1

Министерство образования Российской Федерации

Нижегородский государственный университет имени Н.И. Лобачевского

(ННГУ)

Десятый факультет дистанционного обучения

Дисциплина: «Анализ и диагностика финансово-хозяйственной

деятельности предприятия»

Курсовая работа

по теме: Анализ прибыли предприятия на примере ООО „Евротекс”

Выполнил:

Студент 3 курса,

группы 10-11 ГМУ 3/1, специальности государственное и муниципальное управление, Бутко П.А.

Проверила:

Рыбакова И.В.

Богородск 2006 г.

Реферат

Тема исследования:

Анализ прибыли предприятия на примере ООО «Евротекс»

Количество страниц 33, рисунков 2, таблиц 5,

литературных источников 8, приложений 1.

Цель диагностики:

Рассмотрение теоретических и практических вопросов, связанных с проблемами анализа прибыли. Пути совершенствования и увеличения прибыли на предприятии.

Объектом анализа является:

Общество с ограниченной ответственностью «Евротекс» - специализируется на оптовой торговле текстильными тканями импортного производства, поролона и многочисленной мебельной фурнитуры.

Методы исследования:

В работе использованы сл. методы: аналитический, экономико-статистический, факторный.

Результаты исследования:

В ходе анализа внесены предложения по совершенствованию экономического механизма управления прибылью в условиях рыночной экономики.

Область применения:

Данный результат можно применить в практике работы экономиста, в практической деятельности ООО «Евротекс» или других подобных предприятиях.

Содержание

Введение

Гл. 1. Теоретические аспекты анализа прибыли предприятия

1.1.Задачи и организация анализа прибыли, источники информации

1.2. Формирование и расчёт показателей балансовой, налогооблагаемой и чистой прибыли

1.3. Экономические факторы, влияющие на величину прибыли, и оценка качества прибыли

Гл. 2. Анализ прибыли ООО «Евротекс»

2.1. Краткая экономическая характеристика деятельности ООО «Евротекс»

2.2. Практический анализ прибыли ООО «Евротекс»

2.3. Вывод по проведённому анализу прибыли ООО «Евротекс»

Гл. 3. Пути увеличения прибыли ООО «Евротекс»

3.1. Некоторые меры по увеличению прибыли ООО «Евротекс»

3.2. Опыт крупных предприятий по анализу прибыли за рубежом

Заключение

Список литературы

Приложение

Введение

В рыночной экономике прибыль занимает центральное место, выражая разносторонние экономические связи в воспроизводственном процессе и выступая в качестве цели предпринимательской деятельности. Стремление к увеличению прибыли превращает её в главную движущую силу и основной источник экономического и социального развития не только отдельных предприятий, но и страны в целом. Поэтому одной из актуальных задач современного этапа развития экономики является овладение руководителями и менеджерами современными методами управления формированием прибыли в процессе оперативной инвестиционной и финансовой деятельности субъектов рыночных отношений. Без глубокого изучения прибыли невозможен научный подход к решению проблемы повышения эффективности хозяйствования, усиления материальной заинтересованности и ответственности руководителей специалистов и других работников предприятий в достижении высоких конечных финансовых результатов при наименьших затратах ресурсов.

Финансовый результат рассматривается как изменение собственного капитала в результате финансовой деятельности организации за определенный период времени. В общем смысле данный показатель определяется как сопоставление доходов и расходов организации с определением разницы между ними. Предпочтительнее, конечно, превышение доходов над расходами, то есть прибыль, но, к сожалению, так получается не всегда. В процессе работы по некоторым хозяйственным операциям у предприятия могут возникнуть и убытки, которые уменьшают полученную прибыль и снижают рентабельность.

Прибыль важная и сложная экономическая категория, которая представляет собой денежное выражение стоимости прибавочного продукта созданного производительным трудом работников занятых в сфере производства и товарного обращения. Сумма прибыли, относятся к числу основных показателей оценки результатов работы и конкурентоспособности организации или предприятия.

Прибыль занимает одно из важнейших мест в общей системе стоимостных инструментов рыночной экономики. Она обеспечивает экономическую устойчивость фирмы, гарантирует полноту ее финансовой независимости. В условиях рынка прибыль предопределяет решение что, как и в каких размерах производить. Поэтому каждого производителя товаров и услуг интересует вопрос: при каких условиях можно получить максимальную прибыль.

Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. За счет прибыли выполняются обязательства предприятия перед бюджетом, банками, другими организациями. Прибыль, известная с давних времен категория, получила новое содержание в условиях современного развития страны, формирования реальной самостоятельности субъектов хозяйствования. Поэтому одной из актуальных задач современного этапа является овладение руководителями и финансовыми менеджерами современными методами эффективного управления формированием прибыли в процессе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия. Грамотное, эффективное управление формированием прибыли предусматривает построение на предприятии соответствующих организационно-методических систем обеспечения этого управления, знание основных механизмов формирования прибыли, использования современных методов ее анализа и планирования.

Наряду с формированием прибыли на каждом предприятии должно быть обеспечено и эффективное управление ее распределением. Необходимо при этом иметь в виду, что каждый цикл распределения прибыли отчетного периода - это одновременно и процесс обеспечения эффективности условий ее формирования на расширенной основе в предстоящем периоде, реализации целей стратегического развития предприятия. Достоверные показатели прибыли (убытка), понятные и позволяющие получить однозначные выводы при пользовании бухгалтерской отчетностью, возможны в том случае, если они формируются на основе унифицированных и общеизвестных правил.

Гл. 1. Теоретические аспекты прибыли предприятия

1.1. Задачи и организация анализа прибыли, источники информации

Финансовый результат деятельности предприятия выражается в изменении величины его собственного капитала за отчётный период. Способность предприятия обеспечить неуклонный рост собственного капитала может быть оценена системой показателей финансовых результатов. Обобщённо наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности предприятия представлены в форме № 2 годовой и квартальной бухгалтерской отчётности.

К ним относятся: прибыль (убыток) от реализации; прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности предприятия; прибыль (убыток) отчётного периода; нераспределённая прибыль (убыток) отчётного периода. Непосредственно по данным формы № 2 могут быть рассчитаны также следующие показатели финансовых результатов; прибыль (убыток) от прочей реализации (основных средств и иного имущества); прибыль (убыток) от внереализационной деятельности; прибыль, остающаяся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль и иных обязательных платежей (чистая прибыль); валовая прибыль от реализации товаров, продукции, работ, услуг. В форме № 2 по всем перечисленным показателям приводятся также сопоставимые данные за аналогичный период прошлого года.

Показатели финансовых результатов (прибыли) характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной. Они составляют основу экономического развития предприятия и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками коммерческого дела.

Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социального и материального поощрения персонала. Прибыль является также важнейшим источником формирования доходов бюджета (федерального, республиканского, местного) и погашения долговых обязательств организации перед банками, другими кредиторами и инвесторами. Таким образом, показатели прибыли являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств предприятия, степени его надежности и финансового благополучия, как партнера.

Однако различных пользователей бухгалтерской отчетности интересуют только определённые показатели финансовых результатов. Например, администрацию предприятия интересуют масса полученной прибыли и ее структура, факторы, воздействующие на ее величину, налоговые инспекции заинтересованы в получении достоверной информации о всех слагаемых налогооблагаемой базы прибыли. Потенциальных инвесторов интересует вопросы качества прибыли, т.е. устойчивости и надежности получения прибыли в ближайшей и обозримой перспективе, для выбора и обоснования стратегии инвестиции, направленной на минимизацию потерь и финансовых рисков от вложений в активы данной организации.

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия включает в качестве обязательных элементов, во - первых, оценку изменений по каждому показателю за анализируемый период (т.е. «горизонтальный анализ» показателей); во - вторых, оценку структуры показателей прибыли и изменений их структуры (что принято называть «вертикальным анализом» показателей); в - третьих, изучение хотя бы в самом общем виде динамики изменения показателей за ряд отчетных периодов (т.е. «трендовый анализ» показателей); в - четвертых, выявление факторов и причин изменения показателей прибыли и их количественная оценка.

Основными задачами анализа финансовых результатов являются:

_анализ и оценка уровня и динамики показателей прибыли;

_факторный анализ прибыли от реализации продукции (работ, услуг);

_анализ финансовых результатов от прочей реализации, внереализационной и финансовой деятельности;

_анализ и оценка использования чистой прибыли;

_оценка качества показателей прибыли;

_анализ взаимосвязи затрат, объема производства (продаж) и прибыли;

_анализ взаимосвязи прибыли, движения оборотного капитала и потока денежных средств;

_анализ и оценка влияния инфляции на финансовые результаты.

[6, стр. 219-220].

Общая оценка финансового состояния предприятия даётся на основе таких результативных финансовых показателей, как прибыль и рентабельность. Это очень важные показатели эффективности производства. Прибыль - это, с одной стороны, основной источник финансирования деятельности предприятия, а с другой - источник доходов государственного и местного бюджетов.

На предприятиях производится итоговый (ретроспективный) и прогнозный (перспективный) анализ прибыли. Цель итогового анализа: дать количественную оценку причин, вызывающих изменения прибыли, налоговых платежей из прибыли в бюджет, выявить влияние издержек на изменение прибыли или влияние на прибыль изменения цен, вызванных рыночной конъюнктуры.

В условиях рынка руководители предприятий больше склонны проводить прогнозный анализ прибыли, т.е. сопоставлять различные варианты получения прибыли в будущем, нежели затрачивать время на анализ результатов фактического использования путём их сравнения со стандартным решением или оценкой прибыли в динамике. Предприниматель заинтересован в том, чтобы в конкурентной борьбе получить максимум прибыли. Этот максимум он стремится обосновать аналитическими расчётами.

Анализ формирования и использования прибыли производится в несколько этапов:

1) анализируется прибыль по составу в динамике;

2) проводится факторный анализ прибыли от реализации;

3) анализируются причины отклонения по таким составляющим прибыли, как проценты к получению и уплате, прочие операционные доходы;

4) анализируется формирование чистой прибыли и влияние налогов на прибыль;

5) даётся оценка эффективности распределения прибыли на накопление и потребление;

6) анализируется использование прибыли на накопление и потребление;

7) разрабатывается предложения к составлению финансового плана.

Выбор направлений анализа определяется целями управления. Например, администрацию предприятия интересует масса полученной прибыли, её структура, факторы, воздействующие на её величину. Налоговая инспекция заинтересована в получении достоверной информации обо всех слагаемых балансовой прибыли: прибыли от реализации продукции, прибыли от реализации имущества, внереализационных результатах деятельности предприятия и др. Анализ каждого слагаемого прибыли предприятия имеет не абстрактный, а вполне конкретный характер, потому что позволяет учредителям и акционерам выбрать значимые направления активизации деятельности предприятия. Основными источниками анализа прибыли являются данные аналитического бухгалтерского учёта по счетам: 46, 47, 48, 80, 81, 88; финансовая отчётность ф. № 2 «Отчёт о прибылях и убытках», данные финансового плана. [2, стр. 354 - 357].

1.2 Формирование и расчет показателей балансовой, налогооблагаемой и чистой прибыли

На рис 1. показано распределение балансовой прибыли.

Рисунок № 1. Общая схема распределения балансовой прибыли

Из рисунка видно, что одна часть балансовой прибыли в виде налогов и сборов поступает в бюджет государства и используется на нужды общества, а вторая часть остается в распоряжении предприятия, из которой производятся отчисления в благотворительные фонды, выплата процентов, экономических санкций и других расходов, покрываемых за счет прибыли. Оставшаяся сумма - чистая прибыль, которая используется, на выплату дивидендов акционерам предприятия, на расширение производства, материальное поощрение работников, пополнение собственного оборотного капитала и т.д.

Общий финансовый результат хозяйственной деятельности в бухгалтерском учёте определяется на счёте Прибылей и убытков путем подсчёта и балансирования всех прибылей и убытков, отражающих по кумулятивному (накопительному) принципу, т.е. нарастающим итогом с начала отчетного периода.

Другим принципом определения финансовых результатов является использование метода начисления, а не кассовый способ. По этой причине прибыль (убыток), показанные, а отчете о финансовых результатах, не отражают реального притока (оттока) денежных средств предприятия в результате его хозяйственной деятельности. Для восстановления реальной картины о величине финансового результата деятельности предприятия как приросте (или уменьшении) стоимости его капитала, образовавшегося в процессе его хозяйственной деятельности за отчетный период, необходимы дополнительные корректирующие расчёты.

На счёте Прибылей и убытков финансовые результаты деятельности предприятия отражаются в двух формах:

как результаты (прибыль или убыток) от реализации продукции, работ, услуг, материалов и иного имущества, с предварительным выявлением их на отдельных счетах реализации;

как результаты, не связанные непосредственно с процессом реализации, так называемые внереализационные доходы (прибыли) и потери (убытки). Внереализационные доходы и потери прямо отражаются по кредиту и дебету счёта Прибылей и убытков без предварительной записи, на каких- либо иных счётах.

Существенное влияние на финансовые результаты и использование прибыли оказывает правильная группировка затрат предприятия в соответствии с действующими принципами налогообложения прибыли:

расходы, включаемые в затраты на производство;

расходы и потери, подлежащие отнесению на счет Прибылей и убытков;

расходы, осуществляемые за счёт целевых поступлений и за счёт прибыли, остающейся в расположении предприятия после уплаты налога на прибыль;

прочие расходы предприятия.

Номенклатура статей по каждой группе расходов определяется «Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» (утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г., № 522 и № 661 от 12 июля 1995 г.), Положением о бухгалтерском учете и отчётности в Российской Федерации, Инструкцией о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятия, инструкциями Государственной налоговой службы Российской Федерации, Государственного таможенного комитета Российской Федерации и др.

Прибыль - важнейший показатель, характеризующий финансовый результат деятельности предприятия. Рост прибыли определяет рост потенциальных возможностей предприятия, повышает степень его деловой активности. По прибыли определяются доля доходов учредителей и собственников, размеры дивидендов и других доходов. По прибыли определяется также рентабельность собственных и заемных средств, основных фондов, всего авансированного капитала и каждой акции. Характеризуя рентабельность вложений средств в активы данного предприятия и степень умелости его хозяйствования, прибыль является наилучшим мерилом финансового здоровья предприятия. Чтобы управлять прибылью, необходимо раскрыть механизм её формирования, определить долю каждого фактора её роста или снижения.

Основными показателями прибыли являются:

прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг);

общая прибыль (убыток) отчётного периода - балансовая прибыль (убыток);

прибыль от финансовой деятельности;

прибыль (убыток) от прочих внереализационных операций;

налогооблагаемая прибыль;

чистая прибыль.

Все показатели содержатся в форме № 2 квартальной и годовой бухгалтерской отчетности предприятия - «Отчет о финансовых результатах».

Балансовая прибыль (убыток) представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), финансовой деятельности и доходов от прочих внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

В годовой отчётности в валюту (итог) баланса включаются лишь непокрытый убыток или нераспределенная прибыль отчётного рода.

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС, спецналога и акцизов и затратами на её производство и реализацию.

Прибыль (убыток) от финансовой деятельности и от прочих внереализационных операций определяется как результат по операциям, отраженным на счетах 47 «реализация и прочее выбытие основных средств» и 48 « Реализация прочих активов», а так же разность между общей суммой полученных и уплаченных:

штрафов, пени и неустоек и других экономических санкции;

процентов, полученных по суммам средств, числящихся на счетах предприятия;

курсовых разниц по валютным счетам и по операциям в отчетном году;

убытков от стихийных бедствий;

потерь от списания долгов, ранее списанных как безнадежные;

прочих доходов, потерь и расходов, относимых в соответствии с законодательством на счёт прибылей и убытков. При этом суммы, внесённые в бюджет виде санкций в соответствии с законодательством Российской Федерации, в состав расходов от внереализационных операций не включаются, а относятся на уменьшении предприятия после уплаты налога на прибыль.

Налогооблагаемая прибыль определяется специальным расчетом. Она равна балансовой прибыли, уменьшенному на сумму:

отчислений в резервный или другие аналогичные фонды, создание которых предусмотрено законодательством (до достижения размеров этих фондов не более 25% уставного фонда, но не свыше 50% прибыли, подлежащей налогообложению;

рентных платежей в бюджет;

доходов по ценным бумагам и от долевого участия в деятельности других предприятий;

доходов от казино, видеосалонов и пр.;

прибыли от страховой деятельности;

прибыли от отдельных банковских операций и сделок;

курсовой разницы, образовавшейся в результате изменения курса рубля по отношению к котируемым Центральным банком Российской Федерации иностранным валютам;

прибыли от производства и реализации производственной сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции.

Чистая прибыль предприятия, т.е. прибыль, остающаяся в его расположении, определяется как разность между балансовой прибылью и суммой налогов на прибыль, рентных платежей, налога на экспорт и импорт.

Чистая прибыль направляется на производственное развитие, социальное развитие, материальное поощрение работников, создание резервного (страхового) фонда, уплату в бюджет экономических санкций, связанных с нарушением предприятием действующего законодательства, на благотворительные и другие цели. [6, стр. 109- 111].

1.3 Экономические факторы, влияющие на величину прибыли, и оценка качества прибыли

Различные стороны производственной, сбытовой, снабженческой и финансовой деятельности предприятия получают законченную денежную оценку в системе показателей прибыли. Обобщенно эти показатели представлены в Отчете о финансовых результатах (форма № 2 годового и квартального бухгалтерского отчета предприятии).

Конечный финансовый результат деятельности предприятия, балансовая прибыль или убыток, представляет собой алгебраическую сумму результата (прибыли или убытка) от реализации товаров, продукции, работ, услуг; результата (прибыли или убытка) от финансовых операций, доходов и расходов от прочих внереализационных операций. Формализованный расчёт балансовой прибыли представлен ниже:

Р = ± Р_Р ± Р_Ф ± Р_вн,

где Р - балансовая прибыль или убыток;

Р_р - результат от реализации товаров, продукции, работ, услуг;

Р_ф - результат от прочей реализации и финансовых операций;

Р_вн - результаты (доходы и расходы) от прочих внереализационных операций.

Показатели прибыли характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. На изменение прибыли влияют две группы факторов: внешние и внутренние. К внешним факторам относятся:

природные условия;

транспортные условия;

социально-экономические условия;

уровень развития внешнеэкономических связей;

цены на производственные ресурсы и др.

К внутренним факторам изменения прибыли относятся:

основные факторы (объём продаж, себестоимость продукции, структура продукции и затрат, цена продукции);

неосновные факторы, связанные с нарушением хозяйственной дисциплины (ценовые нарушения, нарушения условий труда и требований к качеству продукции, ведущие к штрафам и экономическим санкциям, и др.)

Влияние факторов может быть развернуто по каждому слагаемому балансовой прибыли. Например, возьмем прибыль от реализации продукции (работ, услуг), которая может быть рассчитана по следующей формуле:

Р = N - S,

где N - выручка от реализации продукции (работ, услуг) без налога на

добавленную стоимость, акцизов и спецналога;

S - затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг) по полной себестоимости.

Из данной формулы следует, что все факторы, влияющие на объем продаж (выручку от реализации) и себестоимость реализованной продукции, сказываются также на прибыли от реализации и балансовой прибыли.

Причём можно оценить не только абсолютное влияние факторов, но и относительное, характеризующее изменение в режиме хозяйствования.

Приведём пофакторные расчёты изменения прибыли.

Общее изменение себестоимости за период составляет:

?S = ?U + ?М + ?А,

где ?S - общее изменение затрат на производство реализованной продукции;

?U - изменение затрат по оплате труда;

?М - изменение материальных затрат;

?А - изменение амортизации.

В свою очередь, изменение затрат по оплате труда характеризуется абсолютным и относительным отклонением:

абсолютное отклонение:

?U = U₁ - U₀;

относительное отклонение:

?U = U₁ - U₀ Ч J^N,

где U₁, U₀ - отчётная и базовая величина затрат по оплате труда;

J^N - индекс изменения объёма выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг.

Изменение материальных затрат раскладывается аналогично:

абсолютное отклонение:

?М =М₁ - М₀;

относительное отклонение:

?M = М₁ - М₀ Ч J^N

где М₁ , M₀ - отчётная и базовая величина материальных затрат.

Влияние амортизации составит:

абсолютное отклонение:

?А = A₁ - A₀;

относительное отклонение:

?А = A₁ - A₀ x J^N,

где A₁, A₀ - отчётная и базовая величина амортизационных отчислений.

Таким образом, изменения в оплате труда, материальных затрат и амортизации ведут к изменению себестоимости продукции. Это отражается на изменении прибыли от реализации и, в конечном счёте, на изменении балансовой прибыли. Повышение себестоимости ведет к снижению балансовой прибыли и наоборот.

Показатели относительной экономики ресурсов используются для оценки режима ресурсосбережения по каждому виду затрат материальных, трудовых, основных фондов.

Получение достаточной величины прибыли является конечной целью любой коммерческой организации. Однако отношение субъектов хозяйствования к оценке прибыли неоднозначно. Увеличение массы прибыли отражает увеличение результативности работы предприятия. Вместе с тем, действующая система налогообложения доходов вынуждает субъекты хозяйствования скрывать свои доходы, использовать все легальные возможности манипулирования величиной прибыли для снижения налогооблагаемой базы.

Объективная оценка качества показателей прибыли, представленных в бухгалтерской отчетности, необходима не только в фискальных целях, но более всего - в целях определения степени надёжности финансового положения предприятия. Сокращение дистанции между зафиксированной в бухгалтерской отчетности номинальной величиной прибыли и ее реальной величиной, подкреплённой реальным притоком денежных средств на предприятие, является одной из важнейших задач финансового анализа. Информативность результатов решения этой задачи наиболее высока для внешних пользователей бухгалтерской отчётности (потенциальных инвесторов, кредиторов и др.). Отметим основные причины несовпадения отчётной и реальной величины прибыли.

Во-первых, разрыв между отчётной и реальной величиной прибыли обусловлен особенностями самой действующей системы бухгалтерского учета, выявления и отражения в отчетности финансовых результатов производственно-коммерческой деятельности организаций. Во-вторых, указанный разрыв обусловлен применением регулирующих воздействий учётной политики предприятия, т.е. особенностями конкретной методики, формы, техники ведения и организации бухгалтерского учета на предприятии.

Методы регулирования прибыли, самостоятельно определяемые предприятием на основании действующих общих правил организации бухгалтерского учета при выборе учетной политики, сводятся к следующим положениям:

1. Изменение стоимостных границ отнесения предметов -- к основным средствам или к малоценным и быстроизнашивающимся предметам (МБП).

При отнесении предметов к МБП предприятие получает больше возможностей управлять себестоимостью продукции посредством варьирования способами отнесения стоимости МБП на издержки производства и обращения. Кроме этого, упрощается процедура их учета, а также реализации и иного выбытия.

2. Выбор способа начисления износа по МБП.

Способ начисления износа по МБП оказывает существенное влияние не себестоимость продукции. Зная интенсивность потребления МБП

(передачи их в производство), можно заранее определить предел повышения себестоимости продукции по каждому из регламентированных вариантов погашения стоимости МБП:

начисление износа в размере 100% стоимости МБП;

начисление износа в размере 50%;

начисление износа в соответствии с установленными нормами или сметными ставками.

3. Выбор порядка начисления износа по основным средствам.

В соответствии с действующим положением предприятия имеют возможность осуществлять ускоренную амортизацию активной части основных средств. Метод ускоренной амортизации позволяет в более короткие сроки перенести стоимость используемых основных средств на издержки производства и обращения, т.е. их воспроизводства. При этом себестоимость продукции возрастает, что ведет к уменьшению прибыли и налогов на прибыль.

4. Выбор порядка начисления износа по нематериальным активам.

Предприятия сами определяют порядок начисления износа и перечень объектов нематериальных активов, по которым износ начисляется. Нормы износа также устанавливаются предприятием самостоятельно. Имея в виду, что первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, а также срок их полезного использования определяются договорными отношениями, можно заключить, что предприятие имеет немалые возможности в регулировании себестоимости продукции и прибыли.

5. Выбор метода оценки потреблённых производственных запасов (сырья, материалов, топлива и т.д.).

Действующими положениями оценку израсходованных материальных ресурсов разрешается отражать в учёте одним из следующих методов оценки:

по средней фактической себестоимости приобретения материальных ресурсов;

по себестоимости первых по времени закупок партий материальных ресурсов (ФИФО);

по себестоимости последних по времени закупок партий материальных ресурсов (ЛИФО).

Выбор метода оценки материальных затрат оказывает наиболее существенное влияние на себестоимость продукции и прибыль. В условиях инфляции оценка материальных затрат по первому и второму методам ведет к неоправданному занижению себестоимости продукции и, как следствие, к неоправданному завышению прибыли и налога на прибыль или наоборот.

Финансовое состояние такого предприятия может резко ухудшиться в последующие периоды, поскольку оно не обеспечит себе необходимых условий воспроизводства капитала. Использование метода ЛИФО в этих условиях, более предпочтительно, потому что приведёт к увеличению себестоимости продукции в части материальных затрат и к уменьшению прибыли.

6. Выбор порядка списания затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции. Затраты по ремонту основных средств могут быть отнесены на себестоимость продукции одним из следующих трёх способов:

фактические затраты по ремонту основных средств аккумулируются на счёте «Расходы будущих периодов» с последующим равномерным списанием на издержки производств и обращения.

При первом способе списания затрат по ремонту основных средств существующие колебания в затратах на ремонт, вызванные неравномерностью ремонтных работ в течение года, прямо переносят на себестоимость продукции и прибыль.

Второй и третий способы свободны от этого недостатка, однако их использование приведёт к увеличению финансово-эксплуатационных потребностей предприятия в оборотных средствах.

7. Выбор способа распределения косвенных расходов между отдельными объектами учета и калькулирования.

Распределение косвенных расходов по объектам учета и калькулирования может осуществляться пропорционально основной заработной плате производственных рабочих или пропорционально производственной себестоимости. Способ распределения косвенных расходов оказывает существенное влияние на точность исчисления себестоимости и рентабельности отдельных видов продукции, работ, услуг.

8. Изменение сроков погашения расходов будущих периодов. Сокращение сроков погашения расходов будущих периодов ведет к

росту себестоимости продукции отчетного периода.

9. Выбор метода определения выручки от реализации продукции. Предприятия могут определять выручку от реализации продукции либо

по моменту оплаты отгруженной продукции (работ, услуг), либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику).

Несоответствие между доходами и расходами имеет место, как при первом, так и при втором методах определения выручки. Однако при втором методе величина начисленной прибыли не подкреплена реальным притоком денежной массы на предприятие. Наоборот, второй метод инициирует отток денежной массы за счет ускорения платежей в бюджет по налогам на прибыль, на добавленную стоимость и другие платежи. Малейшая задержка платежей покупателями может вызывать ухудшение финансового состояния предприятия. Поэтому этот метод стимулирует предприятия к переходу на предоплату продукции, что не соответствует условиям нормальной рыночной экономики.

10. Создание резервов предстоящих расходов и платежей.

Предприятия самостоятельно определяют размер и виды резервов. Создание их позволяет нейтрализовать влияние на себестоимость продукции и прибыль резких (пиковых) колебаний в уровне затрат в связи с неравномерным распределением их в течение года. И, наконец, разрыв между отчётной и реальной величиной прибыли обусловлен также применением на практике неадекватного сущности прибыли способа определения ее величины.

Прибыль - это не просто учетная величина, определяемая как разность между чистой выручкой от реализации (без НДС и акцизов) и затратами на производство реализованной продукции, но прежде всего экономическая категория, отражающая суть бизнеса.

Прибыль является мерой эффективности бизнеса. Рассматривая бизнес как систему движения капиталов, нельзя не отметить, что его сущностью является вложение средств с целью создания через определенное время существенной экономически выгодной величины для возмещения первоначальных вложений, а затем получения достаточной прибыли.

Жизнеспособность бизнеса в целом определяется непрерывностью этого процесса, улучшением экономического положения владельцев и возможностями выполнения дальнейшего вложения средств.

Таким образом, к оценке реальной величины прибыли нужен воспроизводственный подход. Для владельцев предприятия, потенциальных инвесторов и кредиторов важна прибыль не только в конце данного отчётного периода, но и в последующие периоды. Поэтому реальная величина прибыли должна рассматриваться как мера жизнеспособности предприятия. Она должна нести в себе заряд результативности будущей производственно-финансовой деятельности предприятия

С этой целью рассчитываются взвешенные индексы результативности хозяйствующего субъекта - производительности труда, возмещения затрат и рентабельности. Рассчитываются также их денежные эквиваленты, т.е. суммы влияния на прибыль изменения производительности труда, изменения индекса возмещения затрат и совокупного влияния указанных факторов. Описанный метод можно отнести к числу традиционных подходов аналитического исследования финансовых результатов деятельности предприятия. В целом он дает правильную агрегатную оценку факторных влияний на изменение прибыли. Однако в условиях рынка пользователям бухгалтерской информации требуется более полная информация для оценки изменяющихся условий экономической и финансовой активности предприятия.

В эту систему включены такие важные аспекты деятельности предприятия, как платёжеспособность, состояние расчетов с кредиторами, доступность заемных средств в будущем, производственный и финансовый леверидж, динамика дискреционных затрат и процентов по кредитам, а также другие показатели.

Все предлагаемые показатели оценки качества прибыли легко вычисляются по типовым формам бухгалтерской отчетности предприятия, что важно для оперативных расчетов, а также для внешних пользователей. Кроме того, это позволяет вести автоматизированный расчет показателей. Для каждого показателя могут быть определены усредненные нормативы надежности, т.е. интервалы допустимых изменений.

Предлагаемая система показателей обобщает передовой зарубежный и отечественный опыт анализа и оценки финансовых результатов деятельности компаний и фирм. Вместе с тем она не претендует на исчерпывающую полноту и завершенность, хотя и может с успехом применяться в рейтинговых оценках и других системах анализа. [6, стр. 112-123].

Гл. 2. Анализ прибыли ООО «Евротекс»

2.1 Краткая экономическая характеристика деятельности ООО «Евротекс»

Общество с ограниченной ответственностью «ЕВРОТЕКС» -- специализируется на оптовой торговле текстильными тканями импортного производства, поролона и многочисленной мебельной фурнитуры. ООО «Евротекс» является одним из крупнейших поставщиков ткани, в том числе кожи натуральной и искусственной, поролона, трансформеров, специального мебельного клея для предприятий и индивидуальных предпринимателей, изготавливающих мягкую и корпусную мебель. ООО «Евротекс» является дилером крупнейших московских фирм, таких как ООО «Мебель Арт», ООО «Паритет», ООО «Трансформер», ООО «ФИТ», ООО «Политекс», что позволяет иметь низкие отпускные цены по г.Н.Новгороду на данные ведущие позиции. Клиентами ООО «Евротекс» на протяжении многих лет являются такие крупные фирмы, как ООО «Славянский Двор», ООО «Виза», ООО «Диваны от Дианы», ЗАО «Нижегородская мебельная фабрика», ООО «Мягкая линия» и мн. другие.

Дата регистрации ООО «Евротекс»: 10.08.1998 г.

Организационно-правовая форма: Предприятие является юридическим лицом (общество с ограниченной ответственностью) и действует на основании Свидетельства о государственной регистрации № 4217

Учредители: Является частным предприятием. Размер уставного капитала по состоянию на 01.01.2004 г - 8 400 рублей.

Основные виды деятельности: оптовая торговля - 100%;

Финансово-хозяйственная деятельность осуществляется с 1998 года.

Имущество общества составляют основные и оборотные средства.

Источниками формирования имущества являются:

денежные и материальные вклады участников;

доходы, полученные от реализации своей уставной деятельности;

- безвозмездные и благотворительные взносы, пожертвования, дарения физических и юридических лиц, в том числе иностранных, спонсорская помощь;

кредиты банков и других кредиторов;

поступления от деловых партнеров в порядке долевого участия;

иные источники, не запрещенные действующим законодательством.

Общество самостоятельно планирует свою деятельность и определяет перспективы своего развития, исходя из спроса на реализуемую продукцию, работы, услуги и необходимости производственного и социального развития общества, повышения личных доходов его работников и участников. Основным обобщающим показателем финансовых результатов является прибыль. Остающаяся после уплаты налогов, других обязательных платежей и формирования фондов чистая прибыль поступает в полное распоряжение обществ и изъятию не подлежит. Направления её использования участники общества определяют самостоятельно.

Уставом общества предусмотрено создание резервного фонда, размер которого составляет 15% уставного капитала. Он формируется за счет отчислений не менее 5% чистой прибыли по результатам работы за год до достижения им указанного размера. Общество осуществляет учёт результатов своей деятельности, ведет бухгалтерскую и статистическую отчетность по действующим в России правилам и несет ответственность за её достоверность. Для осуществления контроля финансово-хозяйственной деятельности общество пользуется услугами аудиторских организаций на основе договора. Исполнительным органом общества является генеральный директор, избранный также общим собранием участников общества.

Сведения об учетной политике: Учётная политика ООО «Евротекс» утверждена Приказом № 6 от 30.12.2003 г. на 2004 год. Её основными моментами является:

- на предприятии применяется компьютерное ведение бухгалтерии;

равномерное начисление износа по основным средствам;

стоимость объектов нематериальных активов погашается путём начисления амортизационных отчислений линейным способом;

оценка производственных запасов по методу средней себестоимости;

списание общепроизводственных и общехозяйственных расходов производится в конце периода, в котором они возникли.

товары, приобретенные предприятием, отражаются по покупной себестоимости;

отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в балансе по полной фактической себестоимости.

в целях налогообложения метод определения выручки от реализации - по отгрузке отгруженной продукции

Характеристика основных фондов: Основные фонды ООО «Евротекс» представлены автомобилем ГАЗ 47412. Остаточная стоимость основного фонда ООО «Евротекс» составляет 95 тыс. руб.

Данные о руководителях: Директор - Карташов Андрей Павлович, 1961 г.р., в должности с 2001 г.

Главный бухгалтер - Попова Светлана Евгеньевна , 1967 г. р., в должности с 2002 г.

Финансирование предприятия: собственный капитал.

Бухгалтерия предприятия организована в виде структуры, показанной на схеме (рис. 2).



1

Рисунок 2: Структура отдела бухгалтерского учета, отчетности и контроля ООО «Евротекс»

На предприятии утвержден рабочий План счетов, наиболее полно отражающий специфику деятельности предприятия и его учетные традиции. На предприятии в отделе бухгалтерии внедрена компьютеризованная система учёта. Компьютеры работают в локальной сети с выделенным сервером под управлением ОС Microsoft Windows. Используется бухгалтерская программа 1 С, версия 7.7. Установлена операционная система «Клиент-Банк», а так же правовая система «Консультант Плюс». Каждый бухгалтер имеет свой пароль, открывающий ему доступ к определённому участку учетных работ.

Имеются следующие уровни доступа:

1) Просмотр / печать существующих документов и регистров.

2) (1) + Создание новых / правка существующих документов и регистров; Благодаря компьютеризированному составлению и обработке сводных ведомостей бухгалтерского учета бухгалтер легко может представить данные в любой удобной в конкретном случае группировке. Поэтому в учётной политике ООО «Евротекс» практически не существует жёстких или устоявшихся форм тех или иных сводных ведомостей. Некоторые документы, согласно действующему законодательству РФ, необходимо использовать только в бумажной форме. Так что бумажный носитель ещё долго будет присутствовать в учёте даже самых технически развитых отечественных бухгалтериях.

В практике ООО «Евротекс» те первичные документы, которые, в силу определенных обстоятельств, необходимо заполнять вручную на бумажном носителе, дублируются бухгалтером в программе. Таким образом, в электронной форме отражается весь документооборот.

2.2 Практический анализ прибыли ООО «Евротекс»

При анализе финансовых результатов деятельности предприятия исследуются:

· абсолютная величина прибыли. Если она продолжительна, предприятие работает прибыльно, если отрицательна - убыточно;

· динамика показателей прибыли предприятия за текущий анализируемый период, которая свидетельствует об ухудшении или улучшении финансового состояния предприятия;

· структура прибыли;

· влияние отдельных факторов на динамику прибыли.

Анализ уровня и динамики прибыли. Для анализа и оценки уровня и динамики показателей прибыли составлена таблица № 1, в которой использованы данные бухгалтерской отчётности предприятия, представленные в отчёте о прибылях и убытках (форма № 2).

Таблица № 1. Динамика прибыли ООО «Евротекс».

Показатель	Отчётный период	Аналогичный период прошлого года	Изменение
			абсолютное	отчётный период к предшествующему, %
Выручка от продаж продукции за минусом НДС, акцизов	7046	5300	1746	132,94
Себестоимость продаж товаров продукции, работ, услуг	5921	4418	1503	134,02
Валовая прибыль	1125	882	243	127,55
Коммерческие расходы	1052	816	236	128,92
Прибыль (убыток) от продаж	73	66	7	110,61
Сальдо внереализационных результатов	-	11	-11	100
Сальдо операционных результатов	33	117	-84	28,20
Прибыль до налогообложения	40	58	-18	68,97
Нераспределённая прибыль	50	77	-27	64,94

На основе таблицы № 1 проведём оценку за анализируемый отчётный период. Из данных этой таблицы видно, что в отчётном периоде прибыль до налогообложения ООО «Евротекс» составила 40 тыс. руб., по отношению к предшествующему году она уменьшилась на 31%. Соответственно нераспределённая прибыль также уменьшилась на 35,1% и составила 50 тыс. руб.

Следует отметить, что по отношению к аналогичному периоду прошлого года выручка от продаж продукции выросла на 132,94% и составила 1746 тыс. руб. Однако себестоимость продаж продукции растёт опережающими темпами (134,02), что привело к увеличению прибыли от реализации продукции в отчётном периоде на 86,1%. Кроме того, убыток от внереализационных результатов в отчётном периоде получился равным 0. Увеличение внереализационных расходов, таким образом, привело к снижению прибыли отчётного периода на 41,64%.

Факторный анализ прибыли ООО «Евротекс». Он производится на основе данных таблицы № 1. Определим влияние изменения выручки от продаж на изменение прибыли от реализации (P₁):

P₁= N₁ -N_0,

где N₁ - выручка от продаж за отчетный год;

N₀ - выручка от продаж за аналогичный период прошлого года.

P₁ = 7046 - 5300 = 1746

Эта дополнительная прибыль была получена от увеличения прочей реализации. На прибыль от реализации большое влияние оказывает себестоимость. Для её анализа составляем таблицу № 2.

Таблица 2. Структура себестоимости на ООО «Евротекс».

Показатель	2005 г., тыс. руб.	2004 г., тыс. руб.	Динамика, %
Себестоимость продукции	5921	4418	134,02
Выручка от продажи товаров	7046	5300	132,9
Арендная плата	532	532	100
Коммерческие расходы	1052	816	128,92
Управленческие расходы	-	-	-
Итого	14551	11066	131,5

При анализе таблицы видно, что произошло снижение себестоимости продукции на 1503 тыс. рублей или 34,02.% (4418-5921=1503; 1503/4418=34,02). Это уменьшение произошло в основном за счет снижения выпуска продукции, а не за счет снижения трудоемкости производственных процессов, материалоемкости производства и так далее. Далее из этого следует снижение коммерческих расходов, так как этот показатель связан с реализацией продукции. Чем меньше выпускается и реализовывается продукции, тем меньше затраты на управление и на ее реализацию. Себестоимость продукции возросла на 134,02%.

Из всего вышеперечисленного можно сделать вывод, что себестоимость по таким показателям как продукция, коммерческие расходы снизилась, а по аренде, работе и услугам увеличилась, что в свою очередь привело к тому, что полная себестоимость практически не изменилась.

Определим влияние на прибыль изменения себестоимости (P₂).

P₂ = S₁ - S₀,

где S₁ - полная себестоимость за отчетный год,

S₀ - полная себестоимость за прошлый год.

P₂ = 14551 - 11066 = 3485 (тыс. руб.)

Сумма факторных отклонений дает общее изменение прибыли от реализации продукции за отчетный год:

P_а = P₁- P₀,

где P₁ и P₀ - прибыль от продаж за отчетный и базисный периоды соответственно;

P_а - общее изменение прибыли от реализации товарной продукции.

P_а = 73 - 66 =7 (тыс. руб.).

Для более наглядного сопоставления влияния каждого фактора на прибыль от реализации товарной продукции следует составить следующую таблицу:

Таблица 3. Факторы, воздействующие на прибыль.

Фактор	Абсолютная величина, тыс. руб.	Удельный вес, %
P1	1746	-100,4
P2	3485	-200,4
Абсолютная сумма отклонений	-1739	100

Качественный анализ факторов позволяет сделать вывод о том, что прибыль от реализации продукции на ООО «Евротекс» возрастает лишь за счет увеличения выручки от реализации, причем не от реализации продукции, а от предоставления работ и услуг и от арендной платы, что ставит предприятие в зависимость от заказчиков работ и от арендаторов. Влияние же себестоимости на прибыль не столь заметно, что лишний раз подтверждает тот факт, что финансово-производственное состояние предприятия далеко от благополучного.

Анализ структуры прибыли ООО «Евротекс». Для анализа структуры прибыли также на основе данных отчёта о прибылях и убытках (форма № 2) была сделана таблица № 4.

Таблица № 4. Структура прибыли ООО «Евротекс».

Показатель	Отчётный период	Аналогичный период прошлого года	Отклонение, %
	Абсолютное значение	Удельный вес, %	Абсолютное значение	Удельный вес, %
Прибыль (убыток) отчётного периода -всего	40	100	58	100
В том числе: Прибыль (убыток) от продаж	73	182,5	66	113,8	68,7
Прибыль от финансовых операций	-	-	-	-	-
Прибыль от прочей реализации	-33	-82,5	3	5,2	-50,4
Прибыль от финансово - хозяйственной деятельности	40	100	69	119	-8,6
Прибыль от внереализацион- ных операций	-	-	-11	-19	19
Чистая прибыль	27	67,5	42	72,4	-4,9

В данную таблицу включены такие обобщающие показатели, как:

П₀ - прибыль (убыток) от налогообложения;

П_п - прибыль от продаж;

П_фо - прибыль от финансовых операций;

П_пр - прибыль от прочей реализации;

П_фхд - прибыль от финансово-хозяйственной деятельности ;

П_вн - прибыль от внереализационных операций;

П_ч - чистая прибыль;

У_i - удельный вес каждого показателя прибыли к общей прибыли;

Отчётный период:

П_пр = стр. 90 - стр. 100 = 0-33 = -33.

П_фхд = П_п + П_фо + П_пр = 73 - 33 = 40.

П_вн = стр. 120 - 130 = 0.

У₁ = П_п / П₀ * 100% = 73/40 * 100% = 182,5

У₂ = П_пр / П₀ * 100% = -33/40 * 100% = -82,5.

У₃ = П_ч / П₀ * 100% = 27/40 * 100% = 67,5.

Базисный период:

П_пр = стр. 90 - стр. 100 = 120 - 117 = 3.

П_фхд = П_п + П_фо + П_пр = 66 + 3 = 69.

П_вн = стр. 120 - 130 = 0 - 11 = -11.

У₁ = П_п / П₀ * 100% = 66/58 * 100% = 113,8.

У₂ = П_пр / П₀ * 100% = 3/58 * 100% = 5,2.

У₃ = П_фхд / П₀ * 100% = 69/58 * 100% = 119.

У₄ = П_вн / П₀ * 100% = -11/58 * 100% = -19

У₅ = П_ч / П₀ * 100% = 42/58 * 100% = 46,6.

Изменения в структуре прибыли ООО «Евротекс» характеризуются данными таблицы № 4, из которых следует, что в отчётном периоде произошли положительные изменения в структуре прибыли данного предприятия. На 68,7% увеличилась доля прибыли от продаж продукции, на 50,4% упала доля прибыли от прочей реализации. Однако в отчётном периоде возросла доля прибыли от внереализационных операций (на 19%), а доля прибыли, остающаяся в распоряжении предприятия (чистой) уменьшилась на 4,9% по сравнению с предшествующим периодом.

Анализ налогооблагаемой прибыли. Для налоговых органов и предприятия большой интерес представляет налогооблагаемая прибыль, так как от этого зависит сумма налога на прибыль, а соответственно и сумма чистого дохода. Для определения величины налогооблагаемой прибыли необходимо из балансовой суммы прибыли вычесть:

доход предприятия от ценных бумаг, долевого участия в совместных предприятиях и других внереализационных операций, облагаемый налогом по специальным ставкам и удерживаемый у источника его выплаты;

прибыль, по которой установлены налоговые льготы в соответствии с действующим налоговым законодательством. Для расчёта налогооблагаемой прибыли составлена таблица № 5, в которой использованы данные отчёта о прибылях и убытках (форма № 2).

Таблица № 5. Расчёт налогооблагаемой прибыли ООО «Евротекс».