Формирование и распределение прибыли на предприятии

Содержание

Введение

ГЛАВА 1. Экономическая сущность прибыли, ее формирование и распределение в рыночной экономике

1.1 Прибыль как чистый доход предприятия, ее сущность и функции

1.2 Формирование прибыли и ее составные элементы

1.3 Распределение и использование прибыли предприятия

ГЛАВА 2. Анализ прибыли и оценка показателей рентабельности на примере предприятия ООО «РСУ-Чермет»

2.1 Экономическая характеристика ООО «РСУ-Чермет»

2.2 Анализ прибыли ООО «РСУ-Чермет» за 2006-2008 гг.

2.3 Анализ показателей рентабельности ООО «РСУ-Чермет»

ГЛАВА 3. Пути увеличения прибыли ООО «РСУ-Чермет»

3.1 Анализ распределения и использования прибыли

3.2 Анализ влияния использования прибыли на финансовое положение предприятия в 2009 году

3.3 Совершенствование управление прибылью в условиях рыночной экономики

Заключение

Список использованных источников

Введение

Рыночная экономика определяет конкретные требования к системе управления предприятиями. Необходимо более быстрое реагирование на изменение хозяйственной ситуации с целью поддержания устойчивого финансового состояния и постоянного совершенствования производства в соответствии с изменением конъюнктуры рынка.

Предприятие самостоятельно планирует (на основе договоров, заключенных с потребителями и поставщиками материальных ресурсов) свою деятельность и определяет перспективы развития, исходя из спроса на производимую продукцию и необходимость обеспечения производственного и социального развития. Самостоятельно планируемым показателем в числе других стала прибыль. В условиях рыночной экономики основа экономического развития - прибыль, важнейший показатель эффективности работы предприятия, источники его жизнедеятельности. Однако нельзя полагать, что планирование и формирование прибыли осталось исключительно в сфере интересов только предприятия. Не в меньшей мере в этом заинтересованы государство (бюджет), коммерческие банки, инвестиционные структуры, акционеры и другие держатели ценных бумаг.

Формирование механизма жесткой конкуренции, непостоянность рыночной ситуации, ставили перед предприятием необходимость эффективного использования имеющихся в его распоряжении внутренних ресурсов, с одной стороны, а с другой, своевременно реагировать на изменяющиеся внешние условия, к которым относятся: финансово-кредитная система, налоговая политика государства, механизм ценообразования, конъюнктура рынка, взаимоотношения с поставщиками и потребителями. Вследствие перечисленных причин меняются и направления аналитической деятельности. Чтобы обеспечить высокую экономическую эффективность производства, нужна государственная экономическая политика, которая содействовала бы формированию среды, благоприятной для хозяйственной деятельности и ориентировало предприятие на максимальное получение прибыли (доходов). На мой взгляд, в современных условиях тема прибыли очень актуальна, т.к. от нее зависит финансовая устойчивость предприятия. Прибыль является источником формирования бюджетов, стимулом к обыкновению выпускаемой продукции, расширению ассортимента. И самое главное, она является базой экономического развития государства.

Объектом исследования данной работы является ООО «РСУ-Чермет» г.Липецк.

Предмет исследования дипломной работы состоит в выявлении тенденций и пропорций, сложившихся, в распределении прибыли за отчетный год по сравнению с прошлым годом. По результатам анализа разрабатываются рекомендации по изменению пропорций в распределении прибыли и наиболее рациональному ее использованию.

Цель дипломной работы: исследование порядка формирования и использования прибыли в рамках конкретного хозяйственного субъекта; оптимизация распределения прибыли, т.е. проводимая на предприятии финансовая политика распределения прибыли должна обеспечить рост оборота, увеличение собственного капитала, достижение оптимальной структуры капитала.

Задача работы: рассмотреть экономическую сущность понятия прибыль, связь прибыли с финансовыми отношениями, роль прибыли в развитии предприятия; уяснить порядок формирования денежных фондов предприятия, выделить стадию формирования прибыли, как часть финансов предприятия, рассмотреть порядок и методы распределения прибыли.

Информационную базу исследования составляют: статистический материал, бухгалтерская и финансовая отчетность ООО «РСУ-Чермет» за 2006-2008гг., постановления и законодательные акты правительства РФ, работы советских и зарубежных экономистов, занимающихся вопросами управления эффективностью производства и прибыли.

ГЛАВА 1. Экономическая сущность прибыли, ее формирование и распределение в рыночной экономике

1.1 Прибыль как чистый доход предприятия, ее сущность и функции

Основой рыночного механизма являются экономические показатели, необходимые для планирования и объективной оценки производственно-хозяйственной деятельности предприятия, образования и использования специальных фондов, соизмерения затрат и результатов на отдельных стадиях воспроизводственного процесса. В условиях перехода к рыночной экономике главную роль в системе экономических показателей играет прибыль.

Получение прибыли играет большую роль в стимулировании развития производства. Но в силу определенных обстоятельств или упущений в работе (невыполнение договорных обязательств, незнание нормативных документов, регулирующих финансовую деятельность предприятия) предприятие может понести убытки. Прибыль - это обобщающий показатель, наличие которого свидетельствует об эффективности производства, о благополучном финансовом состоянии.

Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников.

Прибыль как экономическая категория является результатом всей производственно - хозяйственной деятельности. Она выполняет следующие функции.

В обобщенной форме отражает конечный результат деятельности.

Используется как стимулирующий фактор предпринимательской деятельности.

Выступает источником финансирования расширенного воспроизводства, стимулирования работников [17, с. 128].

Базой порядка формирования прибыли служит принятая для всех предприятий, независимо от форм собственности, единая модель (рис. 1.1).

Рис. 1.1. Схема формирования прибыли хозяйствующего субъекта

Прибыль, которая учитывает все результаты производственно-хозяйственной деятельности предприятия, называется балансовая прибыль. Она включает, - прибыль от реализации продукции (работ, услуг), прибыль от прочей реализации, доходов по внереализационным операциям, уменьшенным на сумму расходов по этим операциям.

Кроме того, различают прибыль, облагаемую налогом, и прибыль, не облагаемую налогом. После формирования прибыли предприятие производит уплату налогов, а оставшаяся часть прибыли в распоряжении предприятия, т.е. после уплаты налога на прибыль, называется чистой прибылью. Чистая прибыль, представляет собой разность между балансовой прибылью и налоговыми платежами за счет нее. Этой прибылью предприятие может распоряжаться по собственному усмотрению, на производственное развитие, социальное развитие, поощрение работников и дивиденды по акциям, остальная нераспределенная прибыль, оставаясь в распоряжении предприятия, направляется на увеличение собственного капитала фирмы и может быть перераспределена в резервный фонд - фонд непредвиденных потерь, убытков, накопительный фонд - формирование средств для производственного развития, фонд потребления - средства для премирования сотрудников, оказание материальной помощи, фонд социального развития - на различные праздничные мероприятия [12, с. 7].

Различные стороны производственной, сбытовой, снабженческой и финансовой деятельности предприятия получают законченную денежную оценку в системе показателей финансовых результатов. Обобщенно наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности предприятия представлены в отчете о прибылях и убытках.

Прибыль представляет собой конечный финансовый результат, характеризующий производственно-хозяйственную деятельность всего предприятия, то есть составляет основу экономического развития предприятия.

За счет нее выполняется часть обязательств перед бюджетом, банками и другими предприятиями. Таким образом, прибыль становится важнейшей для оценки производственной и финансовой деятельности предприятия.

За счет отчислений от прибыли в бюджет формируется основная часть финансовых ресурсов государства, региональных и местных органов власти, и от их увеличения в значительной мере зависят темпы экономического развития страны, отдельных регионов, приумножения общественного богатства и в конечном счете повышения жизненного уровня населения. Прибыль представляет собой разность между суммой доходов и убытков, полученных от разных хозяйственных операций. Именно поэтому она характеризует конечный финансовый результат деятельности предприятий.

Основным показателем прибыли, используемой для оценки производственно-хозяйственной деятельности выступает: балансовая прибыль, прибыль от реализации выпускаемой продукции, валовая прибыль, налогооблагаемая прибыль, прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия или чистая прибыль [9, с. 63].

Формирование прибыли проходит долгий путь и начинается с ее расчетов, учета факторов, влияющих на нее. Эти факторы рассматриваются достаточно глубоко и тщательно, и в результате на предприятии складываются следующие виды прибыли.

Прибыль от реализации.

Балансовая (валовая) прибыль.

Чистая прибыль.

Нераспределенная прибыль.

Прибыль от реализации - результат полученной выручки от реализации за минусом полных издержек.

Валовая (балансовая) прибыль - прибыль от реализации + доходы от реализации других видов имущества, а также внереализационные доходы и расходы. Валовая прибыль рассчитывается как прибыль от реализации с добавлением следующих доходов.

Доходы от реализации основных фондов.

Доходы от реализации нематериальных активов.

Реализация излишков сырья и материалов.

Доходы по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятию.

Доходы от долевого участия в деятельности других предприятий.

Доходы от сдачи в аренду.

Полученные штрафы, пени, неустойки.

Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году.

Суммы кредиторской задолженности, срок по которой истек.

Суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности за прошлые годы.

Положительная курсовая разница по валютным операциям в иностранной валюте.

Существуют следующие внереализационные расходы, влияющие на объем валовой прибыли.

Затраты на производство, не давшее продукции.

Затраты на содержание законсервированных производственных мощностей.

Судебные издержки и арбитражные сборы.

Штрафы, пени, неустойки, выплачиваемые данным предприятием.

Убытки от списания безнадежных долгов.

Налогооблагаемая прибыль. Исчисление налогооблагаемой прибыли заключается в корректировке валовой прибыли на доход по разным видам деятельности и исключение из расчета субприбыли, имеющей льготы по налогообложению [13, с. 64].

После того, как предприятие выплачивает из валовой прибыли налоги и платежи, остается чистая прибыль.

Так как основную часть прибыли предприятия получают от реализации выпускаемой продукции, сумма прибыли находится под взаимодействием многочисленных факторов: изменения объема, ассортимента, качества, структуры произведенной и реализованной продукции, себестоимости отдельных изделий, уровня цен, эффективности использования производственных ресурсов.

Кроме того, на нее оказывают влияние соблюдение договорных обязательств, состояние расчетов между поставщиками и покупателями и др. Из прибыли производятся отчисления в бюджет, уплачиваются проценты по кредитам банка.

Главное предназначение прибыли в современных условиях хозяйствования - отражение эффективности производственно-сбытовой деятельности предприятия. Это обусловлено тем, что в величине прибыли должно находить отражение соответствие индивидуальных затрат предприятия, связанных с производством и реализацией своей продукции и выступающих в форме себестоимости, общественно необходимых затрат, косвенным выражением которых должна явиться цена изделия. Увеличение прибыли в условиях стабильности оптовых цен свидетельствуют о снижении индивидуальных затрат предприятия на производство и реализацию продукции.

В современных условиях повышается значение прибыли как объекта распределения, созданного в сфере материального производства чистого дохода между предприятиями и государством, различными отраслями народного хозяйства и предприятиями одной отрасли, между сферой материального производства и непроизводственной сферой, между предприятиями и его работниками.

Работа предприятия в условиях перехода к рыночной экономике связана с повышением стимулирующей роли прибыли. Использование прибыли в качестве основного оценочного показателя способствует росту объема производства и реализации продукции, повышению его качества, улучшению использования имеющихся производственных ресурсов. Усиление роли прибыли обусловлено также действующей системой ее распределения, в соответствии с которой повышается заинтересованность предприятий в увеличении не только общей суммы прибыли, но и особенно той ее части, которая остается в распоряжении предприятии и используется в качестве главного источника средств, направляемых на производственное и социальное развитие, а также на материальное поощрение работников в соответствии с качеством затраченного труда [3, с. 42].

Таким образом, прибыль играет решающую роль в стимулировании дальнейшего повышения эффективности производства, усиления материальной заинтересованности работников в достижении высоких результатов деятельности своего предприятия. Дальнейшее усиление распределительной и стимулирующей роли прибыли связано с совершенствованием механизма ее распределения.

Конечной целью и движущим мотивом предпринимательской деятельности является прибыль. В общем виде под прибылью понимается разница между доходами и издержками производства.

Прибыль - главная цель предпринимательской деятельности. В условиях рыночных отношений - это превращенная форма прибавочной стоимости. Учет прибыли позволяет установить, насколько эффективно ведется хозяйственная деятельность.

Прибыль как экономическая категория отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства в процессе предпринимательской деятельности. Результатом соединения факторов производства (труда, капитала, природных ресурсов) и полезной производительной деятельности хозяйствующих субъектов является готовая продукция, которая становится товаром при условии ее реализации потребителю.

На стадии продажи выявляется стоимость товара, включающая стоимость прошлого овеществленного труда и живого труда. Стоимость живого труда отражает вновь созданную стоимость и распадается на две части. Первая представляет собой заработную плату работников, участвующих в производстве продукции. Ее величина определяется рядом факторов, обусловленных необходимостью воспроизводства рабочей силы. В этом смысле для предпринимателя она представляет часть издержек по производству продукции. Вторая часть вновь созданной стоимости отражает чистый доход, который реализуется только в результате продажи продукции, что означает общественное признание ее полезности.

На уровне предприятия в условиях товарно-денежных отношений чистый доход принимает форму прибыли. На рынке товаров предприятия выступают как относительно обособленные товаропроизводители. Установив цену на продукцию, они реализуют ее потребителю, получая при этом денежную выручку, что не означает получение прибыли. Для выявления финансового результата необходимо сопоставить выручку с затратами на производство и реализацию, которые принимают форму себестоимости продукции.

Когда выручка превышает себестоимость, финансовый результат свидетельствует о получении прибыли. Предприниматель всегда ставит своей целью прибыль, но не всегда ее получает. Если выручка равна себестоимости, то удалось лишь возместить затраты на производство и реализацию продукции. При реализации без убытков отсутствует и прибыль как источник производственного, научно-технического и социального развития. При затратах, превышающих выручку, предприятие получает убытки - отрицательный финансовый результат, что ставит в достаточно сложное финансовое положение, не исключающее и банкротство. [6, с. 57]

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) характеризует чистый доход, созданный на предприятии.

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизами и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).

Из приведенного определения следует, что ее происхождение связано с получением валового дохода предприятием от реализации своей продукции (работ, услуг) по ценам, складывающимся на основе спроса и предложения. Валовой доход предприятия - выручка от реализации продукции (работ, услуг) за вычетом материальных затрат - представляет собой форму чистой продукции предприятия, включает в себя оплату труда и прибыль. Связь между ними показана на рис.1.2.



	Валовой доход
Материальные затраты	Оплата труда	Прибыль
Издержки производства (себестоимость)	Чистый доход
Объем реализации

Рис. 1.2. Себестоимость, валовой доход и прибыль предприятия

Трудовой коллектив заинтересован как в повышении оплаты труда, так и в росте прибыли, поскольку последняя в условиях конкуренции является источником не только выживания, но и расширения производства, а следовательно, и роста благосостояния работников предприятия, их жизненного уровня. Из этого также следует, что масса прибыли и валового дохода характеризует не что иное, как размер эффекта, получаемого в результате производственно-хозяйственной деятельности предприятия [23, с. 15].

Прибыль - это часть чистого дохода, который непосредственно получают субъекты, хозяйствования, после реализации продукции. Только после продажи, продукции чистый доход принимает форму прибыли. Количественно она представляет собой разность между чистой выручкой (после уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные и небюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции. Значит, чем больше предприятие реализует рентабельной продукции, тем больше получит прибыли, тем лучше его финансовое состояние. Поэтому финансовые результаты деятельности следует изучать в тесной связи с использованием и реализацией продукции.

Прибыль как важнейшая категория рыночных отношений выполняет определенные функции.

Во-первых, характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия. Но все аспекты деятельности предприятия с помощью прибыли оценить невозможно. Такого универсального показателя и не может быть. Именно поэтому при анализе производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия используется система показателей.

Значение прибыли состоит в том, что она отражает конечный финансовый результат. Вместе с тем на величину прибыли, ее динамику воздействуют факторы, как зависящие, так и не зависящие от усилий предприятия. Практически вне сферы воздействия предприятия находятся конъюнктура рынка, уровень цен на потребляемые материально-сырьевые и топливно-энергетические ресурсы, нормы амортизационных отчислений. В известной степени зависят от предприятия такие факторы, как уровень цен на реализуемую продукцию и заработная плата, уровень хозяйствования, компетентность руководства и менеджеров, конкурентоспособность продукции, организация производства и труда, его производительность, состояние и эффективность производственного и финансового планирования.

Перечисленные факторы влияют на прибыль не прямо, а через объем реализуемой продукции и себестоимость, поэтому для выяснения конечного финансового результата необходимо сопоставить стоимость объема реализуемой продукции и стоимость затрат и ресурсов, используемых в производстве.

Во-вторых, прибыль обладает стимулирующей функцией. Ее содержание состоит в том, что она одновременно является финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Реальное обеспечение принципа самофинансирования определяется полученной прибылью. Доля чистой прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей, должна быть достаточной для финансирования расширения производственной деятельности, научно-технического и социального развития предприятия, материального поощрения работников.

В-третьих, прибыль является одним из источников формирования бюджетов разных уровней. Она поступает в бюджеты в виде налогов и наряду с другими доходными поступлениями используется для финансирования удовлетворения совместных общественных потребностей, обеспечения выполнения государством своих функций, государственных инвестиционных, производственных, научно-технических и социальных программ.

В условиях рыночной экономики значение прибыли огромно. Стремление к ее получению ориентирует товаропроизводителей на увеличение объема производства продукции, нужной потребителю, снижение затрат на производство. При развитой конкуренции этим достигается не только цель предпринимательства, но и удовлетворение общественных потребностей. Для предпринимателя прибыль является сигналом, указывающим, где можно добиться наибольшего прироста стоимости, создает стимул для инвестирования в эти сферы. Свою роль играют и убытки. Они высвечивают ошибки и просчеты в направлении средств, организации производства и сбыта продукции.

Экономическая нестабильность, монопольное положение товаропроизводителей искажают формирование прибыли как чистого дохода, приводят к стремлению получения доходов главным образом в результате повышения цен. Устранению инфляционного наполнения прибыли способствуют финансовое оздоровление экономики, развитие рыночных механизмов ценообразования, оптимальная система налогов. Эти задачи должно выполнять государство в ходе осуществления экономических реформ.

Рассматривая прибыль как экономическую категорию, мы говорим о ней абстрактно. Но при планировании и оценке хозяйственной и финансовой деятельности предприятия, распределении прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, используются конкретные показатели.

В условиях рыночных отношений предприятие должно стремиться если не к получению максимальной прибыли, то по крайней мере к тому объему прибыли, который позволял бы ему не только прочно удерживать свои позиции на рынке сбыта своих товаров и оказания услуг, но и обеспечивать динамичное развитие его производства в условиях конкуренции. В конечном итоге это предполагает знание источников формирования прибыли и нахождение методов по лучшему их использованию. В условиях рыночных отношений, как свидетельствует мировая практика, имеются три основных источника получения прибыли:

- первый источник образуется за счет монопольного положения предприятия по выпуску той или иной продукции или(и) уникальности продукта. Поддержание этого источника на относительно высоком уровне предполагает постоянное обновление продукта. Здесь следует учитывать такие противодействующие силы, как антимонопольная политика государства и растущая конкуренция со стороны других предприятий;

- второй источник связан непосредственно с производственной и предпринимательской деятельностью. Практически он касается всех предприятий. Эффективность его использования зависит от знания конъюнктуры рынка и умения адаптировать развитие производства под эту постоянно меняющуюся конъюнктуру. Здесь все сводится к проведению соответствующего маркетинга. Величина прибыли в данном случае зависит, во-первых, от правильности выбора производственной направленности предприятия по выпуску продукции (выбор продуктов, пользующихся стабильным и высоким спросом); во-вторых, от создания конкурентоспособных условий продажи своих товаров и оказания услуг (цена, сроки поставки, обслуживание покупателей; послепродажное обслуживание и т.д.); в-третьих, от объемов производства (чем больше объем производства, тем больше масса прибыли); в-четвертых, от структуры снижения издержек производства;

- третий источник проистекает из инновационной деятельности предприятия. Его использование предполагает постоянное обновление выпускаемой продукции, обеспечение ее конкурентоспособности, рост объемов реализации и увеличение массы прибыли.

В практическом плане прибыль представляет собой обобщающий показатель результатов хозяйственной деятельности предприятий любой формы собственности [24, с. 163].

Различают прибыль бухгалтерскую и экономическую.

Экономическая прибыль - это разница между выручкой и всеми издержками производства (внешними и внутренними).

В бухгалтерском смысле прибыль - это разница между общей выручкой и внешними издержками.

В бухгалтерской практике различают и в процессе анализа хозяйственной деятельности используются следующие показатели прибыли: балансовая прибыль, прибыль от реализации продукции, работ и услуг, прибыль от прочей реализации, финансовые результаты от внереализационных операций, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль.

Балансовая прибыль включает в себя финансовые результаты от реализации продукции, работ и услуг, от прочей реализации, доходы и расходы от внереализационных операций.

Чистая прибыль - прибыль, остающаяся у предприятия, исчисляется как разница между балансовой прибылью и величиной уплаченных в бюджет налогов из прибыли.

Льготируемая прибыль - часть балансовой прибыли, не подлежащая налогообложению по действующему законодательству.

Налогооблагаемая прибыль - прибыль, подлежащая налогообложению по установленным ставкам [21, с. 183].

1.2 Формирование прибыли и ее составные элементы

Прибыль - это денежное выражение основной части денежных накоплений, создаваемых организациями любой формы собственности. Как экономическая категория она характеризует финансовый результат предпринимательской деятельности учреждения. Являясь источником производственного и социального развития, прибыль занимает ведущее место в обеспечении самофинансирования организаций, возможности которых определяются тем, насколько доходы превышают расходы. Общая масса получаемой прибыли (убытка) зависит с одной стороны, от объема продаж и уровня цен, устанавливаемых на продукцию (работы, услуги), а с другой - от того, насколько уровень затрат соответствует общественно-необходимым затратам. Однако финансовым результатом может выступать не только прибыль, но и убыток, возникший в результате превышения расходов над доходами [24, c. 181].

Финансовый механизм формирования финансовых результатов предприятия представляет собой совокупность конкретных форм и методов организации и реализации финансовых отношений, а также нормативно-правовых документов.

Финансовый механизм предприятия можно условно разделить на несколько взаимосвязанных элементов, с помощью которых организуются и реализуются финансовые отношения на отдельных участках (фазах, этапах) финансово-хозяйственной деятельности предприятия (рис. 1.3).

Рис. 1.3. Механизм формирования финансовых результатов предприятия

Таким образом, неотъемлемой составной частью финансового механизма предприятия является порядок формирования и распределения финансовых результатов, который представляет собой совокупность конкретных форм и методов организации и реализации финансовых отношений по поводу формирования и распределения финансовых результатов, а также нормативно-правовых документов, регламентирующих процессы формирования и распределения фондов денежных средств организации.

Механизм формирования и распределения финансовых результатов, подобно финансовому механизму, состоит из трех взаимосвязанных звеньев:

1. Институциональное звено включает в себя финансовые органы организаций и их подразделения (группы финансовых работников), непосредственно осуществляющие процесс формирования и распределения финансовых результатов.

2. Функциональное звено данного механизма включает:

- принципы организации и функционирования механизма формирования и распределения финансовых результатов, которые вытекают из общих принципов оперативно-хозяйственной самостоятельности предприятия, материальной ответственности и материальной заинтересованности, самоокупаемости и самофинансирования;

- конкретные формы, методы и технологии организации и реализации финансовых отношений (например, порядок и условия формирования прибыли; порядок определения и выявления убытков; порядок распределения валовой прибыли; порядок распределения чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия; порядок покрытия убытков; порядок учета формирования финансовых результатов и составления отчетности; порядок учета распределения финансовых результатов и составления отчетности); а также финансовые рычаги, стимулы и санкции (например, нормативы образования фондов потребления, фондов накопления и резервных фондов; налоговые ставки и льготы; ставки штрафов и пени, относимые за счет чистой прибыли).

3. Нормативно-правовое звено представляет собой систему нормативно-правовых актов (приказов, постановлений, директив, указаний, положений, инструкций, методических рекомендаций и др.), регламентирующих применение финансовых методов, рычагов и стимулов; определяющих организационную структуру, права, обязанности, ответственность и порядок работы финансовых органов; а также позволяющих обеспечить функционирование и дальнейшее развитие механизма формирования и распределения финансовых результатов на твердой законной основе в условиях перехода к рыночной экономике.

Механизм формирования и распределения финансовых результатов можно условно разделить на две части: механизм формирования финансовых результатов и механизм распределения финансовых результатов. Такой подход существенно облегчает задачу более подробного изучения и анализа рассматриваемого вопроса.

Рассмотрим более подробно процесс формирования финансовых результатов.

Формирование финансовых результатов представляет собой регламентируемый нормативно-правовыми актами процесс образования прибыли (убытков), который организуется и осуществляется финансовыми органами в целях определения в стоимостном выражении итогов финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период времени.

Рассмотрим схему формирования финансовых результатов предприятия (рис. 1.4).

Финансовый результат от реализации продукции, работ, услуг определяется как разница между выручкой от реализации продукции, работ, услуг без налога на добавленную стоимость и затратами на производство этой продукции, работ, услуг. Установив цену на продукцию, организация реализует ее потребителю, получая при этом денежную выручку, что не означает получение прибыли. Для выявления финансового результата необходимо сопоставить выручку с затратами на производство и реализацию. Когда выручка превышает затраты, финансовый результат свидетельствует о получении прибыли. Если выручка равна себестоимости, то удалось лишь возместить затраты на производство и реализацию продукции, работ, услуг. Реализация состоялась без убытков, но отсутствует и прибыль.

При затратах, превышающих выручку, учреждение получает убыток - отрицательный финансовый результат [20, c. 226].

Прибыль (убыток) до налогообложения есть, по существу, прибыль (убыток) от обычной деятельности, так как налоговые и иные аналогичные платежи представляют собой инструмент изъятия государством части прибыли, полученной предприятием, вследствие чего у него формируется чистая прибыль.

Рис. 1.4. Схема формирования финансовых результатов предприятия

Прибыль (убыток) до налогообложения определяется как прибыль (убыток) от продажи продукции (работ, услуг), увеличенная на сумму прочих доходов и уменьшенная на сумму прочих расходов.

Предприятия должны уплачивать налог на прибыль. Налогооблагаемая прибыль представляет собой сумму прибыли, сформулированную с учетом требований налогового законодательства. В настоящий момент данный вопрос регулирует глава 25 «Налог на прибыль» второй части Налогового кодекса Российской Федерации.

В качестве источников финансовых ресурсов на предприятиях используются как собственные, так и заемные средства. Финансовый менеджер должен выбирать источники, предварительно оценив стоимость этих ресурсов, степень финансового риска, возможные последствия для финансового состояния организации. И здесь перед финансовым менеджером постоянно встает ряд важных вопросов: за счет каких источников покрыть недостаток финансовых средств, каково должно быть соотношение заемных и собственных средств, какая степень риска привлечения заемных средств допустима, какие будут последствия от привлечения тех или иных источников средств.

Привлечение платных финансовых ресурсов сопряжено с анализом эффективности. Если организация оказывает платные услуги, то если рентабельность производства выше банковского процента, значит, привлечение кредитов выгодно, так как расширение производства в связи с привлечением заемного капитала увеличивает общую массу прибыли. И наоборот, если банковский процент выше уровня рентабельности производства, то не только вся полученная прибыль, но и часть собственных средств идет на погашение платы за использование заемных ресурсов. Однако не все организации оказывают платные услуги, кроме того, даже если и оказывают, не всегда эти услуги рентабельны. Поэтому целесообразно привлекать заемные средства не для решения текущих проблем, а в качестве долгосрочных инвестиций под реально эффективные проекты [26, c. 28].

То же самое относится и к задолженности предприятия перед бюджетом и внебюджетными фондами - после наступления сроков платежей задолженность можно рассматривать как платное кредитование предприятия государством.

Кредиторскую задолженность перед персоналом и поставщиками (в силу сложившейся договорной практики в договорах, как правило, не оговариваются штрафные санкции за просрочку платежей) можно рассматривать как относительно дешевые источники финансовых ресурсов. Относительность определяется косвенными последствиями.

В первом случае при накапливании задолженности поставщики могут прекратить поставки, и предприятию придется искать альтернативных, зачастую более дорогих поставщиков. При увеличении срока задержки выплаты заработной платы нарастает социальная напряженность, увеличивается вероятность забастовочного движения, срыва производственной программы, оттока квалифицированного персонала и т.д.

С введением в действие главы 25 Налогового кодекса РФ по налогу на прибыль важным с точки зрения привлечения средств стало строгое определение поступающих средств и отнесение их к налогооблагаемому доходу или к доходам, которые не подлежат обложению налогом на прибыль.

Руководителю организации и менеджерам отдельных направлений необходимо знать о том, какие возможности существуют, чтобы планировать деятельность с наименьшими потерями. Важно знать, будут ли средства облагаться налогом на прибыль, и закладывать в бюджет проекта (организации) статью расхода по уплате налога на прибыль или еще на первичном этапе планирования деятельности решать, каким образом должны оформляться поступающие средства.

Обратимся к положениям главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации. Следует, однако, иметь в виду, что, так как законодательство постоянно изменяется, эту информацию можно принимать во внимание лишь как пример сегодняшнего дня, однако необходимо следить за изменениями законодательства, разъяснениями МНС, арбитражной практикой и т.д. (5)

На формирование финансовых результатов влияют доходы и расходы учреждения. Доходы и расходы предприятий формируются в зависимости от отраслевой принадлежности.

Доходы организации - это увеличение экономических выгод в результате получения активов (денежных средств, иного имущества) и погашения обязательств, приводящие к увеличению капитала этого учреждения. Доходы подразделяются на:

- доходы от обычных видов деятельности;

- прочие поступления.

Доходы от обычных видов деятельности - это выручка от продажи продукции и поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Выручкой от продажи продукции (работ, услуг) называются денежные средства, поступившие на расчетный счет учреждения за продукцию, отгруженную покупателям. В составе этих доходов учитываются доходы от реализации газет и рекламы. Выручка равна поступлениям денежных средств и величине дебиторской задолженности. Поступления и дебиторская задолженность определяются исходя из цены, установленной договорами между учреждением и покупателем или заказчиком. Выручка, поступившая на расчетный счет муниципального учреждения сразу же используется на оплату счетов поставщиков, из выручки осуществляются отчисления налогов в бюджет, отчисления во внебюджетные фонды, выплата заработной платы в установленные сроки, возмещаются прочие расходы. Своевременное поступление выручки важный момент в хозяйственной деятельности предприятий.

В состав прочих доходов включают:

- поступления от сдачи имущества в аренду;

- поступления от продажи основных средств и иных активов;

- штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе и по договору дарения;

- поступления в возмещение причиненных учреждению убытков;

- сумма кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

- стоимость полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации основных средств;

- стоимость излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации;

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств, находящихся на счете учреждения в этом банке;

- прочие.

Расходы предприятия - это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и возникновения обязательств, приводящие к уменьшению капитала этого учреждения. На предприятиях все расходы подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы.

Расходы по обычным видам деятельности связаны с изготовлением и продажей продукции, с выполнением работ, оказанием услуг. По экономическому содержанию расходы по обычным видам деятельности разделяются на следующие элементы: материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизацию, прочие затраты.

Материальные затраты отражают стоимость:

- полученных материалов, используемых на производственно-хозяйственные нужды (стоимость газетной бумаги);

- работ, услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями (стоимость полиграфических услуг по допечатной подготовке и печатанию газеты, стоимость услуг по экспедированию и доставке газеты).

К расходам на оплату труда относятся: суммы должностных окладов работников; стимулирующие и компенсационные выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексации доходов; компенсация женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста, а также иные выплаты, предусмотренные коллективным договором.

Отчисления на социальные нужды равны сумме Единого социального налога, равной 26% фонда заработной платы работников предприятия.

Амортизация основных фондов - это сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств. Определяется она исходя из стоимости основных фондов и норм амортизационных отчислений.

К прочим затратам относятся:

- суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке;

- расходы на содержание служебного автотранспорта;

- расходы на командировки;

- расходы на оплату юридических и информационных услуг;

- расходы на подготовку и переподготовку кадров;

- расходы на канцелярские товары;

- расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

- прочие.

Прочие расходы включают:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств;

- проценты, уплачиваемые учреждением за предоставление ему во временное пользование денежных средств;

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых банками;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных учреждением убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

- прочие [26, c. 19].

На рисунке 1.5 отражен процесс распределения и использования прибыли предприятия.

Рис. 1.5. Распределение и использование прибыли на предприятии

В механизме распределения прибыли участвуют следующие ее виды:

- при формировании прибыли (убытка) предприятия, фирмы, компании принимается в расчет сформированное в бухгалтерском учете сальдо счетов прибылей и убытков, прочих доходов и расходов. Это совокупная бухгалтерская прибыль, которая выступает в качестве основы распределения прибыли (убытка) до налогообложения. По своей природе и экономическому содержанию она представляет собой валовую прибыль, или не отражаемую в отчетности - балансовую прибыль, полученную в результате сопоставления доходов и расходов по обычным видам деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные доходы и расходы. Причем в методологии бухгалтерского учета, а не налогового;

- при первичном распределении - чистая прибыль (убыток), или нераспределенная прибыль, получаемая в результате распределения сформированной прибыли (убытка) до налогообложения. Основа первичного налогового распределения прибыли действующее законодательство по налогам. Налоговая база и налоговая база для исчисления налога на прибыль предприятий и организаций (не одно и то же) определяется отдельно от бухгалтерского учета на основе исчисления в налоговой методологии не бухгалтерской, а налоговой прибыли. При этом налоговая прибыль, сформированная в совокупности по налоговым доходам и расходам от реализации, а также внереализационным доходам и расходам, подлежит корректировке в целях определения суммы налога на прибыль по установленным раздельно ставкам платежей: в федеральный бюджет, бюджет субъекта федерации, местный бюджет. Корректировка налоговой прибыли (убытка) для определения налоговой базы для исчисления налога осуществляется глубоко дифференцированно. На минус по суммам прибыли, исключаемым из налоговой базы в связи с особым порядком обложения, установленными основными и дополнительными льготами, а также в некоторых иных случаях. Скорректированная таким образом сумма налоговой прибыли (убытка), по сути, составляет налоговую базу. Она корректируется на плюс - по исчисленным раздельно суммам налоговых баз прибыли по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке, не обращающимися на нем, полученными первичными владельцами государственных ценных бумаг в результате новаций, по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, а также по некоторым другим позициям.

Скорректированная таким образом налоговая база представляет собой налоговую базу для исчисления налога на прибыль. Следует иметь в виду, что первичное распределение прибыли осуществляется не только через окончательные платежи налогов, но в порядке авансовых платежей налога на прибыль в частности;

- на стадии вторичного распределения или перераспределения - нераспределенная прибыль, подлежащая распределению. Нераспределенная прибыль в балансе предприятия не есть нераспределенная прибыль текущего года, а нераспределенная прибыль с учетом такой прибыли прошлых лет. Кроме того, нераспределенная прибыль не равна, а обычно больше прибыли к распределению собственниками предприятия, фирмы, компании. Не вся нераспределенная прибыль подлежит распределению собственниками.

Сальдо нераспределенной прибыли, предъявляемой к распределению собственниками подлежит специальному формированию. Для этого осуществляется расчет не только налога на прибыль, но и расчет постоянных и отложенных активов и обязательств. Сумма предъявляемой им (собственникам) к распределению действительно свободной, нераспределенной прибыли учитывает возникающие в результате применения действующего учетного и налогового законодательства те риски, которые связаны с тем, что сумма налога на прибыль, исчисленная по налоговому законодательству обычно меньше той суммы условного налога на прибыль, который исчислен и должен был бы уплачиваться исходя из бухгалтерской методологии учета и отражения в отчетности реальной прибыли. Поэтому прибыль к распределению, предъявляемая собственнику, равна сальдо реальной прибыли минус условный расход налога на прибыль увеличенный на величину постоянного налогового обязательства, как если бы он (налог) уплачивался в бухгалтерской методологии, а не налоговой. Разница между бухгалтерским налогом и налогом, исчисленным по методологии налогового кодекса, по сути, составляет собой сумму риска по платежам налога на прибыль, или условно недоплаченный налог на прибыль, который нельзя распределять.

Таким образом, прибыль является основным побудительным мотивом организации производственной и хозяйственно-коммерческой деятельности предприятия.

1.3 Распределение и использование прибыли предприятия

Распределение и использование прибыли является важнейшим хозяйственным процессом, обеспечивающим покрытие потребностей предпринимателей и формирование доходов государства.

Механизм распределения прибыли должен быть построен таким образом, чтобы всемерно способствовать повышению эффективности производства, стимулировать развитие новых форм хозяйствования. Одной из важнейших проблем распределения прибыли является оптимальное соотношение доли прибыли, аккумулируемой в доходах бюджета и остающейся в распоряжении хозяйствующих субъектов экономически обоснованная система распределения прибыли должна гарантировать выполнение финансовых обязательств перед государством и максимально обеспечить производственные, материальные и социальные нужды предприятия.

Объектом распределения является балансовая прибыль предприятия. Под ее распределением понимается направление прибыли в бюджет и по статьям использования на предприятии. Законодательно распределение прибыли регулируется в той ее части, которая поступает в бюджеты разных уровней в виде налогов и других обязательных платежей. Определение направлений расходования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, структуры статей ее использования находится в компетенции предприятия [5, с. 119].

Принципы распределения прибыли можно сформулировать следующим образом:

- прибыль, получаемая предприятием в результате производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, распределяется между государством и предприятием как хозяйствующим субъектом;

- прибыль для государства поступает в соответствующие бюджеты в виде налогов и сборов, ставки которых не могут быть произвольно изменены. Состав и ставки налогов, порядок их исчисления и взносов в бюджет устанавливаются законодательно;

- величина прибыли предприятия, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов, не должна снижать его заинтересованности в росте объема производства и улучшении результатов производственно-хозяйственной и финансовой деятельности;

- прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, в первую очередь направляется на накопление, обеспечивающее его дальнейшее развитие, и только в остальной части - на потребление.

На предприятии распределению подлежит чистая прибыль, то есть прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей. Из нее взыскиваются санкции, уплачиваемые в бюджет и некоторые внебюджетные фонды.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, используется им самостоятельно и направляется на дальнейшее развитие предпринимательской деятельности. Никакие органы, в том числе государство, не имеют права вмешиваться в процесс использования чистой прибыли предприятия. Рыночные условия хозяйствования определяют приоритетные направления собственной прибыли. Развитие конкуренции вызывает необходимость расширения производства, его совершенствования, удовлетворения материальных и социальных потребностей трудовых коллективов.

В соответствии с этим по мере поступления чистая прибыль предприятия направляется на финансирование НИОКР, а также работ по созданию, освоению и внедрению новой техники, на совершенствование технологии и организации производства; на модернизацию оборудования; улучшение качества продукции; техническое перевооружение, реконструкцию действующего производства.

Чистая прибыль является источником погашения собственных оборотных средств. Кроме того, она направляется на уплату процентов по кредитам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств, на приобретение основных средств, а также уплату процентов по просроченным и отсроченным кредитам.

За счет чистой прибыли уплачиваются некоторые виды сборов и налогов, налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров, сбор со сделок по купле-продаже валюты на биржах, сбор за право торговли и другие [7, с. 165].

Наряду с финансированием производственного развития прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, направляется на удовлетворение потребительских и социальных нужд. Так, из этой прибыли выплачиваются единовременные поощрения и пособия, уходящим на пенсию, а также надбавки к пенсиям, производятся расходы по оплате дополнительных отпусков сверх установленной законом продолжительности, оплачиваются расходы на бесплатное питание или питание по льготным ценам.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, служит не только источником финансирования производственного и социального развития, а также материального поощрения, но и используется в случаях нарушения предприятием действующего законодательства для уплаты различных штрафов и санкций.

Так, из чистой прибыли уплачиваются штрафы при несоблюдении требований по охране окружающей среды от загрязнения, санитарных норм и правил, при завышении регулируемых цен на продукцию. Из чистой прибыли взыскивается незаконно полученная предприятием прибыль.

В случаях утаивания прибыли от налогообложения или взносов во внебюджетные фонды также взыскиваются штрафные санкции, источником уплаты которых является чистая прибыль.

Распределение чистой прибыли отражает процесс формирования фондов и резервов предприятия для финансирования потребностей производства и развития социальной сферы.