Бухгалтерский баланс в анализе финансового состояния предприятия

96

Введение

Основная целевая установка, преследуемая при составлении отчетности, - обеспечение необходимой информации всех заинтересованных пользователей независимо от возможностей пользователя получить эту отчетность. Такая цель определяется стремлением организации максимально расширить круг пользователей.

Исходя из такой цели перед бухгалтерской отчетностью стоят следующие задачи:

Создание необходимых условий для существующих и потенциальных пользователей информации при принятии ими управленческих решений и взаимодействии с организацией;

Возможность оценки времени, вероятности и объемов, причитающихся пользователям выплат от деятельности организации;

Обеспечение адекватности отражения состояния экономических ресурсов организации, включая все возможные внешние обстоятельства.

Вышеперечисленные задачи могут быть обеспечены только при соблюдении определенных качественных характеристик бухгалтерской отчетности. Зарубежный опыт и отчетная практика позволяют отнести к ним следующие критерии:

Ценность для пользователя;

Надежность (достоверность);

Сопоставимость;

Постоянство;

Ценность для пользователя подразумевает, что бухгалтерская отчетность играет важнейшую роль при принятии управленческих решений. При этом предполагается, что информация поступает к пользователю своевременно. В противном случае она не отражает реального положения дел на момент ее получения. Кроме того, критерий ценности для пользователя должен обеспечиваться прогностической ценностью бухгалтерской отчетности, т.е. информация, отраженная в ней, служит основой для прогнозирования дальнейших перспектив организации.

Надежность (достоверность) бухгалтерской отчетности означает реальность отражения экономических показателей организации. Этот критерий должен обеспечиваться достоверным представлением информации в отчетности. Т.е. отражением в ней экономической сущности деятельности организации, а не ее формальной стороны. Тем самым достигается объективность информации и невозможность составления отчетности в интересах какой-либо группы лиц. При этом должна обеспечиваться возможность проверки представляемой информации в бухгалтерской отчетности.

Критерий сопоставимости подразумевает возможность сравнения показателей организации с аналогичными показателями других организаций либо с показателями той же самой организации, но взятыми за другой отчетный период.

Постоянство означает применение одних и тех же элементов учетной политики от одного учетного периода к другому. Тем самым обеспечивается сопоставимость данных бухгалтерской отчетности организации за различные отчетные периоды.

Выполнение требования полноты предоставления информации достигается при условии отражения на счетах бухгалтерского учета всех финансово-хозяйственных операций, осуществленных предприятием за отчетный период. В свою очередь, достоверной бухгалтерская отчетность является в том случае, если она составлена в соответствии с требованиями законодательных и нормативных актов, регламентирующих бухгалтерский учет в Российской Федерации.

Порядок формирования показателей в бухгалтерской отчетности базируется на принципе осторожности. В соответствии с данным принципом предприятие или лицо, формирующее бухгалтерскую отчетность, должно быть ориентировано на большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов.

Одним из основополагающих принципов построения всей системы бухгалтерской отчетности является принцип непрерывности деятельности предприятия. В соответствии с данным принципом при формировании бухгалтерской отчетности предполагается, что предприятие будет существовать в обозримом будущем. Поэтому для целей анализа, контроля, выбора оптимальных схем налогообложения необходимо периодически иметь свободные данные об имущественном положении предприятия и финансовых результатах деятельности. При этом если бухгалтерский менеджмент при составлении бухгалтерской отчетности владеет информацией о том, что предприятие не будет осуществлять деятельность в целом или по отдельному виду деятельности, то оценка активов и обязательств, присущая им, должна быть произведена по существующим этой ситуации правилам.

В целях сопоставимости информации в бухгалтерской отчетности ее формирование базируется на основе требования последовательности представления. В соответствии с данным принципом принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. В том случае если предприятие вносит изменение в учетную политику, то показатели бухгалтерской отчетности на начало отчетного года, в котором будет применяться новая учетная политика, должны быть пересчитаны с учетом новых положений учетной политики.

В целях рыночных отношений исключительно велика роль анализа финансового состояния предприятия. Это связано с тем, что предприятия приобретают самостоятельность несут полную ответственность за результаты своей прозводственно-хозяйственной деятельности перед совладельцами (акционерами), работниками, банком и кредиторами .

Финансовое состояние предприятия - это совокупность показателей , отражающих его способность погасить свои долговые обязательства. Финансовая деятельность охватывает процессы формирования , движения и обеспечения сохранности имущества предприятия , контроля за его использованием. Финансовое состояние является результатом взаимодействия всех элементов системы финансовых отношений предприятия и поэтому определяется совокупностью производственно-хозяйственных факторов.

Основными задачами анализа финансового состояния предприятия являются:

Оценка динамики состава и структуры активов, их состояния и движения.

Оценка динамики состава и структуры источников собственного и заемного капитала, их состояния и движения.

Анализ абсолютных относительных показателей финансовой устойчивости предприятия оценка изменения ее уровня.

Анализ платежеспособности предприятия и ликвидности активов его баланса.

Основным источником информационного обеспечения анализа финансового состояния предприятия служит бухгалтерский баланс: форма № 1. Чтобы установить, какое влияние на сложившееся положение оказали внешние и внутренние условия деятельности предприятия, необходим анализ актива и пассива баланса. Кроме этого, необходима отчетность формы № 2 и №5.

Бухгалтерский баланс- это способ отражения в денежной оценке имущества предприятия по составу и источникам его финансирования на определенную дату. Стоимость имущества долговых прав, которыми располагает предприятие на отчетную дату, отражается в активе баланса. Активы дают определенное представление об экономических ресурсах или потенциале предприятия по осуществлению будущих затрат. Источники собственных средств, а также обязательства предприятия по кредитам, займам кредиторской задолженности отражаются в пассиве баланса. Таким образом, обязательства показывают объем средств, полученных предприятием, и их источники, а активы - как предприятие пользовало полученные им средства. Общая сумма актива должна быть равна общей сумме обязательств перед акционером, кредитором, инвестором.

В построении балансов предприятий различных стран имеются особенности. В странах Западной Европы разделы актива размещаются в порядке возрастания степени ликвидности входящих в них статей.

Разделы пассива в балансах предприятий этих стран следуют в порядке возрастания степени востребования средств, используемых ими. Оценка отдельных статей показывается в основном на уровне номинальных сумм поступления средств, находящихся в распоряжении предприятия. Завершающим разделом актива пассива является раздел результатов.

Балансы предприятий США имеют другое построение . В активе баланса статьи располагаются в порядке падения степени ликвидности. В пассиве баланса источники средств сгруппированы с учетом возрастания сроков использования их в обороте предприятия. Результаты отчетного периода (прибыль или убыток) в балансе не показываются.

Балансы российских предприятий, в основном, построены по схеме балансов западноевропейских стран.

Для выполнения аналитических исследований и оценок структуры актива и пассива баланса его статьи подлежат группировке. Главными признаками группировки статей актива считают степень их ликвидности, то есть скорости превращения в денежную наличность, направление использования активов в хозяйстве. В зависимости от степени ликвидности, активы предприятия разделяют на две большие группы: внеоборотные активы (иммобилизованные средства) и оборотные активы (мобильные средства). Оборотные активы более ликвидны, чем внеоборотные.

Раздел I. Финансовая отчетность предприятия

1.1 Состав финансовой бухгалтерской отчетности (нормативные документы, регламентирующие состав финансовой отчетности - Закон «О бухгалтерском учете», ПБУ 4/99, Приказ о годовой бухгалтерской отчетности.)

Изменения, происходящие в экономической среде Российской Федерации, требуют соответствующего механизма управления хозяйственными процессами, включая одну из его самых существенных частей - бухгалтерский учет. При этом огромная роль в организации бухгалтерского учета отводится его нормативному регулированию, разработка которого осуществляется на основе Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. №283. Естественно, международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) оказывают значительное влияние на подходы к формированию показателей бухгалтерской отчетности.

В целом современная система нормативного регулирования бухгалтерской (финансовой) отчетности включает:

Законодательные акты, регулирующие деятельность хозяйствующих субъектов Федерации;

Законодательные и нормативные акты, регулирующие бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Основным законодательным актом, регулирующим деятельность хозяйствующих субъектов Федерации, является Гражданский кодекс Российской Федерации. В первой его части законодательно закреплены многие вопросы учетной работы. Среди них:

наличие самостоятельного баланса как необходимый признак юридического лица;

обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета;

случаи обязательного аудиторского заключения;

понятие частных активов, дочерних зависимых обществ;

порядок реорганизации и ликвидации предприятия.

Другим не менее важным законодательным актом, регулирующим деятельность хозяйствующих субъектов Федерации и порядок представления бухгалтерской отчетности, является Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах». Статьями 47 и 48 настоящего Закона регламентируются порядок утверждения и представления бухгалтерской отчетности акционерным обществам.

Законодательные и нормативные акты, регулирующие ведение бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, по степени значимости группируются по четырем уровням:

Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Положение по бухгалтерскому учету, утверждаемые приказами Министерства финансов Российской Федерации.

Методические рекомендации и указания по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности, утверждаемые приказами Минфина России, а также разъяснения по отдельным вопросам бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, изложенные в письмах Минфина России.

Учетная политика организации, утверждаемая руководителем.

Основные нормы, связанные с бухгалтерской отчетностью, определены Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Указанным Законом определены следующие аспекты формирования бухгалтерской отчетности организации:

Состав бухгалтерской отчетности;

Адреса предоставления бухгалтерской отчетности;

Классификация отчетности по периодам ее составления;

Сроки предоставления бухгалтерской отчетности;

Признаки организаций, обязанных публиковать бухгалтерскую отчетность.

Указанные аспекты нашли развитие в Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99), утвержденные приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. №43н. В этом нормативном акте:

Представлен наиболее полный перечень понятий, применяемых при формировании бухгалтерской отчетности: бухгалтерская отчетность, отчетный период, отчетная дата, пользователь бухгалтерской отчетности;

Сформулированы отдельные принципы формирования бухгалтерской отчетности;

Определен состав бухгалтерской отчетности;

Определен перечень базовых показателей соответствующих форм бухгалтерской отчетности.

Практическое содержание указанных понятий бухгалтерской отчетности регламентируется целым рядом документов третьего уровня нормативного регулирования бухгалтерского учета. К числу основных из них относятся Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности (в дальнейшем - Указания) от 22 июля 2003 г. №67н.

Данными Указаниями определены:

Регламент составления бухгалтерской отчетности;

Состав и образцы форм бухгалтерской отчетности;

Системы показателей отдельных образцов форм бухгалтерской отчетности.

Однако эти Указания носят самый общий характер без конкретных подходов к формированию показателей. При этом формы бухгалтерской отчетности, структура которых определена ими, носят рекомендательный характер. Поэтому формирование большинства показателей в основных отчетных формах можно осуществлять на основе алгоритмов, определенных Методически рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций (в дальнейшем - Методические рекомендации) от 28 июня 2000 г. №60н, которые хотя и отменены, но по-прежнему являются наиболее приемлемыми в современных условиях. В этих рекомендациях установлен:

Общий порядок формирования показателей бухгалтерской отчетности;

Оценка показателей бухгалтерской отчетности по всем формам бухгалтерской отчетности;

Порядок исправления ошибок.

В настоящее время действующими нормативными документами предусмотрена возможность организации самостоятельной разработки форм бухгалтерской отчетности. Такая ситуация может возникнуть, когда организацией выявляется недостаточность информации для формирования у пользователей полного представления о своем финансовом положении и финансовых результатах. В этом случае в бухгалтерскую отчетность рекомендуется включать соответствующие дополнительные показатели и пояснения к ним. Более того, в письме Министерства финансов Российской Федерации от 29 сентября 2002 г. № 16-00-17/31 «О порядке представления бухгалтерской отчетности» установлено требование о необходимости самостоятельной доработки рекомендованных форм отчетности.

В то же время нельзя недооценивать значение Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности от 22 июля 2003 г. №67н. Этим документом по существу установлена система показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности. При этом основным пользователем бухгалтерской отчетности для подавляющего большинства коммерческих организаций выступают органы государственного управления. Система показателей отчетности, представляемой таким органом, жестко задана. Это является тем, что указанные органы обрабатывают поступающие к ним отчетные формы с помощью автоматизированных программ по алгоритму образцов типовых форм и отклонения от них приводят к невозможности осуществления этой процедуры. Поэтому хотя разработчики отчетных форм Министерства финансов Российской Федерации и декларируют возможность ведения дополнительных показателей отчетности с целью увеличения информированности внешних пользователей, по существу формирование отчетности вне заданной системы показателей подавляющим большинством организаций не представляется возможным. В связи с этим система показателей, представляемая в типовых формах отчетности, является определяющей не только для разработки подходов к формированию бухгалтерской отчетности, но и для организации всего бухгалтерского учета в целом.

Этот тезис нашел свое подтверждение в явном противоречии двух нормативных актов, связанных с бухгалтерской отчетностью. Один из них, речь идет об уже упоминавшихся Указаниях № 67н, снял обязательность кодировки строк в отчетности за исключением базовых показателей бухгалтерского баланса. Целью этого и была декларируемая возможность введения дополнительных показателей отчетности с целью увеличения информированности внешних пользователей.

Другой нормативный акт, имеется ввиду приказ Государственного комитета Российской Федерации по статистике и Министерства финансов РФ от 14 ноября 2003 г. № 475/102н «О кодах показателей годовой бухгалтерской отчетности, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики», установил обязательность кодировки строк в отчетности. При этом следует отметить, что в этом документе речь идет только о бухгалтерской отчетности, представляемой статистическим органам. Однако в многочисленных комментариях к этому нормативному акту отмечается, что для организаций целесообразным представляется кодировать один комплект отчетности, а его копии давать соответствующим пользователям.

Вопросы отражения показателей сводной отчетности регламентируются Методическими рекомендациями по составлению и предоставлению сводной бухгалтерской отчетности от 30 декабря 1996 г. № 112. Отдельным вопросам формирования сводной бухгалтерской отчетности посвящено Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000 от 27 января 2000 г. №11н. При этом в каждом положении по бухгалтерскому учету, определяющем базовые нормы ведения отдельных участков учета, имеются разделы, устанавливающие правила формирования и представления в бухгалтерской отчетности основных показателей таких участков учета.

Вопросы дополнительного раскрытия информации в бухгалтерской отчетности представлены в Положениях по бухгалтерскому учету «Событие после отчетной даты» (ПБУ 7/98) от 25 ноября 1998 г. №56н; «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01) от 28 ноября 2001 г. №96н; «Информация об аффилированных лицах» от 13 января 2000 г. № 5н, а также в Методических рекомендациях по раскрытию информации о прибыли, приходящийся на одну акцию от 21 марта 2000 г. № 29н.

Выбор конкретных способов и приемов ведения бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности закрепляется учетной политикой организации, в которой устанавливаются:

Схема документооборота;

Рабочий план счетов организации;

Порядок оценки объектов учета;

Применяемые учетные процедуры.

Таким образом, даже по этому довольно краткому описанию системы нормативного регулирования бухгалтерской (финансовой) отчетности совершенно ясно, что современные бухгалтерские акты достаточно противоречивы.

1.2 Бухгалтерский баланс - главная форма бухгалтерской отчетности (состав бухгалтерского баланса подробно)

Раздел I. «Внеоборотные активы».

Нематериальные активы.

При принятии решения по вопросу отнесения объекта учета к нематериальному активу необходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утвержденным приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. №91н. Признание объекта учета, отвечающего критериям нематериального актива, имеет свои особенности, связанные с моментом появления у организации исключительного права на приобретаемый или создаваемый объект. Такое право на объект нематериальных активов переходит к организации в момент государственной регистрации права, вытекающего из патента или свидетельства; государственной регистрации лицензионного договора при передаче права на использование актива; создания актива (имущественное право). При этом приобретенный (производственный) нематериальный актив до момента возникновения исключительного права на него и оформления акта приемки продолжает относиться к незавершенным вложениям во внеоборотные активы.

Отражение нематериальных активов в балансе производится по остаточной стоимости, т.е. в нетто-оценке. Остаточная стоимость нематериального актива определяется как разница между его первоначальной стоимостью и начисленной по этому объекту амортизацией. Поэтому порядок формирования первоначальной стоимости объектов нематериальных активов и выбранные способы начисления амортизации по ним имеют первостепенное значение для пользователей при чтении бухгалтерской отчетности.

Формирование первоначальной стоимости зависит от источников поступления нематериальных активов, которое может осуществляться в результате их приобретения, создания самой организацией, внесения учредителями (участниками) в счет вклада в уставной (складочный) капитал организации, получения по договору дарения.

Приобретение нематериальных активов за плату учитывается по первоначальной стоимости, под которой понимается сумма всех фактических расходов, связанных с этим приобретением, за исключением НДС и других возмещаемых налогов.

В определенных случаях они могут создаться самой организацией. Первоначальной стоимостью таких активов признается сумма всех фактических расходов на их создание.

Нематериальные активы могут быть внесены учредителями (участниками) в счет вклада в уставной (складочный) капитал организации. Первоначальной стоимостью этих активов признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации. В свою очередь, нематериальные активы, полученные по договору дарения, учитываются по рыночной стоимости на дату принятия их к бухгалтерскому учету.

Расчет сумм амортизации нематериальных активов производится с помощью:

Линейного способа;

Способа списания стоимости пропорционального объему продукции (работ, услуг);

Способа уменьшаемого остатка.

Определение нормы амортизации каждого из указанных способов связано со сроком полезного использования объектов нематериальных активов. Такой срок определяется:

Исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности по законодательству Российской Федерации;

Ожидаемого срока использования объекта нематериальных активов.

Так, в частности, в соответствии с действующим законодательством регистрации товарного знака и свидетельство на право использования наименованием места происхождения товара действует в течение 10 лет с правом последующего продления. Кроме того, установлены следующие сроки действия:

Патента на изобретение - в течение 20 лет;

Свидетельства на полезную модель - в течение 5 лет;

Патента на промышленный образец - в течение 10 лет;

По нематериальным активам, срок полезного использования которых установить нельзя, амортизация начисляется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации).

Возможна ситуация, когда первоначальная стоимость нематериальных активов будет погашена прежде, чем истек срок их полезного использования. Так, в частности, сроки действия патентов , свидетельств и других охранных документов могут быть продлены по ходатайству правообладателя уже после погашения их первоначальной стоимости.

В этом случае (при условии отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений путем уменьшения первоначальной стоимости объекта) объект нематериальных активов учитывается в бухгалтерском учете в условной оценке, принятой организацией.

С 1 января 2003 г. Законченные расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам учитываются в составе внеоборотных активов. Порядок организации учета по этому вопросу регламентируется ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», утвержденным приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. №115н. Если в результате указанных выше работ получен патент на изобретение или другой документ, организация будет учитывать его как нематериальный актив. И только в том случае, когда документы на результаты работ не оформлены или эти результаты вовсе не подлежат правовой охране, законченные расходы по НИОКР учитываются как его результаты на том же счете, что и нематериальные активы.

Учет результатов НИОКР имеет свои особенности, выраженные в наличии особых условий, выполнение которых обеспечивает признание расходов по НИОКР в бухгалтерском учете. К таким условиям относятся следующие обязательства:

Сумма расходов может быть подвержена, и определена (например, указана в договоре);

Выполненные работы документально оформлены (например, актом приемки выполненных работ);

Результаты работы используются в производстве или для управленческих нужд и это можно продемонстрировать;

Есть уверенность в том, что использование результатов НИОКР послужит увеличению экономической выгоды организации.

Исходя из названых условий расходы по НИОКР на счете «Нематериальные активы» отражается только после того, как работы завершены, т.е. учитывается непосредственно результат НИОКР.

Основные средства.

Порядок отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности основных средств регламентирован приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. №65н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Признание объекта учета, отвечающего критериям основных средств, осуществляется в момент его ввода в эксплуатацию. Согласно действующим правилам основной критерий, которому должно отвечать имущество, включенное в состав основных средств, - это срок его полезного использования в качестве средств труда. Этот срок не может быть меньше одного года. Таким образом, независимо от стоимости по этой статье необходимо учитывать любое имущество со сроком службы более 12 месяцев. Так же как и отражение нематериальных активов, основные средства учитываются в балансе по остаточной стоимости. Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между их первоначальной стоимостью и начисленной по этим объектам амортизацией.

Первоначальная стоимость - это оценочный показатель основных средств, который остается неизменным для оценки объекта на протяжении срока службы и может меняться только в случае реконструкции, модернизации, частичной ликвидации, демонтаже или переоценки. При этом в зависимости от направления поступления объекта основных средств в формирование первоначальной стоимости объектов основных средств, вносимых в качестве вклада в уставной капитал организации, лежит их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации. В том случае если объект основных средств требует дополнительных затрат для его ввода в эксплуатацию, указанные расходы по мере их осуществления включаются в первоначальную стоимость объекта.

Первоначальной стоимостью объектов основных средств, возводимых организацией признается сумма фактических затрат организации на сооружение и изготовление объекта за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение объекта, включая расходы по доставке и доведению объекта до состояния, пригодного к использованию, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальной стоимостью конкретного объекта основных средств может изменяться при производстве работ капитального характера, т.е. в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации и переоценки соответствующих объектов. При реконструкции и модернизации объекта первоначальная стоимость его увеличивается, если в результате реконструкции и модернизации улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения).

Таким образом, основными элементами, определяющими правильность формирования показателя по этой статье баланса, является первоначальная стоимость объектов основных средств и суммы начисленной амортизации по ним. При этом необходимо учитывать, что согласно действующим правилам основные средства стоимостью не более 10 000 руб. за единицу, а также книги, брошюры и другие печатные издания можно списывать на расходы по мере их передачи в эксплуатацию без начисления амортизации.

Одним из важных аспектов порядка формирования отчетной информации о состоянии и движении основных средств является отражение результатов их переоценки. Согласно п. 15 ПБУ 6/01 организации имеют право не чаще одного раза в год - на начало года проводить переоценку группы однородных объектов основных средств по стоимости их воспроизводства с помощью метода прямой оценки или индексного метода. При этом под методом прямой оценки понимается прямой пересчет стоимости объектов основных средств по документально подтвержденным рыночным ценам на новые аналогичные объекты на дату переоценки. В свою очередь, под индексным методом понимается индексация первоначальной стоимости объектов основных средств, дифференцированных по их видам. В процедуру переоценки объектов основных средств кроме пересчета стоимости самих объектов также включаются и пересчет сумм амортизации, начисленной по ним. При принятии решения о переоценке по таким основным средствам организация в последующем регулярно проводит по ним переоценку.

Результаты переоценки основных средств отражаются на начало отчетного года. В том случае если организация проводит переоценку основных средств, показатель бухгалтерского баланса по основным средствам на конец предыдущего отчетного года не совпадают с аналогичными показателями на начало текущего отчетного года.

Незавершенное строительство.

По данной статье баланса отражаются фактические затраты на создание, увеличение стоимости, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (сроком более одного года), не предназначенные для продажи. К ним относятся затраты по приобретению (изготовлению) объектов основных средств (требующих и не требующих монтажа), нематериальных активов, а также расходы, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ. Затраты по вышеперечисленным объектам учета отражаются по данной статье до момента введения их в эксплуатацию или до момента перехода на них права собственности предприятию. Поскольку данная статья баланса отражает целый комплекс расходов, в конечном счете, имеющих отношение к самым различным объектам учета (объединяет их одно обстоятельство - вложения в капитал организации), то при формировании информации по указанной статье следует руководствоваться соответствующими Положениями по бухгалтерскому учету, регламентирующими организацию учета этих объектов, а именно: ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство», ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические расходы».

Кроме того, при формировании данного показателя необходимо учитывать, что по этой статье также отражаются авансы, выданные застройщиками, и другие авансовые платежи, связанные с осуществлением вложений во внеоборотные активы.

Доходные вложения в материальные ценности.

По статье «Доходные вложения в материальные ценности» отражается остаточная стоимость имущества, приобретаемого предприятием с целью получения дохода от передачи его другим организациям во временное владение и пользование (по договору финансовой аренды, проката). Порядок формирования информации по объектам, включаемым в данную статью, аналогичен порядку, предусмотренному для основных средств.

Долгосрочные финансовые вложения.

Согласно п. 19 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в бухгалтерском балансе активы должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы показываются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он не превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства показываются как долгосрочные. В бухгалтерском учете финансовые вложения независимо от срока обращения учитываются на счете 58 «Финансовые вложения». Поэтому перед составлением бухгалтерской отчетности должна быть проведена инвентаризация финансовых вложений с целью установления срока после отчетной даты, в течение которого ценная бумага будет либо погашена, либо продана.

Оценка ценных бумаг в бухгалтерской отчетности формируется в зависимости от факта котировки ценных бумаг. Если ценные бумаги не котируются на фондовой бирже, то в бухгалтерской отчетности данные ценные бумаги отражаются в сумме фактических затрат на их приобретение.

Если в портфеле предприятия имеются акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, стоимость которых регулярно публикуется, то в бухгалтерской отчетности такие ценные бумаги отражаются по минимальной из двух стоимостей:

фактических затрат на их приобретение;

рыночной стоимости, устанавливаемой по результатам котировки.

Отложенные налоговые активы.

Порядок отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отложенных налоговых активов регламентируется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (утверждено приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. №114 н.) Данная статья предназначена для формирования у пользователя бухгалтерской отчетности представления о суммах переплаты по налогу на прибыль, имевших место в отчетном периоде и предшествующих ему периодах, которая будет постепенно компенсироваться в последующие периоды путем уменьшения очередных платежей этому налогу. Исходя из этого механизм формирования рассматриваемого показателя можно свести к следующим процедурам. Отложенные налоговые активы принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, и ставки налога на прибыль, действующей на отчетную дату. Однако объекты, порождающие вычитаемые временные разницы, принимаются к бухгалтерскому учету в разное время. Следовательно, по ряду объектов будет отражаться уменьшение отложенных налоговых активов. Таким образом, разница между суммой начисленных отложенных налоговых активов и суммой, отраженной в учете в их уменьшение, и подлежит отражению по рассматриваемой статье бухгалтерского баланса.

Раздел II. «Оборотные активы».

Подраздел второго раздела бухгалтерского баланса «Запасы» формирует информацию о расходах организации, связанных с осуществлением ее финансово-хозяйственной деятельности в разрезе экономически однородных групп. В связи с этим данный подраздел представлен в виде подробной постатейной детализации осуществленных расходов.

Сырье, материалы и другие аналогичные ценности.

Запасы в бухгалтерской отчетности в соответствии с п. 5 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. №44н, отражается в бухгалтерском учете и соответственно в бухгалтерской отчетности по фактической стоимости материалов, уплаченной поставщику в соответствии с условиями договора и сумм транспортно-заготовительных расходов включаются:

Суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультативные услуги, связанные с приобретением производственных запасов;

Таможенные пошлины и иные платежи;

Невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы производственных запасов;

Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены производственные запасы;

Затраты на услуги транспорта;

Затраты по заготовки и доставке производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

Затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;

Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально- производственных запасов.

Фактическая себестоимость производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством этих материалов.

Отпуск сырья и материалов в соответствии с п. 16 5/01 «Учет материально-производственных запасов» производится по одной из четырех возможных оценок:

По себестоимости единицы запаса;

По средней себестоимости;

По стоимости, определенной методом ФИФО;

По стоимости, определенной методом ЛИФО.

Выбранная оценка отпускаемого сырья и материалов должна быть зафиксирована в учетной политике организации.

Таким образом, в бухгалтерском балансе отражается показатель, представленный как разница между принятым к учету сырьем и материалами по их фактической себестоимости и их расходом по назначению в одной из вышеуказанных оценок.

Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения).

По этой статье показываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на соответствующих счетах бухгалтерского учета затрат на производство. При этом незавершенное производство отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету.

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе по одной из следующих оценок:

По фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

По прямым статьям затрат;

По стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически производственным затратам.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, оказывающие услуги общественного питания, имеют право не признать учетные издержки обращения в себестоимости проданных товаров (услуг) полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности. В этом случае сумма издержек обращения (в части транспортных расходов), приходящаяся на остаток непроданных товаров и сырья, отражается в бухгалтерском балансе по статье «Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)».

Готовая продукция.

По статье «Готовая продукция и товары для перепродажи» показывается остаток продукции, прошедшей все статьи (фазы, переделы), предусмотренные технологическим процессом, а также изделий укомплектованных, прошедших испытания и техническую приемку в оценке, предусмотренной в учетной политике: либо по фактическим затратам, либо по учетной оценке (плановой, нормативной).

Товары.

Товары в бухгалтерской отчетности отражаются по фактическим затратам на их приобретение. Предприятия розничной торговли в бухгалтерском учете могут отражать товары по продажным ценам (с учетом торговой наценки). Однако при формировании бухгалтерской отчетности данные товары должны быть отражены по закупочным ценам.

Товары отгруженные.

Отгруженные товары - товары или готовая продукция, отгруженная со склада продавца в адрес покупателя. В бухгалтерской отчетности отгруженные товары отражаются в том случае, если не выполнено, хотя бы одно из условий признания выручки, определенных в п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н., а именно:

Организация имеет право на получение выручки;

Сумма выручки может быть определена;

Имеется уверенность в том, что произойдет увеличение экономических выгод (т.е. будут получены денежные средства или иные активы);

Право собственности перешло от продавца к покупателю;

Расходы, которые будут произведены в связи с выполнением данного договора, могут быть определены.

По статье «Товары отгруженные» группы статей «Запасы» отражают данные в оценке, предусмотренной в учетной политике:

по полной фактической себестоимости;

нормативной (плановой) полной себестоимости.

Расходы будущих периодов.

По данной статье отражается остаток фактических расходов, которые были произведены в данном отчетном периоде и предшествующих ему периодах, но имеют отношение к следующим отчетным периодам. Признание таких расходов расходами отчетного периода означает их списание в порядке, установленном учетной политикой организации (равномерно, пропорционально объему продукции и др.)

В частности, по этой статье могут быть отражены расходы, связанные:

с горно-подготовительными работами;

подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером;

освоением новых производств, установок и агрегатов;

рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий;

неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (года организацией не создается соответствующий резерв);

арендной платой, перечисляемой в соответствии с договором за последующие периоды;

оплатой услуг телефонной и радиосвязи, перечисляемой за последующие периоды;

рекламой товаров, продукции, работ, услуг;

подпиской на периодические издания;

перебазированием подразделений организации;

организованным набором работников;

платежами по добровольному страхованию;

уплатой процентов по кредиту;

проектированием объектов, предусмотренных в планах строительства будущих лет;

основных объектов строительства, включаемых в смету на строительство;

консервацией, а также содержанием оборудования, машин и механизмов с сезонным характером их использования;

производственной деятельностью в случае отсутствия продаж продукции (работ, услуг);

приобретением лицензий и др.

НДС по приобретенным ценностям.

Указанная статья отражает суммы НДС, которые организации оплачивают контрагентам по договорам купли-продажи, поставки, подряда и т.д., до момента их списания в уменьшение задолженности бюджету по таким счетам.

Дебиторская задолженность.

Данные по счетам бухгалтерского учета расчетов предприятия с другими организациями и гражданами в бухгалтерском балансе приводятся в развернутом виде: по счетам, имеющим дебетовое сальдо, - в активе баланса; по счетам, имеющим кредитовое сальдо, - в пассиве баланса. При этом дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты (долгосрочной), и дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (краткосрочной), показывают раздельно. При этом исчисление указанного срока осуществляется, начиная с 1-го числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором дебиторская задолженность была принята к бухгалтерскому учету.

Дебиторская задолженность, отраженная в бухгалтерском балансе предыдущего отчетного периода как долгосрочная и предполагаемая к погашению в отчетном году, может быть представлена на начало этого отчетного года как краткосрочная. Факт представления дебиторской задолженности, учтенной ранее как долгосрочная, в качестве краткосрочной необходимо раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

По статье «Покупатели и заказчики» группы статей «Дебиторская задолженность» отражается числящаяся на отчетную дату в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков в сумме в соответствии с условиями договоров за проданные им товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги (с учетом скидок, изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т.п.). Порядок оценки дебиторской задолженности регламентирован п. 6 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденным приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н.

Числящаяся в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков и других дебиторов по проданным им товарам, продукции, выполненным работам и оказанным услугам, обеспеченная векселями, отраженная по статье «Векселя к получению».

Дебиторская задолженность показывается в балансе с учетом созданного резерва (если создание резерва под сомнительную дебиторскую задолженность предусмотрено учетной политикой).

Дебиторская задолженность, выраженная в иностранных валютах, отражается в бухгалтерской отчетности в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на отчетную дату.

Краткосрочные финансовые вложения.

Порядок формирования отчетной информации о краткосрочных финансовых вложениях аналогичен порядку представления информации о долгосрочных финансовых вложениях, рассмотренному выше.

Денежные средства.

По данной статье отражаются остатки денежных средств в кассе и на счетах предприятия. При этом валютные средства отражаются в бухгалтерской отчетности в рублевой оценке, которая определяется путем пересчета средств по курсу ЦБ РФ на отчетную дату.

Остальные статьи раздела II «Оборотные активы» отражаются по фактическим затратам.

Раздел III. «Капитал и резервы».

Уставной капитал.

Уставной капитал в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается в сумме, зафиксированной в учредительных документах.

Собственные акции, выкупленные у акционеров.

По данной статье акционерные общества отражают стоимость собственных акций, выкупленных им у акционеров для их предыдущей перепродажи ил аннулирования. Учетная стоимость, при подсчете итога по разделу «Капитал и резервы» обращается в его уменьшение.

Добавочный капитал.

По этой статье отражают эмиссионный доход акционерного общества, полученный от размещения акций сверх номинальной стоимости; суммы дооценки внеоборотных активов; средства целевого финансирования, направленные на приобретение (создание) инвестиционного актива; курсовую разницу, возникающую при формировании уставного капитала организации. При этом ПБУ 3/2000 « Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденное приказом Минфина России от 10 января 2000 г. №2н, указанную курсовую разницу определяет как «разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставной (складочный) капитал организации, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах».

Резервный капитал.

Здесь отражается сумма остатков резервного капитала и других аналогичных фондов, создаваемых организацией в соответствии с учредительными документами и законодательством Российской Федерации. При этом акционерные общества создают резервный капитал в пределах уставного лимита - не ниже 5% от уставного капитала. Их резервный капитал формируется после налогообложения прибыли путем обязательных отчислений. Размер этих отчислений определен уставом акционерного общества, но не менее 5% чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом.

В отличие от резервного капитала, формируемого в соответствии с законодательством, резервные фонды создаются добровольно и в соответствии с учредительными документами или учетной политикой организации, независимо от ее организационно-правовой формы. Нормативным регулированием бухгалтерского учета порядок формирования и использования таких резервных фондов пока не предусмотрен и определяется учетной политикой организации. По существу такие резервы связаны с самоконтролем и предназначены для принятия управленческих решений.

Нераспределенная прибыль.

Порядок формирования показателей нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в бухгалтерской балансе различается в зависимости от периода, за которым он предоставляется. В бухгалтерских балансах за квартал, полугодие и девять месяцев финансовый результат за указанные периоды определяется алгебраическим произведением остатков по счету «Прибыль и убытки» за те же периоды и счета «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на начало отчетного года. В бухгалтерском балансе за год по строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»отражается остаток по счету «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на конец отчетного года. При этом суммы нераспределенной прибыли отражаются с учетом ее использования по направлениям распределения, утвержденного собранием акционеров. В свою очередь, суммы непокрытого убытка отражаются с учетом принятия решения о его покрытии на собрании акционеров. Для обеспечения этого решения могут быть использованы: прибыль, оставшаяся в распоряжении организации, резервный фонд, добавочный капитал.

Раздел IV. «Долгосрочные обязательства».

Займы и кредиты.

По статье «Долгосрочные кредиты и займы» отражаются суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты. В соответствии с п. 17 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утвержденного приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. №60н, задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договора.

Обязательства, представляемые в балансе предыдущего отчетного года как долгосрочные и предполагаемые к погашению в отчетном году, могут быть представлены на начало этого отчетного года как краткосрочные.

Отложенные налоговые обязательства.

Порядок отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отложенных налоговых обязательств регламентируется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденным приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. №114н. По указанной статье отражается сумма недоплаты по налогу на прибыль, имевшая место в отчетном и предшествующем ему периодах, которая будет постепенно компенсироваться в последующие периоде путем увеличения очередных платежей по этому налогу. При формировании этого показателя необходимо учесть следующие обстоятельства. Отложенные налоговые обязательства принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, и ставки налога на прибыль, действующей на отчетную дату. При этом объекты, порождающие налогооблагаемые временные разницы, принимаются к бухгалтерскому учету в разное время. Следовательно, по ряду объектов будет отражаться уменьшение отложенных налоговых обязательств. Таким образом, разница между суммой начисленных отложенных налоговых обязательств и суммой, отраженной в учете в их уменьшение, и подлежит отражению по рассматриваемой статье бухгалтерского баланса.

Раздел V. «Краткосрочные обязательства».

В данном разделе баланса отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащей погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Особое значение в этом разделе имеет группа статей «Кредиторская задолженность», которая объединяет широкий спектр текущей задолженности, вызванной нормальным функционированием организации. Этот раздел состоит из статей, сгруппированных по однородному экономическому содержанию и включающих в себя следующие статьи.

Задолженность перед поставщиками и подрядчиками.

Порядок формирования отчетных показателей по данной статье аналогичен порядку формирования показателей по статье «Дебиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками».