Учет прибыли как важнейшего финансового результата и пути ее роста

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПОВЫШЕНИЯ ПРИБЫЛИ ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 ПОНЯТИЕ, ЗНАЧЕНИЕ И ФУНКЦИИ ПРИБЫЛИ

Прибыль - это конечный финансовый результат предпринимательской деятельности предприятий и в общем виде представляет собой разницу между ценой продукции и ее себестоимостью, а в целом по предприятию представляет разницу между выручкой от реализации продукции и себестоимостью реализованной продукции.

Как экономическая категория прибыль отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства в процессе предпринимательской деятельности, а в условиях товарно-денежных отношений на уровне предприятия чистый доход принимает форму прибыли.

Как важнейшая категория рыночных отношений, прибыль выполняет ряд важнейших функций [1, 51-55].

Во-первых, прибыль характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия. Прибыль отражает финансовый результат. Для выявления конечного финансового результата необходимо провести анализ объемов реализованного продукции, стоимость расходов и ресурсов, используемых в производстве продукции.

Во-вторых, прибыль выполняет стимулирующую функцию. Прибыль одновременно является финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Предприятие осуществляет самофинансирование за счет использования прибыли. Доля чистой прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей, должна быть достаточной для финансирования расширения производственной деятельности, научно-технического и социального развития предприятия, дополнительного материального поощрения работников.

В-третьих, прибыль является одним из источников формирования бюджетов разных уровней. Она поступает в бюджеты в виде налогов и наряду с другими сходными поступлениями используется для финансирования государством своих функций, государственных инвестиционных, производственных, научно- технических и социальных программ.

В-четвертых, прибыль является главным источником возрастания рыночной стоимости фирмы. Данная функция обеспечивается путем капитализации полученной прибыли. Чем выше сумма и уровень капитализации полученной прибыли, тем в большой степени возрастает стоимость ее чистых активов, а, следовательно, и рыночная стоимость фирмы в целом, определяемая при ее продаже, слиянии, поглощении и в других случаях.

В-пятых, прибыль является основным защитным механизмом, предохраняющим фирму от угрозы банкротства. Не смотря на это, угроза банкротства может возникнуть и в условиях прибыльной хозяйственной деятельности фирмы, но при прочих равных условиях фирма намного успешнее и быстрее выходит из кризисного состояния при высоком уровне прибыли. За счет капитализации полученной фирмы может быстро увеличить долю высоколиквидных активов, повысить долю собственного капитала при соответствующем снижении объема используемых заемных средств, а также сформировать финансовые фонды[11,88-93].

Таким образом, можно сделать вывод, что прибыль - основной источник прироста собственного капитала. В условиях рыночных отношений, собственники и менеджеры, ориентируясь на размер прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, принимают решения по поводу дивидендной и инвестиционной политики, проводимых предприятием с учетом перспектив его развития[4,19-21]. В рыночной экономике прибыль служит источником обновления производственных фондов и выпускаемой продукции.

1.2 ВИДЫ ПРИБЫЛИ И ПОРЯДОК ИХ ФОРМИРОВАНИЯ

На каждом предприятии формируется четыре показателя прибыли, существенно различающиеся по величине, экономическому содержанию и функциональному назначению. Базой всех расчетов служит балансовая прибыль - основной финансовый показатель производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Для целей налогообложения рассчитывается специальный показатель - валовая прибыль, а на ее основе - прибыль, облагаемая налогом, и прибыль, не облагаемая налогом. Остающаяся в распоряжении предприятия после внесения налогов и других платежей в бюджет часть балансовой прибыли называется чистой прибылью. Она характеризует конечный финансовый результат деятельности предприятия. Процесс формирования прибыли показано на рисунке 1.

Балансовая прибыль включает три основных элемента: прибыль от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг; прибыль от реализации иного имущества предприятия; финансовые результаты от внереализационных операций.

Прибыль от реализации продукции - это финансовый результат, полученный от основной деятельности предприятия, которая может осуществляться в любых видах, зафиксированных в его уставе и не запрещенных законом. Прибыль от реализации продукции рассчитывается как разность между выручкой от реализации и затратами на производство и реализацию.

Прибыль от реализации основных средств - это финансовый результат, не связанный с основными видами деятельности предприятия. Он отражает прибыль от прочей реализации, к которой относится продажа на сторону различных видов имущества, числящего на балансе предприятия, за вычетом связанных с этим затрат.

Финансовые результаты от внереализационных операций - это прибыль по операциям различного характера, не относящимся к основной деятельности предприятия и не связанным с реализацией продукции, основных средств, иного имущества предприятия, выполнения работ, оказания услуг.

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

1) финансового результата от продажи продукции (работ, услуг);

2) финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и расходов);

3) операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества);

4) внереализационных прибылей и убытков;

5) чрезвычайных доходов и убытков.

Финансовый результат от продажи имущества, операционные и внереализационные доходы и расходы вначале отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», с которого затем ежемесячно списывают на счет 99»Прибыли и убытков».

Чрезвычайные доходы и расходы сразу относят на счет 99 без предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и другие.

По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль». Сумма убытка списывается с кредита счета 99 в дебет счета 84.

Аналитический учет по счету 99 должен формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.



Рисунок 1- Процесс формирования прибыли

1.3 УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ОТ ПРОДАЖИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)

Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг (реализационный финансовый результат). Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством РФ, и затратами на ее производство и продажу.

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяют по счету 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость:

1) готовой продукции, полуфабрикатам собственного производства и товарам;

2) работам и услугам промышленного и непромышленного характера;

3) покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

4) транспортно - экспедиционным и погрузочно - разгрузочным операциям;

5) предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участию в уставных капиталах других организаций(когда это является предметом деятельности организации) и т. д.

Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуги др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи».

В дебет счета 90 списывают фактическую себестоимость продукции с кредита счетов учета затрат на производство продукции. В тех отраслях, где фактическую себестоимость продукции определяют в конце года, в течение года на счет 90 списывают плановую себестоимость продукции. По окончании года определяют отклонение фактической себестоимости продукции от плановой и выявленное отклонение списывают в дебет счета 90 с кредита счетов учета затрат на производство продукции.

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету - их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок, относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).

На субсчетах 90 - 1, 90 - 2, 90 - 3, 90 - 4 учитываются соответственно поступившая выручка от продажи продукции, себестоимость проданной продукции, начисленные НДС и акцизы.

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

90 - 1 «Выручка»;

90 - 2 «Себестоимость продаж»;

90 - 3 «Налог на добавленную стоимость»;

90 - 4 «Акцизы»;

90 - 9 «Прибыль/убыток от продаж».

Субсчет 90 - 9 «Прибыль/убыток от продажи» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90 - 9), закрываются внутренними записями на субсчет 90 - 9 «Прибыль/убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениями (по регионам продаж и т. д.).

1.4 УЧЕТ ОПЕРАЦИОННЫХ И ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

Для обобщения информации об операционных и внереализационных доходах и расходах используют счет 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету могут быть открыты субсчета:

91 - 1 «Прочие доходы»;

91 - 2 «Прочие расходы»;

91 - 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91 - 1 «Прочие доходы» учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных).

На субсчете 91 - 2 «Прочие расходы» учитывают операционные и внереализационные расходы, признаваемые прочими расходами (за исключениями чрезвычайных).

Субсчет 91 - 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91 - 1 и 91 - 2 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91 -1 и кредитового оборота по субсчету 91 - 2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списываются с субсчета 91 - 9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 91 - 1 и 91 - 2 закрываются внутренними записями на субсчет 91 - 9.

В соответствии с ПБУ 9/99 операционными доходами и расходами являются:

1) поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

2) поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

3) поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

4) прибыль или убыток, полученные организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

5) поступления и расходы от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств(кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

6) проценты, полученные и уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банком;

7) отчисления в оценочные резервы;

8) прочие операционные доходы и расходы.

Основную часть операционных доходов и расходов составляют доходы и расходы от выбытия имущества (кроме продажи готовой продукции(работ, услуг и товаров) и от участия в других организациях, поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, прибыль или убыток от участия в совместной деятельности).

При осуществлении операций по вкладам в уставные капиталы других организаций и по вкладам участников простого товарищества в общее имущество товарищей неденежными средствами обычно возникает разница между стоимостью передаваемого имущества и согласованной оценкой вклада. Эта разница отражается в зависимости от ее значения по кредиту или дебету счета 91 (превышение согласованной стоимости над учетной отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 91; обратное соотношение - по дебету счета 91 и кредиту счета 58).

Доходы от участия в других организациях можно учитывать:

по фактическому поступлению денежных средств;

по предварительному начислению доходов и записи на счетах.

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, оформляют бухгалтерскими записями в том же порядке, как и доходы от участия в других организациях. Проценты, уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, обычно списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов учета денежных средств.

Внереализационными доходами и расходами являются:

1) штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров полученные и уплаченные;

2) активы, полученные и переданные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

3) поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков;

4) прибыль прошлых лет, выяаленная в отчетном году, и убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

5) сумма кредиторской, депонентской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

6) курсовая разница;

7) сумма дооценки и уценки активов;

8) перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно - просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

9) прочие внереализационные доходы и расходы.

Поступление от уплаты штрафов, пеней, различных неустоек и других видов санкций отражают по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» и дебету счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами.

Уплаченные организацией суммы штрафов, пеней, неустоек и суммы от других санкций отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов учета денежных средств. При этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в состав расходов от внереализационных операций не включают, а относят на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (т. е. на счет 99 «»Прибыли и убытки»).

Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»; убытки оформляют обратной бухгалтерской проводкой. Таким же образом учитывают поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков.

По задолженности перед поставщиками и подрядчиками положительную курсовую разницу отражают по кредиту счета 91 и дебету счета 60 «Расчета с поставщиками и подрядчиками».

Отрицательные курсовые разницы оформляю обратными бухгалтерскими курсовой разнице.

В дебет счета 91 с кредита различных счетов списывают расходы, связанные с благотворительной деятельностью, осуществлением мероприятий, - спорта, отдыха, развлечений, культурно - просветительского характера и иных аналогичных мероприятий.

Прочие внереализационные расходы и потери списываются с дебета или кредита соответствующих счетов в момент их выявления на счет 91.

1.5 УЧЕТ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ

Учитывая наличие проблем учета прибыли производства, подход к механизму управления должен носить комплексный характер. В первую очередь, это непосредственно связано с эффективным управлением системой обеспечения производства продукции предприятия в целом. От руководителя, прежде всего, требуется умение эффективно вести дело, то есть увеличивать прибыль. Известны две основные возможности увеличения прибыли: первая - наращивание объема выпуска и реализации товаров, вторая - уменьшение издержек.

Управление учета прибыли предприятия сводится к разработке механизма организационно - экономического воздействия по результатам работы предприятии, на повышение его эффективности по сравнению с затратами, поиску комплекса инструментов, позволяющих из стихийного получения доходов предприятий перейти к регулируемым доходам. В то же время, недостаточно обеспечить только прибыльность предприятия. Прибыль должна быть настолько весомой, чтобы обеспечивать все расширенное воспроизводство, решение стоящих перед предприятием задач.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки».

Конечный финансовый результат (чистая прибыль) складывается из финансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов.

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 «Прибыль и убытки « в течение отчетного года отражаются:

1) прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

2) сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

3) начисленные платежи налога на прибыль, платежи по перерасчетом по этому налогу из фактической прибыли и суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли списывается в дебет счета 99 и в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль». Сумма убытка списывается с кредита счета 99 в дебет счета 84.

Таблица 1 Корреспонденции счетов по операции учета финансовых результатов

№ п/п	Операции	Кореспонд. счета
		Д	К
1	Доначислена разница между покупкой и номинальной стоимостью ценных бумаг (покупная цена ниже номинальной)	58	91
2	Оприходованы излишки ТМЦ, а также незавершенного производства, выявленные при инвентаризации	07, 08, 10, 11, 20, 21, 23, 29, 41	91
3	Начислена арендная плата по договору текущей аренды	76	91
4	Отражена прибыль от продажи различного имущества	90, 91	99
5	Получены доходы от участия в других организациях и сдачи в арендуимущества, от банков за пользование средствами на расчетных счетах, дивиденды по акциям, поступления от ранее списанной дебиторской задолженности и прибыли прошлых лет	50, 51, 52	91
6	Списана кредиторская задолженность за истечением сроков исковой давности	60	91
7	Списана нераспределенная прибыль отчетного года	99	84
8	Начислен налог на прибыль	99	68
9	Списаны убытки отчетного года	84	99
10	Отпущены в производство безвозмездно поступившие материалы	20,23,25, 26,98	10,91

1.6 РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ПРИБЫЛИ ПРЕДПРИЯТИЯ

В соответствии с действующим положением прибыль, полученная

организацией, распределяется в следующем порядке.

Прежде всего, из нее вносится в бюджет налог (федеральный и региональный). Для исчисления облагаемой налогом прибыли, прибыль отчетного года уменьшается на сумму: рентных платежей, вносимых в установленном порядке в бюджет, доходов, дивидендов, процентов, полученных по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятию; доходов, полученных от долевого участия в деятельности других предприятия, отчислений в резервный фонд и другие аналогичные фонды до достижения размеров этих фондов, но не более 15% уставного капитала; льгот, предоставленных в соответствии с действующим законодательством.

По действующему законодательству, прибыль облагается налогом по ставке 20%, из них сумма налогов из прибыли по ставке 2% перечисляется в федеральный бюджет и 18%- в региональный бюджет.

Налогоплательщиками налога на прибыль признаются:

1) российские организации;

2) иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и получающие доходы от источников в РФ.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях настоящей главы признается:

1) для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

3) для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ. Доходы указанных налогоплательщиков определяются со статьей 309 настоящего Кодекса.

Первоначально определяется общая (валовая) прибыль, которая учитывает прибыль от всей деятельности предприятия.

Основную часть валовой прибыли предприятия получают от реализации товарной продукции путем вычета из общей суммы, выручки от реализации продукции в действующих ценах без НДС и акцизов затрат на производство и реализацию товарной продукции, рисунок 2. В состав валовой прибыли включается прибыль от реализации прочей продукции и услуг нетоварного характера, т.е. прибыль подсобных сельских хозяйств, автохозяйств, лесозаготовительных и других хозяйств, находящихся на балансе основного предприятия. Важным элементом валовой прибыли являются внереализационные доходы и расходы, которые непосредственно не связаны с производством и реализацией продукции.

В соответствии с законодательством валовая прибыль за вычетом всех налогов на прибыль, полученную от различных форм хозяйственной деятельности, называется чистой прибылью, которая остается в распоряжении предприятия, используется им самостоятельно и направляется на дальнейшее развитие предпринимательской деятельности. Чистая прибыль направляется на финансирование производственного развития предприятия, удовлетворение потребительских и социальных нужд, финансирование социально культурной сферы, отчисления в фонд оплаты труда сверх заработной платы и другие цели. Часть чистой прибыли может быть направлена на благотворительные нужды. Однако не вся величина чистой прибыли используется предприятием по собственному усмотрению. За счет чистой прибыли уплачиваются некоторые виды сборов и налогов. Из чистой прибыли уплачиваются штрафы при несоблюдении требований по охране окружающей среды от загрязнения, санитарных норм и правил, а также взыскиваются штрафные санкции в случае утаивания прибыли от налогообложения или взносов во внебюджетные фонды и другие платежи.

Также применяются другие варианты использования чистой прибыли, а именно, чистая прибыль распределяется по следующим направлениям: фонд накопления; фонд потребления; резервный фонд; фонд социальной сферы; фонд валютных отчислений; прибыль к распределению между акционерами; нераспределенная прибыль и т.п.[6,90-95].

2. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХРЕЗУЛЬТАТОВ НА ЗАО «ЭЛЕКТРОД»

2.1 ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ЗАО «ЭЛЕКТРОД»

Закрытое акционерное общество «Электрод» зарегистрирован в Межрайонной инспекции МНС РФ №3 по Курской области 05.08.2002г. и является частным предприятием.

Предприятие работает на основании Устава и учредительного договора. Учредители-100% физические лица. Уставный капитал составляет 1500 тыс. рублей. Дочерних и зависимых организаций в ЗАО «Электрод» нет. Деятельность предприятия лицензированию не подлежит. Средняя численность работников-96 человек.

ЗАО «Электрод» - предприятие по производству сварочных электродов специального назначения, активно работающие на Российском рынке и стран СНГ. Основными покупателями продукции - ОАО «Магнитогорский металлургический комбинат», ОАО «Щекиноазот», ООО «Невинномысский РСС», ОАО «Дзержинскхиммаш», ОАО «Новокуйбышевский НПЗ», ЗАО «Куйбышев Азот», ОАО «Газпромнефть», ФГУП «Сибирский химический комбинат», ОАО «Оскольский электрометаллургический комбинат», ЗАО «Лискинский завод монтажных заготовок», ОАО «Пермский моторный завод», АО «Лифоса» Литва, ТОО «Казфасфат», АО «Арселор Митталстил», АО «Усть - Каменогорск» Казахстан.

Предприятие имеет сертификат соответствия на продукцию. Юридически сварочные электроды не входят в номенклатуру продукции, подлежащей обязательной сертификации или декларированию соответствия. Однако в рыночных условиях наличие сертификата соответствия повышает доверия потребителей к закупаемой продукции. Электроды ЗАО «Электрод» аттестованы Госстандартом России, РД 03-613-03 в соответствии с требованиями Национальной Ассоциации Контроля и Сварки (НАКС) имеет добровольную сертификацию УКРСЕПРО (Украина), сертификацию Республики Беларусь.

В настоящее время фирмой разработано и производится более 80 различных марок электродов покрытых металлических для ручной дуговой сварки сталей низкоуглеродистых, легированных, высоколегированных, теплоустойчивых, а также для сварки чугуна, цветных металлов и наплавки.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия. Бухгалтерский учет ведется бухгалтерской службой, которая является его структурным подразделением. Бухгалтерская служба возглавляется главным бухгалтером. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Действующая документация на предприятии предоставляется, рассматривается и принимается уполномоченными специалистами. Все документы, определяющие порядок и методы выполнения требований должны быть рассмотрены и одобрены руководством до их применения в производстве. Эти документы включают: политику организации в области качества; цели; методики и процедуры контроля; отчеты о проверке работы и т.д.

Главными целями, которое ставит перед собой предприятие, являются: постоянное улучшение качества выпускаемой продукции, расширение номенклатуры выпускаемой продукции. Уровень качества и стабильность характеристик продукции предприятия обеспечивают квалифицированные специалисты технологических служб, служба отдела контроля качества, аккредитованные аналитические лаборатории.

2.2 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ОЦЕНКА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЗАО «ЭЛЕКТРОД»

Для характеристики предприятия потребуется достаточная и достоверная информация, характеризующая финансовое состояние фирмы. Это обусловливает необходимость изучения финансовых отчетов, возможности появления непредвиденных обстоятельств и положения со страхованием. Источником информации служат:

- финансовая отчетность предприятия;

- данные бухгалтерского учета предприятия;

- внеучетная информация.

Важнейшими источниками информации служат баланс с объяснительной запиской к нему, а также форма №2 « Отчет о прибылях и убытках» с соответствующими справками, расшифровками к нему.

Анализ баланса позволяет определить, какими средствами располагает предприятие и какой по величине кредит эти средства обеспечивают.

Проведем их сравнительный анализ за этот период.

Таблица 2 Размер, состав и структура капиталов предприятия ЗАО «Электрод», тыс. руб.

Наименование показателя	годы	откло- нение +;- в тыс. руб.	год в % к году
	2005	2006	2007
Всего имущества, тыс.руб в том числе:	20547	18100	30635	-	-
1.Собственный капитал, тыс.руб в % ко всему капиталу;	3457 16,8	4327 23,9	5646 18,4	+2189 -	163,32 -
2.Заемный капитал, тыс.руб в % ко всему капиталу;	17090 83,2	13773 77	24989 81,5	+7899 -	146,22 -
долгосрочные пассивы, тыс.руб в % к заемному капиталу;	-	-	-	-	-
краткосрочные пассивы, тыс.руб в % к заемному капиталу;	17090 100	13307 100	24924 100	+7834 -	145,83 -
кредиторская задолженность, тыс.руб в % к заемному капиталу;	17090 100	13773 100	21460 100	+4370 -	125,57 -

Рассматривая данную таблицу, мы узнали, что собственный капитал 2007г. по сравнению с 2005г. увеличилась на 163,32%.

Заемный капитал 2007г. по сравнению с 2005г. увеличилась на 146,92%.

Краткосрочные пассивы уменьшились на 145,83%, а кредиторская задолженность уменьшилась на 125,57%. Таким образом, показатели деятельности ЗАО «Электрод» достигнуты путем увеличения объема капитала.

В таблице 3 рассмотрим степень о беспечности собственными оборотными средствами предприятия.

Таблица 3 Размер, состав и структура имущества предприятия «ЗАО «Электрод»

Наименование показателя	годы	откло- нение +; - в тыс. руб.	изменение показателя в %
	2005	2006	2007
Всего имущества, тыс.руб в том числе	20547	18100	30635	-	-
1. внеоборотные активы, тыс.руб. в % ко всему имуществу из них : основные средства, тыс.руб в % к внеоборотным активам.	1405 6,8 1396 99	1207 6,7 1198 99	2092 6,8 2049 97,9	+687 - +653 -	148,89 - 146,77 -
2. оборотные активы, тыс.руб в % ко всему имуществу из них:	19142 93,2	16893 93,3	28543 93,2	+9401 -	149,11 -
запасы, тыс.руб в % к оборот- ным активам;	8433 44	8240 8,7	18536 64,9	+10103 -	219,80 -
дебиторская задолженность тыс.руб в % к оборотным акти - вам;	4963 26	7817 46,2	9601 33,6	+4638	193,45
денежные средства и краткосрочные финансовые вложения, тыс.руб в % к оборотным активам.	2092 11	176 1	406 1,4	-1686 -	19,40 -

Рассматривая, таблицу мы узнали, что внеоборотные активы 2007г. по сравнению с 2005г. увеличились на 148,89%.

Основные средства увеличились на 146,77%.

Оборотные активы 2007г. по сравнению с 2005г. увеличились на 149,11%.

Запасы возросли на 219,80%.

Дебиторская задолженность увеличилась на 193,45%.

Денежные средства уменьшились на 19,40%.

Так же финансовое состояние предприятия и его устойчивость в значительной степени зависят от того, каким имуществом оно располагает, каковы размеры производства и основные показатели деятельности у этого предприятия. Используя данные ЗАО «Электрод» рассчитаем таблицу 4.

Таблица 4 Размер производства и основные показатели деятельности предприятия ЗАО «Электрод», тыс. руб.

Наименование показателя	годы	откло- нение +;- в тыс. руб.	Год в % к году
	2005	2006	2007
Товарная продукция в сопоставимых ценах, тыс.руб	4175	8118	3943	-232	94,44
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс.руб	1396	1198	2049	+653	146,77
Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс.руб	19142	28543	18100	1042	94,55
Среднегодовая численность работников, человек	50	65	80	30	160
Выручка от реализации продукции (работ, услуг) тыс.руб	60567	52831	92701	32134	103,52
Себестоимость реализации продукции (работ, услуг)	59127	50579	90323	31196	152,76
Балансовая прибыль, тыс.руб	941	1407	1882	941	200
Уровень рентабельности, %	4,58	4,59	9,75	5,17	212,88

Изучив данную таблицу, мы узнали, что выручка 2007г. по сравнению с 2005г. увеличилось на 103,52%. Так же сумма и уровень выручки формируется под воздействием среднегодовой численности работников, увеличение которой составило 160%.

Среднегодовая стоимость основных производственных фондов возросла на 146,77%.

Среднегодовая стоимость оборотных средств увеличилась на 94,55%.

Себестоимость реализации продукции (работ, услуг) увеличилась на 152,76%, тогда как выручка возросла на 153,05%.

Балансовая прибыль получена больше на 200%, возрос уровень рентабельности на 212,88%. Такие показатели деятельности «ЗАО «Электрод» достигнуты путем увеличения объема реализации продукции, повышения ее качества, реализация на более выгодных рынках сбыта, а также повышение цен на продукцию.

Одним из показателей, характеризующих финансовое положение предприятия, является его платежеспособность, т.е. возможность своевременно погашать свои платежные обязательства наличными денежными ресурсами.

Оценка платежеспособности по балансу осуществляется на основе характеристики ликвидности оборотных активов, которая определяется временем, необходимым для превращения их в денежные средства. Чем меньше требуется времени для инкассации данного актива, тем выше его ликвидность.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности (таблица 5), с краткосрочными обязательствами по пассиву, которые группируются по степени срочности их погашения.[8, c. 203].

Таблица 5 Показатели ликвидности и платежеспособности на предприятия ЗАО «Электрод»

Наименование показателя	норматив	2005	2006	2007
Коэффициент текущей ликвидности	>2	1,2	1,2	1,2
Коэффициент абсолютной ликвидности	>0,2	0,1	0,1	0,1
Коэффициент быстрой ликвидности	>1	0,4	0,5	0,4
Коэффициент обеспеченности собственными средствами	>1	0,1	0,1	0,1
Коэффициент маневренности функционирования капитала	=5	0,5	0,7	0,6

Для оценки ликвидности и платежеспособности предприятия рассчитывают относительные показатели: коэффициент абсолютной ликвидности, коэффициент быстрой ликвидности, коэффициент текущей ликвидности, коэффициент обеспеченности собственными средствами, коэффициент маневренности собственного капитала. Эти показатели представляют интерес не только для руководства предприятия, но и для внешних субъектов анализа: коэффициент абсолютной ликвидности - для поставщиков сырья и материалов, коэффициент быстрой ликвидности - для банков, коэффициент текущей ликвидности - для инвесторов.

Коэффициент абсолютной ликвидности (норма денежных резервов) определяется отношением денежных средств и краткосрочных финансовых вложений ко всей сумме краткосрочных долгов предприятия. Он показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена за счет имеющейся денежной наличности. Чем выше его величина, тем больше гарантия погашения долгов. Однако и при небольшом его значении предприятие может быть всегда платежеспособным, если сумеет сбалансировать и синхронизировать приток и отток денежных средств по объему и срокам. Поэтому каких-либо общих нормативов и рекомендаций по уровню данного показателя не существует. Дополняет общую картину платежеспособности предприятия наличие или отсутствие у него просроченных обязательств, их частота и длительность.[12, c. 298]

Коэффициент быстрой (срочной) ликвидности - отношение совокупности денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и краткосрочной дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, к сумме краткосрочных финансовых обязательств. Удовлетворяет обычно соотношение >1. Однако оно может оказаться недостаточным, если большую долю ликвидных средств составляет дебиторская задолженность, часть которой трудно своевременно взыскать. В таких случаях требуется большее соотношение. Если в составе оборотных активов значительную долю занимают денежные средства и их эквиваленты (ценные бумаги), то это соотношение может быть меньшим. В нашем примере на конец 2005 года величина этого коэффициента составляет - 0,4, на конец 2007 - 0,4, однако основную долю в составе его занимает группа абсолютно ликвидных активов.

Превышение оборотных активов над краткосрочными финансовыми обязательствами обеспечивает резервный запас для компенсации убытков, которые может понести предприятие при размещении и ликвидации всех оборотных активов, кроме наличности. Чем больше этот запас, тем больше уверенность кредиторов в том, что долги будут погашены.

Удовлетворяет обычно коэффициент > 2. В нашем примере величина его на конец 2005 года составляет 1,2, на конец 2007 -- 1,2, что значительно ниже нормативного уровня.

Поэтому необходимо проанализировать и оценить степень финансовой устойчивости и финансового риска (таблица 6).

Таблица 6 Показатели финансовой устойчивости на предприятия ЗАО «Электрод»

Наименование показателя	норматив	2005	2006	2007
Коэффициент концентрации собственного капитала	>0,5	0,1	0,2	0,1
Коэффициент финансовой зависимости	=0,5	0,8	0,7	0,8
Коэффициент маневренности собственного капитала	>0,5	5,5	3,9	5
Коэффициент концентрации заемного капитала	<0,5	5	3,1	4,4

Выделяют четыре типа финансовой устойчивости:

1) абсолютную краткосрочную финансовую устойчивость;

2) нормальную краткосрочную финансовую устойчивость;

3) неустойчивое финансовое состояние;

4) кризисное финансовое состояние.

При внутреннем анализе осуществляется углубленное изучение причин изменения запасов и затрат, оборачиваемости оборотных активов, наличия собственного оборотного капитала.

Коэффициент концентрации собственного капитала (автономии, финансовой независимости) определяется соотношением собственного капитала к валюте баланса и характеризует долю владельцев предприятия в общей сумме средств, авансированных в его деятельность. Считается, что чем выше значение этого показателя, тем более финансово устойчиво, стабильно и независимо от внешних кредиторов предприятия. В обществе этот показатель к 2007 году достиг 0,1 - это значит, что все обязательства предприятия не могут быть покрыты собственными средствами. Коэффициент финансовой независимости определяется соотношением капитала собственного к валюте баланса и отражает уровень общей финансовой независимости, т.е. отражает степень независимости предприятия от заёмных источников финансирования. Этот коэффициент характеризует долю собственного капитала в общем объёме пассивов. В мировой практике принято нормативное значение для этого коэффициента, равное 0,5. Это означает, что до достижения этого предела можно пользоваться заёмным капиталом. В обществе этот показатель к 2007 году составил 0,8 - это значит, что рост финансовой независимости данного предприятия улучшилось.

Коэффициент маневренности собственного капитала, равный отношению собственных оборотных средств к общей величине источников собственных средств. Он показывает, какая часть собственных средств предприятия находится в мобильной форме, позволяющей относительно свободно маневрировать этими средствами. Высокое значение этого показателя положительно характеризует финансовое состояние предприятия, однако устоявшихся нормативов в экономике нет. Иногда рекомендуется величина 0,5.

В ЗАО «Электрод» этот коэффициент довольно высокий и равен 0,8.

Коэффициент концентрации заёмного капитала определяется соотношением величины заёмных обязательств предприятия к величине его собственных средств. Норма для этого коэффициента 0,5 и менее. В ЗАО «Электрод» этот показатель не превышает норму, а значит, заёмные средства не превышают собственные.

Рассматривая показатели ликвидности платежеспособности и показатели финансовой устойчивости на предприятии ЗАО «Электрод», следует сделать вывод, что предприятие ограниченно платежеспособности, у него недостаточно высоколиквидных активов. Многие показатели ниже нормы, но их величина является довольно условной, так как ликвидность активов и срочность обязательств по бухгалтерскому балансу можно определить весьма приблизительно. Так, как ликвидность запасов зависит от их качества (оборачиваемости, доли дефицитных, и готовой продукции). Ликвидность дебиторской задолженности также зависит от скорости ее оборачиваемости, доли просроченных платежей и нереальных для взыскания. Поэтому радикальное повышение точности оценки ликвидности достигается в ходе внутреннего анализа на основе данных аналитического бухгалтерского учета.

Устойчивость финансового состояния может быть повышена путем ускорения оборачиваемости капитала в текущих активах, в результате чего произойдет относительное сокращение на 1 руб. оборота, обоснованного уменьшения запасов и затрат, пополнения собственного оборотного капитала за счет внутренних и внешних источников.

2.3 ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ПРИБЫЛИ ЗАО «ЭЛЕКТРОД»

Для отражения информации о формировании финансовых результатов коммерческих организаций в бухгалтерской отчетности предусмотрена форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках». В приказе Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» приведены образцы форм отчетности. Порядок кодирования показателей отчетности определен приказом Госкомстата России и Минфина России от 14 ноября 2003 г. № 475/ 102н. При планировании, учете и экономическом анализе используется следующая система показателей прибыли, представленная в форме №2:

1) валовая прибыль;

2) прибыль от продаж;

3) бухгалтерская прибыль (прибыль до налогообложения);

4) чистая прибыль.

1. Валовая прибыль по экономическому смыслу близка к показателю маржинального дохода. Она рассчитывается как разница между выручкой от продаж товаров, продукции, работ, услуг и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг (по форме № 2: стр. 010 - стр. 020). В форме № 2 она отражается по стр. 029.

2. Прибыль от продаж -- это финансовый результат от основной деятельности организации. В форме № 2 она показана по стр. 050. Этот показатель можно рассчитать двумя способами:

а) прибыль от продаж = выручка (нетто) от продаж - себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг - коммерческие расходы - управленческие расходы (по форме № 2: стр. 010 - стр. 020 - стр. 030 - стр. 040);

б) прибыль от продаж = валовая прибыль - коммерческие расходы - управленческие расходы (по форме № 2: стр. 029 - стр. 030 - стр. 040).

3. Бухгалтерская прибыль (прибыль до налогообложения) (БП) -- это сводный финансовый результат от всех видов деятельности организации. В форме № 2 она показана по стр. 140. Этот показатель рассчитывается следующим образом: бухгалтерская прибыль = прибыль от продаж + проценты к получению - проценты к уплате + доходы от участия в других организациях + прочие операционные доходы - прочие операционные расходы + внереализационные доходы - внереализационные расходы.[21, c. 245]

4. Чистая прибыль (ЧП) -- это часть 6yxгалтерской прибыли, остающаяся в распоряжении организации после начисления текущего налога на прибыль (ТНП), с учетом отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО). Чистая прибыль определяется по следующей формуле:

ЧП = БП + ОНА - ОНО - ТНП (по форме № 2: стр. 190 = стр. 140 + стр. 141 - - стр. 142 - стр. 150)

Расчет данных показателей применительно к ЗАО «Электрод» представлен в таблице 7.

Таблица 7 Финансовые результаты производственной деятельности на предприятия «ЗАО «Электрод»

Наименование показателя	годы	Отклонение +;-
	2005	2006	2007
1 Валовая прибыль	1440	2252	2378	+938
2 Прибыль от продажи	60567	50579	92701	+32134
3 Операционные доходы	-	-	-	-
4 Операционные расходы	27	-	-	-27
5 Прочие доходы	-	2	-	-
6 Прочие расходы	472	847	496	+24
7 Прибыль до налогообложения	941	1407	1882	+941
8 Налог на прибыль	339	537	564	+225
9 Чистая прибыль	602	870	1318	+716

Изучив данную таблицу, мы узнали, что прибыль от продажи 2007г. по сравнению 2005г. увеличилась на 32134 тыс. руб.

Чистая прибыль увеличилась на 716 тыс. руб., а валовая прибыль возросла на 938 тыс. руб.

Налог на прибыль увеличилась на 225 тыс. руб.

Прибыль до налогообложения возросло на 941 тыс. руб.

Прочие расходы увеличилась на 24 тыс. руб.

Такие показатели деятельности ЗАО «Электрод» достигнуты путем увеличения объема прибыли.

2.4 УРОВЕНЬ И ДИНАМИКА РЕНТАБЕЛЬНОСТИ ЗАО «ЭЛЕКТРОД»

Анализ прибыли предприятия позволяет выявить большое число тенденций развития, призван указать руководству предприятия пути дальнейшего успешного развития, указывает на ошибки в хозяйственной деятельности, а также выявить резервы роста прибыли, что в конечном счете, позволяет предприятию более успешно осуществлять свою деятельность.

Главная задача предприятия в условиях рыночной экономики является всемерное удовлетворение потребностей народного хозяйства и граждан в его продукции, работах и услугах с высокими потребительскими свойствами и качеством при минимальных затратах, увеличение вклада в ускорение социально-экономического развития страны. Для осуществления своей главной задачи предприятие обеспечивает увеличение прибыли[12,48-56].

С другой стороны, прибыль служит важнейшим источником формирования государственного бюджета. Таким образом, в росте сумм прибыли заинтересованы как предприятие, так и государство. Величина прибыли и уровень рентабельности зависят от производственной, сбытовой и коммерческой деятельности предприятия, т.е. эти показатели, характеризуют все стороны хозяйствования. Основным видом деятельности предприятия в отчетном периоде была производственная. Потребителями продукции были крупные металлурические заводы, ремонтные предприятия России и других стран.

Эффективность работы предприятия в целом характеризуют показатели рентабельности (таблица 8), доходность различных направлений деятельности (производственная, предпринимательская, инвестиционная), окупаемость затрат и т.д. Их применяют для оценки деятельности предприятий и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании.[15, c. 217]

Таблица 8 Показатели рентабельности на предприятия «ЗАО «Электрод»

Показатели	годы	Отклонения +,-
	2005	2006	2007
Рентабельность продукции, %	2,45	1,11	1,72	-0,73
Рентабельность основной деятельности, %	2,36	1	1,64	-0,72
Рентабельность совокупного капитала, %	3,40	3,32	2,83	-0,57
Рентабельность собственного капитала, %	20,21	13,91	15,40	-4,81

Рентабельность продукции определяется как соотношение прибыли от продаж к выручке от продаж умноженное на 100, этот показатель отражает рост цен на продукцию при постоянных затратах или увеличение спроса и соответственно снижение затрат за единицу продукции.

Рентабельность производственной деятельности показывает, какова доля прибыли от реализации продукции (работ, услуг) основного вида деятельности в сумме затрат на производство. Определяется соотношением суммы чистой прибыли к сумме затрат на производство (себестоимость).

Рентабельность совокупного капитала определяется соотношением чистой прибыли к сумме величин собственного капитала и долгосрочных обязательств.

Рентабельность собственного капитала отражает долю прибыли в собственном капитале и определяется соотношение суммы чистой прибыли к средней величине собственного капитала за определённый период. Этот показатель отражает эффективность собственных средств, т.е. чистую прибыль, полученную на вложенный рубль и степень риска предприятия, отражающую рост рентабельности собственных средств. Расчет данного показателя выявил, что на ЗАО «Электрод» эффективно использовался собственный капитал. Прирост составил 4,81 %. Проанализировав все показатели можно сделать вывод, что данное предприятие рентабельно. Уменьшение показателей в среднем произошло на 0,72 - 0,57 %.

2.5 НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ПРЕДПРИЯТИЯ ЗАО «ЭЛЕКТРОД»

Налогоплательщики независимо от наличии у них обязанности по уплате налога и авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечения каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению и местонахождению каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.

Декларация по налогу на прибыль представляется в налоговые органы не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. В случае, если налогоплательщик исчисляет авансовые платежи по прибыли, он обязан представить налоговую декларацию в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.

С 01. 01. 2004г. введена новая форма декларации по налогу на прибыль организаций (далее - декларация), утвержденная Приказом МНС РФ «Об утверждении формы Декларации по налогу на прибыль организаций» от 11. 11. 2003г. № БГ - 3 - 02/614.

Новая форма декларации включает в себя:

1 титульный лист;

2 лист 01,. Раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика»:

а) 1.1 для организаций, уплачивающих авансовые платежи, а также для организаций, уплачивающих налог на прибыль, исчисленный в соответствии с п. 6, 8 ст. 10 Федерального закона от 06. 08. 2001г. № 110 - ФЗ (с изм. И доп. От 08. 12. 2003г.04

б) 1.2 для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи;

3 лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций:

а) Приложение № 1 к листу 02 «Доходы от реализации»;

б) Приложение № 2 к листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией»;

в) Приложение № 3 к листу 02 «Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений статей 268, 275.1, 276, 279, 323 и пункта 21 статьи 346. 38 НК (за исключением отраженных в Листе 05);

г) Приложение № 4 к листу 02 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу»;

д) Приложение № 5 к листу 02 «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет субъекта РФ организацией, имеющей обособленные подразделения»;

4 лист 03 «Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов):

а) раздел А «Расчет 7налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории РФ);

б) раздел Б «Расчет налога на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам»;

в) раздел В «Реестр - расшифровка сумм дивидендов (процентов);

5 лист 04 «Расчет налога на прибыль с доходов, исчисленного по ставкам, отличным от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК»;

6 лист 05 2Рсчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке (за исключением отраженных в Приложении № 3 к Листу 02);

7 лист 06 «Доходы, расходы и налоговая база, полученная негосударственным фондом от размещения пенсионных резервов»;

8 лист 07 «Отчет о целевом непользовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования».