Учреждение образования

Белорусский торгово-экономический университет

потребительской кооперации

Кафедра экономики торговли

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему

"Расходы на оплату труда и их эффективность в торговле

(на материалах Узденского райпо)"

Выполнила:

Студентка 4 курса

Специальности экономика и управление на предприятии_______

Группы Эс 43

Кучук Ольга Ивановна______

Научный руководитель:

Малашенко Татьяна Владимировна

Гомель 2005 год

Содержание

Введение

1. Расходы на оплату труда и методические подходы к их экономическому анализу в условиях рыночной конкуренции

1.1 Расходы на оплату труда в торговле, их виды, сущность и тенденции развития в условиях формирования рынка труда

1.2 Методика анализа расходов на оплату труда торговой организации и ее особенности в условиях рыночной конкуренции

2. Экономический анализ расходов на оплату труда Узденского райпо

2.1 Экономическая характеристика зоны и объемов деятельности Узденского райпо

2.2 Анализ общих тенденций в развитии расходов на реализацию товаров

2.3 Экономический анализ расходов на оплату труда и факторов, их определяющих

2.4. Оценка эффективности расходов на оплату труда и расчета ее влияния на конечные финансовые результаты

Введение

Труд работающих является необходимой составной частью процесса производства, потребления и распределения созданного продукта. В соответствии с экономическим законом распределения по труду каждый работающий вознаграждается по количеству и качеству его труда. Соблюдение этого требования имеет определяющее значение в деле стимулирования роста производительности труда и его эффективности.

Конкретной формой распределения по труду является заработная плата рабочих и служащих. Она выражается с учетом доли каждого работника в той части национального дохода, которая распределяется между трудящимися в соответствии с количеством, качеством и конечными результатами труда каждого из них.

Данная тема является одной из самых актуальных, потому что оплата труда является основным источником удовлетворения растущих материальных и культурных потребностей трудящихся. Она обеспечивает последовательное осуществление принципа распределения по труду. Установление более тесной зависимости между оплатой труда и конечными результатами производства рассматривается на современном этапе как одна из наиболее актуальных задач совершенствования хозяйственного механизма.

Улучшение материального стимулирования в торговых организациях потребительской кооперации ориентируются на усиление заинтересованности и ответственности работников, на все более прямую зависимость оплаты труда от конечных результатов деятельности, и, прежде всего, от повышения доходности и рентабельности торговых организаций, от ускорения темпов роста товарооборота.

Оплата по труду является базой для определения размера индексации в связи с ростом цен на потребительские товары и услуги; сумм отчислений в фонд содействия занятости населения; чрезвычайного налога; подоходного налога.

Трудовые доходы каждого работника независимо от вида организации определяются его личным трудовым вкладом с учетом конечных результатов работы организации, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников всех видов организаций устанавливается законодательными актами.

К основным показателям учета труда и заработной платы относится списочный состав работников и фонд заработной платы. Исходя из этого одним из факторов успешного развития организации являются обеспеченность трудовыми ресурсами, правильность установления режима труда, эффективность использования рабочего времени, рост производительности труда. Поэтому очень важно помимо учета анализировать данные показатели. Так как правильный анализ позволит правильно принимать решения касающиеся труда и его оплаты. Расходы на оплату труда являются одной из самых значимых статей расходов на реализацию, которая требует полного контроля, так как снижение расходов на реализацию одна из главных задач, которую ставит перед собой каждая организация.

В основу исследования должны быть положены формы организации труда и систем материального стимулирования.

Целью курсовой работы является системное и комплексное исследование теоретических и практических вопросов расходов на оплату труда, методики и организации учета и анализа расходов на оплату труда в торговых организациях и выработке рекомендаций по их совершенствованию. Для достижения цели исследования ставятся следующие основные задачи:

· определить основные направления организации расходов на оплату труда в торговых организациях Республики Беларусь;

· исследовать основные направления методики анализа расходов на оплату труда в торговых организациях;

· выработать пути и резервы оптимизации расходов на оплату труда с целью повышения прибыли и рентабельности торговой деятельности.

Объектом исследования является Узденское районное потребительское общество (далее - Узденское райпо), действующее на основании Устава.

Предметом исследования является экономический анализ расходов на оплату труда и пути их совершенствования в торговой организации.

Для написания курсовой работы были взяты цифровые данные Узденского райпо за 2002 - 2004 годы.

Объем данной курсовой работы составляет ___ страниц, содержит __ таблиц, ___ диаграмм.

Глава 1. Расходы на оплату труда и методические подходы к их экономическому анализу в условиях рыночной конкуренции

1.1 Расходы на оплату труда в торговле, их виды, сущность и тенденции развития в условиях формирования рынка труда

Расходы на оплату труда - это такие расходы организации, которые связаны с привлечением, содержанием и оптимизацией численности персонала. Состав расходов на оплату труда в республике регламентируется Инструкцией о составе фонда заработной платы и прочих выплат, утвержденной приказом министра статистики и анализа Республики Беларусь № 293 от 11.12.98г. по согласованию с Минфином, Минэкономики, Минтрудом и Национальным банком Республики Беларусь. Согласно данной Инструкции расходы организации на оплату труда имеют следующую структуру:

· расходы, включаемые в фонд заработной платы;

· прочие расходы по содержанию трудовых ресурсов.

Согласно ст. 57 Трудового кодекса Республики Беларусь заработная плата представляет собой совокупность вознаграждений, исчисляемых в денежных единицах или (и) натуральной форме, которые наниматель обязан выплатить работнику за фактически выполненную работу, а также за периоды, включаемые в рабочее время.

Фонд заработной платы - это сумма денежных средств, предназначенная для заработной платы работников организации. Фонд по-прежнему является одной из самых значительных статей расходов на реализацию.

В составе фонда заработной платы:

1) оплата за отработанное время и выполненную работу, которая включает:

· заработную плату, начисленную работникам по тарифным ставкам и должностным окладам;

· заработную плату, начисленную работникам за выполненную работу по сдельным расценка;

· премии и вознаграждения независимо от источников их выплат;

· значительную часть стимулирующих и компенсационных доплат и надбавок;

· заработную плату работников, состоящих в списочном составе организации, за выполнение кроме основной работы работы по совместительству (внутреннее совместительство);

· оплату работ по гражданским договорам и др.

2) оплата за неотработанное время, которая включает:

· оплату трудовых и социальных отпусков предоставляемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь и коллективным договором;

· оплату отпусков в связи с обучением, предоставляемых работникам, обучающимся в учебных заведениях без отрыва от производства;

· заработную плату, сохраняемую за работниками за время выполнения ими государственных, общественных, воинских обязанностей;

· оплату простоев не по вине работника;

· оплату за время вынужденного прогула и др.

3) выплаты компенсирующего характера, которые включают:

· повышенную оплату труда, применяемую в особых условиях (доплаты на тяжелых работах, на работах с вредными условиями труда, на территориях радиоактивного загрязнения, за работу в местностях с тяжелыми климатическими условиями);

· доплаты за интенсивность труда, за ненормированный рабочий день;

· доплаты за работу в ночное время, за работу в многосменном режиме и режиме разделения рабочего дня на части;

· оплату за работу в государственные праздники, праздничные (нерабочие) и выходные дни;

· денежная компенсация за неиспользованный отпуск и др.

4) поощрительные выплаты, которые подразделяются на:

- регулярные (ежемесячные, ежеквартальные) выплаты:

· надбавки (доплаты) к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, классность, почетное звание, ученую степень, высокие достижения в труде, за сложность и напряженность работы;

· надбавки к заработной плате за продолжительность непрерывной работы (вознаграждения за выслугу лет, стаж работы);

· премии и вознаграждения независимо от источников их выплаты;

- единовременные выплаты:

· единовременные (разовые) премии и вознаграждения независимо от источников их выплаты;

· вознаграждение по итогам годовой работы, годовое вознаграждение за выслугу лет (стаж работы);

· единовременная материальная помощь (денежная компенсация), выплачиваемая всем или большинству работников;

· вознаграждения к юбилейным датам, праздникам, торжественным событиям (включая подарки и материальную помощь) и др.

5) выплаты социального характера включают:

· оплата стоимости питания работников;

· оплата путевок на лечение и отдых;

· оплата расходов по найму жилья;

· оплата проезда персонала к месту работы и др.

К числу прочих расходов по содержанию трудовых ресурсов относятся выплаты, которые не включаются в состав фонда заработной платы. К ним относятся:

· выходное пособие (компенсация), выплачиваемое в случае прекращения трудового договора (контракта);

· расходы по подготовке и переподготовке кадров;

· командировочные расходы в пределах и сверх норм, установленных законодательством Республики Беларусь;

· пособия из Фонда социальной защиты населения;

· расходы на проведение культурно-просветительных и оздоровительных мероприятий;

· расходы по оплате стоимости форменной одежды;

· материальная помощь по семейным обстоятельствам;

· расходы на погашение ссуд, кредитов для работников и др.

1.2 Методика анализа расходов на оплату труда торговой организации и ее особенности в условиях рыночной конкуренции

Одной из основных статей расходов на реализацию в торговле являются расходы на оплату труда. Их анализ обычно начинают с изучения показателей по труду и заработной плате. В процессе анализа определяют соблюдение запланированной численности работников, изучают ее динамику, эффективность использования рабочего времени, применяемой системы организации и оплаты труда, изучают закономерности изменения объема товарооборота и израсходованных средств на оплату труда или темпов роста (снижения) производительности труда и средней заработной платы на одного работника. Если будет установлено, что темпы роста товарооборота опережают увеличение суммы расходов на оплату труда, это значит, что торговая организация соблюдает один из основных приципов рационального хозяйствования.

В процессе анализа необходимо изучить динамику показателей по труду и расходов на его оплату, выявить и измерить влияние основных факторов на их размер.

Анализируются следующие показатели:

1. Показатели использования трудовых ресурсов и обеспеченности трудовыми ресурсами. К трудовым ресурсам относится та часть населения, которая обладает необходимыми физическими данными, знаниями и навыками труда в соответствующей отрасли. Достаточная обеспеченность организации нужными трудовыми ресурсами, их рациональное использование, высокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения объемов товарооборота и повышения эффективности работы розничной организации. В частности, от обеспеченности организациями трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят объем и своевременность выполнения всех работ, эффективность использования оборудования, машин, механизмов и как результат - объем товарооборота, уровень расходов на реализацию, прибыль и ряд других экономических показателей.

2. Показатели фонда заработной платы. Анализ использования трудовых ресурсов в организации, уровня производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки для повышения уровня его оплаты. При этом средства на оплату труда нужно использовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда обгоняли темпы роста его оплаты. Только при таких условиях создаются возможности для наращивания темпов расширенного производства.

В связи с этим анализ расходов на оплату труда в каждой организации имеет большое значение. В процессе его следует осуществлять систематический контроль за использованием фонда заработной платы (оплаты труда), выявлять возможности экономии средств за счет роста производительности труда и снижения трудоемкости продукции.

Приступая к анализу использования фонда заработной платы, в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение фактической его величины от плановой. Абсолютное отклонение определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда с плановым фондом заработной платы в целом по организации.

Относительное отклонение рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой заработной платы и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана товарооборота.

Важное значение при анализе использования фонда заработной платы имеет изучение данных о среднем заработке работников организации, его изменении, а также факторах, определяющих его уровень. Анализ должен быть направлен на изучение причин изменения средней заработной платы одного работника. Среднегодовая заработная плата (ГЗП) зависит от количества отработанных дней одним работником за год (Д), продолжительности рабочего дня (П) и среднечасовой заработной платы (ЧЗП):

ГЗП = Д*П*ЧЗП, (1.2.1)

Расчет влияния этих факторов на изменение уровня среднегодовой заработной платы осуществляется с помощью приема абсолютных разниц.

В процессе анализа следует также установить соответствие между темпами роста средней заработной платы и производительностью труда. Для получения необходимой прибыли и рентабельности нужно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Если этот принцип не соблюдается , то происходят перерасход фонда заработной платы, повышение расходов на реализацию и, соответственно, уменьшение суммы прибыли.

Изменение среднего заработка работающих за тот или иной отрезок времени характеризуется его индексом I ЗП, который определяется отношением средней заработной платы за отчетный период (ЗП₁) к средней заработной плате в базисном периоде (ЗП₀). Аналогичным образом рассчитывается индекс производительности труда (I ПТ):

I ЗП = ЗП_ф / ЗП_пл, (1.2.2)

I ПТ = ПТ_ф / ПТ_пл, (1.2.3)

Коэффициент опережения (Коп) равен:

Коп = I ПТ / I ЗП, (1.2.4)

Для определения суммы экономии (-Э) или перерасхода (+Э) фонда заработной платы в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты можно использовать следующую формулу:

Э = (I ЗП - I ПТ) / I ЗП, (1.2.5)

Для оценки эффективности расходов на оплату труда необходимо применять такие показатели, как сумма прибыли на рубль заработной платы, сумма товарооборота на рубль заработной платы, сумма расходов на реализацию на рубль заработной платы, сумма валовых доходов на рубль заработной платы и другие. В процессе анализа следует изучить динамику этих показателей.

Анализ расходов на оплату труда проводят по данным бухгалтерской и статистической отчетности.

В качестве источников бухгалтерской информации для анализа расходов на оплату труда будем использовать форму № 1 «Бухгалтерский баланс» (приложения 1,4,7), форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (приложения 2,5,8), форма № 3 «Отчет о расходах на реализацию товаров» (приложения 3,6,9), форма № 1-т (торг) «Отчет по труду» (приложения 10,11,12).

Перечисленные особенности информационного обеспечения сдерживают возможности применения полноценного факторного моделирования и анализа показателей по труду для целей управления. Кроме того, источниками информации для анализа могут быть: план экономического и социального развития организации, статистическая отчетность по труду форма № 6-т (кадры) «Отчет о численности, составе и профессиональном обучении кадров» (приложения 13,14,15).

Полнота и достоверность расчета и анализа показателей зависит от степени совершенствования бухгалтерского учета, отлаженности систем регистрации операций по начислению заработной платы, полноты заполнения учетных документов, точности начисления заработной платы, достоверности данных, глубины разработки и ведения регистров аналитического учета. При несоблюдении этих принципов, велика вероятность того, что расчет показателей при любых подходах будет не настолько полным, чтобы реально отражать состояние средств на оплату труда. В первую очередь руководитель организации должен привести в совершенство организацию учетной работы. А в свою очередь правильно отлаженный учет позволит получить реальные исходные данные для расчета показателей расходов на оплату труда и их анализа.

Глава 2. Экономический анализ расходов на оплату труда Узденского райпо

2.1 Экономическая характеристика зоны и объемов деятельности Узденского райпо

Узденский район образован 17 июля 1924 года. Расположен в центральной части Минской области на территории 1181 кв. м, южнее Минска. Граничит с Минским, Дзержинским, Столбцовским, Копыльским, Слуцким, Пуховичским районами.

Протяженность района с юга на север 40,5 км, с востока на запад 55,5 км.

Центр г. Узда расположен в 70 км от г. Минска, 25 км от железнодорожной станции, расположенной в пос. Негорелое Дзержинского района.

В административно-территориальном отношении район делится на 10 сельских Советов.

Основное направление развития экономики района - сельское хозяйство.

В состав агропромышленного комплекса района входят 13 сельскохозяйственных производственных кооперативов, 3 совхоза и племсовхоз-комбинат "Белая Русь".

Район специализируется на производстве молока, мяса, зерна, картофеля. Продукция растениеводства составляет 45%, животноводства - 55%.

Промышленное производство в районе осуществляют 4 организации, где работает 720 человек:

- Лесхоз;

- ОАО "Молочный завод";

- Швейная фабрика;

- УП Кооппром.

В строительный комплекс района входят 3 организации:

- ПМК-216;

- ПМК-69;

- ХПУ.

Медицинское обслуживание в районе представляет районная больница, 2 сельские больницы, 1 врачебная амбулатория, 28 фельдшерско-акушерских пункта, центр гигиены и эпидемиологии, 4 аптеки.

В районе функционируют 24 общеобразовательные школы, в т. ч. 13 средних, 20 дошкольных учреждений, школа искусств, 32 библиотеки, ПТУ-210, где готовят кадры по 8 специальностям, 12 клубов.

Общая численность населения района, проживающего в 203 населенных пунктах, составляет 25,9 тыс. чел, в т. ч. в г. Узда - 9,5 тыс. чел.

Торговое обслуживание жителей района осуществляют:

- райпо - 87 магазинов;

- 131 индивидуальный предприниматель;

- 1 рынок г. Узда;

- 1 мини-рынок г. Узда;

- 85 предприятий, имеющих стационарную торговую сеть (магазины), а также предприятия, торгующие в палатках и киосках на рынке, по городу и в сельской местности.

- 6 юридических лиц, имеющих право торговли.

Ныне существующее Узденское районное потребительской общество образовано 1 апреля 1992 года, после реорганизации райпотребсоюза.

По состоянию на 1 января 2005 года организационная структура райпо состояла из: Райпо, ЧУП "Узденский общепит", ЧУП "Узденский коопзаготпром", ЧУП "Узденский кооппром", ЧУП "Узденская автобаза".

Торговое обслуживание населения района осуществляется через 87 магазинов, из них 61 находятся в сельской местности, 5 лавок на дому, 3 автомагазина.

Общественное питание населения организуют 32 организации, а также 4 магазина по продаже полуфабрикатов, кондитерских изделий собственного производства.

За 2004 год розничный товарооборот системы райпо составил 20,0 млрд руб.

Удельный вес потребкооперации в товарообороте района составил 67%.

Частное унитарное предприятие "Кооппром" имеет хлебозавод, кондитерский цех, макаронный цех, колбасный цех.

Частное унитарное предприятие "Коопзаготпром" имеет овощехранилище на 500 т, засолочно-квасильный цех, скотоубойный пункт, 7 заготовительно-приемных пунктов.

Частное унитарное предприятие "Автобаза" имеет 49 автомобилей, автомастерские, крытые гаражи.

Среднесписочная численность работающих в системе райпо на 01.01.2005г. составила 748 чел., в т.ч.:

-торговля - 347 чел;

-общепит - 107 чел;

-промышленность - 164 ел;

-заготовки - 20 чел;

-транспорт - 71 чел.

Согласно отчету 6-т (кадры) (приложение 15) в Узденском райпо по состоянию на 01.01.2005 года работало 418 человек (табл. 2.1.1), из них 83,9 % составляют женщины (351 человек). Высшее и средне-специальное образование в райпо имеют 37,1 % служащих, что является достаточно неплохим показателем уровня образования работников.

Таблица 2.1.1.

Кадровый состав и уровень образования работников Узденского райпо по состоянию на 01.01.2005 года

Категории работников	Всего работников	Имеющие высшее образование	Имеющие средне-специальное образование	Имеющие профессионально-техническое образование	Имеющие общее среднее образование	Имеющие общее базовое образование	Из гр. 2 женщины
	Кол-во	Уд. вес	Кол-во	Уд. вес	Кол-во	Уд. вес	Кол-во	Уд. вес	Кол-во	Уд. вес	Кол-во	Уд. вес	Кол-во	Уд. вес
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15
1. Служащие	68	16,3	26	38,2	38	55,9	-	-	4	5,9	-	-	53	77,9
в т. ч.
руководители	20	4,8	15	75	5	25	-	-	-	-	-	-	12	60
специалисты	44	10,5	11	25	32	72,7	-	-	1	2,3	-	-	38	86,4
др. служащие	4	1,0	-	-	1	25	-	-	3	75	-	-	3	75
2. Рабочие	350	83,7	7	2	84	24	190	54,3	59	16,9	10	2,8	298	85,1
ВСЕГО	418	100	33	7,9	122	29,2	190	45,5	63	15,0	10	2,4	351	83,9
в т.ч. женщины	351	83,9	24	6,8	114	32,5	175	49,9	31	8,8	7	2,0	х	х

Экономическая характеристика материально-технического потенциала торговой организации включает в себя изучение показателей эффективности использования основных фондов (табл. 2.1.2).

Таблица 2.1.2.

Эффективность использования основных фондов Узденским райпо за 2002-2004 гг.

№ п/п	Показатели	Года	Отклонение
		2002	2003	2004	2003г. от 2002	2004г. от 2003г.
1.	Розничный товарооборот, млн. р	10671,1	13146,5	17646,0	2475,4	4499,5
2.	Среднегодовая стоимость основных фондов, млн. р.	1584,8	2089,1	2222,5	504,3	133,4
3.	Среднесписочная численность, чел	364	363	355	-1	-8
4.	Балансовая прибыль	5,1	16,5	257	11,4	240,5
5.	Фондоотдача, р	6,7	6,3	7,9	-0,4	1,6
6.	Фондоемкость, р	0,149	0,159	0,126	0,01	-0,033
7.	Фондовооруженность	4,35	5,76	6,26	1,41	0,5
8.	Фондорентабельность, %	0,32	0,79	11,56	0,47	10,77

Фондоотдача показывает сколько рублей розничного товарооборота получено на 1 рубль затраченных основных фондов. Увеличение фондоотдачи в 2004 году по сравнению с 2003 годом на 1,6 р. свидетельствует о положительной тенденции.

Фондоемкость показывает сколько затрачено основных фондов на 1 рубль товарооборота. Незначительное снижение этого показателя на 0,033 р. также свидетельствует о положительной тенденции.

Фондоворуженность характеризует сколько основных фондов в стоимостном выражении приходится на 1 работника. Рост этого показателя наблюдается на протяжении всего анализируемого периода (с 4,35 в 2002 году до 6,26 в 2004 году).

Фондорентабельность характеризует сколько прибыли получено на 1 рубль основных фондов. За анализируемый период уровень этот показатель вырос с 0,32% в 2002 году до 11,56% в 2004. Это также является положительной теденцией.

Анализ показателей, характеризующий объемы и результаты финансово-хозяйственной деятельности торговой организации представлен в таблице 2.1.3.

Таблица 2.1.3.

Результаты финансовой деятельности Узденского райпо за 2002 - 2004 г.г (млн р.)

Показатели	Условные обозначения	Годы	Динамика, %
		2002	2003	2004	2003г к 2002г	2004г к 2003г
1. Розничный товарооборот в действующих ценах	РТО	10671,1	13146,5	17646,0	123,2	134,2
2. Валовые доходы:
сумма	ВД	1813,2	2190,4	3041,0	120,8	138,8
в % к обороту	УВД	17	16,7	17,2	-0,3	0,5
3. Налоги и прочие платежи, взимаемые за счет валового дохода:
сумма	Н	95,8	54,0	-	56,3	-
в % к обороту	УН	0,9	0,4	-	-0,5	-
4. Расходы на реализацию:
сумма	Р	1771,1	2214,7	2884,0	125,0	130,2
в % к обороту	УР	16,6	16,8	16,3	0,2	-0,5
5. Прибыль от торговой деятельности:
сумма	Пр	-53,7	-78,3	157,0	68,5	200,5
в % к обороту	УПр	-0,5	-0,6	0,9	-0,1	1,5
6. Доходы от прочей реализации:
сумма	Дпр	-	3,0	114,0	-	3800
в % к обороту	УДп	-	0,02	0,6	-	0,58
7. Расходы от прочей реализации:
сумма	Рпр	-	0,5	18,0	-	3600
в % к обороту	УРп	-	0,004	0,1	-	0,096
8. Внереализационные доходы:
сумма	Вд	59,5	107,4	23,0	180,5	21,4
в % к обороту	УВд	0,6	0,8	0,1	0,2	-0,7
9. Внереализационные расходы:
сумма	Вр	3,9	15,7	3,0	402,6	19,1
в % к обороту	УВр	0,04	0,1	0,02	0,06	-0,08
10. Балансовая прибыль:
сумма	БП	5,1	16,5	257,0	323,5	1557,6
в % к обороту	УБП	0,05	0,1	1,5	0,05	1,4

За период с 2002 по 2004 года в организации наблюдается рост таких показателей, как: валовые доходы, расходы на реализацию и балансовая прибыль по суммам. В процентном отношении к товарообороту расходы на реализацию в среднем сохраняются на уровне 16,5%, а в 2004 году их уровень снизился на 0,5% и составил 16,3% . Балансовая прибыль в 2004 году по сравнению с 2003 увеличилась в 15 раз и составила 257 млн. руб. В тоже время прибыль от торговой деятельности организация получила лишь в последнем году из анализируемых, а в 2002 и 2003 годах работала с убытком 53,7 и 78,3 млн. руб. соответственно.

С целью обоснования выводов проведем следующие расчеты, дающие количественную оценку влияния факторов на величину балансовой прибыли:

1.Влияние изменение объема розничного товарооборота:

, (2.1.1)

2. Влияние изменение уровня валовых доходов:

, (2.1.2)

3. Влияние изменение уровня расходов на реализацию:

, (2.1.3)

4. Влияние изменение уровня налогов и прочих платежей, взимаемых за счет валовых доходов:

, (2.1.4)

5. Влияние сальдо доходов и расходов от прочей реализации:

, (2.1.5)

6. Влияние изменение сальдо внереализационных доходов и расходов:

, (2.1.6)

Расчет влияния факторов представлен в таблице 2.1.4.

Таблица 2.1.4.

Влияние факторов на величину балансовой прибыли

(млн. р)

№ п/п	Показатели	Условные обозначения	2003 год	2004 год	отклонение	Влияние факторов
1	Розничный товарооборот в действующих ценах	РТО	13146,5	17646,0	4499,5	+4,4995
2	Балансовая прибыль:
	сумма	БП	16,5	257,0	240,5
	в % к обороту	УБП	0,1	1,5	1,4
3	Валовые доходы в % к обороту	УВД	16,7	17,2	0,5	+88,23
4	Расходы на реализацию в % к обороту	УР	16,8	16,3	-0,5	-88,23
5	Налоги и прочие платежи, взимаемые за счет валового дохода в % к обороту	УН	0,4	-	-	-70,584
6	Доходы от прочей реализации:	Дпр	3,0	114,0	111,0	+96,0
7	Расходы от прочей реализации:	Рпр	0,5	18,0	17,5
8	Внереализационные доходы:	Вд	107,4	23,0	-84,4	+20,0
9	Внереализационные расходы:	Вр	15,7	3,0	-12,7

2.2 Анализ общих тенденций в развитии расходов на реализацию товаров

Целью проведения экономического анализа общего уровня и отдельных статей расходов на реализацию является оценка их рациональности и выявление возможностей экономии с целью улучшения конечных финансовых результатов деятельности торговой организации.

Достижение указанной цели осуществляется посредством решения следующих задач:

1. Оценка общей суммы и уровня расходов на реализацию за отчетный период и в динамике.

2. Изучение расходов на реализацию в разрезе отдельных статей по абсолютной сумме и по уровню (в процентах к обороту), оценки их в совокупных расходах за отчетный период и в динамике.

3. Выявление и количественная оценка влияния факторов на общий уровень и отдельные статьи расходов на реализацию.

4. Оценка эффективности расходов на реализацию и ее влияние на конечные финансовые результаты хозяйственной деятельности торговой организации.

Информационным источником проведения анализа расходов на реализацию является бухгалтерский баланс торговой организации и его приложения.

Для практической реализации поставленных задач рассчитаем следующие аналитические показатели расходов на реализацию:

· уровень расходов по общему уровню и отдельным статьям:

, (2.2.1)

· размер изменения общего уровня и уровня отдельных статей расходов на реализацию определим по следующей формуле:

, (2.2.2)

· темп изменения общего уровня и уровня отдельных статей расходов на реализацию по формуле:

, (2.2.3)

· относительные суммы экономии (перерасхода) расходов на реализацию по нижеприведенной формуле:

, (2.2.4)

Расчеты показателей по вышеприведенным формулам отражены в табл. 2.2.1.

Таблица 2.2.1

Расходы на реализацию по Узденскому райпо за 2004 год

(млн. р.)

Показатели	2003 год	2004 год	Показатели динамики
			размер изменения уровня, %	темп изменения уровня, %	сумма экономии, перерасход
1	2	3	4	5	6
1. Розничный товарооборот	13146,5	17646,0	х	х	х
2. Расходы на реализацию
- в сумме, млн. р.	2214,7	2884,0	х	х	+669,3
- в % к обороту	16,8	16,3	-0,5	-2,98	-88,23
В том числе:
транспортные расходы
- в сумме, млн. р.	312,9	390,0	х	х	-
- в % к обороту	2,38	2,21	-0,17	-7,14	-29,99
расходы на оплату труда
- в сумме, млн. р.	756,3	963,0	х	х	-
- в % к обороту	5,75	5,46	-0,29	-5,04	-51,17
расходы по уплате процентов за кредит
- в сумме, млн. р.	83,7	18,0	х	х	-
- в % к обороту	0,64	0,10	-0,54	-84,38	-95,29

Как свидетельствуют данные табл. 2.2.1, в 2004 году достигнута экономия общего уровня расходов на реализацию по торговле Узденского райпо на 0,5% к обороту, что в сумме составляет 88,23 млн. р. Достигнутая экономия затрат прежде всего получена за счет таких статей расходов на реализацию товаров, как расходы по уплате процентов за кредит (на 0,54% к обороту или 95,29 млн. р. относительной экономии). Снижение уровня расходов по уплате процентов за кредит осуществлено в большей степени за cчет таких факторов, как снижение ставки банковского процента, повышение доли собственных средств в оплате товаров. Экономия транспортных расходов (на 0,17% к обороту или 29,99 млн. р. относительной экономии) осуществлена за счет изыскания внутренних резервов экономии в райпо.

Изучим расходы на реализацию товаров разрезе отдельных статей (табл. 2.2.2).

							Таблица 2.2.2.
Расходы на реализацию товаров в разрезе отдельных статей Узденского райпо за 2002 - 2004 гг.
№ п/п	Наименование статей расходов на реализацию	Года	Отклонение (+;-), млн.р.	Темп изменения, %
		2002	2003	2004	2003г. от 2002г.	2004г. от 2003г.	2003г. к 2002г.	2004г. к 2003г.
		Сумма, млн. р	Уд. вес, %	Сумма, млн. р	Уд. вес, %	Сумма, млн. р	Уд. вес, %
Материальные затраты в том числе:	445,30	25,14	560,70	25,32	900,00	31,21	115,40	339,30	125,92	160,51
1	Транспортные расходы	266,30	15,04	312,90	14,13	390,00	13,52	46,60	77,10	117,50	124,64
2	Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и легкового транспорта	167,20	9,44	226,60	10,23	287,00	9,95	59,40	60,40	135,53	126,65
3	Расходы на хранение, подсортировку и упаковку товаров, консервировку, дезинфекцию и асколизацию живсырья	1,00	0,06	7,70	0,35	13,00	0,45	6,70	5,30	770,00	168,83
4	Нормируемые потери товаров и продуктов при перевозке, хранении и реализции	9,00	0,51	10,20	0,46	17,00	0,59	1,20	6,80	113,33	166,67
5	Расходы на топливо, газ эл. энергию для производственных нужд	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
6	Расходы на ремонт основных средств	0,00	0,00	0,00	0,00	188,00	6,52	0,00	188,00	0,00	0,00
7	Налог за пользование природными ресурсами (экологический налог)	1,80	0,10	3,30	0,15	5,00	0,17	1,50	1,70	183,33	151,52
8	Проценты за пользование кредитами	107,90	6,09	83,70	3,78	18,00	0,62	-24,20	-65,70	77,57	21,51
9	Расходы на оплату труда	618,40	34,92	756,30	34,15	967,00	33,53	137,90	210,70	122,30	127,86
10	Амортизация основных средств и нематериальных активов	54,40	3,07	69,70	3,15	99,00	3,43	15,30	29,30	128,13	142,04
11	Отчисления в ФCЗН	217,00	12,25	268,00	12,10	349,00	12,10	51,00	81,00	123,50	130,22
12	Расходы на оплату страховых взносов	8,00	0,45	0,20	0,01	5,00	0,17	-7,80	4,80	2,50	2500,00
13	Инновационный фонд	51,60	2,91	64,50	2,91	57,00	1,98	12,90	-7,50	125,00	88,37
14	Прочие расходы на реализацию товаров	268,50	15,16	411,60	18,58	489,00	16,96	143,10	77,40	153,30	118,80
Всего расходов на реализацию	1771,10	100,00	2214,70	100,00	2884,00	100,00	443,60	669,30	125,05	130,22

Для оценки расходов на реализацию товаров применяется показатель затратоотдача, который определяется отношением товарооборота к сумме расходов на реализацию. Анализ должен проводиться по всем расходам на реализацию и с выделением материальных и приравненных к ним расходов. Показатели текущих расходов на реализацию с выделением материальных, а также показатели затратоотдачи оформим в таблицу 2.2.3

Показатели	2003 год	2004 год	Отклонение	Динамика, %
1. Розничный товарооборот, млн. р.
2. Расходы на реализацию, млн. р.
3. Материальные и приравненные к ним затраты:
- в сумме, млн. р.
- в % к обороту
4. Затратоотдача, руб.
- всех расходов на реализацию
- материальных и приравненных к ним расходов

2.3 Экономический анализ расходов на оплату труда и факторов, их определяющих

Оценка средств на оплату труда требует комплексного подхода, предполагающего анализ всей системы взаимосвязанных показателей. При определении и расчете показателей необходимо четко различать размеры и структуру затрат работодателя на оплату труда и в целом на содержание трудовых ресурсов. Необходимо определять не только показатели по фонду заработной платы, но и выплаты социального характера, а также другие затраты на содержание трудовых ресурсов.

Для оценки рациональности расходования организацией средств на содержание трудовых ресурсов необходимо сравнивать их:

- с плановыми показателями;

- нормативными показателями;

- фактическими данными базисного периода;

- лучшими и худшими показателями в отдельные периоды базисного и отчетного периода;

- общими расходами организации на содержание трудовых ресурсов.

На первом этапе определяют соответствие запланированной численности работников их реальной численности, изучают её динамику, эффективность использования рабочего времени, анализируют закономерности изменения товарооборота и средств на оплату труда. Положительной тенденцией считается превышение темпами роста товарооборота темпов роста трудовых ресурсов. Информация о трудовых ресурсах представлена в табл. 2.3.1.

Результаты, приведённые в табл. 2.3.1, свидетельствуют о том, что темпы роста товарооборота незначительно отставали от темпов роста фонда заработной платы (134,2258 % и 135,4302 % соответственно). В результате уровень фонда заработной платы к товарообороту вырос на 0,0587%. Величина относительного перерасхода фонда заработной платы составила 10,3582 млн. руб. (17646*0,0587%). Величину относительной экономии или перерасхода фонда заработной платы можно определить вычитанием из фактической величины фонда заработной платы её плановой суммы, скорректированной на процент выполнения плана по товарообороту (1164,7 - 860*134,2258% = 10,3581 млн. руб.).

Таблица 2.3.1

Трудовые ресурсы

№ п/п	Наименование показателя	Обозначение	2003 год	2004 год	Отклонение	Процент выполнения
1	2	3	4	5	6	7
1	Товарооборот в действующих ценах, млн. руб.	ТО	13146,5	17646,0	4499,5	134,2258
2	Фонд заработной платы, млн. руб.	ФЗП	860,0	1164,7	304,7	135,4302
3	Фонд заработной платы к товарообороту в действующих ценах, %	ФЗП / ТО	6,5417	6,6004	0,0587	100,8973
4	Среднесписочная численность работников, чел.	Ч	363	355	-8	97,7961
5	Среднегодовая выработка одного работника исходя из товарооборота в действующих ценах, млн. руб.	В=ТО / Ч	36,2163	49,7070	13,4907	137,2504
6	Среднегодовая заработная плата одного работника, млн. руб.	ЗП=ФЗП / Ч	2,3691	3,2808	0,9117	138,483

Особо исследуют факторы влияния на фонд заработной платы. Величина расходов на оплату труда находится в прямой зависимости от изменения численности работников и средней заработной платы одного работника (табл. 2.3.2).

Таким образом, за счёт снижения численности работников на 5 человек фонд заработной платы уменьшился на 18,9528 млн. руб., а за счёт роста среднегодовой заработной платы фонд вырос на 323,6535 млн. руб.

Абсолютное отклонение не позволяет охарактеризовать однозначно

Таблица 2.3.2

Расчет влияния факторов на фонд заработной платы

Факторы	Расчет влияния на выполнение плана по фонду заработной платы	Величина влияния, млн. руб.
Изменение численности работников (стр.4 гр.6 х стр.6 гр. 4 табл. 2.3.1)	(-8) * 2,3691	-18,9528
Изменение среднегодовой заработной платы одного работника (стр.4 гр.5 х стр.6 гр. 6 табл. 2.3.1)	355 * (+0,9117)	+323,6535
Итого	+304,7007

расходование средств на оплату труда, т. к. при этом не учитываются степень выполнения плана и динамика товарооборота, а также изменения производительности труда торговых работников. Для более полной оценки факторов, влияющих на фонд заработной платы, используется следующая факторная модель:

ТО/И*ЗП=ФЗП, (2.3.1)

где ТО - товарооборот в действующих ценах;

В - средняя выработка на одного торгового работника;

ЗП - средняя заработная плата на одного торгового работника.

Описанная факторная модель свидетельствует о том, что фонд оплаты труда находится в прямой зависимости от изменения объёма товарооборота и средней заработной платы и в обратной - от изменения выработки на одного торгового работника. Для того, чтобы определить влияние вышеназванных факторов на изменение фонда заработной платы, необходимо дополнительно рассчитать показатели, представленные в табл. 2.3.3.

Таблица 2.3.3

Фонд заработной платы, рассчитанный при различных условиях

№ п/п	Показатели	Расчет	Величина, млн. руб.
1	Фонд заработной платы по плану	13146,5 / 36,2163*2,3691	860,0
2	Фонд заработной платы при фактическом товарообороте, плановой выработке на одного работника, плановой среднегодовой заработной плате	17646 / 36,2163*2,3691	1154,3
3	Фонд заработной платы при фактическом товарообороте, фактической выработке на одного работника, плановой среднегодовой заработной плате	17646 / 49,7070*2,3691	841,0
4	Фонд заработной платы фактически	17646 / 49,7070*3,2808	1164,7

Полученные показатели поочерёдно сравниваются между собой и определяется величина влияния факторов на фонд заработной платы (табл. 2.3.4.).

Таблица 2.3.4

Расчет влияния факторов на фонд оплаты труда

№ п/п	Факторы	Расчет влияния на фонд заработной платы	Величина влияния, млн. руб.
1	Объем товарооборота	1154,3 - 860	+294,3
2	Среднегодовая выработка на одного работника	841 - 1154,3	-313,3
3	Среднегодовая заработная плата	1164,7 - 841,0	+323,7
4	Общее отклонение по фонду заработной платы	1164,7 - 860,0	+304,7

Таким образом, рост выработки (производительности труда) работников способствовал относительному сокращению издержек на оплату труда на 313,3 млн. руб.

Анализ использования средств на оплату труда производится в разрезе видов и элементов заработной платы (должностные оклады, премии, вознаграждения и т. п.). Полученные абсолютные и относительные показатели сопоставляют с данными прошлых периодов, что позволяет сделать выводы об эффективности их использования, а также об имеющихся резервах сокращения расходов по заработной плате. Снизить расходы на оплату труда можно также за счёт обеспечения равномерного, ритмичного развития товарооборота. Необходимо изучить темпы роста средней заработной платы на одного работника и темпы инфляции. Опережение темпов инфляции, как правило, свидетельствует о снижении уровня дохода работников.

Сумма экономии средств на оплату труда за счёт повышения его производительности может быть рассчитана путём умножения числа высвобождённых работников (в результате выявленных резервов роста производительности труда) на их среднюю заработную плату.

Умножив фактическую численность на темп прироста производительности труда, получаем количество высвобожденных работников в результате роста производительности труда - 132 чел. (355*37,2504%). Умножив количество высвобожденных работников на фактическую величину заработной платы, получаем величину экономии, равную 433,0656 млн. руб. (132*3,2808).

Таблица 2.3.5

Использования фонда заработной платы Узденским райпо за 2002 - 2004 гг. (млн р.)

Показатели	Года	Темп роста 2004г. от 2003г.
	2002	2003	2004
	Сумма	Уд. вес, %	Сумма	Уд. вес, %	Сумма	Уд. вес, %	Сумма	Уд. вес, %
А	1	2	3	4	5	6	7	8
1. Заработная плата, начисленная за выполненную работу и отработанное время	505,1	71,7	673,7	78,3	879,2	75,5	205,5	-2,8
1.1. заработная плата по тарифным ставкам и окладам	175,9	25,0	190,1	22,1	344,2	29,5	154,1	+7,4
1.2. заработная плата по сдельным расценкам	317,9	45,1	455,1	52,9	479,3	41,2	24,2	-11,7
1.3. заработная плата работников несписочного состава	11,3	1,6	28,5	3,3	55,7	4,8	27,2	+1,5
2. Выплаты стимулирующего характера	135,7	19,3	113,8	13,2	197,1	16,9	83,3	+3,7
2.1. надбавки и доплаты за профессиональное мастерство, классность и др.	67,9	9,6	64,6	7,5	92,2	7,9	27,6	+0,4
2.2. премии за производственные результаты	56,8	8,1	28,5	3,3	78,1	6,7	49,6	+3,4
2.3.Прочие выплаты стимулирующего характера	11,0	1,6	20,7	2,4	26,8	2,3	6,1	-0,1
3. Выплаты компенсирующего характера	20,2	2,9	20,0	2,3	20,2	1,7	0,2	-0,6
4. Оплата за неотработанное время.	43,6	6,1	52,5	6,2	68,2	5,9	15,7	-0,3
ВСЕГО фонд заработной платы	704,6	100	860,0	100	1164,7	100	304,7	-
Из п. 2 выплаты стимулирующего характера:
включаемые в себестоимость продукции	124,5		85,0		167,1		82,1
выплачиваемые за счет прибыли	11,2		28,7		30,0		1,3

Таблица 2.3.6.

Использование выплат и расходов, не учитываемых в составе фонда заработной платы Узденского райпо за 2002 - 2004 гг. (млн р.)

Показатели	Года	Отклонение показателей 2004г. от 2003г.
	2003	2004
	Сумма	Уд. вес, %	Сумма	Уд. вес, %	Сумма	Уд. вес, %
А	3	4	5	6	7	8
1. Расходы на социальную защиту работников	307,5	83,8	429,3	84,5	121,8	+0,7
1.1. отчисления в ФСЗН и в фонд содействия занятости	303,8	82,8	417,5	82,2	113,7	-0,6
1.2. доплаты к пенсиям , единовременные пособия при выходе на пенсию	0,7	0,2	1,0	0,2	0,3	0
1.3. отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	0,7	0,2	5,8	1,1	5,1	+0,9
1.4. материальная помощь по семейным обстоятельствам	2,3	0,6	5,0	1,0	2,7	+0,4
2. Расходы на культурно-бытовое обслуживание	10,5	2,9	5,0	1,0	-5,5	-1,9
2.1. вознаграждения, стоимость подарков победителям профессиональных соревнований	10,5	2,9	5,0	1,0	-5,5	-1,9
3. Расходы на приобретение и содержание форменной одежды, командировочные расходы и др.	14,9	4,1	26,8	5,3	11,9	+1,2
4. Чрезвычайный налог, начисляемый на фонд заработной платы, проценты по кредитам банка для выплаты заработной платы своим работникам	33,9	9,2	46,6	9,2	12,7	0
Всего выплат и расходов, не учитываемых в составе фонда заработной платы	366,8	100	507,7	100	140,9	-

Таблица 2.3.7

Эффективность использования трудовых ресурсов Узденского райпо за 2002 - 2004гг. (млн р.)

Показатели
	2002	2003	2004
1. Среднесписочная численность работников, чел	364	363	355
2. Фонд заработной платы работников торговли	645,8	784,0	1033,1
3. Расходы на оплату труда, относимые на расходы на реализацию:	618,4	756,3	967,0
3.1. Сумма	618,4	756,3	967,0
3.2. В % к товарообороту	5,8	5,75	5,5
4. Расходы на оплату труда, производимые из прибыли:
4.1. Сумма	27,4	27,7	66,1
4.2. В % к товарообороту	0,26	0,21	0,37
5. Розничный товарооборот	10671,1	13146,5	17646,0
6. Чистая продукция	564,7	678,0	1124,0
7. Прибыль от торговой деятельности	-53,7	-78,3	157,0
8. Среднегодовая стоимость основных фондов	1584,8	2089,1	2222,5
9. Производительность труда, измеренная:
товарооборотом	29,3	36,2	49,7
чистой продукцией	1,6	1,9	3,2
прибылью	-0,1	-0,2	0,4
10. Средняя заработная плата	1,8	2,2	2,9
11. Доля фонда заработной платы в чистой продукции, %	109,5	115,6	91,9
12. Фондовооруженность	4,4	5,8	6,3
13. Рентабельность фонда заработной платы	-8,3	-10	15,2

2.4 Оценка эффективности расходов на оплату труда и расчета ее влияния на конечные финансовые результаты

Общая оценка эффективности использования трудовых ресурсов может проводиться по данным статистической отчётности. Взаимосвязи и соотношения между основными экономическими показателями, характеризующими эффективность средств, вложенных в трудовые ресурсы, приведены в табл. 5. (стр. 1-10 - информация по данным статистической отчётности (приложения ___).

Таблица 5

Оценка эффективности использования трудовых ресурсов

№ п/п	Наименование показателей	Обозначение, алгоритм расчета	2003 год	2004 год	Отклонение, млн. руб.	Темп роста
1	Фонд заработной платы	ФЗП	860	1164,7	304,7	1,3543
2	Выплаты социального характера	ВСХ	307,5	429,3	121,8	1,3961
3	Поощрительные выплаты	ПВ	113,8	197,1	83,3	1,7320
4	Прочие расходы на содержание трудовых ресурсов	ПРОТ	59,3	78,4	19,1	1,3221
5	Общие расходы организации на содержание трудовых ресурсов	РПП	1226,8	1672,4	445,6	1,3632
6	Среднесписочная численность работников	СЧР	363	355	-8	0,9779
7	Товарооборот	ТО	13146,5	17646,0	4499,5	1,3423
8	Валовой доход	ВД	2190,4	3041,0	850,6	1,3883
9	Прибыль от реализации	П	-78,3	157	235,3
10	Расходы на реализацию	ИО	2214,7	2884,0	669,3	1,3022
11	Уровень расходов по заработной плате	К1=ФЗП / ТО	0,0654	0,0660	0,0006	1,0092
12	Уровень выплат социального характера к фонду заработной платы	К2=ВСХ / ФЗП	0,3576	0,3686	0,011	1,0308
13	Уровень поощрительных выплат к фонду заработной платы	К3=ПВ / ФЗП	0,1323	0,1692	0,0369	1,2789
14	Доля фонда заработной платы в расходах на содержание персонала	К4=ФЗП / РПП	0,7010	0,6964	-0,0046	0,9934
15	Доля выплат социального характера в расходах на содержание персонала	К5=ВСХ / РПП	0,2507	0,2567	0,0060	1,0239
16	Доля поощрительных выплат в расходах на содержание персонала	К6=ПВ / РПП	0,0928	0,1179	0,0251	1,2705
17	Доля прочих расходов на содержание трудовых ресурсов в общих расходах организации на содержание персонала	К7=ПРОТ / РПП	0,0483	0,0469	-0,0014	0,9710
18	Доля заработной платы в расходах на реализацию	К8=ФЗП / ИО	0,3883	0,4038	0,0155	1,0399
19	Доля расходов на рабочую силу в объеме реализации	К9=РПП / ТО	0,0933	0,0948	0,0015	1,0161
20	Доля расходов на содержание трудовых ресурсов на одного работника	К10=РПП / Ч	3,3796	4,7110	1,3314	1,3940
21	Средняя заработная плата одного работника	К11=ФЗП / Ч	2,3691	3,2808	0,9117	1,3848
22	Показатель стимулирования товарооборота по фонду заработной платы	К12=ТО / ФЗП	15,2866	15,1507	-0,1359	0,9911
23	Показатель стимулирования прибыли	К13=П / ФЗП	-0,0910	0,1348	0,2258
24	Показатель стимулирования доходов	К14=ВД / ФЗП	2,5470	2,6110	0,064	1,0251
25	Показатель стимулирования товарооборота по расходам на содержание персонала	К15=ТО / РПП	10,7161	10,5513	-0,1648	0,9846
26	Прибыльность расхода средств организации на содержание персонала	К16=П / РПП	-0,0638	0,0939	0,1577	1,4718
27	Доходность расхода средств организации на содержание персонала	К17=ВД / РПП	1,7855	1,8183	0,0328	1,0184

Таким образом, темпы роста уровня расходов по заработной плате составили 1,0092, т. е. выросли на 0,92%, т. к. темпы роста фонда заработной платы (1,3545) превышали темпы роста объёма реализации (1,3423), т. е. фонд заработной платы увеличился на 35,43%, а товарооборот - на 34,23%.

Уровень выплат социального характера в 2004 году вырос по сравнению с 2003 годом на 3,08% (1,0308) по причине незначительного опережения темпов роста выплат социального характера (1,3961) от темпов роста заработной платы (1,3543).

Уровень поощрительных выплат по отношению к фонду заработной платы увеличился на 27,89% (1,2789), т. к. на 73,2% увеличилась сумма этих выплат по сравнению с прошлым периодом; эта величина превышает темпы прироста по сравнению с темпами роста фонда заработной платы.

Доля фонда заработной платы в общих расходах на содержание персонала сократилась на 0,66% (0,9934), а доля выплат социального характера в общих расходах увеличилась на 2,39% (1,0239).