Финансово-экономический анализ себестоимости продукции

Реферат

Финансово-экономический анализ себестоимости продукции

Содержание

1. Анализ затрат на рубль товарной продукции

2. Анализ структуры и динамики себестоимости продукции

3. Анализ прямых материальных и трудовых затрат

4.Анализ косвенных затрат

5.Анализ себестоимости отдельных видов продукции (изделий, работ, услуг)

6. Оперативный анализ себестоимости продукции

7. Функционально-стоимостной анализ

Заключение

1. Анализ затрат на рубль товарной продукции.

Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим ее прямую связь с прибылью, является уровень затрат на рубль товарной продукции (УЗ). Он исчисляется путем деления общей суммы затрат на производство товарной продукции (З) на ее объем (ТП)

где И_к - количество изделий в натуральных показателях;

З_и или С_и - затраты или себестоимость одного изделия (единицы продукции);

Ц_и - цена одного изделия.

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на рубль товарной продукции оказывают четыре фактора, которые находятся с ним в прямой функциональной связи, или факторы первого порядка связи с этим результативным показателем:

изменение структуры выпущенной продукции;

изменение уровня затрат на производство отдельных изделий;

изменение цен и тарифов на потреблённые материальные ресурсы;

изменение цен на товарную продукцию.

Первый фактор влияет на общую сумму затрат через изменение средней себестоимости обезличенной единицы продукции в связи с увеличением или уменьшением удельного веса конкретного вида продукции (изделия, работы, услуги), которые имеют свою, отличную от других, индивидуальную себестоимость. Учитывая этот фактор часто и существенно влияет не только на изменение себестоимости, но и на многие другие показатели, проследим механизм его действия на упрощенном примере, приведенном в таблице 1

Итог по гр. 9, равный 690 тыс. рублей, показывает плановую себестоимость фактически выпущенной продукции, то есть при фактическом количестве (объеме) и фактической ее структуре.

Разделив этот итог на общее фактическое количество уже обезличенной продукции (итог гр. З), получим среднеплановую себестоимость единицы продукции при фактической структуре (С^п_1ф.стр.): 690:70=9,857

Табл. 1. Анализ влияния структуры продукции на себестоимость.

Наименование изделия.	Кол-во продукции (изделий)	С/с единицы изделия, тыс. руб.	Себестоимость всей продукции.	Отклонение от плана себестоимости продукции (гр8 - гр7)
	по плану	фактич.	по плану	фактич.	по плану (гр 1х гр 6)	фактич. (гр 3 х гр 6)	при плановой с\с ед. издел.ия, фактич. кол-ве (объеме) и фактич. структуре продукции (гр 3 х гр 5)
	штук.	удельный вес, %	штук	удельный вес, %
А	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
А Б В	45 20 11	59 26 15	40 20 10	57 29 14	10 12 5	10 13 6	450 240 55	400 260 60	400 240 50	-50 20 5
Итого	76	100	70	100	-	-	745	720	690	-25

Среднеплановая себестоимость единицы продукции при плановой структуре (С^п_1п.стр.) получается путем деления плановой себестоимости планового количества (объема) продукции при плановой ее структуре (итог гр. 7) на общее плановое количество (объем) продукции (итог гр.1) (745:76=9,802).

Разница между названными двумя средними показателями себестоимости единицы продукции (9,857-9,802=0,055 тыс. руб.) возникла за счет измененья структуры продукции, т. к. объемы (количество) продукции не повлияли на показатели (они были одинаковы в числители и знаменатели), себестоимости единицы продукции (то же одинаковая - плановая).

Умножив полученную разницу на общее фактическое количество (объем) выпущенной продукции (П^ф_к), получим общее отклонение от плана себестоимости фактически выпущенной продукции за счет изменения структуры ( С_стр)

Этот результат можно получить и другим методом расчета. Разность между итогами гр.9 и гр.7 говорит об отклонении от плана себестоимости фактически выпущенной продукции за счет двух факторов - изменения количества (объема) и структуры продукции:

690-745=-55 тыс. руб.

Влияние изменения количества (объема) продукции определяется как произведение разности между фактическим и плановым количеством (объемом) выпущенной продукции вцелом (по итогу) на средне плановую себестоимость единицы продукции при плановой ее структуре (9,802):

(70-76)х9,802=-58,8 тыс. руб.

Исключив эту величину (-58,8) из отклонения себестоимости за счет двух факторов (-55), получим отклонение себестоимости только за счет одного фактора - изменения структуры продукции:

-55-(-58,8)=+3,8 тыс. руб.

Второй фактор непосредственно влияющий на изменения затрат на рубль товарной продукции, изменения уровня затрат на производство отдельных изделий, видов работ или услуг. Он включает все затраты материальных, трудовых и финансовых ресурсов на производство и реализацию другой продукции и выражается в калькуляции в виде статей расхода.

Остальные два фактора выражают изменения цен (и тарифов) на потребленные материальные ресурсы и выпущенную продукцию.

Методика расчета размера влияния рассмотренных факторов на изменение затрат на рубль товарной продукции следующая.

В начале определяется общая величина отклонения фактического уровня затрат на рубль товарной продукции (УЗ^ф) от планового (УЗ^п) путем их сравнения:

Затем рассчитывается размер влияния выше названных факторов.

Влияние изменения структуры выпущенной продукции (УЗ_стр) определяется путем вычитания из показателя затрат на рубль продукции, рассчитанного при плановой себестоимости единицы продукции (С^п_и), плановой цене единицы продукции (Ц^п_и) и фактической структуре продукции (И^ф_к), показателя затрат на рубль продукции, рассчитанного при плановой себестоимости единицы продукции (С^п_и), плановой цене единицы продукции (Ц^п_и) и плановой структуре продукции (И^п_к):В этих двух показателях разное только количество изделий: в первом - фактическое, а во втором плановое. Но так как в числителе и знаменателе берется одно и то же количество изделий, то это количество (или объем) не влияет на разность дробей, влияет только один фактор - изменение идеального веса изделий в общем выпуске продукции, т. е. изменение структуры продукции.

Влияние второго фактора, т. е. изменения уровня затрат на отдельные изделия (УЗ_зи), определяется путем вычитания показателя затрат на рубль продукции, рассчитанного при плановой себестоимости единицы продукции и плановых ценах на материальные затраты (С^п_и), плановых ценах на продукцию (Ц^п_и) и фактической структуре продукции (И^ф_к), из показателя затрат на рубль продукции, рассчитанного при фактической себестоимости единицы продукции в плановых ценах на материальные затраты (С_и^фицм),плановых ценах на продукцию (Ц^п_и) и фактической структуре продукции (И^ф_к):

В числителе и знаменателе двух величин одинаковое количество и структура продукции, цены на материальные затраты и продукцию, разная только себестоимость единицы продукции. В уменьшаемом фактическая себестоимость единицы продукции скорректирована, т. е. увеличена или уменьшена на сумму влияния изменения цен на материалы ( ИЦМ).

Влияние третьего фактора, т. е. изменения цен (тарифов) на материальные затраты т. е. изменения цен (тарифов) на материальные затраты (УЗ_цм), можно рассчитать аналогичным методом. При этом следует учесть, что в сравниваемых величинах затрат на рубль продукции берутся разные цены на материалы:

В первой дроби фактическая себестоимость изделия взята с фактическими ценами на материалы, а во второй она приведена к плановым ценам на материалы.

Этот результат можно получить и другим путем как сумму произведений фактического количества изделий и разности фактических и плановых цен потребленных на них материалов, деленную на фактическую и товарную продукцию в плановых ценах:

Влияние четвертого фактора, т. е. изменения цен на продукцию, (УЗ_цтп) исчисляется подобным образом, только в сравниваемых показателях затрат на рубль продукции берутся разные цены на продукцию:

Для анализа уровня затрат на рубль товарной продукции рассмотрим ее на конкретном цифровом примере, использовав следующие фактические и плановые показатели из отчета о себестоимости продукции или полученные путем расчета:

уровень затрат на рубль товарной продукции по плану (УЗ^п) - 82,94 коп.

уровень затрат на рубль товарной продукции фактически (УЗ^ф) - 82,65 коп.

уровень затрат на рубль товарной продукции по плану, пересчитанному на фактический выпуск товарной продукции в плановых ценах на материалы и товарную продукцию в плановых ценах на материалы и товарную продукцию (УЗ^пфтп_цпмтп) - 82,91 коп.

уровень затрат на рубль товарной продукции фактический в плановых ценах на товарную продукцию (УЗ^ф_цптп) - 82,65 коп.

уровень затрат на рубль товарной продукции фактический в плановых ценах на материалы и товарную продукцию (УЗ^ф_цпмтп) - 82,59 коп.

На основании этих показателей вначале находится общее отклонение фактического уровня затрат на рубль товарной продукции от планового уровня:

УЗ = УЗ^ф - УЗ^п = 82,65 - 82,94 = -0,29.

Затем рассчитывается размер влияния на это отклонение отдельных факторов.

На отклонение от плана фактического уровня затрат на рубль товарной продукции (-0,29 коп) оказали непосредственное влияние следующие факторы:

Изменение структуры фактически выпущенной товарной продукции по сравнению с запланированной (УЗ_стр) :

Изменение (отклонение от плана) затрат каждого изделия (УЗ_зи):



Изменение цен на материалы, израсходованные на производство товарной продукции, и тарифов на энергию и перевозки (УЗ_цм):

Изменение цен на товарную продукцию (УЗ_цтп):

Итого:

УЗ_стрУЗ_зиУЗ_цмУЗ_цтп=-0,03-0,32+0,06+0=-0,29 коп.

Значит, снижение фактического уровня затрат на рубль товарной продукции произошло в основном за счет снижения себестоимость отдельных изделий.

После определения направления () и размера влияния рассмотренных факторов на изменение против плана уровня затрат на рубль товарной продукции и оценки их роли в этом обобщающем показателе переходят к следующему этапу анализа, углубляющему познания формирования себестоимости и изыскания резервов ее снижения.

2. Анализ структуры и динамики себестоимости продукции

Изучение структуры затрат на производство и ее изменения за отчетный период по отдельным элементам затрат, а также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции является следующим этапом углубленного анализа себестоимости и с той же целью - изыскание путей и источников снижения затрат и увеличение прибыли.

Анализ структуры затрат на производство начинается с определения удельных весов (l%) отдельных элементов затрат в общей сумме затрат и их изменения за отчетный период (за год, реже за квартал). Для наглядности такого анализа используется простая аналитическая таблица 2, в которой перечисляются элементы затрат и отражается их величина в сумме и процентах к итогу. Эти данные показываются отдельно: базовые (прошлого отчетного периода, плановые), фактические и изменение () этих показателей за анализируемый период.

Наиболее общим для многих отраслей промышленности элементами затрат являются: материальные (сырье и основные материалы; покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера; вспомогательные материалы; топливо со стороны; энергия со стороны); трудовые расходы на оплату труда, включая премии работникам, занятым в основной деятельности; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие расходы, в состав которых включаются все остальные затраты, не отраженные в предыдущих элементах.

Табл. 2. Анализ затрат на производство.

Элементы затрат	За прошлый год	По плану на отчетный год	Фактически за отчетный год	Изменение фактических удельных весов по сравнению
	сумма, тыс. руб.	удельный вес, %	сумма, тыс. руб.	удельный вес, %	сумма, тыс. руб.	удельный вес, %	с прошлым годом, % (гр6-гр2)	с планом, % (гр6-гр4)
А	1	2	3	4	5	6	7	8

Изучение структуры затрат по этим элементам (а при необходимости и по важнейшим составным частям), а также происшедших изменений за отчетный период позволяет дать оценку рациональности такой структуры, а также сделать вывод о необходимости и возможности ее изменения в сторону снижения материалоемкости или трудоемкости. Дополнительным показателем для обоснования соответствующего вывода можно использовать удельные веса рассматриваемых элементов затрат в стоимости товарной продукции, т. е. их доли в рубле товарной продукции, разделив сумму затрат каждого элемента на сумму товарной продукции. Отклонения фактических затрат по элементам в абсолютных суммах выражают лишь общие результаты использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, а не изменение себестоимости, так как они вызваны еще и изменениями в объеме и структуре производства продукции.

Для полного вывода о возможности изыскания резервов снижения этих затрат необходимо также изучить затраты по их функциональной роли в производственном процессе. По этому признаку они группируются по калькуляционным статьям расходов в зависимости от связи с производством, его организацией, обслуживанием, управлением и сбытом.

Количество и наименование калькуляционных статей в разных отраслях промышленности неодинаково.

Затраты по статьям себестоимости отличаются от затрат по ее элементам тем, что они отражают затраты, которые связаны с производством и реализацией товарной продукции за данный отчетный период. Затраты же по элементам показывают все произведенные предприятием расходы ресурсов за отчетный период, включая расходы и на рост остатков незавершенного производства, затраты, отнесенные на счет расходов будущих периодов и т. п.

Группировка затрат по статьям расходов позволяет характеризовать связь затрат с результатами, их роль в технологическом процессе, управлении и обслуживании, во внутрихозяйственном расчете, выделить прямые и косвенные, переменные и постоянные расходы и тем самым вскрыть резервы их экономии.

Анализ затрат по статьям себестоимости начинается с определения отклонения фактической суммы затрат (З^ф) от плановой, рассчитанной исходя из плановых норм расхода на фактический объем и фактическую структуру товарной продукции (З^пфтп) в целом по всей товарной продукции (З) и в разрезе отдельных статей расходов (например, по сырью З_с):

З=З^ф - З^пфтп

Наряду с отклонением в абсолютной сумме определяются и отклонения в процентах путем деления первого на плановую сумму расходов (З^п) и умножения на 100:

Для удобства расчета этих отклонений и их наглядности при анализе целесообразно составить таблицу следующей формы:

Табл. 3. Анализ себестоимости по статьям затрат.

Статья затрат	Себестоимость фактически выпущенной продукции, тыс. руб.	Отклонение от плана ()
	по плану	фактически	в тыс. руб. (гр3-гр2)	в процентах (гр4:гр2х100)
1	2	3	4	5

В процессе дальнейшего анализа в первую очередь уделяется внимание тем статьям, по которым образовались большие перерасходы, непроизводительные затраты и потери, а также занимающим большой удельный вес в себестоимости продукции.

Аналитическую ценность для дальнейшего поиска резервов экономии затрат материальных, трудовых и финансовых ресурсов будут иметь и такие расчетные аналитические показатели, как удельные веса перечисленных калькуляционных статей в одном рубле отдельно выпущенной и реализованной товарной продукции. Они рассчитываются путем деления суммы расходов по каждой статье на сумму товарной продукции соответственно выпущенной и реализованной.

Значительное место в себестоимости продукции занимают материальные и трудовые затраты, которые в зависимости от объема продукции подразделяются на прямые, или условно-переменные, и косвенные, или условно-переменные. К прямым расходам относятся: сырье и материалы, возвратные отходы, покупные и комплектующие изделия и полуфабрикаты, вспомогательные материалы, топливо и энергия на технические цели, основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих с отчислением на социальные нужды и другие расходы, размер которых зависит от объема и ассортимента продукции. К условно-постоянным относятся все остальные расходы, абсолютная сметная величина которых в основном остается постоянной. С изменением объема и структуры продукции изменяются только их величина в себестоимости единицы продукции.

3. Анализ прямых материальных и трудовых затрат

Как уже было отмечено, большой удельный вес в себестоимости продукции занимают прямые материальные затраты, т. е. те, которые прямо относятся на себестоимость конкретных изделий. Их размер зависит от влияния многих факторов, которые в итоге синтезируются непосредственно в трех основных факторах: изменении объема продукции, ее структуры и уровня этих затрат в себестоимости отдельных изделий.

Расчет размера влияния этих факторов на общее отклонение от плана прямых материальных и трудовых затрат (ПЗ) производится следующим образом.

Отклонение прямых затрат за счет изменения объема товарной продукции (ПЗ_тп) рассчитывается путем умножения недовыполнения (-) или перевыполнения (+) плана по товарной продукции в % (ТП) на плановую величину прямых затрат (ПЗ^п):



Отклонение прямых затрат за счет изменения структуры продукции (ПЗ_стр) находится вычислением из суммы плановых прямых затрат, рассчитанной по плановым нормам фактических объема и структуры товарной продукции (ПЗ^пфтп), суммы прямых затрат по плану, рассчитанной по плановым нормам планового объема и плановой структуры товарной продукции (ПЗ^п), и отклонения прямых затрат за счет изменения объема товарной продукции (ПЗ_тп):

ПЗ_стр=ПЗ^пфтп - ПЗ^п - (ПЗ_тп)

отклонение прямых затрат за счет изменения их уровня в себестоимости отдельных изделий (ПЗ_узи) рассчитывается как разность между фактической суммой прямых затрат, рассчитанной по фактически сложившимся нормам на фактические объем и структуру продукции (ПЗ^ф), и суммой прямых затрат по плановым нормам фактических объема и структуры товарной продукции (ПЗ^п.фтп):

ПЗ_узи=ПЗ^ф - ПЗ^п.фтп (2.3.3)

Для удобства расчета этих отклонений за счет указанных факторов и их использования в процессе дальнейшего анализа и управления себестоимостью принимается форма аналитической таблицы 4. Разложение общего отклонения от плана себестоимости товарной продукции на указанные факторы еще не дает достаточной аналитической информации для принятия управленческих решений по устранению конкретных отрицательных причин и созданию благоприятных условий для закрепления и развития положительных факторов. Поэтому дальнейшая аналитическая работа направлена на изучение и изменение причинно-следственных связей в выявленных факторах.

Факторы изменения объема и структуры фактически выпущенной товарной продукции детально исследуется в процессе анализа выполнения плана производства и реализации товарной продукции, и его результаты используются при выработке управленческого решения по формированию себестоимости продукции. Что же касается третьего фактора - отклонения фактических затрат от плановых, пересчитанных на фактические объем и структуры товарной продукции, то он представляет собой довольно сложный объект и предмет анализа.

Табл. 4. Анализ прямых материальных и трудовых затрат.

Статьи затрат.	Сумма затрат.	Отклонение от плана (+,-)
	по плану	на фактический объем товарной продукции	всего (гр4-гр2)	в том числе за счет изменения
		по плану	фактически		объема продукции (гр2х%ТП):100	структуры продукции (гр3-гр2-гр6)	уровня затрат на отдельные изменения (гр4-гр3)
1	2	3	4	5	6	7	8

В себестоимости продукции большой удельный вес занимают материальные затраты. Их доля в промышленной продукции составляет более половины ее себестоимость, а в отдельных отраслях промышленности она превышает 90-95% всех затрат. Учитывая эту особенность, показывающую важное направление и источник резервов снижения себестоимость и роста прибыли, а также немалые проблемы в рыночных условиях по обеспечению производства материальными ресурсами соответствующего ассортимента, качества и ритмичности поставок, анализу материальных затрат должно уделяться большое внимание и место в анализе себестоимости продукции.

На величину материальных затрат и их изменение в процессе производства и реализации продукции оказывает влияние множество разнообразных факторов, в том числе и факторов, связанных с особенностями технологии и организации производства конкретной продукции, работ и услуг.

Активное управление этими факторами возможно при условии, что центры ответственности за материальные затраты будут своевременно получать достаточно полную аналитическую информацию о направленным (+ или -) и силе их действия на себестоимость продукции. Создание такой информации обеспечивается следующей методикой анализа материальных затрат, в основу которой положен дедуктивный метод исследования технико-экономических процессов в хозяйственной деятельности, которые отражают специфику отдельных отраслей промышленности.

Совокупность этих факторов на отклонение фактических материальных затрат от плановых, пересчитанных на фактические объем и структуры выпущенной товарной продукции, проявляется для большинства предприятий разных отраслей в трех основных факторах, сокращенно названных „за счет норм” НР_м, „за счет цен” ЦМ_и и „за счет замены” ЗМ_и. Последний фактор выражается в отклонении нормы расхода (НР_мщ) и цены (Ц_мщ) заменяющего материала от нормы расхода (НР_ме) и цены (Ц_ме) заменяемого материала. это означает, что последующие факторы одинаковы с теми, которые объединяются в факторах „за счет норм” и „за счет цен.”

На первый фактор, т. е. отклонение фактически сложившейся нормы расхода материала на одно изделие от плановой (НР_м), могут в свою очередь оказать влияние отклонения от плана:

чистого веса (размера) изделия в части материалов (ЧИ_м);

величины возвратных отходов, возникших в результате использования этих материалов на данное изделие (ВО_и);

величины безвозвратных отходов по этим материалам (БО_и).

На второй фактор, т. е. отклонение фактически сложившейся „цены” израсходованного материала от плановой (ЦМ_и), могут в свою очередь оказать влияния факторы низшего порядка связи с анализируемым результативным показателем, т. е. такие, как отклонения от план:

покупной цены материала, включая и изменение транспортно-заготовительных расходов на его приобретение (Ц_м);

структуры возвратных отходов, которая находит выражение в изменение средней цены возвратных отходов (Ц_см);

структуры смеси или рецептуры использованных материалов (сырья), если они в комплексе используются в процессе производства продукции, которое находит выражение в изменении средней цены израсходованной смеси (Ц_см).

взаимосвязь и соподчиненность этих факторов показана на рис. 1.

Рис. 1. Схема анализа отклонения от плана уровня материальных затрат на производство изделия (работ, услуг).

Размер и направления () влияния этих факторов рассчитываются следующим образом.

Влияние фактора ЧИ_м определяется как произведение разности между фактической величиной чистого веса изделия (ЧИ^ф) и его плановой величиной (ЧИ^п) на плановую цену материала (Ц^п_м):

ЧИ_м=(ЧИ^ф-ЧИ^п)хЦ^п_м (2.3.4)

Влияние фактора ВО_и рассчитывается как произведение разности между фактической величиной возвратных отходов (ВО^ф_и) и плановой их величиной на фактически выпущенную продукции (ВО^пфп_и) на разность между плановой ценой материала (Ц^п_м) и среднеплановой ценой возвратных отходов (Ц^п_во):

ВО_и=(ВО^ф_и-ВО_и^пфп)х(Ц^п_м-Ц^п_во). (2.3.5)

влияние фактора БО_и определяется как произведение разности между фактической величиной безвозвратных отходов (БО^ф_и) и их плановой величиной на фактически выпущенную единицу продукции (БО_и^пфп) на плановую цену материала (Ц^п_м):

БО_и=(БО^ф_и-БО_и^пфп)хЦ^п_м (2.3.6)

Влияние фактора Ц_м рассчитывается как произведение разности между фактически сложившейся ценой использованного материала (Ц^ф_п)и его ценой по плану (Ц^п_м) на фактическое количество израсходованного материала на данное изделие (РМ^ф_и):

Ц_м=(Ц^ф_м-Ц^п_м)хРМ^ф_и (2.3.7)

Влияние фактора Ц_во исчисляется как произведение разности фактических и плановых средних цен возвратных отходов (Ц^ф_во_Ц^п_во) на фактически полученное их количество (ВО^ф_и):

Ц_во=(Ц^ф_во_Ц^п_во)хВО^ф_и (2.3.8)

Влияние фактора Ц_см определяется как произведение разности фактических и плановых средних цен израсходованной смеси (Ц^ф_см.и_Ц^п_см.и) на фактическое количество израсходованной смеси на одно изделие (СМ^ф_и):

Ц_см=(Ц^ф_см.и_Ц^п_см.и)хСМ^ф_и (2.3.9)

Влияние факторов на материальные затраты от замены материалов определяется следующим образом.

Влияние отклонения норм расхода материалов (НР_зм) в результате замены рассчитывается как произведение разности между нормой расхода заменяющего материала (РМ^н_щ) и нормой расхода заменяемого материала (РМ^н_е) на цену заменяемого материала (Ц_ме):

НР_зм=(РМ^н_щ_РМ^н_е)хЦ_ме (2.3.10)

В свою очередь фактический расход заменяющего материала может отклониться от его нормы, тогда на это отклонение могут оказать влияние все рассмотренные факторы „за счет норм.”

Влияние отклонения цен на материалы в результате их замены (Ц_зм) определяется как произведение разности между ценой заменяющего материала (Ц_мщ) и ценой заменяемого материала (Ц_ме) на количество расхода заменяющего материала по норме (РМ^н_щ):

Ц_зм=(Ц^н_мщ_Ц_ме)хРМ^н_щ (2.3.11)

Дальнейший анализ направлений на выявление конкретных причин, вызвавших влияние рассмотренных факторов, и конкретных работников, по вине или инициативе которых произошло влияние этих факторов.

При таком исследовании все больше проявляется специфика не только анализируемой отрасли, но и отдельных производств, особенности их технологии и организации, а также системы управления.

Эти особенности находят отражение в нормах расхода материалов, которые также тщательно анализируются, в частности, насколько действующие нормы учитывают достижения научно-технического прогресса, опыт передовых ведущих предприятий по выпуску аналогичной продукции; как организована система нормирования, включая своевременный учет изменения норм.

Только при таком детальном анализе материальных затрат можно выявить реальные резервы экономии материальных ресурсов и выработать конкретные мероприятия по их использованию. Анализ материальных затрат, ограничивающийся только выявлением влияния в целом за счет норм и за счет цен, этого сделать не позволяет.

Для определения размера влияния на себестоимость фактически выпущенной продукции всех рассмотренных факторов необходимо размер влияния каждого фактора умножить на фактическое количество выпущенных изделий и затем сложить:

4.Анализ косвенных затрат

К косвенным затратам относятся те виды расходов предприятия, которые не включаются прямо в себестоимость отдельных видов продукции (изделий, работ), а для этого используются определенные методы (коэффициенты). Они носят общий характер и необходимы для обслуживания и управления производственно-хозяйственной деятельности предприятия. В себестоимости продукции они представлены следующими основными комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые, или общепроизводственные, расходы общезаводские или общехозяйственные, расходы непроизводственные или коммерческие расходы.

Выявление и мобилизация резервов снижения расходов на обслуживание и управление производится путем анализа их динамики, причин отклонения от сметы затрат, а также обоснованности их распределения между товарной продукции и независимым производством, отдельными видами продукции.

Анализ динамики этих расходов осуществляется путем сравнения фактической их величины на рубль товарной продукции (работ, услуг) за ряд отчетных периодов, а также с плановым их уровнем на отчетный период. Такое сопоставление в целом и по отдельным статьям этих расходов показывает их долю в рубле товарной продукции.

Дальнейший анализ направлен н выявление причин или факторов, вызвавших эти изменения. Учитывая, что не во все виды косвенных затрат находятся в одинаковой связи с объемом продукции, они при анализе подразделяются на условно-постоянные и условно-переменные расходы.

К первым, как правило, относят все цеховые и общезаводские расходы, а также часть расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и часть внепроизводственных расходов, которые не находятся в прямой зависимости от объема товарной продукции. При тщательном специальном анализе косвенных расходов для их деления на эти две группы используется один из методов: высшей и низшей точек объема производства, графический, наименьших квадратов, упрощенный статический, которые основаны на изучение совокупности данных об объеме продукции и этих расходов за годичный или двухгодичный период.

Путем сопоставления фактических затрат по каждой статье сметы с плановыми и фактическими за предшествующий период определяется отклонение от плана (сметы) и изменение этих затрат по сравнению с прошлым периодом. Далее, детально изучаются причины, вызывающие как перерасход, так и экономию по каждой отдельной статье (или элементу) этих затрат. Например, экономия по расходам на охрану труда, испытания, опыты и другие аналогичные хозяйственные операции, образовавшиеся из-за болезней и травматизма, уменьшению объема продукции и в конечном счете уменьшению прибыли, нередко в значительно большем размере, чем полученная экономия на этих расходах.

Ввиду многочисленности и разнообразия видов затрат, входящих в состав косвенных расходов, столь же разнообразны и причины образования их отклонения от сметы (плана). Для их выявления используется на только отчетная и сметная информация, но и данные аналитического учета, первичные бухгалтерские документы, расчеты, штаты, нормы и другие источники информации.

5. Анализ себестоимости отдельных видов продукции (изделий, работ, услуг)

В рыночных условиях хозяйствования актуальным остается исчисления (расчет) фактической себестоимости единицы каждого вида продукции (изделия, работ, услуг) и ее анализ с целью реальной оценки их рентабельности и изыскания дополнительных резервов снижения затрат.

В качестве базы сравнения берутся калькуляции, рассчитанные по технико-обоснованным нормативам, среднеплановым нормам, договорным и другим условиям. При этом расчеты ведутся отдельно по переменным и постоянным расходам. Последние ( с учетом их постоянной, хотя и слабой, связи с производством и реализацией продукции) прибавляются к переменным по определенным признакам или базам их распределения по видам продукции: прямым материальным расходам, зарплате производственных рабочих, машино-часам работы оборудования и т. п.

Правильный выбор базы распределения постоянных расходов по видам продукции и ее обязательное использования при фактическом калькулировании оказывает существенное влияние на определение степени рентабельности отдельных видов изделий, работ и услуг, учитывая, что в современных условиях продажная цена устанавливается рынком, а налоги государством.

При анализе отчетных (фактических) калькуляций изделий прежде всего выявляются постатейные отклонения от плана, а затем углубленный анализ материальных затрат на примере отдельных изделий подробно было изложено раньше. Что же касается основной заработной платы производственных рабочих, включенной в себестоимость отдельных видов продукции, то ее анализ, нацеленный на выявление резервов снижения себестоимости, производится также на уровне первичных факторов формирования этого вида затрат: время фактической работы, время простоев по видам причин и виновников, время (затраты) на брак тоже по причинам и виновникам, выполнение норм выработки, уровень их научно-технического обоснования, замены материалов и исправления дефекта материала, дополнительные работы, связанные с разделкой отходов, брака и заменителей, обоснование и соблюдение расценок и тарифов, доплаты в сверхурочное время и другие первичные причины, вызываемые особенностями технологии и организации производства, уровнем и качеством управления в целом хозяйственной деятельностью и отдельными ее объектами (снабжением, производством, сбытом, материальными и трудовыми ресурсами, качеством и т. п.).

Если при фактическом калькулировании себестоимости отдельных видов продукции была использована другая (по сравнению с планированием) база распределения косвенных расходов, то этот фактор отклонения себестоимости необходимо рассчитать и показать отдельно. Расчет производится путем сравнения фактической калькуляции, в которой постоянные расходы включены в себестоимость по фактической базе (признакам) их распределения, тоже с фактической калькуляцией, в которой постоянные расходы включаются в себестоимость по плановой базе (признакам) их распределения.

В заключении анализа косвенных расходов, как и других статей затрат, подсчитываются резервы возможного снижения себестоимости по этим статьям и разрабатываются мероприятия по использованию этих резервов. К резервам относятся суммы сокращения неоправданных перерасходов по статьям сметы и непроизводственных затрат, а к предложениям по их использованию - конкретные мероприятия по устранению причин, порождающие резервы роста объема производства продукции и снижения себестоимости за счет экономии на условно-посоянные расходах.

Если, например, выявлен резерв роста объема продукции на 2%, удельный вес условно-посоянных расходов в себестоимости продукции составляет 25%, а плановая себестоимость товарной продукции 800 млн. рублей, снижение себестоимости за счет условно-посоянных расходов составляет 4 млн. рублей (2*25*800): :(100*100).

При подсчете резервов снижения себестоимости необходимо избегать повторного счета одних и тех же резервов. Для этого следует увязывать отрицательные результаты невыполнения конкретных мероприятий с зафиксированными в отчетности непроизводительными затратами и неоправданными перерасходами.

В состав резервов снижения себестоимости включают также возможную экономию:

от снижения материальных затрат за счет внедрения организационно-технических мероприятий (Э_м^отм), которая определяется как произведение разности норм расхода материалов до внедрения (РМ^н_о) и после внедрения (РМ^н₁) на планируемое к выпуску количество изделий (И^п_к) и на планируемую цену материала (Ц^п_м):

Э_м^отм=(РМ^н_о_РМ^н₁)*И^п_к*Ц^п_м; (2.5.1)

от снижения затрат на оплату труда за счет внедрения организационно-технических мероприятий (Э^отм_зпл), которая определяется как произведение разности трудоемкости изделий до внедрения (ТЕИ^н_о) и после внедрения (ТЕИ^н₁) на среднечасовую тарифную ставку (ЧТС) и на количество изделий, планируемых к выпуску (И^п_к):

Э^отм_зпл=(ТЕИ^н_о_ТЕИ^н₁)*ЧТС*И^п_к (2.5.2)

Эта сумма экономии увеличивается на % дополнительной зарплаты и % отчислений от дохода оплаты труда, включаемых в себестоимость продукции (например, в фонд социальной защиты населения, фонд занятости, на содержание дополнительных учреждений);

от реализации, ликвидации, безвозмездной передачи основных средств (Э_а^рос), которая определяется путем умножения первоначальной стоимости выбывающих (реализуемых) основных средств (РОС) на норму амортизации (А^н):

Э_а^рос=РОС*А^н; (2.5.3)

за счет более эффективного использования производственного оборудования (Э_а^поб), которая определяется как произведение разности суммы его амортизации на 1 тыс. руб. товарной продукции в отчетном (А_о^1тп) и планируемом периоде (А₁^1тп) на объем товарной продукции в планируемом периоде (ТП^п):

Э_а^поб=(А_о^1тп_А₁^1тп)*ТП^п. (2.5.4)

Все выявленные резервы снижения себестоимости подсчитываются и обобщаются в отдельной таблице.

6. Оперативный анализ себестоимости продукции

Важную роль в снижении себестоимости продукции играет оперативный экономический анализ. С его помощью своевременно оцениваются складывающиеся хозяйственные ситуации с формированием себестоимости производимой продукции, вовремя вскрываются отрицательные причины и недостатки в работе, внутрихозяйственные резервы улучшения использования производственных ресурсов и оперативно принимаются управленческие решения по устранению отрицательных причин и мобилизации выявленных резервов снижения себестоимости продукции.

Хотя оперативный анализ себестоимости продукции и связан с периодическим анализом себестоимости, осуществляемым по итогам отчетных периодов на базе имеющейся бухгалтерской и статической отчетности, однако он имеет ряд существенных отличительных особенностей, короче необходимо обязательно учитывать при его организации, применении и дальнейшем совершенствовании.

Если одной из главных задач периодического анализа является оценка выполнения планового задания по себестоимости с целью обеспечения действенного стимулирования коллективов работников по их трудовому вкладу в результаты сложения себестоимости продукции, то оперативная оценка складывающейся или уже возникшей хозяйственной ситуации, вызывающей отклонения от программы формирования себестоимости, выявление причин этой ситуации и выработка срочных мероприятий, обеспечивающих до конца месяца выполнение планового задания по этому показателю.

В течении отчетного периода могут возникать самые разнообразные по содержанию и времени действия хозяйственные ситуации. Одни из них ведут к перерасходу материальных и трудовых ресурсов, другие, наоборот, создают благоприятные условия для экономии этих ресурсов. Например, недостаточно качественная наладка производственного оборудования вызывает повышенный выход возвратных и безвозвратных отходов и как следствие рост себестоимости изготавливаемой на нем продукции. Если в этих ситуациях оперативно не анализировать факторы формирования себестоимости и не принимать соответствующих мер по устранению и предупреждению отрицательных факторов, по выявлению и использованию передового опыта, то последующий анализ себестоимости продукции по месячной отчетности не сможет их вскрыть и воздействовать на эти отрицательные факторы, так как они действовали небольшой отрезок времени и в сумме с положительными факторами не вызвали общего отклонения себестоимости от запланированного уровня по данному элементу затрат (они, как правило, не показываются в месячной отчетности).

Характерной особенностью оперативного анализа себестоимости являются своевременность: он проводится в течении того отрезка времени, в котором возникли и продолжают действовать краткосрочные причины, вызывающие отклонения в формировании себестоимости продукции. Пропуск этого срока ведет к бесполезности результатов анализа, даже если он произведен быстро, так как возникнут новые причины, вызывающие иные последствия.

В процессе проведения оперативного анализа себестоимости необходимо выявлять и изучать не все факторы, влияющие на себестоимость продукции, а только основные, решающие в данном звене производства, которые вызывают существенные отклонения от программы формирования себестоимости производимой продукции. Такой подход вызывается той же необходимостью своевременного принятия наиболее эффективных в данной ситуации решений, которые позволили бы быстро устранить отрицательные причины и создать благоприятные условия для закрепления и развития положительных причин.

Известно, что себестоимость вырабатываемой продукции формируется под воздействием множества разнообразных факторов с различными силой и направлением развития. Выявить и измерить эти факторы в оперативном цикле управления практически невозможно, да и нецелесообразно. Необходимо прежде всего установить, какие из них являются главными решающими на определенных стадиях создания потребительской стоимости, а затем организовать оперативный анализ этих факторов с учетом специфики соответствующих производств.

Так, в ряде отраслей промышленности (текстильной, химической, пищевой, металлургической, стекольной и др.) сырье и материалы используются для производства продукции в комплексе в виде смесей, создаваемых в соответствии с утвержденными рецептурами. Уже на начальной стадии этих производств, в процессе образования смесей могут возникать допустимые отклонения от рецептуры: уменьшение вложения одного компонента и увеличение другого, замены отдельных компонентов с сохранением утвержденного уровня качества смеси. Каждый компонент смеси имеет свою определенную цену. Названные изменения состава смеси в допустимых пределах могут приводить к значительному повышению или снижению себестоимости вырабатываемой из нее продукции. Способ расчета влияния этого основного фактора - изменение структуры смеси - производится по формуле 2.3.9.

Например, для отражения фактически созданных смесей в смесовом цехе текстильного производства, где затраты сырья в себестоимости готовой продукции достигают 90 и более %, ведется специальный журнал, в котором по окончании составления каждой смеси или окончания смены определяются размер влияния на себестоимость указанного фактора (таблица 5). С этой целью в данном журнале проставляется плановая цена 1 кг каждого вида сырья и путем умножения находится сумма фактически составленной смеси по плановой цене (при фактической структуре).

Табл. 5. Журнал учета смеси.

дата	номер партии	наименование сырья	вес партии, кг	плановая цена 1 кг, руб.	сумма, руб. (гр5хгр6)
			фактический	кондиционный
1	2	3	4	5	6	7

При плановой структуре стоимость этой смеси рассчитывается путем умножения фактического итога составленной смеси в кондиционном весе на среднеплановую себестоимость 1 кг смеси (из плановой калькуляции). Разность между этими суммами и показывает отклонение от плана фактической себестоимости составленной смеси за счет изменения ее структуры. Дальнейший анализ направлен на выявление вида сырья (компонента), за счет которого произошло повышение себестоимости смеси и конкретных причин, вызвавших этот перерасход, с тем чтобы вовремя их устранить.

На других стадиях производственного процесса на текстильном предприятии выступают другие главные факторы формирования себестоимости продукции, которыми необходимо также оперативно управлять. Так, в прядильном, ткацком и отделочном производствах существенное влияние на себестоимость их продукции оказывают такие факторы, как отклонение от плана количества возвратных и безвозвратных отходов (угаров), а также изменение структуры возвратных отходов (угаров). Их размер влияния на себестоимость вырабатываемой продукции рассчитывается ежедневно по каждому пределу производства методами или способами, изложенными в формулах в анализе прямых материальных затрат.

На машиностроительных предприятиях часто фактором значительного изменения себестоимость продукции на начальных стадиях ее производства является замена материалов. С помощью оперативного анализа своевременно оценивается воздействие замены на себестоимость и принимаются необходимые меры по снижению ее отрицательного влияния и предупреждению причин возникновения в предстоящие дни. Если возникает необходимость в замене материалов (конечно, в допустимых пределах), оперативный анализ позволяет найти оптимальный ее вариант с точки зрения влияния на качество и себестоимости продукции.

Фактор замены материалов может оказать влияние на себестоимость продукции изменением нормы расхода заменяющего материала по сравнению с заменяемым материалом и изменением их цен. Расчет величины их влияния на себестоимость производится по формулам 2.3.10 и 2.3.11.

В процессе использования заменяющего материала фактический расход на изделие может отклониться от установленных нормы, что проявляется в отклонениях от норм возвратных и безвозвратных отходов. Для выявления их конкретных причин, которые могут выступать самостоятельными факторами с определенной силой воздействия на себестоимость, необходимо знать, специфику конкретных стадий производства. Это вытекает из объективной тесной связи себестоимости и потребительной стоимости предметов и продуктов труда. Всякие процессы формирования потребительной стоимости, т. е. конкретных видов продукции, полуфабрикатов, узлов, деталей с соответствующими потребительными свойствами, выступают первичными факторами натурально-вещественного характера, влияющими на себестоимость продукции. К ним относятся конкретные операции по заготовке определенных видов сырья и материалов, по комплексной или индивидуальной подготовке их к производству, технологические операции по их обработке, получения продукции, ее отгрузка и др. Эта особенность требует применения различных методик оперативного анализа себестоимости продукции, учитывающих специфику отрасли, подотрасли или тип производства с однородной технологии и организацией производства и труда.

В определенной мере это относится и к другому элементу затрат, занимающему тоже большой удельный вес в себестоимости - заработной плате. С помощью оперативного анализа вскрываются причины и виновники допущенного перерасхода фонда заработной платы с целью быстрейшего его устранения и предупреждения. Например, на машиностроительных предприятиях чаще выявляются следующие нарушения.

Доплаты, связанные с отклонением от нормативных условий производства, несоответствие материалов, заготовок техническим условиям; несоответствие припусков, вызывающих необходимость дополнительной обработки; повышенная твердость металла, немерность, нестандартность, замены; несоответствие инструментов, приспособлений, оборудования; несоответствие разряда работ разряду рабочего; дополнительные операциями, не предусмотренные технологическим процессам, или из-за неправильного составления чертежей; устранение мелких дефектов при сборке и испытании.

Доплаты за сверхурочные работы, за работы в ночное время.

Оплата простоев.

Оплата брака и исправление брака не по вине рабочего.

Отклонения по дополнительной заработной плате.

Отклонения в повременной заработной плате.

Методы расчета доплат и других отклонений по заработной плате несложны и производятся чаще за пятидневку по первичным документам (доплатным листам, простойным листам, табелям и др.). например, величина доплат, вызванная отклонениями от нормальных условий по той или иной причине (З^д_пр), определяется как сумма произведений фактического количества изделий (деталей), выработанных с отклонениями по данной причине (И^фпр_к), на размер доплат по этой же причине (Д^пр_и):

З^д_пр=УИ^фпр_кхД^пр_и. (2.6.1)

Представляет практическую ценность и оперативный анализ других элементов затрат, в частности топлива, энергии всех видов, вспомогательных материалов и др., чтобы своевременно предупреждать и устранять причины возникновения их перерасхода. Расчеты отклонений и по этим элементам затрат не представляют большой сложности. Например, ежедневные отклонения (экономия или перерасход) по расходу воды, топлива и энергии всех видов на технологические цели определяются путем умножения плановой цены их единицы (тонны, киловатт-часа, кубического метра и т. д.) на отклонения фактически израсходованного их количества в натуральном выражении от планового, скорректированного на фактический выпуск продукции. Расход их на хозяйственные нужды сопоставляется с плановым без пересчета, так как размер расхода на эти цели не зависит от объема выработанной продукции.

При анализе элементов материальных затрат большое значение имеет обеспеченность производственных звеньев и складов необходимыми измерительными приборами (весы, счетчики, водомеры и др.) и своевременный контроль за соответствием фактического веса тары замаркированному, например ящиков, своевременная и правильная приемка, хранение и выдача сырья, материалов, полуфабрикатов, готовой продукции и отходов.

При выборе из имеющихся методик оперативного анализа себестоимости продукции необходимо обращать внимание на наиболее типичные их недостатки: стремление ежедневно определить полную фактическую себестоимость продукции, затраты на рубль товарной продукции, составить фактическую калькуляцию себестоимость и установить ее отклонение от плана. При этом неизбежно допускаются большие условности: по ряду статей себестоимости фактические затраты занимаются плановыми или средними, сложившимися в прошедшем отчетном периоде (месяце или квартале). Очень мало уделяется внимания разложению общей суммы отклонения на отдельные обусловившие ее факторы, своевременному и полному выявлению и устранению отрицательных причин. Полученные при таком учете и анализе отклонения по существу не отражают упущений или достижений в работе коллектива за истекшие сутки, неполно и неточно дают оценку складывающихся ситуаций с формированием себестоимости на том или ином участке производства и, естественно, не могут по-настоящему мобилизовать коллектив работников на выявление реальных внутрихозяйственных резервов снижения себестоимости продукции.