Инвентаризация на предприятиях общественного питания

ОГЛАВЛЕНИЕ

• ОГЛАВЛЕНИЕ:
• Глава 1. Сущность и значение инвентаризации на предприятиях общественного питания
• 1.1 Инвентаризация как метод бухгалтерского учета
• 1.2 Виды инвентаризации
• 1.3 Порядок проведения инвентаризации товаров и тары
• 1.4 Документальное оформление инвентаризации товаров и тары
• 1.5 Определение результатов инвентаризации товаров и тары
• Глава 2. Инвентаризация товаров и тары на примере предприятия МУП по ОШСП
• 2.1 Характеристика МУП по ОШСП
• ЗАКЛЮЧЕНИЕ
• Введение
• Важной проблемой социально-экономического развития нашего общества социально-экономического развития нашего общества на современном этапе является обеспечение сохранности хозяйственных ресурсов, их рационального и экономичного использования, предотвращение непроизводственных расходов сырьевых, топливных и других материальных ценностей. Одним из наиболее важных средств контроля за сохранностью хозяйственных средств является инвентаризация, в процессе которой проверяется сохранность ценностей и сличается фактическое их наличие с данными бухгалтерского учета. Инвентаризация обеспечивает достоверность данных бухгалтерского учета, позволяет реальность всех статей бухгалтерского баланса и отчетности предприятия. Вот почему предприятия любых организационно-правовых форм и видов деятельности обязаны проводить сплошную инвентаризацию материальных ресурсов перед составлением годового отчета. Вышеизложенное определяет актуальность данной работы.
• Целью автора при написании курсовой работы является определить роль и значение инвентаризации, изучить способ первичного наблюдения за сохранностью собственности, цели инвентаризации, причины расхождения фактических данных с данными бухгалтерского учета, а также связь инвентаризации с другими элементами бухгалтерского учета.
• В соответствии с целью были поставлены следующие задачи:
• · Рассмотреть основные методы бухгалтерского учета, роль и место инвентаризации в них.
• · Выявить основные документы, оформляющие процесс проведения инвентаризации и ее результаты.
• · Описать порядок проведения инвентаризации и определения ее результатов.
• · Пояснить отображение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете, описать характеризующие ее проводки.
• · Проанализировать процессы инвентаризации МУП по ОШСП и выявить пути их улучшения.
• Работа состоит из введения, двух частей- теоретической и практической и заключения.
• Глава 1. Сущность и значение инвентаризации на предприятиях общественного питания
• 1.1 Инвентаризация как метод бухгалтерского учета
• Все явления в природе и обществе находятся во взаимосвязи и взаимообусловленности. Это в полной мере относится к объектам бухгалтерского учета, которые находят отражение во взаимной связи и постоянном движении. Возможность получить показатели, взаимосвязано отражающие величину хозяйственных средств и их движение в процессе деятельности предприятия, обеспечивает метод бухгалтерского учета. Для метода бухгалтерского учета характерным является использование целого ряда приемов и способов, каждый из которых дает возможность получить информацию об отдельных сторонах изучаемого предмета, а в совокупности обеспечивают его сплошное и непрерывное отражение. Составные элементы метода бухгалтерского учета обеспечивают проведение наблюдения за объектами, их измерение, группировку и обобщение учетных данных. Элементами метода бухгалтерского учета являются: документация; инвентаризация; оценка; калькуляция; счета и двойная запись; бухгалтерский баланс и отчетность.
• Все перечисленные элементы метода бухгалтерского учета представляют собой единую систему. Бухгалтерский учет может выполнить предназначенные ему функции в системе управления производством только в том случае, если он будет применять все эти элементы, во-первых, в совокупности; во-вторых, в последовательности, предопределенной методологией сбора, регистрации, систематизации и передачи информации о хозяйственной деятельности предприятия.
• Документация должна обеспечить непрерывное отражение в специальных носителях информации всех хозяйственных операций, но иногда изменения в составе хозяйственных средств не поддаются регистрации в тот момент, когда они произошли. Например, уменьшение величины материальных ценностей в результате их хранения или перевозки, вследствие особых естественных свойств этих ценностей и т.п. Все эти факты выявляются и регистрируются путем проведения инвентаризации. Инвентаризация не может проводиться без оценки, так как в результате оценки мы получим фактическое наличие средств или изменений в их объеме в денежном выражении, вместо натурального. Но в основе денежной оценки лежит калькулирование. Калькуляция позволяет определить фактическую себестоимость объектов в связи с потребностью выявить отклонения индивидуальных затрат от общественно необходимых. Применение оценки и калькуляции в бухгалтерском учете позволяет все объекты учета и изменения выразить в едином измерителе- в рублях. Это свойство отображения результатов измерения в едином стоимостном измерителе широко используется в инвентаризации. Результаты инвентаризации необходимо как-то отразить. Для этого применяются счета. Они необходимы для группировки и текущего учета состояния и движения каждого вида хозяйственных средств и источников их образования. Так в бухгалтерском учете выявленные излишки и недостача имущества находят свое отражение на счетах. Чтобы иметь реальное представление о результатах инвентаризации, необходимо данные обобщить и соизмерить. Периодическое обобщение информации по годовой инвентаризации должно быть отражено в годовом бухгалтерском отчете, а текущие- в отчетности того месяца, в котором была окончена инвентаризация. Системное обобщение и соизмерение информации в балансе и отчетности является завершающим этапом бухгалтерского учета, в ходе которого отражают полученные в его системе наиболее общие стоимостные показатели о результатах деятельности предприятия.
• Инвентаризация является эффективным методом контроля за сохранностью имущества организации, соблюдением финансовой дисциплины, правильностью отражения операций на счетах бухгалтерского учета, своевременным обнаружением и исправлением расхождений между фактическими данными, полученными в результате инвентаризации.
• Сам термин инвентаризация трактуется по-разному. Луговой А.В. Организация инвентаризации.//Бухгалтерский учет. 2000-№3.
• Инвентаризация- это периодическая проверка наличия и состояния материальных ресурсов, денежных средств и расчетов, как по документам, так и их реального состояния.
• Инвентаризация- установление на определенную дату фактических средств в натуральном и денежном выражении и источников их образования путем непосредственного пересчета (снятия остатков) инвентаризуемого объекта в натуре и сличения фактических остатков с данными бухгалтерского учета.
• Инвентаризация- прием, который позволяет получить точную информацию о наличии имущества экономического субъекта и получить ориентировочную информацию о состоянии и стоимости такого имущества. Инвентаризации подлежит имущество клиента и его финансовые обязательства. В ходе аудиторской проверки аудиторы могут наблюдать за процессом проведения инвентаризации. Такое наблюдение может помочь аудиторской организации правильно оценить надежность системы бухгалтерского учета и действенность системы внутреннего контроля.
• Инвентаризация тесно связана с другими элементами метода бухгалтерского учета. Поэтому, говоря о методе, всегда имеется в виду, что это именно система, т.е. упорядоченная система отдельных приемов, а не какие-либо случайные действия. Каждый предыдущий элемент обеспечивает применение последующего. Поэтому проведение инвентаризации должно осуществляться в строгом единстве с остальными методами бухгалтерского учета.
• Основными целями инвентаризации являются:
• 1. Проверка правильности данных текущего учета и выявление допущенных ошибок.
• 2. Отражение неучтенных хозяйственных и финансовых операций.
• 3. Контроль сохранности имущества.
• 4. Контроль за полнотой и своевременностью расчетов по хозяйственным договорам и обязательствам, по уплате налогов и сборов.
• 5. Проверка условий и порядка хранения товаров.
• 6. Выявление залежавшихся, неходовых, устаревших товаров.
• 7. Проверка соблюдения принципа материальной ответственности.
• 8. Проверка состояния учета и организация движения товарных запасов.
• 9. Проверка отражения всех хозяйственных операций в документах и бухгалтерском учете.
• Организации должны периодически проводить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств, при этом порядок проверки и сроки проведения инвентаризации определяет руководитель организации, кроме случаев, когда ее проведение обязательно.
• К таким случаям относятся:
• · смена материально-ответственных лиц;
• · уход в отпуск бригадира или более половины членов бригады;
• · установление фактов хищения, порчи и других злоупотреблений со средствами организации;
• · стихийные бедствия, пожар или другие чрезвычайные ситуации, вызванные экстремальными условиями;
• · составление годовой финансовой отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года);
• · передача имущества в аренду, выкуп, продажа, преобразование государственного или муниципального унитарного предприятия;
• · ликвидация организации или ее реорганизация. Инвентаризация должна проводиться в соответствии с нормами «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», утвержденного приказом Минфина РФ от 09.07.1998 №34-н. В соответствии с п. 1.6 «Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств по инвентаризации имущества при коллективной (бригадной) материальной ответственности» кроме перечисленных условий инвентаризация может проводиться также по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады).
• Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов- один раз в пять лет. В районах, расположенных на Крайнем Севере и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков.
• При коллективной (бригадной) материальной ответственности инвентаризации проводятся при смене руководителя коллектива (бригадира), при выбытии из коллектива (бригады) более пятидесяти процентов его членов, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады).
• 1.2 Виды инвентаризации
• Выделяют следующие виды инвентаризации:
• 1) По объему: полная и частичная.
• 2) По методу проведения: выборочная и сплошная.
• 3) По назначению: плановая, внеплановая, необходимая, повторная, контрольная.
• 4) По частоте: ежесменные, ежемесячные, квартальные, полугодовые, годовые, текущие и перманентные.
• В зависимости от полноты охвата имущества инвентаризации бывают полные и частичные.
• Полная инвентаризация охватывает все имущество и финансовые обязательства предприятия, она является весьма трудоемкой работой и поэтому проводится один раз в год, обычно перед составлением годового отчета по состоянию на первое января или на дату, близкую к концу отчетного года. Луговой А.В. Организация инвентаризации.//Бухгалтерский учет. 2000-№3.
• Частичная инвентаризация охватывает какой-либо один вид средств предприятия, например, только денежные средства в кассе или только материалы на определенном складе. Луговой А.В. Организация инвентаризации.//Бухгалтерский учет. 2000-№3. Она должна проводится систематически в течение года, так как обеспечивает сохранность имущества предприятия, дисциплинирует материально ответственных лиц, позволяет своевременно скрыть нарушения, злоупотребления и факты хищения. Там, где материально ответственные лица чувствуют жесткий контроль за своей работой со стороны работников бухгалтерской службы, вероятность злоупотреблений и фактов хищений сводится к минимуму.
• При выборочной инвентаризации у конкретного материально-ответственного лица проверяют только некоторые ценности на выбор. Сплошная инвентаризация охватывает проверку всего без исключения наличного имущества, предъявленного конкретным материальным лицом.
• Рассмотрим виды проверок по назначению. Плановые инвентаризации осуществляются строго по графику и в указанные сроки. Там же. Плановые инвентаризации проводятся: продовольственных товаров на складах и базах- 2 раза в год, расчетов с финансовыми органами по взносам налогов и других платежей- раз в квартал, расчетов с разными дебиторами и кредиторами- 2 раза в год.
• Внеплановые проверки проводятся внезапно, сроки их проведения не должны быть известны материально ответственным лицам. Там же. Иногда такие проверки могут проводится по требованиям ревизора, органов народного контроля, финансовых и наследственных органов.
• Необходимая инвентаризация проводится при смене материально ответственных лиц, после стихийного бедствия, при переоценке материальных ценностей, краже. Там же.
• Повторная инвентаризация проводится в случае, когда возникли сомнения не только в качестве инвентаризации, но и в том, что материально ответственное лицо знало заранее срок начала инвентаризации и подготовилось к ней. Там же.
• Контрольная (перепроверочная) инвентаризация проводится в период инвентаризации или сразу же после ее окончания. Она охватывает не менее 10% проверенных ценностей. Луговой А.В. Организация инвентаризации.//Бухгалтерский учет. 2000-№3.
• По частоте или периодичности проведения различают ежесменные, ежемесячные (квартальные, полугодовые) и годовые инвентаризации.
• Так, например, ежесменные инвентаризации остатков неиспользованных материалов, наличия полуфабрикатов или продукции осуществляют в ряде производств при передаче смен материально ответственными лицами, при использовании инвентарного метода контроля за использованием материалов, при работе с особо дорогостоящими или опасными продуктами. При такой инвентаризации проверяется не только наличие материальных ценностей, но и состояние расчетов с дебиторами, обоснованность сумм созданных резервов и фондов, реальность кредиторской задолженности и других пассивов. Следует также выделить и рассмотреть текущие и перманентные инвентаризации. Текущие (постояные) инвентаризации проводятся для выявления фактического расходования сырья и материалов в производстве, проверки полноты поступающих партий материальных ценностей, соответствия действующих норм расхода сырья и материалов на производство отдельных видов продукции их фактическому расходу.
• Перманентная (непрерывная) инвентаризация состоит в том, что постоянно действующая инвентаризационная комиссия подвергает проверке в натуре отдельные виды материальных ценностей в то время когда их остаток является минимальным. Такая организация инвентаризации существенно снижав трудоемкость ее проведения и позволяет более оперативно выявлять естественную убыль и потери отдельных видов материальных ценностей. Ведь нередко в практике возникают такие ситуации, когда в натуре материальных ценностей уже нет, а по учету значится их остаток, представляющий собой естественную убыль или недостачу этих ценностей. В условиях бухгалтерского учета на ЭВМ организация перманентной инвентаризации позволяет повысить точность учетно-экономической информации.
• 1.3 Порядок проведения инвентаризации товаров и тары
• Организации общественного питания проводят инвентаризацию товаров периодически в течение отчетного года, а при необходимости и ежемесячно. Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации. Инвентаризация продовольственных товаров проводится не менее двух раз в год. Рекомендуется проводить в течение года две-три выборочные инвентаризации по наиболее ценным, пользующимся повышенным спросом товарам, а также по товарам, по которым имеются сверхнормативные запасы. Если при выборочных проверках будут установлены расхождения с данными бухгалтерского учета, то проводится внеочередная инвентаризация всех товаров, находящихся на складе.
• При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии.
• При малом объеме работ и наличии в организации ревизионной комиссии проведение инвентаризаций допускается возлагать на нее.
• Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. Документ о составе комиссии (приказ, постановление, распоряжение) регистрируют в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации. В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т. д.), а также представители аудиторской деятельности (как внутренние, так и внешние аудиторы). Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.
• Кроме этого, при проверке наличия имущества в натуре обязательно присутствие материально-ответственных лиц. Документ о составе комиссии должен быть зарегистрирован в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации. Инвентаризационная комиссия осуществляет профилактическую работу по обеспечению сохранности материальных ценностей, инструктажи членов рабочих комиссий, организует проведение инвентаризаций, контролирует правильность их проведения, осуществляет выборочные проверки и повторные сплошные инвентаризации (при необходимости), контрольные проверки правильности проведения инвентаризаций, проверяет правильность определения результатов инвентаризации. Комиссия рассматривает также объяснения материально-ответственных лиц, допустивших недостачи (излишки), пересортицу товаров или их порчу, вносит предложения об упорядочивании приема, хранения и отпуска товаров, улучшения их учета и контроля за сохранностью ценностей.
• Рабочие инвентаризационные комиссии несут ответственность за соблюдение порядка инвентаризации, ее своевременность, полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках товаров и тары и их потребительских признаках, правильное оформление инвентаризационных материалов и своевременную сдачу их в бухгалтерию. За внесение в инвентаризационные описи заведомо неправильных данных с целью сокрытия недостач или излишков материальных ценностей виновные лица привлекаются к ответственности в установленном законодательством порядке.
• В организациях общественного питания обязательна инвентаризация наличия денежных средств в кассе. Ее проведение отражается на титульном листе инвентаризационной описи. На момент инвентаризации кассир составляет кассовый отчет и передает его для проверки и визирования документов председателю инвентаризационной комиссии. Результат инвентаризации денежных средств в. кассе организации общественного питания (излишек или недостача) оформляемся актом.
• 1.4 Документальное оформление инвентаризации товаров и тары
• Результаты проверки инвентаризационная комиссия оформляет специальными документами (акты, описи, сличительные ведомости). Типовые формы таких документов предусмотрены «Альбомом унифицированных форм первичной учетной документации», утвержденным постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 .№ 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету инвентаризации» (в ред. от 03.05.2000 г.). Предварительные результаты инвентаризации определяются на месте сразу же после ее окончания при сопоставлении остатков товара и тары по товарному отчету материально-ответственного лица с данными инвентаризационной описи. При наличии больших расхождений инвентаризационная комиссия обязана взять письменное объяснение с материально-ответственного лица, опломбировать помещение (кладовую, склад и т.п.) и сообщить об этом руководителю организации.
• Сведения о фактическом наличии товаров заносятся в инвентаризационные описи или акты инвентаризации. Описи заполняются в двух или более экземплярах чернилами или шариковой ручкой четко и без исправлений. Если в организации учет автоматизирован, то эти описи составляются на компьютере. В инвентаризационные описи заносятся данные по каждому наименованию товаров, их характеристика, фактическое наличие по каждому месту хранения в количественном и суммовом измерении, а также их наличие по данным бухгалтерского учета. На каждой странице описи указывается прописью число порядковых номеров проверенных материальных ценностей и общий итог их количества в натуральных показателях (шт., кг, м и т.п.). На последней странице описи делается отметка о проверке цен, подсчетов итогов по строкам и страницам, а также в целом по описи. Исправления в описях должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально-ответственными лицами. В описях не должно быть пропусков, незаполненных строк. В последних листах незаполненные строки прочеркиваются. Описи должны быть подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально-ответственными лицами.
• В конце каждой описи материально-ответственное лицо оформляет расписку следующего содержания: «Все ценности, поименованные в настоящей инвентаризационной описи с №_ по №__, комиссией проверены в натуре в моем присутствии и внесены в опись, в связи с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имею. Ценности, перечисленные в описи, находятся на моем ответственном хранении». Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально-ответственные лица. При проверке фактического наличия имущества, в случае смены материально-ответственных лиц, принявший имущество расписывается в описи в получении, а сдавший- в сдаче этого имущества.
• В тех случаях, когда материально-ответственные лица обнаружат после инвентаризации ошибки в описях, они должны немедленно (до открытия склада, кладовой, секции и т.п.) заявить об этом председателю инвентаризационной комиссии. Инвентаризационная комиссия осуществляет проверку указанных фактов и в случае их подтверждения производит исправление выявленных ошибок в установленном порядке.
• При длительном проведении инвентаризации возможны приемка и отпуск товаров с письменного разрешения руководителя организации.
• Товары, поступившие на склад во время проведения инвентаризации, принимаются материально-ответственным лицом в присутствии членов комиссии и приходуются на склад после инвентаризации. Эти товары оформляются отдельной описью «Материальные ценности, поступившие во время инвентаризации». В этой описи указывается поставщик товара, дата и номер приходного документа, на котором ставится отметка «после инвентаризации» со ссылкой на номер и дату описи.
• Таким же образом во время проведения инвентаризации в присутствии членов комиссии отпускается товар со склада. Такой отпуск товара оформляется отдельной описью «Материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации». В расходном документе на отпуск таких товаров делается соответствующая отметка.
• На складе организации могут находиться товары, не принадлежащие этой организации или поступившие в организацию без сопроводительных документов. Это так называемые товары, находящиеся на ответственном хранении. Такие товары подлежат инвентаризации в таком же порядке, как и принадлежащие организации, только результат их инвентаризации оформляется отдельной описью, в которой указывается документ, подтверждающий принятие товаров на ответственное хранение.
• На товары, находящиеся в пути, составляется отдельный акт, в котором по каждой отправке указывается наименование и количество товаров (согласно документам бухгалтерского учета), дата отгрузки, перечень и номер отгрузочных документов.
• По неходовым, залежалым и пришедшим в полную негодность товарам и продуктам составляется отдельная опись.
• На тару составляется отдельная инвентаризационная опись по видам, целевому назначению, качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т.д.). На тару, пришедшую в негодность, составляется акт на списание с указанием причин порчи.
• По первичным результатам инвентаризации составляется протокол рабочей инвентаризационной комиссии. В этом протоколе отражаются результаты инвентаризации, проверки условий хранения и обеспечения сохранности ценностей на складе, причины порчи товаров и указываются виновные в этой порче лица (если таковые имеются). В протоколе рабочей инвентаризационной комиссией представляются предложения по устранению недостатков, списанию недостач в пределах норм естественной убыли, зачету пересортиц.
• Первые экземпляры описей товаров и тары с их перечнем, контрольные ведомости, ведомости обвесов, акты и расчеты обмеров, акты на бой, брак и порчу товаров и другие инвентаризационные материалы должны быть переданы в день окончания инвентаризации. Протокол рабочей инвентаризационной комиссии передается на рассмотрение центральной инвентаризационной комиссии.
• По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки правильности проведения инвентаризации. Их следует проводить с участием членов инвентаризационных комиссий и материально-ответственных лиц обязательно до открытия склада, кладовой, секции и т.п., где проводилась инвентаризация. Результаты контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций оформляются актом и регистрируются в книге учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций.
• В межинвентаризационный период в организациях с большой номенклатурой ценностей могут проводиться выборочные инвентаризации материальных ценностей в местах их хранения и переработки.
• Контрольные проверки правильности проведения инвентаризаций и выборочные инвентаризации, проводимые в межинвентаризационный период, осуществляются инвентаризационными комиссиями по распоряжению руководителя организации.
• 1.5 Определение результатов инвентаризации товаров и тары
• Окончательные результаты инвентаризации определяются в бухгалтерии и оформляются сличительной ведомостью результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей. Эта процедура должна быть проведена в 5-10-дневный срок, в течение которого проверяются документы, цены, таксировка описи по каждому наименованию товаров и тары в количественно-суммовом выражении. Для этого сопоставляются данные бухгалтерского учета с фактическим наличием товаров и тары по описи. На товарно-материальные ценности, по которым выявлены расхождения, составляется сличительная ведомость. В этой ведомости указываются наименование товара, номенклатурный номер, количество и стоимость по учетным ценам, недостача или излишек. По всем случаям выявленных недостач и излишков материально-ответственное лицо должно дать письменное объяснение причин их возникновения.
• Результаты инвентаризации тары оформляются составлением сличительной ведомости по каждому виду тары отдельно.
• Со сличительной ведомостью бухгалтер обязан ознакомить материально-ответственных лиц под расписку в ведомости.
• Сличительные ведомости и объяснения материально-ответственных лиц передаются в постоянно действующую инвентаризационную комиссию для рассмотрения и принятия решений. Комиссия устанавливает характер недостач (излишков) и способ их устранения, возможность зачета пересортиц одноименных товаров, списания суммовых разниц и естественной убыли (при наличии их норм). О допущенной пересортице материально-ответственные лица представляют подробные объяснения председателю инвентаризационной комиссии. Окончательное, решение о зачете принимает руководитель организации. Если после проведенного зачета по пересортице образовались излишки, то они приходуются, а если стоимость недостающих товаров выше стоимости излишков, то разница подлежит возмещению за счет виновных лиц.
• При выявлении недостачи рассчитывают и списывают по нормам естественную убыль (при наличии таких норм) и потери (в пределах фактических недостач). Недостача, не перекрытая суммой нормируемых потерь, подлежит взысканию с виновных лиц в установленном законодательством порядке. Излишки приходуются с отнесением на доход организации.
• Работник обязан возместить причиненный им ущерб в результате порчи или недостачи имущества организации. Трудовой Кодекс РФ. Ст. 238. По распоряжению руководителя организации выявленная недостача товаров и тары сверх норм естественной убыли в размере, не превышающем среднего месячного заработка работника (каждого члена бригады или коллективной ответственности), взыскивается путем удержания ее из заработной платы работника. Ущерб, превышающий средний месячный заработок работника, взыскивается путем подачи иска в суд, если работник отказывается погасить его добровольно.
• При применении организацией в учете натурально-стоимостной схемы аналитического учета товаров результаты инвентаризации определяются отдельно по каждому наименованию, артикулу и сорту товара. Зачет недостач одних товаров излишками других допускается в виде исключения с разрешения руководителя организации только при том условии, что пересортица имеет место по одному и тому же наименованию товара, у одного и того же материально-ответственного лица, за один и тот же проверяемый период, в тождественных количествах при наличии сходства товаров по внешнему виду или по упаковке. При стоимостной схеме аналитического учета товаров результаты инвентаризации выявляют не по каждому товару отдельно, а по всей совокупности товаров в целом.
• 1.6 Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете
• Выявленные расхождения между фактическим наличием и данными бухгалтерского учета о средствах хозяйства отражаются на счетах бухгалтерского учета исправительными проводками и регулируются в соответствии с правилами нормативных документов. При этом суммы излишков или недостач в сличительных ведомостях указываются в оценке, принятой в бухгалтерском учете.
• Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации -- в годовом бухгалтерском отчете.
• Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ в следующем порядке:
• 1) основные средства, материальные ценности и другое имущество, оказавшееся в излишке, подлежит оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты у организации или увеличение финансирования (фондов) у бюджетных организаций с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц;
• 2) убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя организации соответственно на издержки производства и обращения у организации или на уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной организации. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач;
• 3) убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице, В том случае, если после зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача ценностей, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм;
• 4) недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на издержки производства и обращения у организации или уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной организации.
• В документах, представляемых для оформления списания недостач ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).
• Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах. О допущенной пересортице материально-ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.
• В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц.
• Если конкретные виновники пересортицы не установлены, то суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли и списываются в организациях на издержки обращения и производства, а в бюджетных организациях- на уменьшение от финансирования (фондов).
• На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально-ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.
• Сличительные ведомости составляются по имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных.
• В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, т.е. расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.
• Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.
• Для оформления результатов инвентаризации могут применяться единые регистры, в которых объединены показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей.
• На ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), составляются отдельные сличительные ведомости. Сличительные ведомости могут быть составлены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и вручную.
• Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации. Окончательное решение о зачете принимает руководитель организации.
• Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации- в годовом бухгалтерском отчете.
• Данные результатов проведенных в отчетном году инвентаризаций обобщаются в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией.
• Для оформления процедуры инвентаризации и ее результатов разработан комплект форм- приложения .№№ 1-18 к методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приказ Минфина РФ №49 от 13.06.95. Госкомстатом РФ утверждена новая форма ведомости учетных результатов, выявленных инвентаризацией. Приказ Госкомстата №26 РФ от 27.03.00«Об утвер-ждении унифицированной формы первичной учетной докумен-тации № ИНВ «Ведомость учета результатов, выявленных ин-вентаризацией».
• Излишки приходуются на финансовые результаты организации. В соответствии с Налоговым Кодексом РФ при начислении налога на прибыль стоимость излишков товарно-материальных ценностей, выявленных при инвентаризации, относится к внереализационным доходам. Налоговый Кодекс РФ. Ст. 250.
• Недостача списывается либо на издержки производства (обращения), если это в пределах норм естественной убыли, либо на счет виновных лиц или на финансовые результаты (в зависимости от обстоятельств), т. е. делаются соответствующие записи по счету 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Такие правила бухгалтерского учета результатов инвентаризации имущества предусмотрены п. 28 «Положения по бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации». Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 , № 34-н.
• Если для списания недостач был ранее создан резерв, то недостачи в пределах норм естественной убыли должны списываться за счет этого резерва.
• Суммы недостач, относимых на себестоимость в пределах норм естественной убыли, уменьшают налогооблагаемую прибыль. Если по какой-нибудь группе товаров не установлены нормы естественной убыли, то недостачи по таким товарам считаются сверхнормативными и в целях налогообложения не принимаются.
• Недостача, не перекрытая суммой нормируемых потерь, а также при отсутствии норм естественной убыли подлежит взысканию с виновных лиц в установленном порядке. Согласно Трудовому Кодексу РФ при хищении, недостаче, умышленном уничтожении или порче материальных ценностей ущерб определяется по рыночным ценам, действующим в данной местности на день причинения ущерба. Трудовой Кодекс РФ. Ст. 238.
• Нередко недостачи возникают по вине материально-ответственного лица. Недостача может быть списана за счет работника, несшего материальную ответственность. Материальная ответственность должна быть зафиксирована в договоре о материальной ответственности между работником и организацией. При коллективной ответственности для каждого работника размер ущерба определяется степенью его вины, видом и пределами материальной ответственности. Возможно распределение суммы ущерба пропорционально окладу и фактически отработанному времени за межинвентаризационный период. Недостачу можно списать на виновное лицо, если оно добровольно приняло на себя ответственность. Это должно быть подтверждено письменным соглашением на удержание суммы ущерба из заработной платы. Согласно Трудовому Кодексу РФ сумма удержаний из заработной платы виновного лица не может быть более 20 процентов в месяц. Трудовой Кодекс РФ. Ст. 238. Кроме добровольного согласия лица могут быть признаны виновными по решению суда. Если установлено виновное лицо и оно компенсирует недостачу, тогда сумма недостачи списывается с дебета счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Решение суда является основанием для отнесения убытков от потерь и хищений на внереализационные расходы (счет 91).
• Если в результате недостачи виновные лица не установлены, а организации было отказано в возбуждении уголовного дела, тогда сумма недостачи списывается с дебета счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете». Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». При этом налогооблагаемая прибыль может быть уменьшена на сумму недостач при отсутствии виновных лиц только в том случае, если суд вынес решение о невозможности установить виновного. Это положение подтверждается письмом Минфина РФ от 01.09.1998 , № 04-02-05/11. Если же виновные лица не установлены и нет решения суда, то потери сверх норм естественной убыли не могут быть списаны на счет 91 для целей налогообложения, т.е. они не уменьшают налогооблагаемую прибыль.
• Если в организации имеются оправдательные документы установленной формы, то сумма недостачи учитывается при исчислении налогооблагаемой прибыли. Например, недостача имущества произошла в результате пожара и имеется справка из управления МВД. В таком случае сумма недостачи списывается с дебета счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и учитывается при исчислении налогооблагаемой прибыли.
• Сумма НДС, не возмещенная из бюджета в части, относящейся к сумме превышения недостачи над излишками, списывается в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Сумма недостачи, подлежащая возмещению виновными лицами, относится на счет 73, а при отсутствии виновных лиц- на финансовые результаты бухгалтерской проводкой Д 93 К 94.
• После проведения зачета по пересортице вновь определяется размер недостачи или излишков. Суммовые разницы, возникшие при проведении зачета пересортиц от завышения цен, подлежат возвращению покупателям. В том случае, когда покупателей установить невозможно, такие суммовые разницы приходуются в доход организации. Суммовые разницы от занижения цен на товары при отпуске и выявленные при инвентаризации недостачи товаров и потери от порчи ценностей подлежат взысканию с виновных лиц или, в случае отсутствия таковых, относятся на издержки обращения.
• Недостача в пределах норм, утвержденных законодательством, списывается на счет 44 «Расходы на продажу».
• Учет излишков, недостач и потерь от порчи ценностей отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:
• Д 41 К 91 - оприходование излишков товаров, выявленных при инвентаризации;
• Д 41 К 41 - отражение в учете суммовых разниц по пересортице товаров;
• Д 94 К 41 - учтена недостача товаров не по вине материально-ответственного лица, выявленная при инвентаризации;
• Д 94 К 41 - списание суммовых разниц в сторону недостачи, образовавшихся не по вине материально-ответственного лица;
• Д 44 К 94 - списание недостачи и порчи товаров в пределах норм естественной убыли по их фактической себестоимости;
• Д 73 К 94 - списание недостачи и порчи товаров сверх норм естественной убыли по рыночной стоимости за счет виновных лиц;
• Д 94 К 41 и Д 73 К 94 - допущена порча товаров по вине материально-ответственных лиц;
• Д 94 К41 и Д91 К 94 - выявлена порча товаров, когда вина материально-ответственного лица не доказана;
• Д 73 К 98 - списание разницы между фактической и рыночной стоимостью товаров, выявленных при недостаче при установлении виновных лиц;
• Д 50 К 73 - взыскание с виновных лиц сумм недостачи поступлением денежных средств в кассу организации;
• Д 70 К 73 - взыскание с виновных лиц сумм недостачи удержанием из заработной платы виновного лица;
• Д 94 К 19 - НДС по приобретенным материальным ценностям на сумму недостающих товаров в пределах норм естественной убыли;
• Д 73 К 19 - НДС по приобретенным материальным ценностям на сумму недостающих товаров по вине материально-ответственных лиц;
• Д 98 К 91 - списание разницы между фактической и рыночной стоимостью товаров, выявленных при недостаче, по мере взыскания ее с виновных лиц с отнесением ее на финансовый результат;
• Д 44 К 98 - списание недостачи и порчи товаров, выявленной в отчетном году, но относящейся к прошлым отчетным периодам, признанной материально-ответственными лицами или решением суда;
• Д 73 К 94 - недостачи и порча товаров, выявленные в отчетном году, но относящиеся к прошлым отчетным периодам, признанные материально-ответственными лицами или решением суда;
• Д 96 К 94 - списание недостачи в пределах норм естественной убыли за счет созданного ранее резерва;
• Д 98 К 91 - списание задолженности недостачи и порчи товаров, выявленных в отчетном году, но относящихся к прошлым отчетным периодам, признанных материально-ответственными лицами или решением суда, по мере их гашения виновным лицом;
• Д 99 К 41 - списание стоимости товаров, утраченных в результате чрезвычайной ситуации или используемых при ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств.

Приведем следующий пример:

По результатам проведенной инвентаризации на складе ООО «Солнышко» выявлена недостача товаров на сумму 1 500 руб. кроме того, обнаружено неисправное холодильное оборудование на сумму 30 000 руб. Начисленная по этому оборудованию амортизация составила 5 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Солнышко» выявленная недостача и потери от порчи имущества отражаются следующими проводками:

Д 94 К 41 - учтена недостача товаров, выявленная при инвентаризации: 1500 руб;

Д 91-2 К 01 - списание первоначальной стоимости холодильного оборудования, пришедшего в негодность: 30000руб.;

Д 02 К 91-1 - списание суммы начисленной амортизации: 5 000 руб.;

Д 94 К 91-1 - учтена остаточная стоимость холодильного оборудования в составе убытков от порчи имущества: 25 000 руб.

Рассмотрим еще один пример:

По результатам проведенной на конец отчетного периода инвентаризации на складе ООО «Солнышко» была выявлена недостача товаров на сумму 5 000 руб., с заведующим складом заключен договор о полной материальной ответственности. Он дал согласие на возмещение ущерба за его счет. Заработная плата заведующего складом составляет 8 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Солнышко» выявленная недостача и ее списание отражаются следующими проводками:

Д 94 К 41 - списание недостающих товаров по фактической себестоимости: 5 000 руб;

Д 73 К 94 - отнесение суммы недостачи на виновное лицо: 5 000 руб.;

Д 70 К 73 - удержание недостачи в части, не превышающей 20 % заработной платы виновного лица: 1 600 руб. (8 000 руб. х 20%).

Недостача будет удерживаться из заработной платы работника в течение четырех месяцев: первые три месяца по 1 600 руб., а в четвертый месяц - 200 руб.

Отражение в бухгалтерском учете сумм НДС по недостачам разъясняется письмом Минфина РФ. Письмо Минфина РФ от 12.11.1996 .№ 96 «О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами». П. 13. Согласно этого документа в случае недостачи товаров до момента их реализации и до их оплаты поставщикам приходящийся на них НДС зачету не подлежит. Он списывается в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В том же случае, если недостача товаров выявлена до их реализации» но уже после оплаты и возмещения из бюджета НДС, возмещенные суммы налога восстанавливаются по кредиту счета 68. В бухгалтерском учете эта операция отражается проводкой:

Д 94 К 68 - восстановление суммы НДС по недостающим товарам, ранее предъявленной к вычету.

Часто в торговле и общественном питании возникают ситуации недопоставки от поставщиков или завышения цен и тарифов в расчетных документах поставщиков, которые выявляются после оприходования товаров. В этих случаях стоимость недопоставленных товаров относится на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям» следующей проводкой:

Д 76-2 К 41 - списание стоимости недопоставленных товаров после их оприходования.

В том случае, когда недопоставки товара или завышение цен выявляются при приемке товара, эти суммы завышения цен и тарифов, недостачи груза отражаются проводкой:

Д 76-2 К 60 - списание стоимости недопоставленных товаров при приемке.

При допоставке товаров поставщиками сумма их стоимости учитывается следующей проводкой:

Д 41 К 76-2 - допоставка товаров от поставщика по акту претензии.

В розничной торговле, где учет товаров ведется по продажным ценам, стоимость недостающих или испорченных товаров списывается со счета 42 «Торговая наценка» сторнировочной проводкой:

Д 94 К 42 - сторнирующая запись на разницу между покупной и продажной стоимостью недостающих или испорченных товаров.

Глава 2. Инвентаризация товаров и тары на примере предприятия МУП по ОШСП

2.1 Характеристика МУП по ОШСП

Муниципальная производственно-коммерческая фирма по организации школьного и студенческого питания осуществляет свою деятельность на основании Устава, зарегистрированного Администрацией Советского района г.Ростова-на-Дону от 17.06.1992г. №1109.

Новая редакция Устава утверждена и зарегистрирована в связи с приведением в соответствии с нормами действующего законодательства, и Постановлением Мэра г.Ростова-на-Дону от 26.09.2000г. №2650.

Фирменное наименование предприятия:

полное: Муниципальное унитарное предприятие по организации школьного и студенческого питания;

сокращенное: МУП по ОШСП.

Предприятие в соответствии с действующим законодательством вправе заниматься коммерческой деятельностью.

Предприятие находится в ведомственном подчинении Администрации Советского района г. Ростова-на-Дону

Функции учредителя осуществляет Администрация г. Ростова-на-Дону в лице Комитета по управлению имуществом г. Ростова-на-Дону. Новая редакция Устава, изменения и дополнения к нему утверждены комитетом по управлению имуществом города, после согласования с территориальным органом управления- Администрацией Советского района г.Ростова-на-Дону и регистрируются в Регистрационной палате Администрации г.Ростова-на-Дону.

Освобождение от должности директора предприятия, а также заключения контракта с ним и расторжение его осуществляется в установленном порядке.

Территориальный орган управления- Администрация Советского района г.Ростова-на-Дону:

· осуществляет контроль за эффективностью деятельности предприятия, разрабатывает и реализует меры по ее повышению;

· заключает договоры с директором на выполнение муниципальных заказов, контролирует исполнение бюджетных средств;

· согласовывает дополнения и изменения в Устав предприятия.

Учредитель предприятия- Администрацией г.Ростова-на-Дону, в лице Комитета по управлению имуществом города:

· утверждает Устав предприятия;

· заключает договор на передачу имущества в хозяйственное ведение;

· осуществляет контроль за использованием имущества, дает разрешение на списание, реализацию, передачу с баланса на баланс, заключает договоры аренды, субаренды нежилых помещений;

· осуществляет приватизацию, реорганизацию и ликвидацию предприятия;

· согласовывает контракт с директором предприятия.

Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках, круглую печать с указанием своего полного наименования, места нахождения, регистрационного номера, в центре печати изображение Государственного герба РФ, штамп, бланки, фирменное наименование, о также товарный знак (знак обслуживания).

Юридический адрес: 344103 г.Ростова-на-Дону, ул. Содружества, 92.

Фактический адрес: 344069, г.Ростова-на-Дону, ул. 339 стрелковой дивизии, 21/3.

Предприятие приобретает права юридического лица с момента его Государственной регистрации.

Предприятие не имеет филиалов, представительств, дочерних предприятий.

Размер уставного фонда предприятия- 100 тысяч рублей.

Источником формирования имущества предприятия являются:

· имущество, переданное предприятию по решению Комитета по управлению имуществом г.Ростова-на-Дону;

· прибыль, полученная в результате хозяйственной деятельности;

· иные источники, не противоречащие действующему законодательству РФ.

Предприятие осуществляет свою деятельность на основании сертификата соответствия №РОСС РН.У032.У00736, срок действия которого с 25.06.2003г. по 24.06.2006г.

Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством РФ, нормативно-правовыми актами органов местного самоуправления г.Ростова-на-Дону и Уставом предприятия.

Предприятие создано в целях удовлетворения общественных потребностей результатах его деятельности- получение прибыли.