Содержание

Введение

1. Издержки обращения в системе показателей эффективности торговли

1.1Понятие издержек обращения, цели, задачи и их классификация

1.2Основные аспекты учета издержек обращения

1.3Расчет издержек обращения на остаток товаров и списание затрат

2. Анализ состояния учета издержек обращения в Липецком районном потребительском обществе

2.1Организационно-экономическая характеристика предприятия

2.2Оценка динамики и организации учета издержек обращения в Липецком райпо

2.3Пути снижения издержек обращения предприятия

Заключение

Список литературы

Введение

Издержки обращения в торговле - это расходы, связанные с доведением товаров от производителя до потребителя, показанные в денежном выражении. В частном секторе России, этот термин принято называть «коммерческие расходы». Издержки обращения и их роль в формировании финансовых результатов всегда занимали важное место в хозяйственной деятельности потребительской кооперации. В настоящее время эта роль значительно возросла.

Социально-экономическая роль издержек обращения состоит в том, что они призваны обеспечить нормальный процесс товарного обращения, реализацию предметов широкого потребления с целью удовлетворения запросов населения. Повышение эффективности издержек, их формирование в общественно-необходимых размерах позволяет увеличить прибыль кооперативной торговли, часть которой направляется на дальнейшее развитие и совершенствование ее материально-технической базы - необходимого условия улучшения качества торгового обслуживания.

Опыт ряда отечественных предприятий показывает: что изучение издержек обращения торговых предприятий, их экономическое обоснование и минимизация являются одним из важнейших условий экономического развития предприятия.

Исследование издержками является синтетической областью знаний, где используется терминология и методы других дисциплин. Здесь соединяются совершенно независимые друг от друга знания о работе предприятия, выявляется их взаимосвязь и влияние на конечный результат роботы предприятия. Большинство руководителей и специалистов осознали, что только грамотное отношение к издержкам обращения на всех этапах коммерческой и управленческой деятельности способствует успешному развитию предприятия.

Затраты в настоящее время имеют немаловажное значение в деятельности предприятия. Разработка новых нетрадиционных систем управления издержками, исследование проблемы повышения качественных характеристик, аналитичности информации о них являются одним из наиболее распространённых проблем экономической теории и практики. Предприятия, умеющие правильно анализировать и минимизировать свои затраты имеют устойчивое финансовое положение. От рационального использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, являющихся основными составляющими издержек при изготовлении продукции, а так же реализации товаров, выполнении работ и оказании услуг, зависит размер получаемой прибыли (при прочих равных условиях), налог на прибыль, жизнедеятельность самого предприятия (организации) и другие аспекты.

Цель данного исследования заключается в изучении проблем в учете издержек обращения и путей их снижения.

Для достижения поставленной цели в курсовой работе решаются следующие задачи:

- изучаются издержки обращения в системе показателей эффективности торговли;

- дается организационно-экономическая характеристика Липецкого райпо;

- оценивается состояние учета издержек обращения в Липецком райпо и указываются пути их снижения.

Вышесказанное определяет особую актуальность темы курсовой работы.

Объектом исследования курсовой работы являются затраты Липецкого районного потребительского общества. Общество представляет собой многоотраслевую систему занимающую значительное место в экономике района, создано на средства пайщиков и благодаря производственной деятельности превратилось в крупную общественно-хозяйственную организацию. Потребительское общество, работающее по принципам рыночной экономики имеет четкое представление об эффективности каждого вида затрат и их влияния на величину расходов в целом.

Предметом исследования является оценка учета и состояния издержек обращения на примере Липецкого райпо.

1. Издержки обращения в системе показателей

эффективности торговли

1.1 Понятие издержек обращения, цели, задачи и их классификация

Основой рыночной формы хозяйствования является стремление к росту прибыли. Поиск резервов наращивания прибыли и повышения рентабельности возможен только на основе глубокого, всестороннего анализа и экономического обоснования ее слагаемых: издержек обращения и доходов.

Процесс движения товаров от производства до потребителя связан с различными затратами, выражаемыми в денежной форме, затраты на производство товаров, работ, услуг представляют собой их фактическую себестоимость. Это расходы по закупке, транспортировке, хранению, доработке, фасовке товаров, заработную плату торговых работников, отчисления в государственные внебюджетные фонды социального назначения, амортизация основных фондов и нематериальных активов и др.

В современных условиях хозяйствования каждое предприятие заинтересовано в получении полной и достоверной информации об объеме и составе своих торговых расходов. И, безусловно, организации и предприятия потребительской кооперации должны в совершенстве владеть методикой анализа издержек обращения в розничной торговле, чтобы своевременно изыскивать резервы экономии затрат.

Основными целями учета издержек обращения являются:

- контроль расходов и доходов предприятия;

- обеспечение экономии и эффективности производства и торговли;

- своевременность и достоверность учетной информации и др.

Для достижения этих целей перед учетом ставятся следующие задачи:

- обеспечение правильности документального отражения расходов предприятия;

- правильное отражение издержек на счетах бухгалтерского учета;

- разграничение расходов по видам затрат, номенклатуре статей, по товарным группам и т.д.;

- своевременное представление информации о расходах для контроля, анализа и принятия управленческих решений.

Классификация издержек обращения предполагает их группировку по элементам и статьям; по отношению к товарообороту и по другим признакам.

Торговым организациям в ПБУ 10/99 «Расходы организаций» рекомендована следующая номенклатура статей издержек обращения:

-транспортные расходы;

-расходы на оплату труда;

-отчисления на социальные нужды;

-расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря;

-амортизация основных фондов;

-расходы на ремонт основных средств;

-износ санитарной специальной одежды, столового белья, посуды, приборов и других МБП;

-расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;

-расходы на хранение, доработку, подсортировку и упаковку товаров;

-расходы на рекламу;

-затраты по оплате процентов за пользование заемными средствами;

-потери и технологические отходы;

-расходы на тару;

-прочие расходы.

Предприятиям потребительской кооперации предоставляется право сокращать и расширять перечень статей. Так, в учетную номенклатуру статей издержек обращения торговых предприятий потребительской кооперации были введены дополнительно следующие статьи:

-проценты за пользование заемными средствами у населения;

-отчисления в фонд развития потребительской кооперации;

-отчисления в фонд подготовки кадров;

-внутрихозяйственные отчисления и другие.

При построении номенклатуры статей расходов следует принимать во внимание общее значение статьи, частоту употребления и важность ее в учете, анализе и планировании, техническую целесообразность, трудоемкость и возможность ее четкого выделения в общей доле издержек обращения. Расходы торгового предприятия по объему и составу шире, чем издержки обращения.

Классификация издержек по их влиянию на налогооблагаемую прибыль предусматривает деление затрат на участвующие и не участвующие в уменьшение налогооблагаемой прибыли.

В состав издержек обращения включают нормируемые и ненормируемые расходы.

К нормируемым расходам относят:

-затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключение ссуд, связанных с приобретением основных фондов, нематериальных и иных внеоборотных активов);

-командировочные расходы;

-представительские расходы;

-расходы на рекламу;

-затраты на содержание служебного автотранспорта;

-компенсация за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и др.

По этим статьям суммы затрат относятся на издержки обращения в пределах лимита нормы, норматива, установленных Минфином РФ в ПБУ 10/99 «Расходы организаций», а сверх лимита - на остающуюся в распоряжении прибыль предприятия.

В торговле затраты можно разграничить на дополнительные и чистые, исходя из их экономической природы. Дополнительные издержки обращения обусловлены продолжением и завершением процесса производства (транспортирование, хранение, доработка, фасовка и другие операции, осуществляемые торговыми предприятиями). Эти затраты входят в состав товара и возмещаются трудом работников, занятых в этих процессах. Чистые издержки обращения - расходы, непосредственно связанные с куплей и продажей товаров, учетом денежных средств, поступающих в кассу торгового предприятия, организацией рекламы товаров и т.п.

Эти затраты не увеличивают стоимость товара и возмещаются за счет чистого дохода, созданного в сфере материального производства, а также в торговле.

Торговые расходы по своему содержанию неоднородны. Их классификация по различным признакам дает возможность глубже понять их сущность, раскрыть выполняемые ими функции и выявить возможности экономии отдельных статей издержек обращения.

Для определения издержек обращения по продаже отдельных товаров применяется классификация прямых и косвенных расходов.

Прямые затраты непосредственно связаны с реализацией конкретных групп товаров. К ним, как правило, относят расходы по перевозке, убыль товаров, расходы на тару.

Косвенные издержки обращения рассчитываются по торговому предприятию в целом. К ним, к примеру, относят расходы по эксплуатации материально-технической базы, содержанию аппарата управления и др.

Для выявления взаимосвязи между расходами и объектом товарооборота торговые предприятия издержки обращения делят на постоянные и переменные.

Постоянные издержки обращения за относительно короткий период времени (1-2 года) не зависят от суммы товарооборота предприятия. Например, расходы по амортизации зданий, оборудования. Они в краткосрочном периоде не увеличиваются с учетом развития товарооборота, и не исчезают даже при нулевом обороте предприятия.

Переменные издержки обращения зависят от объема товарооборота предприятия. Они складываются из расходов по перевозке грузов, по упаковке и фасовке товаров и т.п. Так увеличение суммы реализации товаров влечет за собой рост расходов на заработную плату продавцов при сдельной форме оплаты их труда и наоборот.

В крупных, средних и небольших предприятиях средние размеры переменных издержек (в расчете на единицу объема продаж) значительно различаются. В более крупных предприятиях, как правило, эффективнее используются транспортные средства, быстрее оборачиваемость оборотных средств, вложенных в товарные запасы, работают более квалифицированные специалисты и эффективнее используется рабочая сила. По этим причинам в более крупных предприятиях по сравнению со средними и мелкими складываются более низкие средние переменные издержки обращения, в т.ч. по таким статьям, как транспортные расходы, затраты по оплате процентов за пользование займом, расходы на оплату труда и т.п. Постоянные и переменные расходы составляют общую величину издержек обращения. Выделение в составе издержек обращения постоянных и переменных их видов является одним из основных принципов классификации, который позволяет обеспечить эффективное управление ими.

В совокупности постоянные и переменные расходы представляют собой валовые издержки обращения. По общей сумме нельзя оценить издержки обращения отдельных потребительских обществ, невозможно их сравнивать в динамике. Это объясняется тем, что валовые издержки обращения зависят от объема товарооборота.

Для сравнительной оценки используются так называемые средние издержки обращения, т.е. расходы на единицу выпускаемой продукции (реализованных товаров). В торговле они рассчитываются на 100 рублей товарооборота (уровень издержек обращения).

По мере роста объема товарооборота сумма переменных расходов увеличивается, а сумма постоянных расходов в краткосрочном периоде почти не изменяется. В итоге средние издержки обращения (их уровень) имеют тенденцию к снижению.

Следует отметить, что в долгосрочном плане все издержки, в конечном счете, становятся переменными. Так развитие розничного товарооборота, стремление предприятий укрепить свои позиции на потребительском рынке, сопряжены с увеличением торговых площадей, приобретением нового оборудования, с ростом затрат на содержание помещений. Все это приводит к повышению сумм постоянных расходов и нередко в больших размерах, нежели рост суммы розничного товарооборота.

Согласно положению по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организаций» принято различать:

1.Затраты предприятий на закупку товаров, предназначенных для реализации и создания необходимых запасов, когда средства не затрачиваются, а авансируются, и постоянно находятся в обороте предприятия, и возмещаются за счет собственного оборотного капитала и краткосрочных кредитов банка;

2.Капитальные вложения в расширенное воспроизводство основных фондов, как единовременные затраты, возмещаемые за счет собственных средств, долгосрочных кредитов банка и других заемных средств;

3.Текущие затраты (издержки обращения), связанные с организацией торгового процесса, которые отражаются в цене товаров и возмещаются в результате получения выручки.

Состав текущих затрат определяется Положением о составе затрат, по производству и реализации продукции (работ, услуг) включаемых в себестоимость продукции, издержек обращения. В соответствии с этим Положением по экономическому содержанию все затраты объединяются в следующие основные группы:

-материальные затраты;

-затраты на оплату труда;

-отчисления на социальные нужды;

амортизация основных фондов;

-прочие затраты.

Так, в Липецком райпо основными статьями издержек обращения являются следующие: расходы по транспортировке товаров, продуктов, сырья сторонним организациям; расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования, инвентаря и легкового автотранспорта; расходы на оплату труда; единый социальный налог; расходы на ремонт основных средств; потери от недостач, порчи при хранении, транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли; амортизация основных средств; расходы на подготовку и переподготовку кадров; расходы на обязательное и добровольное страхование имущества; отчисление на содержание потребительских обществ и их союзов; налоги и сборы; прочие расходы.

С 1 января 1996 года организации и предприятия потребительской кооперации получили право включать в себестоимость продукции (работ, услуг) и в издержки обращения расходы по страхованию имущества на покрытие затрат в результате различных стихийных бедствий в пределах норм, установленных законодательством.

Рассматривая сущность издержек обращения, следует иметь в виду, что они занимают значительное место в торговой надбавке (более 70 %).

Сокращение издержек обращения является весомым фактором:

1.Уменьшения величины торговой надбавки, способствующей снижению розничной цены и повышению спроса за счет привлечения дополнительных покупателей и, соответственно, увеличению объема продаж;

2.Увеличения прибыли, так как при неизменном размере надбавок создается возможность больше средств направлять на накопление.

Таким образом, издержки обращения - это денежное выражение затрат материальных, денежных и трудовых ресурсов, необходимых для осуществления предприятием своей деятельности. Они имеют место везде, где происходит процесс товарного обращения.

1.2 Основные аспекты учета издержек по составу.

Синтетический учет издержек обращения ведут на счете 44 «Расходы на продажу». По дебету счета накапливают суммы произведенных расходов. Эти суммы в торговых, снабженческих, сбытовых и иных посреднических организациях списываются в дебет счета «Продажи», полностью кроме сумм, подлежащих отнесению на остаток товаров. Таким образом, сальдо счета «Расходы на продажу» показывает величину издержек обращения, приходящихся на остаток товаров, на конец месяца. Их рассчитывают по среднему проценту с учетом переходящего остатка на начало месяца.

Сальдо счета «Расходы на продажу» в сумме с сальдо счета «Товары» равны фактической себестоимости остатка товарных запасов.

Аналитический учет по счету «Расходы на продажу» ведется по видам и каждой статье расходов, по местам возникновения затрат, по классификационным группам.

На статье «Транспортные расходы» учитываются:

-оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозки товаров и продуктов (плата за перевозки, за подачу вагонов, взвешивание грузов и др.);

- оплата услуг организаций по погрузке и выгрузке товаров и продуктов, плата за экспедиционные операции;

- стоимость материалов, израсходованных на оборудована транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и т.д.);

-плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в аэропортах в пределах установленных сроков в соответствии с заключенными договорами;

-плата за обслуживание подъездных путей и складов, включая плату железным дорогам согласно заключенным с ними доки ворам.

Расходы, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) товаров и продуктов собственным транспортом и персоналом предприятия торговли, подлежат включению в coответствующие статьи издержек обращения и производства (paсxоды на оплату труда, счет «Расчеты с персоналом по оплате труда», амортизация основных средств и др.)

Расходы на перевозку топлива, льда, ремонтно-строительных и других материалов относятся на увеличение их стоимости (счета «Материалы», «Оборудование к установке»).

Расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары при возврате ее поставщикам или отправке тарособирающим организациям и тароремонтным предприятиям учитываются на счете «Расходы на тару».

При отражении транспортных расходов в составе издержек обращения следует иметь в виду, что штрафы, уплаченные за простой и нарушение условий перевозок, не включаются в состав издержек обращения, а относятся на виновных юридических лиц с отражением на счете «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или физических лиц -- на счете «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба». В случае если конкретные виновники ущерба не установлены, или во взыскании с виновных лиц отказано судом, или при неполном взыскании ущерба не взысканные штрафы относят на финансовые результаты -- счет «Прибыли и убытки».

Нa статью «Расходы на оплату труда» относят: затраты по оплате труда основного торгово-производственного персонала предприятия с учетом премий за производственные показатели, стимулирующие и компенсирующие выплаты (включая компенсацию по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах, предусмотренных законодательством норм), компенсации женщинам, находящимся в отпуске по уходу за детьми до определенного законодательством возраста, затраты по оплате труда работников несписочного состава, занятых в основной деятельности.

По статье «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по единому социальному налогу по yустановленным законодательством нормам.

К статье «Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря» относятся:

-плата за текущую аренду торгово-складских зданий, строений и помещений, сооружений, оборудования и инвентаря и других отдельных объектов основных средств, причитающихся арендодателю;

-расходы на отопление, освещение, водоснабжение, канализацию и другие коммунальные услуги;

-расходы на содержание в чистоте помещений, уборку примыкающих к ним участков территории (дворы, улицы, тротуары) вывоз мусора и др.

На статье «Амортизация основных средств» отражаются суммы амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных средств, начисленные исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм амортизационных отчислений, включая суммы, исчисленные с применением механизма ускоренной амортизации активной части производственных основных средств, производимой в соответствии с законодательством.

Расходы на проведение всех видов ремонта (текущих, cредних, капитальных) основных производственных средств, в том числе расходы по ремонту арендованных основных средств (включая помещения), если это предусмотрено договором аренды, относятся на издержки обращения и производства по статье «Расходы на ремонт основных средств»

Статья «Расходы на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд» отражает:

-фактическую себестоимость различных видов топлива, потребленных на технологические и иные производственные нужды;

- стоимость электроэнергии, газа и пара, израсходованных на технологические цели, на приведение в движение оборудования и механизмов.

На статье «Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров», отражают:

-фактическую стоимость материалов (оберточной бумаги, пакетов, клея, шпагата, гвоздей, стружки, опилок, соломы, и т. п.), потребленных при подработке, сортировке, фасовке и упаковке товаров;

-плату за услуги сторонних организаций по фасовке и упаковке товаров;

-расходы на содержание холодильного оборудования стоимость электроэнергии, воды, смазочных материалов, техническое обслуживание;

Статья «Расходы на рекламу» отражает все виды затрат, предусмотренные Федеральным законом «О рекламе» от 18.07.91 № 108-ФЗ и пунктом 3 Указа Президента РФ от 08.05.96 № 6М «Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины».

По статье «Потери товаров и технологические отходы» отражаются:

потери товаров и продуктов при железнодорожных, водных, воздушных, автомобильных и гужевых перевозках, хранении и продаже в пределах действующих норм естественной убыли, утвержденных в установленном порядке, а также потери от списания долгов по недостачам товарно-материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, когда конкретные виновники не установлены, или во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков.

В статью «Расходы на тару» входят: амортизация (износ) тары - оборудования, расходы на ремонт тары-оборудования, стоимость тары, списанной из-за естественного износа, расходы на перевозку, погрузку и выгрузку тары, осуществляемую сторонними opганизациями при возврате ее поставщикам или сдаче тарособирающим организациям, расходы на очистку и обработку (дезинфекцию) тары и другие расходы на тару.

На статье «Прочие расходы» отражаются:

-суммы затрат по уплате налогов, сборов, отчислений в бюджет и во внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком за счет издержек обращения и производства;

-вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;

-амортизация по нематериальным активам;

-расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, медицинского осмотра, стоимость мыла, аптечек, медикаментов и др.;

При описании учета отдельных статей в целях равномерного отражения предстоящих расходов в издержках обращение и производства отчетного периода предприятий торговли могут создавать резервы предстоящих расходов, которые учитываются на счете «Резервы предстоящих расходов». За счет отчислений, относимых на издержки обращения и производства, создаются следующие резервы:

-на предстоящую оплату отпусков работникам;

-на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год;

-на ремонтный фонд и резерв на ремонт основных средств;

-на списание естественной убыли в пределах утвержденных норм.

К расходам будущих периодов относятся:

-затраты по неравномерно производимому ремонту основных средств (когда предприятием не создается ремонтный фонд или резерв для ремонта основных средств);

-арендная плата за аренду отдельных объектов основных средств;

-расходы по оплате услуг телефонной, радио -- и других видов связи;

-другие аналогичные расходы.

33

1.3Расчет издержек обращения на остаток товаров

и списание затрат

Для выявления финансового результата от реализации товаров как основного вида деятельности на предприятиях торговли определяют сумму издержек, относящихся к реализованным товарам, так как именно издержки по реализованным товарам непосредственно участвуют в формировании финансового результата. Издержки по реализованным товарам определяют посредством ежемесячного распределения издержек обращения между реализованными и нереализованными товарами. Предварительно рассчитывают издержки, приходящиеся на остаток товаров, которые не являются в полном смысле издержками за месяц, формирующими финансовый результат, поскольку товары, к которым расходы относятся, еще не проданы. Поэтому затраты, относящиеся к остатку товаров, не включаются в состав расходов в отчете о прибылях и убытках, а учитываются в виде переходящего остатка на начало следующего за отчетным периода(сальдо по «Расходы на продажу»).

Порядок исчисления величины издержек обращения, относящихся к остатку товаров на конец отчетного периода (месяца) определен п. 2.18 Методических рекомендаций с учетом изменит введенных с 01.01.2000 г. ПБУ 10/99 относительно затрат по оплате процентов за пользование банковским кредитом, относимых на счет «Прибыли и убытки».

Издержки, относящиеся к остатку товаров, рассчитываются по среднему проценту издержек обращения и производства за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца. В расчете используют транспортные расходы при условии их отнесения согласно принятой учетной политике на издержки обращения в соответствии с п. 6. ПБУ 5/01. Расходы по оплате процентов за использование кредитов тоже могут включаться в расчет, но лишь по коммерческим (товарным) кредитам, когда предприятие| получает не денежные средства от кредитора, а товар от поставщиков с рассрочкой платежа при условии выплаты процентов за рассрочку.

Расчет производят в следующем порядке:

суммируются транспортные расходы и расходы по оплате процентов по кредитам (кроме денежных) на остаток товаров начало месяца и произведенные в отчетном месяце;

определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;

отношением определенной в п. 1 суммы издержек к сумме реализованных и оставшихся товаров (отраженных в п. 2) определяется средний процент издержек к общей стоимости товаром,

умножением суммы остатка товаров на конец месяца на
средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца.

Оставшаяся сумма издержек (без расходов на остаток товаров в конце месяца) относится к реализованным товарам. Она возмещается размером валовой прибыли, отражаемой в отчете о прибылях и убытках (ф. № 2) в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н.

В соответствии с указанным порядком расчет издержек на остаток нереализованных товаров производим по формуле:

Ио = Скдтов ( Ин + Им ) / ( ОБ ктов + Скдтов ), (1.1)

где Ио -- сумма издержек обращения на остаток товаров;

Скдтов - конечное сальдо по счету «Товары»;

Ин - сумма транспортных расходов и расходов по уплате процентов за пользование неденежным кредитом на начало месяца (начальное сальдо по сч. «Расходы на продажу»);

Им - транспортные расходы и проценты за кредит за месяц;

ОБктов - оборот по кредиту счета «Продажи».

Порядок отражения операций по начислению и списанию издержек обращения в бухгалтерском учете приведен в таблице 1. В соответствии с постановлением Правительства РФ от 30.07.94 № 893 для предприятий торговли, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, предусматривается включение в расчет суммы издержек на остаток товаров только транспортных расходов.

Таблица 1

Отражение на счетах и списание издержек, приходящихся на остаток товаров и относящихся к реализованным товарам

№ п/п	Содержание операций	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1	Остаток издержек обращения на начало месяца	Расходы на продажу
2	Отражены транс- портные расходы за отчетный месяц	Расходы на продажу	Расчеты с поставщиками и подрядчиками
3	Отражен НДС по транспортным расходам	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	Расчеты с поставщиками и подрядчиками
4	Отражены расходы по оплате про- центов за рассрочку платежа по полученным от поставщиков то- варам	Расходы на продажу	Расчеты с поставщиками и подрядчиками (Расчетные счета)
5	Отражены в учете общеторговые издержки за месяц	Расходы на продажу	Расчеты с персона- лом по оплате тру- да; Расчеты по социальному страхованию и обеспечению; Расчеты с разными дебиторами и кредиторами; Материалы; Амортизация основных средств; Недостачи и потери от порчи ценностей; Расчеты с подотчетными лицами и др.
6	Списаны издержки обращения за месяц (стр. 1 + стр. 2 + стр. 4 + стр. 5 -	Продажи	Расходы на продажу
7	-- стр.7) Остаток издержек обращения на конец месяца	Расходы на продажу

2. Организационно-экономическая характеристика предприятия

Липецкое районное потребительское общество в соответствии с Законом РФ «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в РФ»- добровольное объединение граждан и юридических лиц, созданное, как правило, на основе членства, путем объединения его членами имущественных паевых взносов для торговой, производственной и иной деятельности в целях удовлетворения материальных и иных потребностей его членов.

Липецкое райпо является юридическим лицом, некоммерческой организацией, действующей на основе своего Устава, имеет в собственности имущество, самостоятельный баланс, расчетный и другие счета в банках и иных кредитных организациях. Организационно-правовой формой организации является - потребительское общество. Липецкое райпо имеет филиал «Хлеб» с. Борино, который имеет отдельный баланс и расчетный счет, является самостоятельным, действуя по доверенности Совета Липецкого райпо. Потребительское общество также имеет столовые, закусочные, ларьки, киоски, тонары, лавки на дому и магазины.

Его местонахождение: г. Липецк, ул. Тельмана д.164, 398016.

Липецкое райпо осуществляет: производственную, посредническую, строительную, маркетинговую, фармацевтическую, предпринимательскую, внешнеэкономическую, благотворительную и иную деятельность, не запрещенную законодательством

1.Всемерное содействие развитию социально-бытовой жизни и инфраструктуры;

2.Капитальное строительство и ремонтно-строительные работы; материально-техническое снабжение своей деятельности путем приобретения необходимых ресурсов и товаров;

3.Оптовую, розничную торговлю, в т.ч. путем создания торговых баз, магазинов, коммерческих центров, ларьков, киосков;

4.Заготовительную деятельность и другие виды деятельности;

Основной вид деятельности Липецкого райпо - это торговля. В совокупном обороте торговая деятельность занимает 78 %.

Торговая сеть Липецкого райпо на 1.01.2006г. представлена 91 торговым предприятием, в т. ч.:

Магазины - 75 шт.

Киоски - 12 шт.

Лавки на дому - 1 шт.

Тонары - 3 шт.

Кроме того аптечных пункта - 4; ветеринарная аптека - 1; предприятий общественного питания - 28.

По территориальному признаку торговые предприятия объединены в 4 нехозрасчетных предприятия (таблица1)

Таблица1.

Торговые объединения Липецкого райпо

	Количество торговых предприятий (шт.)	Население района (чел.)
Боринское	27	11455
Ленинское	15	18026
Часто- Дубравское	17	9203
Кузьмино- Отвержское	20	10207
ИТОГО:	79	48891

Население Липецкого района на 01.01.2003 года составило 48891 человек, в т. ч. пенсионеров - 14500 человек, 4986 человек или 10% от общей численности населения района являются пайщиками.

Общая численность работающих составляет в 2005 году 504 человека, в т.ч. материально-ответственных работников 143 человека, что составляет 31%.

Основой экономической деятельности Липецкого райпо является его имущество, которое принадлежит ему на праве собственности как юридическому лицу.

Источниками образования имущества Липецкого райпо являются:

1.Паевые взносы пайщиков;

2.Доходы от предпринимательской деятельности;

3.Доходы от размещения денежных средств в банках, ценных бумагах;

4.Иные источники, не запрещенные законодательством РФ.

Объектами права собственности Липецкого райпо являются имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, сырье и материалы, деньги, ценные бумаги, другое имущество производственного, потребительского, социального, культурного и иного назначения, продукты интеллектуального и творческого труда, числящиеся на балансе Липецкого райпо, его предприятий и подразделений.

Основными принципами ведения обществом экономической деятельности являются:

1.Безубыточность;

2.Демократичность управления;

3.Ответственность председателя Совета и членов Совета, председателя правления и членов правления за результаты экономической деятельности Липецкого райпо;

4.Финансовая и хозяйственная дисциплина, как во внутрихозяйственной деятельности, так и в отношениях с организациями потребкооперации РФ;

5.Информирование Советом и Правлением Липецкого райпо, в т.ч. через средства массовой информации пайщиков о результатах его экономической деятельности;

6.Ограничение размеров кооперативных выплат.

Председатель Совета общества действует от имени общества, представляет его интересы, издает распоряжения и дает указания, обязательные для исполнения всем работникам общества, созданных юридических лиц, филиалов. Председатель и члены Совета несут ответственность за принятые им решения в соответствии с Уставом общества. Председатель и члены Совета избираются сроком на 5 лет из числа пайщиков общества, имеющих опыт работы в потребительской кооперации.

Экономическая характеристика Липецкого райпо представлена в таблице 2.

Таблица 2.

Показатели торгово-финансовой деятельности Липецкого райпо

(тыс. руб.)

Показатели	2003 год	2004 год	2005 год	Отклонение показателей 2005г. от 2004г. (+;-)
	Проноз	Факт	Отклонение (+;-)	Прог-ноз	Факт	Отклонение (+;-)	Прог-ноз	Факт	Отклонение (+;-)
1.Товарооборот:	75015	75339	324	84910	82554	-2356	95215	95790	+575	+13236
в действующих ценах
в сопоставимых ценах	-	67676	-	-	74658	-	-	85824	-	+11166
2. Товарные запасы:	-	28	-	-	24	-	-	26	-	+2
в днях
в сумме	-	6031	-	-	6110	-	-	8249	-	+2139
3. Издержки обращения:	12641	12623	-18	17198	17204	+6	20219	20208	-11	+3004
в сумме
в % к обороту	16,85	16,75	-0,10	20,25	20,83	+0,58	20,80	21,09	+0,29	+0,26
4. Прибыль	1996	1881	-115	2883	2753	-130	3942	3818	-124	+1065
5.Уровень рентабельности	0,15	0,14	-0,01	0,16	0,16	0	0,19	0,18	-0,01	+0,02

Из данных таблицы 2 можно сделать вывод, что товарооборот в действующих ценах 2005 года по сравнению с 2004 годом увеличился на 13236 тыс. руб., в сопоставимых на 11166 тыс. руб. План товарооборота в 2003 году был выполнен на 100,4% (75339/75015*100%), в 2004 году на 97,2% (82554/84910*100%), в 2005 году на 102,7% (95790/95215*100%).

Товарные запасы в Липецком райпо не планируются, но сравнивая фактические показатели за 3 года можно сделать вывод, что товарооборачиваемость ускоряется, но в 2005 году происходит замедление на 2 дня, это связано с увеличением товарных запасов на 2139 тыс. руб. Товарооборачиваемость в 2005 году составила 26 дней, в 2004 году 24 дней, в 2003 году 28 дней.

Издержки обращения Липецкого райпо в 2005 году составили по сумме 20208 тыс. руб., по уровню - 21,09%, в 2004 году - 17204 тыс. руб., что в процентах к обороту составляет 20,83%. Уровень расходов 2004 года по сравнению с 2003 годом возрос на 4,08%, что в сумме составляет 4581 тыс. руб., а уровень 2005 года по сравнению с 2004 годом возрос на 0,26%, в сумме на 3004тыс. руб.

Прибыль - это сумма, на которую доход превышает затраты. Она является основным источником финансовых ресурсов предприятия. Ее величина во многом определяет перспективы финансового развития. Прибыль в 2005 году по сравнению с 2004 годом возросла на 1065 тыс. руб., что в процентах к обороту составило 3,98%. В 2005 году было получено прибыли 3818 тыс. руб. В связи с ростом тарифов на газ и электроэнергию прогноз прибыли не выполнен. В 2004 году прогноз прибыли был перевыполнен и уровень рентабельности по сравнению с 2003 годом увеличился на 0,02%.Показатели рентабельности имеют важное значение для сопоставления результатов работы. Он отражает долю прибыли в цене товара, широко применяется на практике, это объясняется тем, что уровень доходов легко сопоставим с уровнем издержек обращения.

3. Оценка динамики и факторный анализ издержек обращения

в целом и по статьям.

Для повышения экономической эффективности торговой деятельности необходимо осуществлять постоянный и тщательный анализ издержек обращения, так как величина последних оказывает непосредственное влияние на прибыль и рентабельность. В процессе экономического анализа выявляются резервы уменьшения издержек обращения, намечаются мероприятия по устранению нерациональных расходов и потерь, вырабатывается стратегия и тактика развития организаций, планируется дальнейшая деятельность и дается оценка результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

При анализе издержек обращения предприятие получает ответы на многие вопросы, например: какое воздействие на прибыль имели бы снижение цены реализации и продажа большого количества изделий за счет сокращения издержек обращения и нерациональных расходов; какой требуется объем продаж для покрытия дополнительных постоянных издержек в связи с предполагаемым расширением предприятия и другие. Такая информация имеет огромное значение для предприятия, так как одной из важнейших переменных, влияющих на совокупные издержки, совокупный Необходимым и наиболее значимым источником анализа издержек обращения являются бухгалтерская отчетность, данные аналитического учета (книга К-23). Состав, содержание, методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций регламентируются Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» ПБУ 4/99, утвержденным приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 года №43н.

Для проведения экономического анализа издержек обращения необходима не только информация о состоянии имущества, обязательств предприятия, но и данные, характеризующие хозяйственные процессы, происходившие в отчетном периоде. Такого рода информация содержится в следующих формах бухгалтерской отчетности: «Отчет о прибылях и убытках» (форма №2), «Отчет об издержках обращения» (форма №3-ЦС) является специализированной и установлена в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Министерства Финансов РФ от 29 июля 1998 года №34н.

Основным показателем издержек обращения является уровень издержек (Уи = ?И / ?О х 100%) , показывает сумму издержек на 100 рублей оборота. По данным таблицы 2 видно, что 2005 году этот показатель составил 21,09 рубля на 100 рублей оборота, в 2004 году 20,83 рубля, в 2003 году 16,75 рубля, напрашивается вывод, что год от года доля издержек увеличивается. Представляется возможным проследить динамику роста издержек, если за 100% взять издержки 2003 года (12623 тыс. руб.), то в 2004 году они увеличились на 36,29%, а в 2005 году увеличение последовало на 60%, в то время как оборот розничной торговли в 2004 году увеличился на 9,5%, а в 2005 на 27,14%, относительно 2003 года. Доля издержек в торговой надбавке (отношение издержек к валовой прибыли умноженое на 100%) составила в 2003 и 2004 годах 77%, а в 2005 году 79%, что на 2% больше чем в предыдущие годы.

Для выявления взаимосвязи между расходами и оборотом, торговые предприятия издержки обращения делят на постоянные и переменные.

К постоянным издержкам относятся: амортизация основных средств; расходы на содержание и аренду зданий, сооружений, помещений, оборудования, инвентаря и легкового транспорта; износ приборов, спецодежды и других малоценных и быстроизнашивающихся предметов и расходы по их содержанию; расходы на ремонт основных средств; внутрихозяйственные отчисления.

К переменным издержкам относятся: транспортные расходы; затраты по оплате процентов за пользование займом; расходы по хранению, подсортировке, упаковке товаров; расходы на рекламу; потери товаров и технические отходы; отчисления в фонд подготовки кадров; отчисления в фонд развития потребительской кооперации; отчисления в страховые фонды.

Кроме перечисленных, имеются статьи расходов, включающие как переменные, так и постоянные расходы.

Рассмотрим на примере Липецкого райпо взаимосвязь между постоянными и переменными издержками обращения и проанализируем ее (таблица3).

Таблица 3

Издержки обращения Липецкого райпо в зависимости от изменения оборота розничной торговли с 2003 по 2005 гг.

Года	Сумма розничного оборота торговой сети (тыс. руб.)	Сумма издержек обращения (тыс. руб.)	Уровень издержек обращения в процентах к товарообороту
		Постоянные	Переменные	Валовые	Постоянные	Переменные	Валовые
1	2	3	4	5	6	7	8
2003	75339	7960	4662	12623	10,57	6,18	16,75
2004	82554	10890	6314	17204	13,19	7,65	20,83
2005	95790	11868	8340	20208	12,39	8,71	21,09

Таблица 3 показывает, что с ростом оборота розничной торговли валовые издержки растут, так же увеличиваются и переменные издержки обращения, в основном за счет статьи прочие расходы. С ростом оборота розничной торговли валовые издержки растут, увеличиваются и переменные издержки обращения.

Постоянные издержки обращения так же растут, это происходит за счет увеличения цен на услуги, топливо, электроэнергию.

Выявление причин изменения издержек (в динамике) связанно с количественной оценкой влияния основных факторов. Факторный анализ приобретает особую значимость, поскольку позволяет вскрыть конкретные причины изменения издержек. При этом преследуется цель: сформировать информацию в таком разрезе, который позволит усилить контроль и облегчить поиск резервов, а где необходимо (например, ремонт, реклама) - установить возможность увеличения затрат. Он производится как по общему уровню издержек, так и по отдельным статьям (таблица 4).

Таблица 4.

Основные статьи издержек обращения Липецкого райпо

по статьям за 2005 год

Показатели	2003 год	2004 год	2005 год	Отчетный год по сравнению
				2004	2005
Объем розничного товарооборота, тыс. руб.	75339	82557	95790	+20451	+13233
Издержки обращения, тыс. руб.	12623	17204	20208	+7585	+3004
% к обороту	16,75	20,83	21,09	+4,34	+0,26
В том числе:
Транспортные расходы, тыс. руб.	274	219	158	-116	-61
% к обороту	0,36	0,26	0,16	-0,20	-0,10
Расходы по оплате труда, тыс. руб.	5455	7826	8767	+3312	+941
% к обороту	7,24	9,47	9,15	+1,91	-0,32
Расходы на содержание и аренду зданий, сооружений и т.д. тыс. руб.	1577	2476	2393	+816	-83
% к обороту	2,09	3,00	2,5	+0,41	-0,50
Прочие расходы тыс. руб.	2295	3722	5455	+3160	+1733
% к обороту	3,05	4,51	5,69	+2,64	+1,18

Статья « Транспортные расходы» включает:

-оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозку товаров и продуктов;

-оплата услуг организаций по погрузке товаров и продуктов в транспортные средства и выгрузка из них, оплата за экспедиционные операции и другие услуги;

-стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств и утепление;

-плату за временное хранение грузов в пределах нормативных сроков, установленных заключенными договорами;

-плату за обслуживание подъездных путей и складов.

Штрафы, уплаченные за простой и нарушение условий перевозок, относят на виновных лиц и отражают на счете « Расчеты с персоналом по прочим операциям.

По данным таблицы 4 можно сделать вывод что, транспортные расходы в 2005 году по сравнению с 2004 годом сократились на 61тыс. руб., а по сравнению с 2003 годом на 116 тыс. руб. Снижение удельного веса этой статьи произошло в результате того, что Липецкое райпо стало меньше пользоваться услугами Липецкой автобазы и эффективнее использовать свой автотранспорт.

На статью « Расходы на оплате труда» относят затраты на оплату труда основного торгового персонала. В состав затрат включают также:

-выплату заработной платы за фактически выполненную работу, исчисляемую исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда;

-стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам;

-выплаты стимулирующего характера по системным положениям: премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т. д.;

-выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе: надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в праздничные дни, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых условиях;

-выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий и из организаций в связи с их реорганизацией, сокращение численности работников и штатов;

-заработную плату по основному месту работы работникам, руководителям и специалистам предприятий торговли во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров;

-другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонды оплаты труда.

В издержки обращения предприятий торговли не включаются выплаты материальной помощи, надбавки к пенсиям, оплата путевок на лечение и отдых, другие виды выплат, не связанные с оплатой труда.

Таблица 4 показывает, что с ростом оборота розничной торговли доля расходов на оплату труда увеличивается. В 2005 году по сравнению с 2003 годом на 1,91%, что в сумме это составило 3312 тыс. руб., а в 2005 по отношению к 2004 году она сокращается на 0,32%, что в сумме составило 941 тыс. руб., но при этом динамика затрат по этой статье увеличивается в 2004 году по сравнению с 2003 годом на 43,46%, что в сумме 2371 тыс. руб., а в 2005 по сравнению с 2004 годом на 12,02% в сумме 941 тыс. руб.

На статье «Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря» отражают:

-плату за текущую аренду торгово-складских помещений, оборудования, инвентаря и других отдельных объектов основных средств, причитающихся арендодателю;

-расходы на отопление, освещение, водоснабжение, канализацию и другие коммунальные услуги;

-стоимость электроэнергии, потребленной на приведение в движение подъемников, лифтов, транспортеров, торговых автоматов,

-плату сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану;

-расходы на обслуживание подъемно- транспортных механизмов и другого оборудования сторонним организациям.

Анализируя таблицу 4 напрашиваются выводы, что доля расходов на аренду и содержание основных средств, в 2005 году увеличилась по сравнению с 2003 годом на 0,41%, а по сравнению с2004 годом уменьшилась на 0,5%, это говорит о более эффективном использовании собственных основных средств. На расходы по этой статье оказывают влияние ряд факторов: объем розничного товарооборота, степень использования торговой площади, оснащенность торговых предприятий оборудованием, ставки арендной платы, тарифы за различного рода оказываемые услуги и другие.

Величина расходов на содержание помещений напрямую зависит от того, как соблюдаются нормы затрат электроэнергии, различных материалов для хозяйственных нужд, правильности применения ставок и тарифов за коммунальные и другие услуги. Значительный удельный вес в затратах по данной статье занимают расходы по содержанию служебных легковых автомобилей, расходы по содержанию гаражей, техническое обслуживание автотранспорта, арендная плата за гаражи и другие. Давая объективную оценку затрат этой статьи издержек обращения, нельзя не учитывать влияния изменения ценового фактора.

На статье «Прочие расходы» учитывают:

-суммы затрат по уплате налогов, сборов, отчисления в бюджет и в специальные внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком за счет издержек обращения и производства;

-оплата услуг связи,

-расходы на подписку периодических изданий для служебного пользования, приобретение справочной литературы, прейскурантов, каталогов, инструктивных и других служебных материалов;

-расходы на командировки, связанные с торгово-производственной деятельностью. Дополнительные выплаты, производимые по решению руководителя в порядке исключения, связанные с командировками и компенсациями;

-представительские расходы;

-другие затраты, подлежащие включению в состав издержек, но не относящиеся к ранее перечисленным статьям.

Согласно таблицы 4 сумма прочих расходов в 2004 году увеличилась по сравнению с 2003 годом на 38,3%, а в 2005 году по сравнению с 2004 увеличение составило 37,76%, что привело к значительному увеличению уровня переменных издержек. В такого рода статьях перерасход по одним элементам затрат может компенсироваться экономией по другим, что скрывает возможность анализа конкретных факторов и причин отклонений. Чтобы дать объективную оценку состояния прочих расходов, необходимо произвести глубокий анализ составных частей, используя для этого данные аналитического учета.

Расходы на оплату труда в Липецком райпо занимают значительный удельный вес в общем объеме издержек обращения. Поэтому снижение этих расходов, их экономное использование является значительным резервом сокращения издержек обращения в целом по торговому предприятию. Анализ расходов по оплате труда обычно начинают с изучения показателей по труду и заработной плате. Это связано с тем, что на расходы по данной статье помимо объема, структуры и товарооборачиваемости влияет изменение численности торговых работников, их средней заработной платы и производительности труда.

Сумма расходов на оплату труда находится в прямой зависимости от изменения численности работников и средней заработной платы, влияние которых можно рассчитать способом цепных подстановок или способом разниц.

Таблица 5 дает представление как изменялась численность работников, производительность труда, среднегодовая заработная плата, расходы по оплате труда. Одним из важных факторов, влияющих на расходы по оплате, является производительность труда торговых работников.

Таблица 5.

Данные Липецкого райпо по заработной плате, производительности труда за 2003 - 2005 г.г.