Анализ экономических результатов работы предпрития

40

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное агентство по образованию

Костромской государственный технологический университет

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

Курсовая работа

по дисциплине «Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия»

Анализ экономических результатов работы предприятия

Исполнитель: Шепелев

Николай Олегович

Кострома 2009 г.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Глава 1. Теоретико-методологические положения комплексного анализа

1.1. Предмет, объект и задачи экономического анализа

1.2. Методы и приемы анализа

1.3. Системный и комплексный экономический анализ как инструмент управления

Глава 2. Анализ экономических результатов деятельности

2.1. Анализ экономических результатов деятельности предприятия

2.2. Анализ факторов, определяющих экономические результаты деятельности предприятия

Глава 3. Анализ экономических результатов работы ООО «Зара»

Заключение

Список литературы

Введение

Преобразования в производственном секторе экономики на фоне негативных изменений макроэкономической ситуации в стране определяют основные цели и задачи системы анализа деятельности предприятий. Одной из таких задач является совершенствование подходов к построению систем корпоративного управления и внутреннего контроля, что в свою очередь не осуществимо без внедрения современных методов комплексного экономического анализа их деятельности, грамотной интерпретации результатов его проведения.

Экономический анализ сопровождает выполнение всех операций, пронизывает все этапы управления, позволяет оценить эффективность работы предприятия, обосновать варианты управленческих решений и спрогнозировать их результаты.

Комплексный анализ проводится, прежде всего, для полного раскрытия исходного экономического потенциала деятельности предприятия; выявления влияния факторов на формирование финансовых результатов его деятельности, а также оценки эффективности использования полученных результатов в соответствии с поставленными стратегическими целями развития данного хозяйствующего субъекта. В ходе экономического анализа внимание акцентируется не на отдельной группе полученных результатов, а на всей их совокупности в неразрывной связи.

Значительное влияние на становление и развитие теоретико-методологических основ анализа деятельности предприятия оказали М.И. Баканов, Л.Т. Гиляровская, Д.А. Ендовицкий, О.В. Ефимова, В.В. Ковалев, М.В. Мельник, Г.В. Савицкая, Р.С. Сайфулин, Г.М. Таций, А.Д. Шеремет и др. Учебные пособия под редакцией некоторых из этих авторов составили основу информационной базы курсовой работы.

Цель настоящей работы состоит в изучении анализа экономических результатов работы предприятия. Эта цель определила ряд задач, которые необходимо решить:

- проанализировать теоретико-методологические положения комплексного анализа;

- изучить анализ экономических результатов деятельности;

- провести анализ экономических результатов работы ООО «Зара».

Глава 1. Теоретико-методологические положения комплексного анализа

1.1 Предмет, объект и задачи экономического анализа

Предметом изучения экономического анализа является предприятие, его организационная структура, активы и обязательства. Экономический анализ, по своему определению, имеет дело с хозяйственными процессами, которые включают в себя производство и реализацию продукции с использованием основных и оборотных средств, формирование и распределение прибыли и так далее. Следовательно, объектом изучения экономического анализа можно считать хозяйственные процессы предприятий, объединений, организаций, складывающиеся под воздействием объективных и субъективных факторов.

Объективный характер имеют такие факторы как изменения рыночных цен на сырьё, материалы, оборудование, происходящие в соответствии с определёнными экономическими законами. Факторы, которые носят субъективный характер, зависят от решений и действий человека, связаны с его конкретной деятельностью. Например, неправильно определенные позиция предприятия на рынке, перспективы развития рыночной ситуации и перспективы развития предприятия приведут к отрицательным финансовым и другим результатам. Успех финансово-хозяйственной деятельности предприятия, таким образом, зависит от умелого планирования, качества оперативных решений, принимаемых конкретными исполнителями.

Однако нужно добавить, что экономический анализ изучает только те хозяйственные процессы, которые получили соответствующее отражение в системе экономической информации, т.е. данных бухгалтерского, производственного и статистического учета.

Задачи анализа хозяйственной деятельности определяются его ролью и значением в управлении предприятием. Среди них могут быть названы - качественная оценка динамики основных экономических показателей предприятия: Пястолов С. М. Экономический анализ деятельности предприятий: учеб. пособие для вузов / С. М. Пястолов. М. : Академический Проект, 2002. 572 с.

· объема производства и реализации продукции, численности персонала и производительности труда, материалоемкости продукции, затрат на рубль товарной продукции, прибыли и рентабельности;

· количественная оценка изменений в техническом, технологическом и организационном уровнях развития производства и социального развития коллектива предприятия;

· определение степени использования основных производственных средств, материальных, трудовых и финансовых ресурсов и влияния этой величины на показатели экономической эффективности производства;

· выявление основных факторов, обусловивших отклонение фактических показателей деятельности предприятия от нормативных, достигнутых в предыдущем отчетном периоде, запланированных или среднеотраслевых;

· изыскание и измерение текущих и перспективных резервов повышения эффективности производства и разработка комплекса мероприятий по их и использованию;

· определение влияния отдельных сторон деятельности производственных звеньев (бизнес-единиц) и исполнителей на общие ее результаты;

· подготовка информации для выбора оптимальных управленческих решений.

Но, можно сформулировать и главную экономическую задачу. Это - прогнозирование ожидаемых результатов хозяйственной деятельности.

Формальные требования к экономическому анализу сформулированы в нормативных документах, согласно которым его задачей является обоснование решения по признанию структуры баланса неудовлетворительной, а предприятие -- неплатежеспособным или, наоборот. Это - основной вывод, содержащийся в публичных отчетах организации, предназначенных для открытого пользования. Согласно российскому законодательству, представителям всех партнерских групп должны быть доступны формы квартальной и годовой отчётности, проспекты эмиссии акций предприятия.

Аналитические выводы содержат также публикации в средствах массовой информации.

1.2 Методы и приемы анализа

При проведении анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия, как методы исследования, широко используется и собственно анализ, и синтез. Анализ как метод изучения хозяйственных процессов и явлений означает разложение, расчленение изучаемого объекта на части, отдельные элементы. Например, при изучении динамики выпуска продукции рассматриваются темпы роста его не только в целом по предприятию, но и по его производственным подразделениям, а также в различные отрезки времени (квартал, полугодие, год), т.е. показатели динамики соотносятся по месту и времени. Это позволяет получить более полное представление о деятельности предприятия.

При изучении финансово-хозяйственной деятельности объекты исследования не только разделяют на составные части, но отдельные данные, разрозненные наблюдения обобщаются в процессе синтеза. Так, после выявления факторов, влияющих на объем выпуска продукции, дают комплексную оценку выполнения плана и определяют резервы увеличения выпуска продукции.

В процессе изучения хозяйственной деятельности используются индукция и дедукция. Индуктивный метод исследования позволяет перейти от изучения отдельных факторов и явлений к обобщениям. Движение мысли, таким образом, осуществляется от частных положений к обобщающим показателям деятельности предприятия. Например, от изучения выполнения плана по отдельным показателям (производительности труда, себестоимости продукции, прибыли и др.) переходят к общей оценке деятельности предприятия в целом.

Дедукцией называют метод исследования изучаемых объектов, при котором движение мысли осуществляется от общего к частному. Например, при анализе общих затрат на выпуск продукции оценка выполнения плана по себестоимости товарной продукции в целом производится в первую очередь, а затем - детально изучается формирование затрат на материалы, заработную плату, коммерческих и управленческих расходов и т.п., исследуется влияние различных факторов на уровень отдельных затрат.

В ходе изучения хозяйственной деятельности предприятий и объединений выявляются противоречия в их хозяйственной деятельности и способы преодоления этих противоречий. Так, взяв пример из полиграфического производства, обнаружим, что издательства заинтересованы в выпуске продукции разнообразных форматов, а полиграфические предприятия - в том, чтобы формат печатной продукции соответствовал формату талера печатных машин. Своевременное выявление таких противоречий позволит наметить пути их устранения. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности / Л.Т. Гиляровская. - М: ТК ВЕЛБИ. - 2006. - 360с.

Таким образом, метод экономического анализа, как и всякий научный метод, основывается на законах диалектики. Вместе с тем, имеются характерные особенности метода анализа хозяйственной деятельности, отличающие его от метода других родственных экономических наук, которые состоят в том, что экономический анализ -- это способ системного и комплексного изучения, измерения и обобщения влияния отдельных факторов на состояние и динамику развития экономического субъекта, осуществляемый путем специального изучения учетных и плановых показателей, отчетности и других источников информации.

Традиционные и нетрадиционные приёмы. Ряд приемов, которые использует экономический анализ, заимствованы из других наук. Но, конечно, эти приёмы соответствующим образом приспособлены к изучению предмета экономического анализа. Здесь особо следует упомянуть «царицу всех наук» - математику, ведь значительная часть аналитических приёмов берёт начало из этой науки.

И можно, кстати, заметить, что сама математика своим рождением обязана экономической деятельности людей: ведь первое, что научились считать (и учитывать) люди, - добыча, урожай, товары, предназначенные для обмена и полученные в результате обмена. И сегодня вновь появляющиеся математические методы и приёмы, как правило, возникают вследствие того, что актуализируются новые экономические потребности людей. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебник для экон. спец. вузов/ В.В.Осмоловский, Л.И.Кравченко, Н.А.Русак и др.; Под общ.ред. В.В.Осмоловского. - Мн.: Новое знание, 2001. - 317с.

Те приёмы, которые находили применение почти с момента возникновения экономического анализа как обособленной отрасли специальных знаний, считаются традиционными. Среди них - использование относительных и средних величин, сравнений, группировок, индексов, цепных подстановок, выделение «узких мест» и «ведущих звеньев», способ долевого участия, балансовые увязки и др. Широко применяются в процессе проведения экономического анализа относительные величины, выражающие количественные соотношения явлений или процессов, в частности:

· проценты; например, процент выполнения плана по объему реализации, если 85500 тыс. руб. -- объем реализации по отчету, а 100000 тыс. руб. -- по плану, будет равен: 85500/100000·100%= 116,96%;

· коэффициенты (индексы), когда за базу сравнения абсолютных величин принимается единица, а остальные относительные величины определяются путем сравнения последующих значений с базой. Например, коэффициент роста продукции (темп роста) в отчетном периоде по сравнению с базовым годом. Так, если выпуск продукции в отчетном периоде составил 2300 (каких-либо единиц), в базовом периоде -- 2000, то коэффициент роста продукции по сравнению с базовым годом составляет 2300/2000=1,15; коэффициент прироста продукции (темп прироста) будет равен 1,15-1,0 = 0,15;

· удельный вес (доля), характеризующий состав совокупности, например, удельный вес рабочих в общей численности работающих, удельный вес рабочих машин и оборудования в общей сумме промышленно-производственных фондов и др.;

· средние величины, дающие обобщающую характеристику экономических явлений во времени (например, среднемесячная заработная плата одного работающего), либо в пространстве (среднее выполнение норм выработки рабочими-сдельщиками).

Среднеарифметические величины определяются как частное от деления суммы значений, полученных во всех наблюдениях на общее число наблюдений, например, среднемесячный объем производства по итогам года:

Таблица 1.1. Вычисление среднемесячного объёма производства по итогам года.

Выпуск продукции по месяцам, шт.	Средн . знач.
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
255	277	288	299	288	277	266	255	244	233	222	300	267

Средневзвешенная арифметическая величина применяется, когда значение варьирующего признака повторяется. Она может быть применена для исчисления среднего тарифного разряда и других подобных показателей.

Для расчета используется два вариационных ряда:

Таблица 1.2.

Разряд рабочих	Число рабочих данного разряда
1	11
2	22
3	33
4	31
5	22
6	11
Итого: 130

Средний разряд = (11·1+22·2+33·3+31·4+22·5+11·6)/130 = 3,49.

Средняя хронологическая величина применяется при определении среднемесячных остатков материальных ценностей на складе, среднего числа работников на предприятии и т.п. Для исчисления этой величины половинные значения соответствующего показателя на начало и конец года суммируются с показателями на начало каждого месяца в году, т.е. используется формула:

Nср.хрон = (N (0)/2 + N (1) + N (2) + … + N (12)/2)/12 ,

где N (0) -- значение показателя на начало года; N (i), i =1,...,12 -- значение показателя на начало каждого месяца.

Средняя геометрическая величина может применяться при исчислении среднегодовых темпов роста за ряд лет. Она определяется по формуле:

Jср.геом = (J(1)·J(2)·…· J(t))1/t ,

где J(i), i =1,..., t - темп роста за соответствующий период; t - число лет.

Другой важный приём анализа, сравнение, позволяет рассматривать экономические показатели в сравнении с другими, давать оценку выполнения плановых заданий, определять достигнутый уровень и темпы экономического развития, выявлять размер и причины различий в использовании ресурсов, позволяет выявить внутренние резервы.

Применяется несколько видов сравнений: Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е изд., перераб. и доп. - ИНФРА - М», 2008. - 512 с.

* сравнение однородных фактических показателей деятельности предприятия (например, среднегодовой выработки одного работающего) с плановыми заданиями, с данными за предыдущий период, с показателями предприятия того же производственного профиля в других странах, а также с предприятиями других стран;

* сравнение изменений различных показателей финансово-хозяйственной деятельности между собой, например, сравнение темпов роста среднегодовой выработки одного работающего с темпами роста их среднегодовой заработной платы и др.; динамическое сравнение показателей за ряд временных периодов в абсолютных и относительных величинах, например, сравнение темпов роста выпуска продукции за ряд лет, абсолютного прироста продукции за ряд лет и др.; отраслевые сравнения, т.е. сравнительный анализ деятельности ряда предприятий одной отрасли.

Приём выделения «узких мест» и «ведущих звеньев» позволяет установить, какие участки или какие недостатки ресурсного обеспечения ограничивают эффективность финансово-хозяйственной деятельности, мешают выполнению плановых заданий.

Выделение «узкого места» дает возможность количественно определить и мобилизовать резервы после его устранения. Так, например, в результате анализа производительности труда можно выяснить, что темпы роста данного показателя обусловлены низким уровнем организации труда. Устранение этого «узкого места» возможно, например, путем внедрения сдельной оплаты труда.

«Ведущее звено» определяет основной элемент деятельности предприятия, определяющий его возможности повысить эффективность производства. Например, оптимальная загрузка производственных мощностей предприятий часто служит «ведущим звеном» в снижении себестоимости продукции.

К числу наиболее распространенных приемов анализа относятся группировки. Они применяются для выявления взаимосвязи между отдельными экономическими явлениями с целью изучения структуры, состава и динамики развития, определения средних величин и их содержания.

Применяются структурные группировки, позволяющие группировать качественно однородные экономические явления по признаку сходства их экономической природы и анализировать на их основе состав и структуру основных средств предприятия, выпускаемой продукции и т. д. Например, с помощью группировок и сравнения изучают эффективность различных технологий производства.

Для выявления взаимосвязи, взаимозависимости отдельные показателей, экономических явлений используются аналитические группировки, например, группировка факторов увеличения выпуска продукции, связанных с живым трудом, со средствами труда и с предметами труда. Или группировка факторов роста производительности труда, связанных с повышением технического уровня производства, совершенствованием организации производства, труда и управления, изменением объема и структуры продукции, отраслевых факторов и др. Донцова, Л.В. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности: учеб. пособие / Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова; под общ. ред. Л.В. Донцовой. - М.: Дело и сервис, 2001.

К числу традиционных приемов экономического анализа относится детализация, т.е. рассматриваемый показатель может быть детализирован при анализе по временному признаку, по месту совершения хозяйственных операций, по центрам ответственности и т.д. Например, годовой объем товарной продукции можно детализировать по времени, т.е. производство ее за отдельные месяцы, декады. Это позволяет определить динамику выпуска продукции, ритмичность. Объем товарной продукции можно детализировать по месту возникновения хозяйственного явления, т.е. месту ее производства (наборный цех, печатный, переплетный и др.). Названные выше приёмы объединены в качестве исследовательских инструментов в методе факторного анализа.

Метод факторного анализа.

Целью экономической деятельности предприятия всегда является некий результат, который зависит от многочисленных и разнообразных факторов. Очевидно, что, чем более детально будет изучено влияние факторов на величину результата, тем точнее и достовернее будет прогноз о возможности его достижения. Без глубокого и всестороннего изучения факторов нельзя сделать обоснованные выводы о результатах деятельности, выявить резервы производства, обосновать бизнес-план и принять управленческое решение. Факторным анализом, по определению, является методика, включающая в себя единые методы измерения (постоянного и системного) факторных показателей, комплексного изучения их воздействия на величину результативных показателей, теоретические принципы, лежащие в основе прогнозирования.

Различают следующие типы факторного анализа:

функциональных зависимостей и корреляционный анализ (вероятностных зависимостей);

прямой и обратный;

одноступенчатый и многоступенчатый;

статический и динамичный;

ретроспективный и перспективный.

Факторный анализ функциональных зависимостей представляет собой методику исследования влияния факторов в том случае, когда результативный показатель может быть представлен в виде произведения, частного или алгебраической суммы факторов.

Корреляционный анализ представляет собой методику исследования факторов, связь которых с результативным показателем является вероятностной (корреляционной).

Например, производительность труда на разных предприятиях при одном и том же уровне капиталовооруженности может зависеть и от других факторов, воздействие которых на этот показатель предсказать сложно.

При прямом факторном анализе исследование ведется от общего к частному (дедуктивным способом). Обратный факторный анализ осуществляет исследование от частных, отдельных факторов к обобщающим (способом индукции).

Одноступенчатый факторный анализ используется для исследования факторов только одного уровня (одной ступени) подчинения без их детализации на составные части.

Например, у = А*В. При многоступенчатом факторном анализе проводится детализация факторов А и В: разделение их на составные элементы с целью изучения взаимозависимостей.

Статический факторный анализ применяется при изучении влияния факторов на результативные показатели на соответствующую дату. Динамический - представляет собой методику исследования взаимосвязей факторных показателей в динамике.

Ретроспективный факторный анализ изучает причины изменений результативных показателей за прошлые периоды, перспективный - прогнозирует поведение факторов и результативных показателей в перспективе.

Основными задачами факторного анализа являются следующие:

Отбор, классификация и систематизация факторов, которые влияют на исследуемые результативные показатели;

формы зависимости между факторами и результативным показателем;

Разработка (применение) математической модели взаимосвязей между результатом и факторными показателями;

Расчет влияния различных факторов на изменение величины результативного показателя и сравнение этого влияния;

Составление прогноза на основе факторной модели.

С точки зрения воздействия на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия, факторы делятся на основные и второстепенные, внутренние и внешние, объективные и субъективные, общие и специфические, постоянные и переменные, экстенсивные и интенсивные.

К основным относятся факторы, которые оказывают наиболее заметное на результат. Другие называют второстепенными. Нужно заметить, что, в зависимости от обстоятельств, один и тот же фактор может быть и основным, и второстепенным.

Внутренними называют факторы, на которые предприятие может воздействовать.

Им должно уделяться наибольшее внимание. Однако внешние факторы (конъюнктура рынка, инфляционные процессы, условия поставок сырья, материалов, их качество, стоимость и др.), безусловно, отражаются на результатах работы предприятия. Их исследование позволяет точнее определить степень воздействия внутренних факторов и обеспечить более достоверный прогноз развития производства.

Объективные факторы не зависят от воли и желаний людей, (в договорах для обозначения этих факторов используют термин - непреодолимая сила; это может быть стихийное бедствие, неожиданная смена политического режима и т.п.). В отличие от объективных субъективные причины зависят от деятельности отдельных людей и организаций.

Общие факторы характерны для всех отраслей экономики. Специфическими являются те, которые действуют в условиях отдельной отрасли или предприятия. Такое деление факторов позволяет полнее учесть особенности отдельных предприятий и сделать более точную оценку их деятельности.

Постоянные и переменные факторы различают по сроку воздействия на результаты производства. Постоянные факторы оказывают влияние на изучаемое явление беспрерывно на протяжении всего исследуемого периода (отчётного периода, производственного цикла, срока жизни товара и т.п.). Воздействие же переменных факторов - разовое, нерегулярное.

К экстенсивным относятся факторы, которые связаны с количественным, а не качественным приростом результативного показателя, например, увеличение объема производства продукции путем расширения посевной площади, увеличения поголовья скота, количества рабочих и т.д. Интенсивные факторы характеризуют качественные изменения в процессе производства, например, повышение урожайности сельскохозяйственных культур в результате применения новых видов удобрений.

Факторы разделяют также на количественные и качественные, сложные и простые, прямые и косвенные. Количественные факторы, по определению, можно измерить (количество рабочих, оборудования, сырья, производительность труда и т.д.). Но, часто процесс измерения или поиска информации бывает затруднён, и тогда влияние отдельных факторов характеризуют качественно (больше - меньше, лучше - хуже).

Большинство изучаемых в анализе факторов состоят из нескольких элементов.

Однако есть и такие, которые не раскладываются на составные части. В связи с этим факторы делятся на сложные (комплексные) и простые (одноэлементные). Примером сложного фактора является производительность труда, а простого - количество рабочих дней в отчетном периоде.

Факторы, которые оказывают непосредственное влияние на результативный показатель, называют прямыми (факторами прямого действия). Косвенные же, влияют через посредничество других факторов. В зависимости от степени опосредованности влияния различают факторы первого, второго, третьего и последующих уровней подчинения. Таким образом, факторы прямого действия - факторы первого уровня.

Факторы, которые определяют результативный показатель косвенно, при помощи факторов первого уровня, называются факторами второго уровня и т.д.

Кроме того, зависимость экономического показателя от факторов, действующих одновременно, разнонаправлено и с различной силой, может быть:

а) вероятностной, т.е. когда влияние одной величины (случайной) на изменение другой (случайной и неслучайной) может иметь возможный (вероятностный) характер.

Например, зависимость себестоимости продукции от технического уровня производства, организации труда и других факторов;

б) детерминированной (функциональной), т.е. зависимость обобщающего показателя от факторов однозначна: каждому значению фактора-аргумента соответствует единственное значение обобщающего показателя (целевой функции).

При предположении о наличии функциональной зависимости обобщающего показателя от отдельных факторов детализация будет определяться видом предполагаемой функции.

Использование приема детализации позволит определить и выявить влияние отдельных факторов на обобщающий показатель, количественно их измерить.

Метод удлинения расчетной формулы заключается в расчленении показателя на составные элементы.

Например, материалоемкость продукции m определяется как частное от деления материальных затрат ТCm на объем товарной продукции Qт. Ее можно расчленить на составные элементы, т.е. материалоемкость основных материалов, вспомогательных материалов, полуфабрикатов, топлива и энергоемкость:

m = ТСm/Qт = (Cом + Cвм + Cпф + Cмт + Cмэ)/Qт ,

где Cом--затраты на основные материалы;

Cвм--затраты на вспомогательные материалы;

Cпф -- затраты на полуфабрикаты;

Cмт -- затраты на топливо;

Cмэ -- затраты на электроэнергию.

В анализе финансово-хозяйственной деятельности широко используется балансовый метод (балансовые увязки), который позволяет выявить согласованность взаимозависимых показателей на основе составления отдельных балансов. Это--баланс трудовых ресурсов, который характеризует потребность предприятия в рабочей силе и источники ее покрытия, баланс времени работы оборудования, позволяющий сопоставлять плановое время работы оборудования с фактическим временем ее использования, и др.

При изучении деятельности предприятия составляют также балансы материальных ресурсов, отражающие потребность предприятия в отдельных видах материалов и источники их покрытия, баланс производственной мощности, баланс доходов и расходов предприятия и др. Составление балансов позволяет выявить неиспользованные резервы производства.

Балансовый прием применяется и для проверки расчетов, проведенных другими приемами. Так, при определении влияния отдельных факторов на тот или иной показатель с помощью балансовой увязки проверяют правильность сделанных расчетов. Например, алгебраическая сумма отклонений от плана по производительности труда, вызванных отдельными факторами (внедрение новой техники, совершенствование организации труда, повышение квалификации и т.д.), должна равняться общему отклонению фактической производительности труда от плановой.

Способ долевого участия используется, когда трудно установить зависимость анализируемого показателя от частных показателей. Способ заключается в том, что отклонение по обобщающему показателю пропорционально распределяется между отдельными факторами, под влиянием которых оно произошло.

Способ цепных подстановок позволяет измерить влияние отдельных факторов на результат их взаимодействия - обобщающий (целевой) показатель, рассчитать отклонения фактических показателей от нормативных (плановых).

Подстановка - замена базисной или нормативной величины частного показателя фактической. Цепные подстановки - это последовательные замены базисных величин частных показателей, входящих в расчетную формулу, фактическими величинами этих показателей. Затем эти влияния (влияния произведенной замены на изменение величины изучаемого обобщающего показателя) сравниваются между собой. Число подстановок равно числу входящих в расчетную формулу частных показателей.

Разновидностью приема цепных подстановок является способ расчёта с помощью абсолютных разниц. Целевая функция при этом, так же как и в предыдущем примере, представлена в виде мультипликативной модели. Определяется изменение величины каждого фактора по сравнению с базовым значением, например, плановым. Затем эти разности умножают на остальные частные показатели - множители мультипликативной модели. Но, заметим, при переходе от одного фактора к другому, берётся в расчёт уже другое значение множителя. Множители, стоящие после того фактора (справа), по которому рассчитывается разница, остаются в значении базового периода, а все оставшиеся перед ним (слева) - берутся в значениях отчётного периода.

Таким образом, традиции и нормы экономического анализа в каждой стране имеют свои особенности. В России, при создании нормативной базы для формирования и контроля деятельности финансово-промышленных групп, предпочтение было отдано немецкой модели. Предмет экономического анализа - предприятие, его организационная структура, и активы и обязательства. Объектом экономического анализа являются хозяйственные процессы, получающие отражение в системе экономической информации.

1.3 Системный и комплексный экономический анализ как инструмент управления

Для современной рыночной экономики характерна усиливающаяся нестабильность внешней среды: события становятся все более непривычными и непредсказуемыми. Многие исследователи утверждают, что мы живем в период информационной революции. Это уже третья экономическая революция, одним из результатов которой становится повсеместный переход к интеллектоемким продуктам. А признаком данного этапа экономического развития является то, что уже нельзя добиться увеличения темпов экономического роста с помощью увеличения производительности физического труда - здесь все ресурсы уже практически исчерпаны.

Сегодняшняя экономическая ситуация отличается от предшествующих тем, что темпы изменений внешней среды, порой, значительно превосходят скорость ответной реакции руководства отдельного предприятия (особенно неподготовленного российского).

Возрастает частота появления неожиданных событий, внезапных изменений. В таких условиях становится невозможным осуществлять управление традиционными методами, которые были достаточно эффективны в условиях относительно стабильных производственных целей. Эти цели состояли, в основном, в наращивании потенциала организаций и насыщении рынка товарами. Постоянство целей было возможным при условиях более или менее стабильной внешней среды, создаваемой с помощью протекционистской политики правительств государств, ограниченными требованиями, предъявляемыми потребителями к товару, а также мягкого законодательства в области социальной ответственности организаций, охраны среды обитания и т.п.

Сегодня уже нельзя решать производственные задачи только реагируя на возникшие проблемы, пытаясь применить старые рецепты. Для своевременной и эффективной реакции на изменения необходимы предвидение, исследования и творчество.

Новые методы требуют использования специфических моделей1 принятия и реализации управленческих решений. В рамках настоящей книги мы не ставим перед собой цели дать полное представление о взаимно обуславливающих друг друга стратегиях и механизмах управления - это задача для более объемного специального курса.

Однако мы должны дать общее представление о том, что предприятие является не только производственно-хозяйственной, но и социальной развивающейся системой (а производственный процесс, соответственно, социо-технической системой), потому что оно:

состоит из взаимосвязанных частей (бизнес-единиц), деятельность которых влияет на конечный результат производства;

взаимодействует с внешней средой, из которой в систему поступают необходимые для производственной деятельности факторы производства, и в которой реализуются и используются результаты производства;

ведет целенаправленную деятельность на удовлетворение потребностей общества (внешней среды системы);

обладает свойствами, присущими сложным открытым целенаправленным системам:

осуществляет характерную совокупность процессов, определяемых этапами жизненного цикла продукции и технологической цепи ее изготовления; способно реагировать на изменения внешней среды и самостоятельно осуществлять свое развитие (обладает свойством самоорганизации); имеет характерное для сложных систем сочетание свойств целостности и обособленности, определяющим образом влияющих как на способы действия системы, так и на способы ее развития.

Эти и другие свойства производственной системы дают возможность говорить о применимости кибернетических концепций к решению задач управления предприятием.

В этом случае под управлением понимают совокупность процессов, обеспечивающих поддержание системы в заданном состоянии и (или) перевод ее в новое (более желательное, планируемое) состояние путем организации и реализации целенаправленных управляющих воздействий. После перевода системы в новое состояние управление вновь должно

обеспечить поддержание системы в этом состоянии. Перевод системы в новое состояние осуществляется каждый раз, как только перед системой возникают новые цели. Так как цели предприятия динамичны, управление его развитием имеет практически непрерывный характер. Из-за того, что каждый перевод системы в новое состояние требует своевременного перевода в новое состояние и ее системы управления, ее совершенствование должно осуществляться также систематически, с тем, чтобы она постоянно соответствовала состоянию объекта управления и его целям.

В системе управления формирование управляющего воздействия осуществляется на основе принятия управленческого решения. Поэтому управление можно представить как процесс подготовки, принятия и реализации решений, направленных на достижение поставленных целей. Технологически процесс управления должен осуществляться на основе принципов системного подхода, так как он (процесс) представляет собой совокупность многих взаимосвязанных процессов.

Системный подход к анализу финансово-хозяйственной деятельности означает, что деятельность отдельных предприятий и бизнес-единиц должна изучаться как часть системы более высокого иерархического уровня с учетом внутренних и внешних связей. При этом оценивать деятельность изучаемого объекта следует не только с точки зрения достижения его локальных целей, но и обязательно с позиций того, насколько эти цели согласуются с целями системы более высокого иерархического уровня и интересами общества в целом.

Системный подход подразумевает исследование не только внутренних, но и внешних связей объекта анализа и предполагает рассмотрение итогов хозяйственной деятельности объекта как результата взаимодействия всех сторон этой деятельности и всех, влияющих на них факторов (внутренних и внешних).

Комплексный подход означает проведение анализа отдельных экономических показателей во взаимосвязи и взаимозависимости, в тесной связи с общим уровнем экономического, организационного, технического и технологического развития производства, уровнем социального развития коллектива предприятия.

Сущность этой концепции заключена в ответе на вопрос «Как следует осуществлять управление организацией в условиях динамичной, изменчивой и неопределенной среды?».

Ответ на поставленный вопрос включает не только необходимость проведения анализа и оценки среды и прогнозирования того, как она будет изменяться во времени, но и создания такой системы управления, которая бы постоянно поддерживала соответствие между средой и характером и результатами деятельности организации.

Необходимость в выработке новой стратегии, а значит и в системном и комплексном экономическом анализе, возникает тогда, когда появляются новые цели или выясняется невозможность достижения ранее определенных целей с помощью прежней стратегии.

Предприятия, обладая ограниченной рыночной властью, стремятся выбирать стратегии, которые позволяют им успешно работать на определенных сегментах рынка. Происходит дифференциация предприятий в зависимости от их возможностей и ограниченных ресурсов и экономической ситуации в отрасли.

Как результат дифференциации выделяют четыре основных типа предприятий на рынке:

1. Лидер, действующий в системе массового производства товаров (услуг).

2. Лидер, производящий специализированный товар (услугу).

3. Последователь.

4. Первопроходец.

В терминах маркетинга названные характеристики определяют рыночные позиции предприятия. У каждой позиции есть свои преимущества и недостатки, и поэтому прибыльными могут быть не только крупные, но мелкие и средние предприятия. В соответствии со своими особенностями (ресурсной базой, сферой деятельности), предприятие определяет свое поле возможных стратегий. Такие возможности и варианты выбора представлены в табл. 1.2.

Таблица 1.2. Условия выбора стратегий и особенности предприятий.

Позиция на рынке	Особенности производства	Размеры предприятий	Адаптивность	Преимущества в конкуренции	Поле стратегий
1	Массовое, крупносерийное	Крупные	Низкая	Положит. отдача от масштаба	Силовые
2	Специализированное, серийное	Крупные, средние	Низкая	Дифференцированный продукт	Нишевые
3	Универсальное	Мелкие	Высокая	Гибкость	Предпринимател
4	Экспериментальное	Средние, мелкие	Высокая	Интеллектоемкость	Нововведенч.

Как видно из анализа данных табл. 4.1, предприятия, занимающие первую позицию на рынке, - это крупные предприятия, на которых организовано массовое производство, характеризующееся положительной отдачей от масштаба, т.е. при увеличении объема выпуска продукции, средние затраты снижаются. Однако такие предприятия, в силу названных и других причин, имеют низкий уровень адаптивности и применяют силовые стратегии, выдавливая конкурентов с рынка за счет преимущества в затратах и, соответственно, более низкой цены. В кратком очерке экономического анализа в начале книги такие предприятия охарактеризованы как «предприятия-мельницы», в других работах их называют «носорогами» или «слонами».

Предприятия, занимающие вторую позицию, выбирают нишевую стратегию на олигополистическом рынке, завоевывая определенный его сегмент. В этом случае успех зависит также и от удачного выбора «своего» покупателя или/и от грамотной и целенаправленной маркетинговой политики. Цель в этом случае - добиваться максимальной доли на минимальном рынке.

Предприятие, занимающее третью позицию, это - «предприятие-велосипед» или «серая мышь». Оно делит остаточный спрос фирмы-лидера с другими подобными фирмами, получая временные преимущества за счет более быстрой реакции на изменения, гибкости и очень малых затрат на НИОКР (Научно-Исследовательские и Опытно-Конструкторские Разработки) и маркетинг.

Предприятия, занимающие четвертую позицию, идут на самый большой риск по сравнению с другими. Они могут, как получить большой выигрыш, угадав направление развития потребностей потребителей их вновь созданной продукции, так и проиграть, если их нововведения будут отвергнуты обществом. Однако, по мнению исследователей этого феномена, именно благодаря таким фирмам рыночная система имеет преимущество перед другими, а капиталистические экономики стабильно развиваются. Розенберг Н., Бирдцелл Л.Е. Как Запад стал богатым. Экономические преобразования индустриального мира. - пер. с англ. - Новосибирск, <Экор>, 2005. Правительства капиталистических стран оказывают таким фирмам всемерную поддержку.

Итак, современный период мирового экономического развития - период информационной революции, характеризуется усиливающейся нестабильностью внешней среды. Для своевременной и эффективной реакции на изменения необходимы стратегическое предвидение, исследования и творчество. Мухина А.С. Бухгалтерский учёт. Настольная книга бухгалтера (от начинающего до главного). - М.:Мир деловой книги, 2008.

Ендовицкий Д. А., Щербаков М. В. Диагностический анализ финансовой несостоятельности организации: Учеб. пособие / Под ред. проф. Д. А. Ендовицкого. - М.: Экономистъ, 2007.

Предприятие является не только производственно-хозяйственной, но и социальной развивающейся системой. Перевод системы в новое состояние осуществляется каждый раз, как только перед системой возникают новые цели.

Системный подход к анализу финансово-хозяйственной деятельности означает, что деятельность отдельных предприятий и бизнес-единиц должна изучаться как часть системы более высокого иерархического уровня с учетом внутренних и внешних связей.

Комплексный подход означает проведение анализа отдельных экономических показателей во взаимосвязи и взаимозависимости, в тесной связи с общим уровнем экономического, организационного, технического и технологического развития производства, уровнем социального развития коллектива предприятия.

Глава 2. Анализ экономических результатов деятельности

2.1 Анализ экономических результатов деятельности предприятия

Основными экономическими результатами финансово-хозяйственной деятельности предприятия являются объем выпущенной и реализованной продукции, валовый доход, прибыль, стоимость имущественного комплекса предприятия.

Экономические результаты работы предприятия зависят от конкурентоспособности, востребованности его продукции, работ, услуг, уровня рейтинга, деловой активности и деловой репутации. Экономические результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия отражают в целом эффективность использования его экономического потенциала, который включает кадровый, технический, производственный и финансовый потенциал и характеризует общие возможности, а также конкретные виды экономической деятельности предприятия. Они связаны с эффективностью использования экономических методов управления, действие которых основано на широком применении экономических регуляторов (рычагов).

Влияние экономических рычагов на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия оценить очень сложно, так как они противоречивы в своей основе. Особенно это относится таким экономическим рычагам, как материальные стимулы, льготы, компенсации, санкции, дотации, обязательные платежи во внебюджетные фонды, налоги. Титов В.и. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2005. стр. 143 - 149.

Экономические рычаги должны создать заинтересованность в развитии производства. Неправильное использование налоговых льгот, например, может нарушить пропорции между производством и потреблением. Непродуманная система материального стимулирования и налогообложения имеет негативные социально-экономические последствия.

При прогрессивных налоговых ставках, когда при относительно низкой величин дохода значительная его часть идет в уплату налога, наиболее способная, творческая часть населения вынуждена ограничивать свою деятельность, так как оказывается, что чем больше люди работают, тем большую часть времени они работают бесплатно.

Объем реализованной продукции бесспорно является основным экономическим результатом финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Любушин, Н.П. анализ финансово-экономической деятельности предприятия / Н.П. Любушин, В.Б. Лещева, В.Г. Дъякова; под общ. ред. Н.П. Любушина. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 471с.

Процесс материального производства завершается доведением готового продукта до потребителя путем реализации изготовленной продукции, работ, услуг. Выручка от реализации продуктов, работ, услуг является основным источником поступления финансовых ресурсов и денежных средств. Она зависит от цели маркетинга и ценообразования.

Ценообразование является важным процессом определения стоимости выпущенной продукции. Понятие цены тесно связано с понятием рыночной стоимости. При этом рыночная стоимость - текущая стоимость товаров и услуг, определяемая на основе спроса и предложения в каждый конкретный момент на рынке. Основные факторы ценообразования: спрос, предложение, конкуренция. Рыночная цена отражает конечный результат от общественного производства - непосредственную реализацию товаров и услуг потребителю, реальное соотношение спроса и предложения.

При формировании рыночной цены большое значение имеют потребительские свойства и уровень качества, уровень цен на аналогичные товары и услуги, взаимозаменяемость и взаимодополняемость товаров и услуг, реальное соотношение спроса и предложения, покупательная способность населения в данный момент времени.

Основной целью финансово-экономической деятельности является получение прибыли. Прибыль обеспечивает предприятию возможность самофинансирования, удовлетворения материальных и социальных потребностей собственника капитала и работников предприятия, на основе налога на прибыль обеспечивается формирование бюджетных доходов. Прибыль - это конечный показатель работы предприятия - можно произвести большой объем продукции, но не реализовать его или реализовать по крайне низкой цене и предприятие окажется в крайне тяжелом положении. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: Учебник / Л.А. Богдановская, Г.Г. Виногоров, О.Ф. Мигун и др.;.- М.: Выш. шк., 2003.

Экономические результаты финансово-хозяйственной деятельность предприятия также характеризуются распределением и использованием прибыли. К основным направлениям распределения прибыли относятся налоги, уплачиваемые за счет прибыли, купонные (процентные) выплаты по долговым ценным бумагам (облигациям, векселям), дивиденды по привилегированным и обыкновенным акциям, отчисления в фонды предприятия (накопления, развития производства, потребления, материального стимулирования, социально-культурного развития и др.).

Важным экономическим результатом финансово-хозяйственной деятельности предприятия является рыночная стоимость его имущественного комплекса. Имущественный комплекс предприятия включает все имущество, находящееся на балансе предприятия в данном периоде. Стоимость предприятия (имущественного комплекса) является базовой характеристикой его экономической состоятельности.

Рыночная стоимость имущественного комплекса предприятия зависит от ряда факторов. Основными являются: отраслевая принадлежность, торговая марка, стоимость основных фондов, стоимость ноу-хау, стоимость товарно-материальных запасов и нематериальных активов.

Достаточно большое влияние на стоимость имущественного комплекса предприятия оказывает его рыночная доходность, стоимость аналогичных комплексов, ликвидность. Под ликвидностью в данном случае понимается способность имущественного комплекса в целом или отдельной его части быть реализованным.

Большое значение для определения действительной рыночной стоимости имущественного комплекса предприятия имеет достоверность бухгалтерского баланса, то есть соответствие значения его показателей объективной реальности.

2.2 Анализ факторов, определяющих экономические результаты деятельности предприятия

Важное значение имеет анализ факторов, оказывающих положительное или отрицательное воздействие на экономические результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Классификация факторов, влияющих на деловой цикл финансово-хозяйственной деятельности предприятия, приведена в таблице 2.1.

Таблица 2.1. Классификация факторов, влияющих на деловой цикл финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Общеэкономические факторы	Отраслевые факторы	Внутренние факторы предприятия
Колебания делового цикла	Деловой цикл, характерный для отрасли	Ожидаемые прибыль и дивиденды
Стабильность политики правительства	Перспективы развития отрасли	Качество управления
Уровень инфляции	Структура отрасли, уровень конкуренции	Структура капитала
Стабильность национальной валюты	Уровень издержек	Номенклатура продукции
Налоговая политика	Трудовые отношения	Диверсификация поставщиков и потребителей услуг
Социально-экономическая ситуация в стране	Длительность производственного цикла	Территориальные особенности размещения
Уровень государственного регулирования	Организация бухгалтерского учета	Организационная структура

Внутренние условия деятельности предприятия можно разбить на три группы:

· Материально - ресурсное обеспечение производства, определяющее ресурсы и возможности предприятия. Основными в этой группе являются производственные факторы (здания, сооружения, машины, механизмы, оборудование, земля, сырье и материалы, топливо, энергия, рабочая сила, информация)

· Обеспечение экономического и технического развития предприятия (инновации, инвестиции, организация труда и производства, повышение квалификации работников)

· Обеспечение высокого уровня рентабельности (высокоэффективная коммерческая и снабженческая деятельность, связанная с эффективностью рыночных связей).

Управление факторами, влияющими на экономические результаты деятельности предприятия, направлено на обеспечение ритмичности производства, совершенствование его организации, улучшение снабжения необходимыми ресурсами, снижение издержек производства или их поддержание на конкурентном уровне, получение прибыли в размере, обеспечивающем техническое и экономические развитие предприятия. Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента. Как управлять капиталом? - М.: Финансы и статистика, 2005.

Внешние условия деятельности предприятия отражают экономическую ситуацию в стране и за рубежом, в отдельных регионах, на отраслевых рынках. Важнейшие из внешних условий - размер налоговых ставок, уровень процента за кредиты, степень монополизации отрасли, уровень развития рыночных отношений и рыночных структур, состояние рынка труда, инвестиционная активность предприятия.

Одним из факторов, определяющих экономические результаты деятельности предприятия, является величина риска. Риск - это вероятность возникновения убытков или недополучения доходов по сравнению с прогнозируемым вариантом. Риск как меру экономической неопределенности можно классифицировать. По степени риска - допустимый, критический, катастрофический. По экономическому содержанию - чистый риск, спекулятивный риск. По характеру - операционный, инфляционный, кредитный, валютный, процентный, отраслевой, инвестиционный. Риск зависит от множества факторов и условий. При оценке риска традиционно можно использовать статистические методы, аналитические методы (чаще применяются при оценке финансового риска), составляются рейтинги.