на них по 6 учреждениям. Итоги представлены в таблице 11:

Таблица 11 - Анализ рынка платных медицинских услуг.

	полный анализ крови,руб	УЗИ,руб	ЭКГ,руб	анализ мочи,руб
гор.поликлиника №1	74	128	84	55
республ.диагност.центр	137	180	90	50
РКИБ	118	287	105	130
республ.клинич.больница №4	120	200	90	50
гор.клинич.больница №1	65	140	55	45
гор.больница №3	108	160	110	99

Можно отметить довольно высокий уровень цен в анализируемой РКИБ. В условиях изношенного оборудования (данный факт будет рассмотрен в разделе «Техническая оснащенность») данный уровень цен не совсем оправдан. Чтобы оставаться конкурентоспособной, РКИБ возможно необходимо пересмотреть ценовую политику, а также подключать маркетинговый инструментарий. Например, возможно применение таких форм, как телевизионная реклама, реклама в СМИ, листовки, перетяжки, система скидок. Но все это должно внедряться на фоне замены и модернизации оборудования.

2. Экономический анализ деятельности организации

Содержанием анализа хозяйственной деятельности бюджетных учреждений является, во-первых, раскрытие механизма действия основных факторов, влияющих на экономические показатели; во-вторых, количественное измерение факторных влияний на динамику этих показателей; в-третьих, качественная оценка тенденций развития организаций, финансируемых из бюджета. В процессе анализа исследуются причинно-следственные связи экономических явлений, структурно-логические и математические модели факторных систем параметров хозяйственной деятельности учреждений.

Организационно-техническая и экономическая специфика деятельности бюджетных учреждений находит свое отражение в характерных объектах управления, анализа и соответствующих системах показателей.

2.1 Динамика основных экономических показателей

Проанализируем тенденции основных экономических показателей, характеризующих деятельность РКИБ за 2004 - 2006 годы (таблица 12):

Как видно из таблицы, в целом за период происходит снижение основных показателей производительности труда (снижение числа койко-дней на 11%, числа пролеченных больных на 5%, числа пролеченных больных на 1 медработника 4,1%, снижается оборачиваемость койки на 5%) при одновременном росте источников финансирования, общих расходов, объема оказанных платных услуг. Также падает процент выполнения плановых показателей, в частности по койко-дням (недовыполнение плана на 0,83% в 2005 году и 7,1% в 2006 году), по численности персонала, в частности медицинского профиля, с одновременным перевыполнением плана по числу пролеченных на 1 медработника, что говорит о загруженности персонала, что, в свою очередь, не может не отразиться на качестве лечения. Также наблюдается переориентация источников финансирования: львиную долю в финансировании в 2005-2006 гг. по сравнению с 2004 годом начинают занимать УТФОМС и платные услуги (прирост финансирования из УТФОМС 153,26%, платных услуг - 191,78%). Как видно, значительно выросли чистый операционный результат внебюджетной деятельности (прибыль) и, соответственно, рентабельность, однако это связано не с ростом доходов по платным услугам, а, как показывает анализ отчета о финансовых результатах деятельности, с ростом доходов от реализации активов и прочих доходов.

2.2 Анализ основных и оборотных средств организации

Основные средства являются одним из важнейших факторов любого производства. Если основой функционирования сферы материального производства выступают основные производственные фонды, то материально-технической базой бюджетных и научных учреждений являются основные непроизводственные фонды. Общими чертами основных производственных и непроизводственных фондов является то, что и те и другие используются в течение длительного срока и на протяжении всего периода сохраняют свою натуральную форму, постепенно изнашиваются и морально устаревают по мере развития науки и техники. С другой стороны, между ними имеются существенные различия, которые в некоторой степени сказываются на процедуре проведения экономического анализа. Так, основные производственные фонды участвуют в создании материальных благ и по мере износа постепенно переносят свою стоимость на продукт труда в виде амортизации. Непроизводственные основные фонды не принимают непосредственное участие в производстве материальных благ, функционируют в качестве предметов длительного потребления, постепенно утрачивают свою стоимость и их обновление производится за счет средств государственного бюджета и внебюджетных источников. От наличия непроизводственных фондов, их состояния и степени использования во многом зависят объем и качество предоставляемых услуг (здоровье людей, образование, просвещение, наука и т.д.).

В процессе анализа основных средств изучают состав, структуру, состояние, уровень обеспеченности и эффективность их использования бюджетными учреждениями в ходе выполнения хозяйственной деятельности. Важность анализа основных средств обусловлена, с одной стороны, необходимостью соблюдения режима жесткой экономии бюджетных ресурсов, а с другой -- спецификой деятельности бюджетных учреждений, которая заключается в высокой социальной значимости конечных результатов их работы.

Итак, проанализируем состояние и эффективность использования основных средств РКИБ. Определим для начала, что же такое основные средства.

2.2.1 Анализ основных средств

Основные средства - часть имущества, используемая в качестве средств труда в процессе производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев. Состав, структура и динамика основных средств РКИБ представлены в таблице 13:

Таблица 13 - Состав, структура и динамика основных средств РКИБ.

наименование	здания	сооружения	машины и оборудование	транспортные средства	инструмент производственный и хоз.инвентарь	Библиотечный фонд	прочие основные средства	всего основных средств
2004 год	на начало года	210176,283	11859,66	20071,914	1112,19	1168,87	17,759	89,977	244496,653
	поступило								2273,125
	выбыло								4,164
	на конец года	210176,283	11859,66	22146,727	1112,19	1360,569	20,208	89,997	246765,614
	ср.годовая ст-ть ОС тыс.руб	210176,283	11859,66	21109,321	1112,19	1264,7195	18,9835	89,987	245631,1335
	уд. вес, %	85,57	4,83	8,59	0,45	0,51	0,01	0,04	100,00
2005 год	на начало года	210176,283	11834,56	12229,661	964,404	711,135	4,335	94,477	236766,761
	поступило	5168,279	-4677,16	19466,63	495,06	386,399	0,859	7,718	20352,73
	выбыло			19932,74	247,53	281,905	0,049	7,718	20469,942
	на конец года	215344,562	7157,4	11763,551	1211,934	815,629	5,145	94,477	237020,564
	ср.годовая ст-ть ОС, тыс. руб	212760,423	9495,980	11996,606	1088,169	763,382	4,740	94,477	236893,663
	уд.вес, %	89,81	4,01	5,06	0,46	0,32	0,00	0,04	100,00
	темп роста, %	101,23	80,07	56,83	97,84	60,36	24,97	104,99	96,44
2006 год	на начало года								250336,726
	поступило								6054,74
	выбыло								3344,08
	на конец года								253047,386
	ср.годовая ст-ть ОС, тыс. руб								251692,056
	уд. вес, %								100,00
темп роста, %								106,25
темп роста, по ср.с 2004г., %								102,47

Из таблицы видно, что наблюдается рост среднегодовой стоимости основных средств в целом за период на 2,47% в основном за счет их переоценки. Более 80% в общем объеме ОС занимают здания и сооружения. Приоритетная же статья «машины и оборудование» занимает 8,59%, причем ее доля в общем объеме снижается до 5,06%, что может свидетельствовать о значительном износе (этот факт рассмотрим в подразделе «Техническая оснащенность»).

Состояние основных средств может быть охарактеризовано с помощью следующих показателей, представленных в таблице 15, и рассчитанных на основе данных, представленных в таблице 14.

Таблица 14 - Данные для расчета эффективности использования основных средств, тыс. руб.

Показатель	Усл.обоз.	2005	2006	Темп роста, %
2. амортизация основных средств	А	52005,096	72744,443	139,88
3. первоначальная стоимость ОС, в т.ч.	ПС	237020,564	253047,386	106,76
на начало периода	ПС н.п.	236766,761	250336,726	105,73
введенных	ПС введ.	20352,73	6054,74	29,75
выбывших	ПС выб.	20469,942	3344,08	16,34
на конец периода	ПС к.п.	237020,564	253047,386	106,76
4. доход по внебюдж.деят-ти	N	2223,19	73851	3321,85
5. среднегодовая стоимость основных средств	F	236893,6625	251692,056	106,25
8. чистый операционный результат по внебюдж.деят-ти	P	82,672	3056,065	3696,61
9. среднесписочная численность работников	L	1042,75	1038	99,54

Таблица 15 - Оценка эффективности использования основных средств.

Показатель	Формула расчета	2005	2006	Темп роста, %
1. коэффициент износа	Кизн= А/ПС	0,219	0,287	131,02
2. Коэффициент годности	Кгодн= 1-Кизн	0,780	0,712	91,28
3. Коэффициент обновления	Кобновл= ПСввед/ПСк.п.	0,085	0,023	27,86
4. Коэффициент выбытия	Квыб= ПСвыб/ПСн.п.	0,086	0,013	15,45
5. Коэффициент интенсивности обновления	Кинт.обн= Кобновл/Квыб	0,993	1,791	180,34
6. фондоотдача основных средств	f=N/F	0,009	0,293	3126,54
7. фондоемкость производства и реализации продукции	f*=F/N=1/f	106,555	3,408	3,20
8. фондорентабельность	R=P/F	0,00034	0,012	3479,27
9. Фондовооруженность труда	fv=F/L	227,181	242,477	106,73
10. относительная экономия/перерасход основных средств	ДF=(F1-F0)*K,К=N1/N0	491580,188

Из таблицы мы видим, что износ за период с 2005-2006 гг. вырос на 31%. Годность основных средств снизилась на 9%. Значительно упала обновляемость ОС (на 72%). В 2005 году наблюдается мощное выбытие ОС, в 2006 году РКИБ начинать обновлять свои ОС - ожидаемая положительная тенденция - что отразилось на коэффициенте интенсивности обновления - он вырос на 80%. За счет роста доходности по внебюджетной деятельности значительно выросла фондоотдача, фондорентабельность ОС. Фондовооруженность труда также выросла на 6,73%. За анализируемый период отмечен перерасход ОС на 491580,188 рублей, что указывает на неэффективное их использование.

2.2.2 Техническая оснащенность РКИБ

Одной из наиболее важных проблем анализа является оценка технического уровня активной части основных средств. От своевременного их обновления в значительной степени зависит общая эффективность деятельности учреждения.

Проанализируем уровень технической оснащенности в исследуемом учреждении РКИБ. Начнем анализ с рассмотрения динамики активной части основных средств (таб.16):

Таблица 16 - Анализ динамики активной части основных средств, тыс. руб.

показатель	2004 год	2005 год	темп роста, %	2006 год	темп роста, %	темп роста к 2004г., %
среднегодовая стоимость основных средств,т.р., в т.ч.	245631,1335	236893,663	96,44	251692,056	106,25	102,47
активная часть	14731,2421	11723,8674	79,59	17030,3453	145,26	115,61
на начало года	14664,179	11963,130	81,58	16938,875	141,59	115,51
прибыло	136,377	19021,377	13947,66	409,921	2,16	300,58
выбыло	2,250	19499,902	866662,30	226,981	1,16	10088,04
на конец года	14798,306	11484,605	77,61	17121,815	149,08	115,70
уд.вес активной части основных средств на конец года, %	5,97	5,05	84,59	6,80	134,71	113,95
износ основных средств,тыс.руб.	42665,867	52005,096	121,89	72744,443	139,88	170,50
уд.вес износа в ст-ти ОС, %	17,37	21,95	126,38	28,90	131,66	166,39
износ активной части,тыс.руб.	5316,167	7967,18071	149,87	12975,996	162,87	244,09
уд.вес износа а.ч. в ст-ти ОС, %	36,09	67,96	188,31	76,19	112,12	211,13
уд.вес износа акт.части в общ.износе ОС, %	12,46	15,32	122,95	17,84	116,43	143,16

Как видно из таблицы, в целом за анализируемый период отмечается рост среднегодовой стоимости основных средств на 2,47% , рост же активной их части составил 15,61%, что связано, прежде всего, с ежегодной переоценкой основных средств, а не с их приобретением. В 2005 году наблюдается снижение темпов роста ОС на 3,66%. Это обусловлено в первую очередь значительным выбытием активной части основных средств, и на фоне этого незначительным ее поступлением. В целом же наблюдается рост удельного веса активной части основных средств, который составил 13,95%, но замедляются темпы роста приобретенного оборудования. Значительная часть оборудования устарела - удельный вес износа активной части в стоимости ОС в 2006 году составил 76,19%, в целом же за анализируемый период износ оборудования увеличился на 144%, в то время как износ ОС в целом вырос на 70%.

Для общей оценки движения основных средств учреждения используют ряд коэффициентов, которые отражают интенсивность процессов поступления и выбытия объектов (таб.17):

В целом за период коэффициент обновления превышает коэффициент выбытия. В 2006 году они составили соответственно 2,39% и 1,34%. Однако необходимо отметить, что ОС, как в целом, так и активная их часть, выбывают быстрее, чем обновляются. Отмечается незначительная интенсивность обновления ОС, а также ее снижение (на 77%) в целом за период. Как обновление, так и выбытие основных средств происходит преимущественно за счет активной части. Коэффициент компенсации выбытия, который характеризует интенсивность процесса замещения выбывающих основных средств новыми объектами, в 2004 и 2006 годах не превышает 100%, что указывает на преимущественно экстенсивные формы обновления как всех основных средств, так и активной их части. В анализируемом учреждении установлена положительная тенденция увеличения фондовооруженности активной части основных средств. Так, если в 2004 году она составила 17,84 тыс. руб. на 1 медработника, то в 2006 году она составила уже 20,8 тыс. руб. (прирост 16,6%), что обусловлено в основном приростом среднегодовой стоимости активной части основных средств на 15,6%. Снижение же фондовооруженности в 2005 году на 20,25% связано прежде всего со снижением среднегодовой стоимости активной части ОС на 21,4%.

В настоящее время острым вопросом для большинства бюджетных учреждений является их обеспеченность основными средствами. К сожалению, сегодня уровень такой обеспеченности далеко не всегда соответствует потребностям. Это связано в основном с тем, что размер, состояние материально-технической базы зависит, в первую очередь, от ресурсных возможностей, государственного бюджета, а не от реальной потребности в основных средствах конкретных учреждений.

Особая актуальность анализа обеспеченности учреждений средствами обусловлена необходимостью контроля за соответствием фактического их наличия тому оптимальному значению, при котором учреждение в состоянии нормально осуществлять свое функциональное предназначение. Таким образом, общим критерием анализа обеспеченности учреждений основными средствами является установление соответствия их фактического наличия реальным потребностям учреждения.

Для каждого конкретного типа бюджетного учреждения соответствующими министерствами (ведомствами) разрабатывается типовой перечень оснащения учреждений и их структурных подразделений необходимыми видами основных средств с учетом характера работы и потребности. Сравнение фактического, наличия основных средств в разрезе их видов и групп с установленным перечнем позволяет судить о степени укомплектованности лечебных кабинетов (в поликлиниках или больницах), палат, операционных и т.д. Проанализируем материально - техническую обеспеченность исследуемого учреждения РКИБ за 2006 год. Для анализа возьмем 3 отделения (приложение 1):

§ кишечное взрослое;

§ реанимацию;

§ рентген-кабинет.

Как видно из таблицы, наблюдается довольно высокий износ приборов и оборудования. Степень изношенности по отделениям составляет: кишечное - 99,95%, реанимация - 83,64%, рентген-кабинет - 100%. По нормативам не хватает оборудования: кишечное - 1 единица, реанимация - 4 единицы. Все это не может не сказаться на объеме и качестве медицинскогообслуживания.

Исходя из вышеприведенного анализа получаем таблицу необходимых капиталовложений (таб.18).

Таблица 18 - Необходимые капиталовложения.

отделение	степень годности,	необходимые капиталовложения в оборудование, тыс.руб.
кишечное взрослое	0,05	344,319
реанимация	16,03	2569,076
Рентген-кабинет	0,00	971,858
итого		3885,253

Основной причиной недостаточной степени оснащения больницы объектами активной части основных средств является отсутствие необходимых ресурсов для пополнения учреждения новым оборудованием. Это, к сожалению, является общей проблемой для большинства бюджетных учреждений.

Учреждения приобретают основные средства за счет различных источников -- приобретение за плату за счет средств бюджета либо за счет собственных (внебюджетных) средств; безвозмездное поступление от физических и юридических лиц.

В таблице 19 показано, за счет каких средств больница пополняет свои основные средства, в частности оборудование.

Из таблицы видно, что за период с 2004 по 2006 год произошло перераспределение финансирования по источникам. Если в 2004 году приобретение оборудования финансировалось в основном за счет средств обязательного медицинского страхования (70,08%) , то в 2005 - 2006 годах статья «приобретение оборудования» финансируется уже в основном за счет бюджета, но доля, выделяемая из него на эти цели мала 1,57%, 4,04%, 6,59% за 2004 - 2006 год хотя отмечается ее рост. Доля же финансирования за счет платных услуг значительно упала (на 74%).

2.2.3Оборотный капитал РКИБ

Оборотный капитал (оборотные средства) - это капитал, инвестируемый предприятием в текущие операции на период каждого оперативного цикла. Оборотный капитал включает в себя средства, необходимые для финансирования запасов исходного сырья, полуфабрикатов и комплектующих изделий, незавершенного производства, запасов готовой продукции, расходов будущих периодов, наличные денежные средства и средства на счетах предприятия, дебиторскую задолженность. Это определение оборотных средств производственного предприятия.

Оборотные фонды бюджетного учреждения, в частности РКИБ, имеют иную структуру. Оборотные активы подразделяются здесь на нефинансовые и финансовые активы.

В табл.20 отражены состав, структура и динамика оборотных активов предприятия за 2005 - 2006 годы.

Таблица 20 - Состав, структура и динамика оборотных активов.

Показатели	2005	2006	темп роста, %
	тыс.руб.	доля, %	тыс.руб.	доля, %
Оборотные средства, всего	4079,517	100,00	7035,363	100,00	172,46
нефинансовые активы	материальные запасы	4063,241	99,60	5135,47	73,00	126,39
финансовые активы	денежные средства учреждения	11,568	0,28	1667,796	23,71	14417,32
	расчеты с дебиторами по доходам			89,863	1,28
	расчеты по выданным авансам			102,825	1,46
	расчеты с подотчетными лицами			-0,03	0,00
	расчеты по недостачам	10,29	0,25	6,115	0,09	59,43
	расчеты с прочими дебиторами	-5,582	-0,14	33,324	0,47	596,99

В целом за период 2005-2006 год оборотные средства выросли на 72,4 %, основную долю в оборотных средствах занимают материальные запасы (99% и 73%), что обусловлено спецификой деятельности РКИБ. Отмечен очень значительный рост таких статей как денежные средства и дебиторская задолженность, что может говорить о неэффективности работы финансовой системы РКИБ, в частности недоисполнение сметных назначений и т.д.

Проанализировать эффективность использования оборотных средств в процессе деятельности РКИБ поможет таблица 21.

Из таблицы видно, что произошел значительный рост оборачиваемости средств - увеличение на 532,82 , что может быть обусловлено резким ростом доходов по внебюджетной деятельности. Ускоряется оборачиваемость запасов: если в 2005 году 1 оборот запасов составлял 219 дней, то в 2006 году - уже 34 дня, то есть материальные запасы тратятся быстрее, что при одновременном росте показателей производительности труда будет рассматриваться как положительная динамика, в противном же случае это может свидетельствовать о чрезмерном, неэкономном, неэффективном расходовании средств. Продолжительность же оборота денежных средств и дебиторской задолженности увеличивается. Загруженность в целом оборотных средств упала на 84,3%. Как следствие роста доходности внебюджетной деятельности, произошло значительное увеличение рентабельности оборотных средств, т.е. увеличилась величина прибыли, получаемая на каждый рубль оборотного капитала. В целом вследствие ускорения оборачиваемости оборотных средств наблюдается высвобождение 37696,19 тыс. руб. оборотных средств.

Такова ситуация в целом по оборотным средствам. Но так как РКИБ как учреждению здравоохранения присущ доминирующий объем материальных запасов в общем объеме оборотных средств, считаем необходимым дать анализ эффективности использования материальных ценностей.

2.2.4Анализ обеспеченности РКИБ материальными ценностями

Главным условием функционирования бюджетных учреждений является их полное обеспечение материальными ресурсами и рациональное их использование.

В условиях экономического кризиса и под влиянием инфляционных процессов, в связи с нехваткой бюджетных средств перед большинством бюджетных учреждений стоит задача, связанная с обеспечением их материальными ценностями, необходимыми для нормальной деятельности учреждений.

В процессе осуществления своей деятельности РКИБ систематически приобретает и расходует различные материальные ценности.

Под материальными ценностями понимают вещественные элементы, используемые в процессе хозяйственной деятельности в качестве предметов труда. Они целиком потребляются в каждом хозяйственном и производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на расходы бюджетных организаций и стоимость производимой ими продукции (оказываемых услуг).

Особенностью функционирования материалов в непроизводственной сфере является то, что по мере их расходования они полностью выбывают из оборота. Кроме того, доля потребления материалов в непроизводственной сфере в общем объеме затрат значительно ниже, чем в производстве.

Но в то же время материалы в бюджетных учреждениях, как и в сфере материального производства, играют одну из первостепенных ролей в обеспечении нормальной их деятельности, надлежащего качества оказываемых услуг и выполняемых работ. Полное и своевременное обеспечение учреждений материалами является важным условием выполнения ими своих функций, создания необходимых предпосылок для воспроизводства рабочей, силы.

В настоящее время наблюдается рост потребности учреждений непроизводственной сферы в материальных ресурсах, которая может быть удовлетворена экстенсивным (приобретением большего количества материалов) или интенсивным путем (более экономным использованием имеющихся ресурсов).

Наиболее приемлемым и эффективным, особенно в условиях дефицита бюджетных ресурсов, является второй путь. Но при этом следует учитывать, что все издержки отраслей непроизводственной сферы можно разделить на две группы:

§ затраты материалов, которые используются в процессе производства услуг и которые можно сократить без ущерба для удовлетворения потребности в них и повышения качеств обслуживания (канцелярские принадлежности, хозяйственные материалы и т.д.);

§ затраты, которые оказывают прямое воздействие на какую-либо сторону деятельности учреждения и которые непосредственно связаны с поддержанием жизнедеятельности людей, получающих услуги, (продукты питания, медикаменты и перевязочные средства, имеющие значительную долю в общем объеме материальных затрат).

С учетом этого соблюдение режима экономии по большинству материальных ценностей, используемых в учреждении, должно быть ограничено целесообразностью, рациональностью их распределения и использования без ущерба качества лечения больных. Более широкие границы экономии материальных ресурсов, которые используются работниками РКИБ в процессе своей трудовой деятельности, возможны по таким видам, как топливо, электроэнергия, хозяйственный инвентарь и др. Здесь допустимо снижение их удельного расхода без ухудшения качества услуг.

Одним из условий нормальной работы РКИБ является обеспеченность учреждения материальными ресурсами. Для оценки обеспеченности материалами в процессе анализа прежде всего определяется уровень материалопотребления и его изменение в сравнении с предыдущими годами. Он измеряется стоимостью израсходованных материальных ресурсов в отчетном году на нужды учреждения в расчете на одну койку. Уровень материалопотребления целесообразно рассчитывать как в целом по всем потребленным материалам, так и по каждой группе в отдельности. Но при этом необходимо учитывать, что по некоторым видам материальных ценностей, которые потребляются учреждением для обеспечения его нормального функционирования (хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности, топливо, горючее и смазочные материалы, тара, запасные части), характеристику следует делать в целом по общему, а не по удельному расходу, так как их потребление непосредственно не связано с изменением объема оказываемых услуг.

Оценку изменения расходов материалов, а также уровня материалопотребления в РКИБ произведем на основании данных за 2004-2006 гг., отраженных в отчете формы № 6 «Отчет о движении материальных ценностей» (таблица 22).

Из таблицы видно, что за анализируемый период расходы материалов на нужды учреждения значительно выросли - на 806%. Уровень материалопотребления на одну койку также значительно вырос - на 906% к 2004 году и на 33% к 2005 году: если в 2004 году на одну койку приходилось 6375руб., то в 2005 - уже 43441руб., в 2006 - 57777руб. В целом это является свидетельством укрепления больничной сети, расширения возможности улучшения качества медицинского обслуживания населения, более полного удовлетворения потребностей обслуживаемого контингента в предоставляемых услугах. Негативный момент - значительный рост таких статей как горючесмазочные материалы и прочие материальные запасы (строительные материалы, тара, запасные части) - 444% и 8850% соответственно. Такая тенденция вызывает необходимость более строгого контроля за расходованием топлива, соблюдения установленных норм расходования, изыскания внутренних резервов экономии топлива, ГСМ, тары, стройматериалов, и т.д.

Обеспечение РКИБ материальными ресурсами осуществляется через систему материально-технического снабжения по заявкам отделений. Оценка выполнения плана снабжения по объему и составу материальных ресурсов является дальнейшим продолжением изучения обеспеченности учреждения материалами. С этой целью по данным учета сопоставляют фактический объем поступивших в РКИБ материальных ценностей с потребностью в них прежде всего в разрезе учетных групп. Информацию берется из смет за 2004 - 2006 годы (таблица 23).

Анализ выполнения плана снабжения показывает, что в РКИБ отмечается нерациональность размещения средств на приобретение материальных ценностей. В целом по материальным запасам отмечается падение выполняемости плана снабжения с 117% в 2004 году до 93,4% в 2006 году. Отмечается недовыполнение плана по такой приоритетной статье как медикаменты и перевязочные средства - 86,3%. В то же время наблюдается систематическое перевыполнение плана по статье прочие материальные запасы - 360%, 502%, 189% за 2004-2006 годы. В связи с этим необходимо проанализировать обоснованность поданных заявок, целесообразность приобретения отдельных материальных ресурсов, сверх потребности по одним группам и причины недопоставок их по другим. Недопоставки могут зависеть от невыполнения поставщиками договорных обязательств, отсутствия надлежащего контроля за соблюдением условий договоров, а также в связи с несвоевременностью их заключения.

В условиях недостаточной обеспеченности источниками финансирования, необходимыми для удовлетворения потребностей в материальных ресурсах, важнейшим направлением повышения эффективности деятельности организации является экономное расходование материалов.

Экономия материальных ресурсов имеет первостепенное значение для отраслей материального производства. В то же время не теряет она свое значение и для бюджетных учреждений, где выражается в соблюдении установленных норм расхода отдельных видов материалов при выполнении конкретных работ. В связи с этим в процессе анализа для оценки уровня использования материальных ценностей фактический их расход сравнивается с нормативным. Результат выражается в экономии или перерасходе отдельных видов материальных ресурсов. При этом следует учитывать, что не всякая экономия заслуживает положительной оценки. Особое значение имеет не экономия вообще, а какими средствами она достигнута. Например, экономия в расходах на медикаменты, если она вызвана ухудшением лечения больных, должна рассматриваться как самое отрицательное явление. Экономия, полученная в результате более экономного расходования материалов, топлива, инструментов и т.п., заслуживает всякого поощрения. Поэтому именно возможность получения такой экономии и должна выявляться в процессе анализа эффективности использования материальных ресурсов.

2.3 Анализ себестоимости услуг

Каждому предприятию для осуществления его деятельности необходимо наличие определенных ресурсов. В то же время перед ним стоит задача: как наиболее эффективно их использовать? Степень эффективности использования ресурсов предприятия в целом, а также их влияние на прибыль определяется с помощью многофакторной модели измерения эффективности использования ресурсов (МФМИЭИР). Применительно к РКИБ результаты расчета МФМИЭИР приведены в таблице 24.

Анализ таблицы показал, что:

По данным колонки 8 (изменение стоимости реализованной продукции и стоимости затрат, измеренных в ценах базового периода) и 9 (изменение стоимости реализованной продукции и стоимости затрат за счет изменения цен) объем оказанных услуг вырос на 56,6%; затраты на заработную плату снизились на 0,5% при росте тарифных ставок и окладов на 21,5%. Снизились расходы на сырье и материалы - на 2,8%, но выросли расходы на услуги - на 9,7%. В целом затраты выросли на 0,3%.

По данным колонки 10 (совокупное влияние изменений объема и затрат в натуральном выражении и цен на результаты) объем реализации в розничных ценах увеличился на 56%, а затраты увеличились на 11,6%, причем наблюдается снижение затрат на лекарственные средства и продукты питания (на 7,4%), прочие услуги - 9% при одновременном росте затрат по остальным статьям расходов, среди которых отмечен наибольший рост затрат на вспомогательные материалы (71,9%).

Исходя из данных колонок 11 и 12 (величина стоимости того или иного вида ресурса или совокупных затрат, приходящихся на 1 рубль реализованной продукции в базовом и отчетном периодах) можно сказать, что на 1 рубль оказанных услуг в базовом периоде тратилось 37,907 тыс.руб., а в отчетном периоде - 27,018 тыс. руб., т.е. произошло снижение затрат на 1 рубль оказанных услуг.

По данным колонок 13 и 14 (производительность совокупных затрат труда в базовом и отчетном периодах) производительность совокупного труда составила в отчетном периоде 0,037 тыс. руб. на 1 рубль затрат против 0,026 тыс.руб. в базовом периоде, при этом изменение цены исключается.

По данным колонок 15,16,17 (какой элемент изменения затрат (объем в натуральном выражении, цены или оба вместе) использовался эффективно или наоборот) можно сказать, что такой вид затрат как вспомогательные сырье и материалы использовался неэффективно (0,911<1) с точки зрения производительности. Рабочая сила вследствие роста окладов и тарифных ставок (0,823<1) также использовалась неэффективно. В целом ресурсы за период использовались эффективно.

Данные колонок 18,19,20 показывают влияние на прибыльность учреждения производительности труда, политики цен и всей хозяйственной деятельности в целом. Так, затраты на рабочую силу обеспечили рост прибыли на 11824,46 тыс. руб., расходы на сырье и материалы - 12116 тыс. руб., а затраты на вспомогательные материалы (строительные, тара, запчасти) принесли убыток в сумме 182,85 тыс.руб.; расходы на услуги - 4421,96 тыс.руб. В целом затраты на ресурсы обеспечили рост прибыли на 28362,42 тыс.руб.

2.4Оценка финансового состояния

Анализ деятельности бюджетных учреждений проводится с целью установить, насколько эффективно используются средства бюджета, направляемые на финансирование конкретного учреждения, соответствуют ли качество и объем услуг, оказываемых населению или другим субъектам хозяйствования, затратам, которые несет государство по их оказанию.

С учетом специфики деятельности РКИБ анализ финансового состояния предлагаем провести по 2 направлениям: вертикальный анализ баланса и сметный анализ.

2.4.1 Вертикальный анализ баланса

Вертикальный анализ баланса проведем на основе приложения 2. Она составляется с помощью «Баланса исполнения бюджета» (форма 1).

Из таблицы видно, что валюта баланса в целом выросла на 1,82%, причем отмечается резкий рост валюты баланса по внебюджетной деятельности - 5763% с одновременным падением валюты баланса по бюджетной деятельности, внебюджетная деятельность набирает оборот. Происходит переориентация источников финансирования. Так, если в 2005 году доля внебюджета в общем объеме финсредств составляла 8%, то в 2006 году - уже 4,8%. В основном за счет внебюджета стала финансироваться такая статья как материальные запасы (67,92% от общего объема финансирования). 99,58% всех финансовых активов - денежные средства и дебиторская задолженность - сосредоточены во внебюджетной деятельности. Что касается обязательств, то они выросли на 318%, причем основная их доля «легла на плечи» внебюджета - 85% в 2006 году против 3,21% в 2005 году. Значительную долю при этом составляют расчеты с поставщиками и подрядчиками (83,45%): по оплате услуг связи, по приобретению основных средств, материальных запасов; расчеты по платежам в бюджет, прочие расходы с кредиторами (89,93%). Общий финансовый результат учреждения упал на 40%.

2.4.2 Анализ исполнения сметы расходов РКИБ

Одной из особенностей учета расходов в бюджетных учреждениях, имеющих важное значение для анализа исполнения смет, является отражение в бухгалтерском учете двух видов расходов: кассовых и фактических. Кассовыми расходами считаются все суммы, выданные банком как наличными деньгами, так и путем безналичных расчетов. К фактическим же расходам относятся действительные затраты учреждений, оформленные соответствующими документами, а также расходы по неоплаченным счетам кредиторов, по начисленной заработной плате и стипендиям. При внесении в банк каких-либо сумм на бюджетные или текущие счета учреждений в бухгалтерском учете на эти суммы уменьшаются кассовые расходы.

Значение анализа исполнения сметы расходов бюджетных учреждений состоит в том, что с его помощью определяются отклонения, во-первых, кассовых расходов от фактических, во-вторых - кассовых и фактических расходов от назначений по смете и, в-третьих, отклонения всех видов этих расходов от выделенных бюджетных средств. Анализ способствует выявлению причин отклонений, а также позволяет обеспечивать контроль за соблюдением норм расходов на текущее содержание по всем статьям бюджетной классификации. Таким образом, проведем анализ исполнения сметы расходов по трем направлениям, одновременно анализируя бюджетную и внебюджетную деятельность РКИБ за 2004 - 2005 годы.

При анализе исполнения сметы расходов бюджетного учреждения прежде всего изучаются состав и структура расходов. С этой целью расходы группируются по статьям бюджетной классификации (приложения 3. 4, 5).

Бюджетное финансирование.

По данным таблицы из приложения 3 в 2004 - 2005 годах был допущен перерасход средств на 7,77% и 20,87% соответственно. В 2004 году в значительной степени это обусловлено значительным перерасходом средств на текущие нужды: прочие расходы по статье материальные запасы - 517%, услуги по содержанию имущества - 281%, лечебные расходы - 138,8%. В 2005 году наблюдается та же ситуация: значительный перерасход по прочим расходам по статье материальные запасы - 175%, услугам по содержанию имущества - 275,85%, прочим расходам по приобретению услуг - 152,72%.

Необходимо отметить, что для РКИБ характерен значительный удельный вес расходов на заработную плату и оплату коммунальных услуг. Можно отметить, что наблюдается переориентация источников финансирования. Если раньше основная доля бюджетных средств тратилась на оплату труда и приобретение услуг, то с 2005 года основная их доля тратится на приобретение услуг и закупку материальных активов.

Также необходимо особо подчеркнуть очень низкий процент капитальных затрат в общем объеме расходов: в целом за 2004 год - 1,75%, в 2005 году - 4,04%, хотя, как видим, наметилась положительная тенденция. Все это не может не сказаться на уровне и качестве обслуживания в РКИБ.

Финансирование УТФОМС.

Также можно сказать о перерасходе средств: на 15,88% в 2004 году и 11,02% в 2005 году. Причем перерасход средств в целом в 2004 году наблюдается в основном за счет статей приобретение услуг - 154,92%, прочие расходы по статье материальные запасы - 387%, увеличение стоимости основных средств - 131%. Также можно отметить недорасход средств по оплате труда - на 14,7%.

В 2005 году наибольший перерасход средств допущен по статьям увеличение стоимости основных средств - 169%, увеличение стоимости матзапасов. Также мала доля капитальных затрат - 9,41% и 2,43% в 2004 и 2005 годах соответственно, причем заметна тенденция к снижению финансирования УТФОМС этой статьи. Основные статьи-потребители средств ОМС в 2004 году - мат. запасы (75%), в 2005 - оплата труда (66%) и мат. запасы (29%).

Внебюджетное финансирование (платные услуги).

Значительный перерасход средств здесь допущен в 2005 году -131,24%. Наибольший перерасход допущен по следующим статьям: приобретение и модернизация непроизводственного оборудования - 1219,25%, коммунальные услуги - 371,75%, продукты питания - 274,66%. Значительный вес в общих расходах занимают расходы: в 2004 году - на оплату труда - 51,6%, на приобретение услуг - 20,3%, на приобретение мат. запасов - 27,26%; в 2005 году - на оплату труда - 40,78%, на приобретение услуг - 23,7%, на приобретение мат. запасов - 29,57%. Также мала доля капитальных расходов (4,5%).

Следующим шагом анализа исполнения сметы является анализ соотношения кассовых и фактических расходов больницы.

Изучение соотношения между кассовыми и фактическими расходами позволяет выявлять причины, направления и размеры отклонений расходов, возникающих в процессе исполнения сметы.

Как отмечалось ранее, фактические расходы -- это затраты отчетного периода на содержание бюджетного учреждения. Их изучение позволяет судить об эффективности использования бюджетных средств, устанавливать степень соответствия расходов объему выполненных учреждением работ (услуг). Кассовыми расходами называются затраты бюджетных средств в пределах сумм, выданных банком бюджетному учреждению наличными деньгами или в порядке безналичных расчетов через систему казначейства. Анализ соотношения между кассовыми и фактическими расходами проводится в целом по смете и по отдельным ее статьям с использованием данных отчета об исполнении сметы расходов (форма № 2), баланса об исполнении сметы расходов (форма № 1).

В приложениях 6, 7, 8 приведены показатели по РКИБ, необходимые для общей характеристики соотношения между ними.

Бюджетное финансирование.

В 2004 году в целом фактический расход больше кассового на 553,39 тыс.руб. Превышение фактических расходов над кассовыми имело место по расходам на приобретение услуг - 889,59 тыс.руб. (из них наибольшая доля принадлежит расходам по содержанию имущества и оплата текущего ремонта зданий и сооружений), на приобретение и модернизация оборудования - 680,72 тыс.руб., на лечебные нужды - 643,37 тыс.руб.