Аналитическая оценка прибыли и рентабельности ОАО "АзРТИ"

Ш по виду израсходованных товаров;

Ш по производственным функциям;

Ш по виду регистрации.

Также затраты можно классифицировать по следующим признакам.

А) По статьям себестоимости, где затраты подразделяются по различным статьям калькуляции себестоимости. Основным документом при этом является Положение о составе затрат по производству и реализации продукции. На промышленных предприятиях установлена типовая группировка затрат по статьям калькуляции.

Б) Классификация по экономическим элементам служит для определения заданий по снижению себестоимости продукции.

В) По отношению к технологическому процессу могут быть основные и накладные. Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства - на сырьё и основные материалы. Накладные - образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Г) По составу различают одноэлементные и комплексные.

Д) По способу отнесения на себестоимость продукции различают прямые и косвенные. Прямые - заработная плата производственных рабочих, прямые материальные затраты. Косвенные включают в основном накладные расходы.

Е) По роли в процессе производства могут быть производственные и внепроизводственные.

Ж) По целесообразности расходования различают производительные и непроизводительные. Производительными считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства. Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брака и т.д.).

З) По возможности охвата планом существуют планируемые и непланируемые.

И) По отношению к объёму производства бывают переменные и постоянные. Постоянными издержками называют такие, которые всегда возникают в одинаковом размере, независимо от объёмов производства. Переменными издержками называют такие, которые при изменении выпуска продукции также изменяются.

К) По периодичности возникновения: текущие и единовременные. К текущим относятся расходы, имеющие частую периодичность осуществления, например, расход сырья и материалов. К единовременным расходам относят затраты на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, связанные с пуском новых производств и др.

Л) По отношению к готовому продукту: затраты на незавершённое производство, затраты на готовый продукт.

2.3 Понятие и планирование выручки от реализации продукции

Реализация готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг позволяет определить финансовый результат деятельности предприятия. В объём реализации не включается стоимость продукции, неотгруженной в отчётном периоде покупателям, и внутризаводской оборот (исключения составляют лесная, пищевая, лёгкая промышленности).

Выручка от реализации продукции - сумма денежных средств, полученных предприятием за произведённую продукцию, выполненные работы, оказанные услуги. Это главный источник средств для возмещения затрат и образования доходов предприятий.

Возвращение авансированных затрат на производство продукции происходит в результате поступления выручки за ее реализацию.

Выручкой от реализации продукции называются денежные средства, поступившие предприятию за отгруженную покупателю продукцию.

В рыночных условиях хозяйствования выручка от реализации продукции может определяться различными методами.

На большинстве предприятий применяется традиционный метод расчета, при котором продукция считается реализованной после ее отгрузки и поступления денег на счет поставщика или наличными в кассу.

В отдельных случаях выручку от реализации могут исчислять по мере отгрузки продукции покупателю и предъявления ему расчетных документов. Однако, данный метод не получил распространения в нашей стране из-за кризиса неплатежей, экономической нестабильности. Предприятия, экспортирующие продукцию, получают валютную выручку. Часть расчётов между предприятиями осуществляются путем зачета взаимных требований, товарообменных (бартерных) операций.

Таким образом, сумма выручки слагается из сумм, поступивших в оплату продукции (работ, услуг) на расчётный, валютный или иные счета в банке, либо кассу предприятия, а также сумм, указанных при зачете взаимных требований.

Сумма выручки зависит от объема реализованной продукции, ее ассортимента и качества; своевременной отгрузки продукции; платежеспособности покупателей, установленной цены и т.п. В объем реализации не включается стоимость продукции, оплаченной покупателем, но не отгружённой в отчетном периоде, или оставленной на ответственном хранении у предприятия-изготовителя.

Поступление выручки - важная стадия кругооборота средств предприятия, имеющая огромное значение для нормальной его деятельности. Если выручка поступает своевременно, то предприятие располагает денежными средствами, достаточными для его хозяйственной деятельности. Несвоевременное поступление выручки приводит к финансовым затруднениям, нарушает работу предприятия.

Предприятия получают денежную выручку от реализации продукции основного производства, продукции, вырабатываемой цехами ширпотреба из отходов, сверхнормативных и излишних материалов, от выполнения работ промышленного характера.

Плановый размер выручки от реализации продукции определяется, исходя из остатков готовой продукции на складе и в пути на начало и конец года, объема выпуска товарной продукции в планируемом году по следующей формуле:

В= Он + Т -- Ок, (2.1)

где В - плановая сумма выручки от реализации готовой продукции;

Он - остатки готовой продукции на складе и в пути (в отгрузке) на начало года;

Т- выпуск товарной продукции в оптовых ценах в планируемом году;

Ок - остатки готовой продукции на складе и в пути (в отгрузке) на конец года,

Величина выручки от реализации продукции в отчетном периоде определяется в плановых и фактических оптовых ценах предприятия. В первом случае исчисленная сумма выручки позволяет оценить рост реализации готовой продукции в сопоставимых ценах, принятых в плане, определить отчисления от прибыли в фонды экономического стимулирования Расчет выручки по фактически установленным оптовым Ценам осуществляется для установления фактической прибыли от реализации.

Выпуск товарной продукции определяется умножением количества изделий (или их групп) на соответствующие оптовые цены.

Поскольку, выручка на планируемый год обычно рассчитывается в конце текущего года, то на предприятиях отсутствуют данные о фактических остатках готовой продукции на складе и в отгрузке на начало планируемого года. Поэтому, для расчета применяется оценка ожидаемых остатков нереализованной продукции на начало планируемого года. Ожидаемые изменения остатков нереализованной продукции до конца текущего года должны учитывать все факторы, определяющие выпуск продукции, а также планируемые изменения конъюнктуры рынка, в кооперированных поставках, возможное сокращение сверхнормативных запасов, улучшение расчетов и т .п.

Остатки нереализованной продукции на начало планируемого года будут включать готовую продукцию на складе и в не отфактурованных поставках; товары, отгруженные по расчетным документам, сроки оплаты которых не наступили; товары, отгруженные по расчетным документам, не оплаченным в срок покупателями, товары на ответственном хранении у покупателей ввиду отказа ее оплачивать. Все эти остатки рассчитываются на основании данных последней бухгалтерской отчетности, плана на оставшийся период текущего года и реальных возможностей его выполнения. Сведения о фактических остатках нереализованной продукции на последнюю отчетную дату берутся в активе баланса (готовая продукция на складе и товары отгруженные, по который расчетные документы не сданы в банк) и в других разделах баланса (товары отгруженные и на ответственном хранении у покупателей). При этом необходимо учитывать, что в бухгалтерских балансах нереализованная продукция приводится по производственной себестоимости и ее необходимо перевести в оптовые цены. Следующим элементом остатков на начало планируемого года являются товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил. Величину этих остатков готовой продукции определяют, исходя из нормативных сроков документооборота и величины среднедневной отгрузки товаров. Планирование остатков товаров отгруженных и не оплаченных в срок, а так же находящихся на ответственном хранении на начало планируемого периода определяют, исходя из анализа данных за прошлые годы. На планируемого года остатки нереализованной продукции включают Запасы готовой продукции на складе и остатки товаров отгруженных, срок оплаты которых не наступил. Запасы готовой продукции на складе на конец года принимаются в размерах установленного норматива собственных оборотных средств. На предприятиях с ярко выраженным сезонным характером производства в составе остатков на складе предусматриваются также и сезонные запасы

Планирование товаров отгруженных, срок оплаты которых не наступил, на конец года осуществляется аналогично методике определения товаров отгруженных на начало года.

На конец планируемого периода остатки товаров, отгруженных, но не оплаченных в срок и товаров на ответственном хранении у покупателей не планируются, т.к. в планах предприятия должны планироваться меры по устранению существующих недостатков.

На небольших предприятиях, имеющих узкий ассортимент продукции, плановый размер выручки от реализации определяется по каждому изделию в отдельности, а затем суммируется. На крупных предприятиях и в объединениях, выпускающих, обширный ассортимент продукции, общая сумма выручки планируется укрупненным расчетом. Для этого определяют общий объем выпускаемой продукции в оптовых (реализационных) ценах предприятия и остатки готовых изделий на складе и в отгрузке на начало и конец планируемого года.

Помимо выручки от реализации продукции основного производства предприятия могут иметь выручку от прочей реализации и услуг подсобных, вспомогательных производств, услуг нетоварного характера Размер этой выручки определяется как произведение единицы продукции или услуг на соответствующую цену.

На величину выручки влияет совокупность многих факторов, зависящих и не зависящих от предпринимательской деятельности.

К зависящим от предприятия факторам роста выручки относится увеличение объема производства, повышение качества продукции, улучшение ее ассортимента, совершенствование работы снабженческо-сбытовых, маркетинговых и финансовых служб.

Изделия высокого качества пользуются повышенным спросом на внутреннем и внешнем рынке. Увеличение объема выпуска такой продукции содействует росту реализации продукции и выручки. Качество изделий может быть улучшено за счет технических факторов (например, совершенствованием конструкции изделия, технологии производства и т.п.), экономических (усиление материальных стимулов, увеличение инвестиций) и организационных факторов (расширение прямых связей между изготовителями и потребителями, внедрение систем бездефектного выпуска продукции).

Улучшение работы снабженческо-сбытовых, маркетинговых и финансовых служб содействует ритмичности отгрузки продукции потребителям, своевременной оплате последними счетов, расширению рынка сбыта продукции, снижению их нереализованных остатков. Совершенствование расчетно-платежных отношений должно быть направлено на устранение недостатков в кредитно-расчетном обслуживании, на улучшение действующих и внедрение новых форм кредитования и расчетов (товарных векселей, факторинга и др.).

К факторам влияния на выручку, не зависящим от предприятия, относятся изменение государственных регулируемых цен, влияние природных, транспортных и технических условий на производство и реализацию продукции и др. На величину выручки предприятии может влиять изменяющаяся конъюнктура рынка, не поступление платежей покупателей продукции. Поскольку при планировании выручки трудно учесть возможное не поступление платежей, то предприятия могут за счет прибыли создавать фонд риска (или резерв по сомнительным долгам).

2.4 Сущность чистого дохода, денежных, накоплений и прибыли

Важнейшим условием предпринимательской деятельности является наличие дохода. Если все поступления средств в составе выручки относятся к валовому доходу, то за вычетом издержек производства они представляют собой чистый доход.

Чистый доход выступает как часть вновь созданной стоимости в сфере материального производства. Его объем определяет возможности удовлетворения потребностей и расширения производства. Именно с учетом размеров чистого дохода определяются пропорции развития экономики и ее структура.

В рыночной экономике чистый доход реализуется в денежной форме и выступает как самостоятельная финансовая категория - денежные накопления. Денежные накопления промышленности выступают в двух основных формах: в форме косвенных налогов, в форме прибыли. Эти две формы имеют единую экономическую природу, так как являются частью чистого дохода. Однако, они различаются порядком начисления, планирования и использования.

Косвенные налоги - это налоги, включаемые в цены товаров и услуг; они полностью оплачиваются их потребителями и поступают государству. С помощью налогов происходит перераспределение новой стоимости, созданной в процессе производства (трудом, капиталом, природными ресурсами). Косвенные налоги включают налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы на отдельные товары. На их долю приходится свыше 48% всех доходов государственного бюджета страны.

НДС как часть чистого дохода государства является всеобщей формой реализации денежных накоплений, поскольку его плательщиком являются все юридические лица независимо от форм собственности, осуществляющие производственную или коммерческую деятельность. Объектом налогообложения являются: обороты товаров, выполненные работы, оказанные услуги.

Ставки НДС, действующие с 1994 года, установлены в размере: 10% - по продовольственным товарам и товарам для детей и 20 % - по остальным товарам (работам, услугам).Для предприятий розничной и оптовой торговли, общественного питания действуют средние расчетные ставки (вместо 10% - ставка 8,85%, вместо 20% - ставка 16,26%). На практике плательщик вносит в бюджет разницу между суммой налога, полученной от покупателя за реализованные товары, и суммой налога, уплаченной поставщикам за материальные ресурсы и другие купленные товары, стоимость которых была отнесена в отчетном периоде на издержки производства.

Акцизы также выступают частью чистого дохода государства, но не представляют всеобщую форму реализации денежных накоплений, как НДС. Это объясняется тем, что акцизы устанавливаются на дефицитную, высокорентабельную продукцию и товары, предназначенные для населения и являющиеся монополией государства. Выделяя в цене товара части денежных накоплений в форме акцизов, государство регулирует рентабельность отдельных изделий, предприятий, а также уровень спроса и предложения.

Акцизами облагается реализация винно-водочных и табачных изделий, легковых автомобилей, ювелирных меховых изделий, а также нефть и газ.

Реализация части денежных накоплений в форме прибыли обусловлена наличием коммерческого расчета в деятельности предприятий и обособленностью их финансов.

В количественном отношении прибыль предприятия представляет собой разность между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) и затратами на производство, реализации. Величина прибыли предприятия зависит oт результатов его финансово-хозяйственной деятельности, уровня себестоимости продукции, конъюнктуры рынка и т.п. В рыночной экономике предпринимательство представляет самостоятельную деятельность граждан и их объединений, направленную на получение прибыли.

Она является основным источником развития предприятия, важным критерием эффективности производства, важным доходом государства. Например, на долю налога от прибыли приходится около 20 % всех поступлений в государственный бюджет РФ. Постоянно возрастает ее роль в образовании бюджетных, внебюджетных и благотворительных фондов, в материальном стимулировании работников и удовлетворении их социальных запросов. Прибыль обеспечивает, финансирование мероприятий но подготовке кадров, жилищному строительству,. улучшению медицинского обслуживания на предприятии. Ее рост служит стимулом к повышению эффективности производства, укреплению коммерческого расчета, а убытки являются наказанием за использование неэффективных методов производства, или за такое использование ресурсов, которое не удовлетворяет желаниям потребителей. Прибыль получают те предприятия, которые в предшествующий период смогли обеспечить более высокую эффективность в сфере производства, продаже товаров, предвидении будущих событий.

В отличие от других стоимостных показателей, прибыль дает обобщающую характеристику всей деятельности предприятия. В ней наиболее полно отражаются изменения объема реализации продукции, ассортимента и ее качества, издержек производства. По уровню прибыли можно судить о внедрении в производство достижений науки и техники, эффективности использования производственных фондов, организации труда, конкурентоспособности продукции.

В рыночной экономике развитие и выживание предприятия во многом зависят от внешних факторов, конъюнктуры рынка. Отсюда необходимы постоянные изменения и обновления производства -- технологические, организационные, экономические и т.п., которые укреплять позиции на внутреннем и внешнем рынке. Эти все мероприятия могут быть осуществлены за счет прибыли.

Рынок предъявляет жесткие требования к деятельности хозяйствующего субъекта, через механизм конкуренции здесь происходит отбор наиболее эффективных форм производства. Поэтому, каждое предприятие (фирма, компания) стремится к тому, чтобы иметь устойчивый рост дохода, а, следовательно, возможность развиваться дальше. Отсутствие прибыли и, следовательно, возможностей постоянного совершенствования производства ведет к финансовой несостоятельности, банкротству.

Только рост прибыли обеспечивает финансовую устойчивость предприятия, его платежеспособность, регулярную выплату дивидендов по акциям и другим ценным бумагам.

2.5 Понятие и роль прибыли в условиях развития предприятия

2.5.1 Понятие и значение анализа прибыли в предприятия

Прибыль - это денежное выражение основной части денежных накоплений, создаваемых предприятиями любой формы собственности.

Прибыль - важнейшая категория рыночных отношений, ей присущи три функции:

1) Экономического показателя, характеризующего финансовые результаты хозяйственной деятельности предприятия ;

2) Стимулирующей функцией, проявляющейся в процессе ее распределения и использования;

3) Одного и основных источников формирования финансовых ресурсов предприятия.

Как экономическая категория она характеризует финансовый результата предпринимательской деятельности предприятия. Прибыль является показателем, наиболее полно отражающим эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Вместе с тем прибыль оказывает стимулирующее воздействие на укрепление коммерческого расчета, интенсификацию производства при любой форме собственности.

Прибыль - один из основных финансовых показателей плана и оценки хозяйственной деятельности предприятий. За счет прибыли осуществляются финансирование мероприятий по научно-техническому и социально-экономическому развитию предприятий, увеличение фонда оплаты труда их работников.

Она является не только источником обеспечения внутрихозяйственных потребностей предприятий, но приобретает все большее значение в формировании бюджетных ресурсов, внебюджетных и благотворительных фондов.

Многоаспектное значение прибыли усиливается с переходом экономики государства на основы рыночного хозяйства. Дело в том что акционерное, арендное, частное или другое формы собственности предприятие, получив финансовую самостоятельность и независимость, вправе решать, на какие цели и в каких размерах направлять прибыль, оставшуюся после уплаты налогов в бюджет и других обязательных платежей и отчислений.

Законом РФ “О предприятиях и предпринимательской деятельности” предусмотрено, что предпринимательская деятельность означает инициативную самостоятельность предприятий, направленную на получение прибыли. При этом предприятие как хозяйствующий субъект самостоятельно осуществляющий свою деятельность, распоряжается выпускаемой продукцией и остающейся в его распоряжении чистой прибылью. Вместе с тем предпринимательская деятельность предприятий в условиях многообразия форм собственности означает не только распределение прав собственников имущества, но и повышение ответственности за рациональное управление им, формирование и эффективное использование финансовых ресурсов, в том числе прибыли.

Прибыль как конечный финансовый результат деятельности предприятий представляет собой разницу между общей суммой доходов и затратами на производство и реализацию продукции с учетом убытков от различных хозяйственных операций. Таким образом, прибыль формируется в результате взаимодействия многих компонентов как с положительным, так и отрицательным знаком.

Ведущее значение прибыли в качестве финансового показателя предпринимательской деятельности предприятия вместе с тем не означает его уникальности.

Анализ стимулирующей роли прибыли показывает, что в отдельных хозяйствующих субъектах преобладает стремление извлечь высокую прибыль в целях увеличения фонда оплаты труда в ущерб производственному и социальному развитию коллектива. Более того, выявлены факты получения “незаработанной ”прибыли, т.е. образующейся не в результате эффективной хозяйственной деятельности, а путем изменения, например, структуры выпускаемой продукции отнюдь не в интересах потребителей. Вместо производства низкорентабельной, но имеющей большой спрос продукции, предприятия увеличивают производство более выгодной для них и более дорогой высокорентабельной продукции .

В ряде случаев рост прибыли обусловлен необоснованным повышением цен на продукцию.

Стремление любыми путями получить высокую прибыль с целью увеличения фонда оплаты труда приводит к росту объема денежной массы в обращении, не обеспеченной товарными ресурсами. Отсюда - дальнейший рост цен , инфляции, а следовательно, эмиссии денег.

Таким образом, абсолютное увеличение прибыли предприятия не всегда объективно отражает повышение эффективности производства в результате трудовых достижений коллектива.

Для реальной оценки уровня прибыльности предприятия можно воспользоваться методами комплексного анализа прибыли технико-экономическим факторам. Эти методы могут быть на вооружении налоговых органов, кредитных и финансовых учреждений, органов контроля, арбитража и других, т.е. тех звеньев, которые взаимодействуют с данным хозяйствующим субъектом .

Комплексный анализ прибыли рекомендуется проводить в определенной последовательности. Прежде всего, валовую прибыль анализируют по ее составным элементам, главным из которых является прибыль от реализации товарной продукции. Важным в этой системе будет анализ технико-экономических факторов снижения (повышения) затрат на денежную единицу товарной продукции. Кроме того, анализируются изменение объема и структуры реализации, изменение уровня цен на реализованную продукцию, а также на приобретенное сырье, материалы, топливо, энергию и другие затраты. Сопоставляется уровень материальных затрат и затраты на оплату труда.

Определяется также изменение прибыли вследствие нарушения хозяйственной дисциплины. Наряду с этим проводится анализ изменения прибыли в остатках готовой продукции от прочей реализации и внереализационных операций.

• 2.5.2 Состав прибыли предприятия
• Финансовый результат деятельности предприятия складывается из прибыли и убытков. Они отражаются на балансовом счете 80 «Прибыли и убытки» по дебету которого записываются убытки, по кредиту - прибыль. В. результате всех операций рассчитывается балансовая прибыль, т.е. та, которая отражается в бухгалтерском балансе. Для целей налогообложения исчисляется валовая прибыль.
• Балансовая прибыль состоит из трех частей: из прибыли от основной деятельности предприятия (от реализации товарной продукции, работ, услуг), прибыли от прочей реализации и из финансового результата от внереализационных операций.
• Основную часть балансовой прибыли, как правило, составляет прибыль от реализации товарной продукции (работ, услуг). Так, на предприятиях рыбной, отрасли прибыль от реализации продукции составляет около 95%. Прибыль, от реализации продукции (работ, услуг) представляет величину чистого дохода, созданного на предприятии. Она определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах, и затратами на ее производство и реализацию. При этом, из выручки исключаются налог на добавленную стоимость, акцизы, торгово-сбытовые скидки, экспортные тарифы.
• Другая часть балансовой прибыли - от прочей реализации - включает финансовый результат от продажи основных средств, их прочего выбытия, реализации иного имущества, Данная прибыль (или убыток) не связана с основными видами хозяйственной деятельности предприятия, отраженных в его Уставе. Кроме того, в состав прибыли от прочей реализации может входить прибыль (или убыток) подсобных хозяйств, автохозяйств, лесозаготовительных и других хозяйств. находящихся на балансе предприятия.

В рыночной экономике, предприятие самостоятельно распоряжается своим имуществом, т.е. списывает, продает, ликвидирует, передает другим предприятиям.

Прибыль (убыток) возникает только при продаже имущества. При выбытии недоамортизированных основных фондов может образоваться убыток. Здесь финансовый результат рассчитывается как разность между реализационной ценой основных

фондов и их недоамортизированной частью с учетом дополнительных расходов по реализации (демонтажу, транспортировке и т.п.).

К иному реализуемому имуществу относится сырье, материалы, топливо, запчасти, нематериальные активы. С формированием финансового рынка под иным имуществом предприятия понимают также валютные ценности (иностранная валюта, драгоценные металлы), ценные бумаги. Финансовый результат от реализации иного имущества определяется, исходя из продажной цены за минусом их балансовой стоимости.

Третья составляющая балансовой прибыли - это доходы от внереализационных операций. Доходы от внереализационных операций представляют финансовый результат, не относящийся к основной деятельности предприятия и не связанный с реализацией продукции, основных средств и иного имущества. Доходы (расходы) от внереализационных операций включают:

Ш - доходы от долевого участия в деятельности других предприятий;

Ш - доходы от сдачи имущества в аренду;

Ш - дивиденды и проценты по акциям, облигациям и иным ценным бумагам;

Ш - суммы, полученные и уплаченные в виде санкций (штрафы, пени, неустойки и т.п.):

Ш - другие доходы (расходы) от операций, непосредственно несвязанных с производством продукции (работ, услуг).

Значительное место во внереализационных доходах могут составлять доходы от долевого участия в уставном капитале других предприятий (акционерных обществ, совместных, дочерних предприятий). Такие доходы поступают учредителю в заранее оговоренном размере, или в виде дивидендов по акциям. Доходы от сдачи имущества в аренду формируются из получаемой арендной платы, которую платит арендатор арендодателю.

Операции с ценными бумагами также могут приносить высокие доходы.

К ним относятся проценты по облигациям, краткосрочным казначейским обязательствам, дивиденды по акциям.

Для определения сумм, полученных в виде экономических санкций, необходимо их сопоставить с соответствующими расходами и потерями. Кроме того, имеются другие подобные доходы и 'расходы (уплаченные штрафы, пени, неустойки). К таким доходам относится прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; доходы от дооценки товаров, поступления сумм в счет погашения дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток; положительные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте; проценты, полученные по денежным средствам, числящимся на счетах предприятия.

К другим внереализационным расходам и потерям относятся убытки от списания долгов за истечением исковой давности и безнадежностью, от стихийных бедствий; убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; убытки по аннулированным заказам; недостачи материальных ценностей, выявленные при инвентаризации; отрицательные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте; содержание законсервированных производственных мощностей; судебные издержки и арбитражные сборы и др.

Разность между указанными внереализационными доходами и расходами (потерями) будет представлять собой финансовый результат от внереализационных операций (прибыль или убыток).

Наряду с балансовой прибылью рассчитывают валовую прибыль. Она используется при определении налога на прибыль.

Валовая прибыль в своей основе имеет балансовую прибыль, но отличается от последней на тех предприятиях, которые имеют бартерные сделки, обмен имуществом, реализацию продукции по ценам, не выше себестоимости; безвозмездно получают от других предприятий денежные средства, производственные фонды. Валовая прибыль при бартерных сделках, обмене имуществом или продаже продукции по ценам, не выше себестоимости рассчитывается, исходя из рыночных цен на такую продукцию (имущество) и себестоимости (остаточной стоимости) продукции (имуществ).

2.5.3 Планирование прибыли

Правильное установление плановой прибыли зависит выбранного метода ее начисления Общий размер плановой прибыли определяется планированием по ее отдельным составным частям:

Ш - от реализации товарной продукции (работ, услуг),

Ш - от прочей реализации,

Ш - от внереализационных операций

Применяются два основных метода планирования прибыли от реализации

Продукции: метод прямого расчета и аналитический метод.

Метод прямого расчета означает, что размер плановой прибыли от реализации

товарной продукции исчисляется по каждому виду изделия как разность между выручкой от реализации товарной продукции по оптовым, действующим ценам и плановой себестоимостью этих изделий. Полученная прибыль по каждому виду реализуемой продукции суммируется в целом по предприятию.

Для расчета общей суммы прибыли от реализации товарной продукции можно использовать следующую формулу:

Пр=Пн+Пт-Пк (2.2)

где Пр -- прибыль о г реализации товарной продукции,

Пн -- прибыль в товарных остатках на начало планируемого года,

Пт -- прибыль от выпуска товарной продукции,

Пк -- прибыль в товарных остатках на конец планируемого года.

Прибыль от прочей реализации продукции (т.е. основных средств, имущества, услуг подсобных и обслуживающих производств) определяется исходя из объема (в денежном выражении) этой продукции, услуг и их себестоимости.

В состав прочей реализации могут входить работы и услуги непромышленного характера, например, вырабатываемая электроэнергия, пар и т.д. для населения. Так, в рыбной промышленности предприятия отдаленных районов (Дальнего Востока, Сибири и др.) снабжают население электроэнергией, топливом.

Расходы по эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства предприятия превышают, как правило, доходы от него, что уменьшает общую сумму планируемой прибыли. При расчете плановой прибыли от внереализационных операций следует проанализировать состав этой прибыли в базисном году с тем, чтобы учесть дополнительные накопления только от систематически повторяющихся операций и связанных с нормальными условиями деятельности предприятий. При этом поступление штрафов, пени и неустоек не планируется, а учитывается в составе фактической прибыли.

Внереализационные доходы от долевого участия в работе других предприятий, от сдачи имущества в аренду, дивиденды и проценты по ценным бумагам планируются на основе прогнозов развития предпринимательской деятельности данного предприятия.

Преимуществами метода прямого расчета прибыли является то, что все исчисление прибыли построено на прямом подсчете себестоимости продукции и выручки от ее реализации по каждому ассортименту продукции. Этим обеспечивается точность расчетов, их простота и ясность. Метод прямого расчета был широко распространен при административно-командной системе, т.к были фиксированные цены, закрепленные покупатели, госзаказы на продукцию. В условиях рынка, когда меняются цены, затраты и т.п. этот метод трудно применять при перспективном планировании

Аналитический метод расчета прибыли применяется в основном в тех случаях, когда в момент составления финансового плана еще не определен ассортимент выпуска продукции или отсутствуют плановые калькуляции на отдельные изделия . Этот метод используется также при определении общей прибыли по большому ассортименту продукции, по министерству, концерну, акционерному обществу, а также при проверке правильности расчета методом прямого счета, прогнозах.

Аналитический метод заключается в том, что сложившуюся рентабельность в базисном (текущем) году распространяют на планируемый период и на этой основе рассчитывают плановую прибыль

При подсчете прибыли этим методом важно правильно подойти к исчислению базовой рентабельности, т к в момент планирования отсутствуют отчетные данные за год, предшествующий планируемому. Поэтому, необходим точный расчет ожидаемой прибыли за текущий год. Данная прибыль складывается из фактической уже полученной прибыли за прошедший период текущего года (по последнему бухгалтерскому балансу, например, за 9 месяцев) и оценки ожидаемо прибыли за оставшийся до конца года период (4 квартал).

Для приведения прибыли в сравнимые условия с планируемым годом в ожидаемую сумму прибыли вносят необходимые поправки, связанные с введением новых цен, тарифов, изменением ассортимента продукции и т.д. и с влиянием факторов, которые не будут иметь место в планируемом периоде. Полученная после внесения изменений сумма прибыли текущего года является исходной для определения базисной рентабельности.

Применив базовый процент рентабельности к сравнимой товарной продукции планируемого года по себестоимости базисного (текущего) года, получаем прибыль на планируемый год. В полученную таким методом прибыль на планируемый год следует внести поправки в связи с возможным снижением себестоимости продукции в планируемом году, изменением цен, ассортимента и сортности продукции и др.

Исчисление прибыли по несравнимой продукции производится из плановой себестоимости и рентабельности продукции.

После определения прибыли от реализации товарной продукции следует рассчитать прибыль от прочей реализации и финансовый результат по внереализационным операциям. Это позволит определить, как отмечалось ранее, общую сумму плановой балансовой прибыли.

Планирование прибыли аналитическим методом может осуществляться также посредством показателя затрат на 1 рубль товарной продукции по формуле:

Пв=(1руб. -Зр) -Вт, (2.3)

где Пв - прибыль от выпуска товарной продукции в планируемом году;

Вт - плановый выпуск товарной продукции в оптовых ценах;

Зр - затраты (в копейках) на 1 рубль товарной продукции.

Если к этой прибыли от выпуска товарной продукции прибавить прибыль в товарных остатках на начало планируемого года и вычесть прибыль в товарных остатках на конец года, то получаем плановую прибыль от реализации продукции.

Аналитический метод расчета прибыли на основе показателя затрат на 1 рубль товарной продукции не трудоемкий, используется при разработке перспективных планов развития предприятий (акционерных обществ, концернов и т.п.).

В отдельных случаях при планировании прибыли используют метод совмещенного расчета, когда стоимость продукции в ценах планируемого года и по себестоимости базисного периода рассчитывают методом прямого счета, а воздействие на прибыль изменения цен, ассортимента, сортности продукции, себестоимости и других факторов определяется аналитическим методом.

Для определения влияния ассортиментных сдвигов в выпускаемой продукции на планируемую прибыль вначале исчисляется доля каждого вида сравнимой продукции в ее общем объеме в отчетном и планируемом годах. Затем, полученный удельный вес каждого изделия умножается на рентабельность этой продукции. Суммы полученных коэффициентов выражают среднюю рентабельность, а разность между ними -- влияние ассортиментных сдвигов на прибыль.

2.5.4 Распределение и использование прибыли

В рыночных условиях система распределения и использования прибыли должна строится таким образом, чтобы стимулировать повышение эффективности производства, качество работы, способствовать развитию предпринимательства и формированию доходов государства. Поэтому, распределение и использование прибыли осуществляется в следующих направлениях. Часть прибыли направляется для выполнения финансовых обязательств перед государством, другая часть остается в распоряжении предприятия и используется по его усмотрению. Это способствует укреплению коммерческого расчета, усилению материальной заинтересованности производственных коллективов в мобилизации внутрипроизводственных резервов, повышении рентабельности производства.

Таким образом, наиболее оптимальной системой распределения прибыли следует считать такую, которая в первую очередь 1арантирует выполнение обязательств перед государством и максимально обеспечивает потребности предприятий.

К важнейшим обязательствам предприятий перед государством относится уплата налога на прибыль Порядок исчисления данного налога включает несколько этапов правильный расчет налогооблагаемой прибыли, выбор ставок налога и льгот, обеспечение своевременности и полноты расчетов с бюджетом.

Налогооблагаемой прибылью является валовая прибыль предприятия. В процессе распределения прибыли она корректируется, т.к. по отдельным доходам применяются различные налоговые ставки. Налогооблагаемую прибыль (Н) можно определить по следующей формуле:

Н=В-Р-Ц-Д-И-0-Х-Ф (2.4)

Где В - валовая прибыль;

Р- рентные платежи;

Ц - доходы, полученные по ценным бумагам;

Д - доходы, полученные от долевого участия в других предприятиях РФ;

И - доходы казино, видеосалонов, от игровых автоматов;

О - прибыль от посреднических операций;

Х - прибыль от производства и реализации сельскохозяйственной продукции;

Ф - отчисления в резервный или другие аналогичные фонды.

Прежде всего, из валовой прибыли вычитают рентные платежи. Эти платежи вносят те предприятия, у которых образуется дополнительный доход (дифференциальная рента) вследствие особо благоприятных природных условий.

Например, рентным платежом является акцизный сбор на нефть, добываемую на лучших горно-геологических месторождениях. Здесь рентные платежи определяются по конкретно установленным ставкам.

На доходы от ценных бумаг (Ц), долевого участия (Д), казино (И), и от посреднических операций (О), также устанавливаются другие налоговые ставки. Это требует ведения отдельного учета по видам деятельности, что позволяет избежать двойного налогообложения.

Из валовой прибыли исключается прибыль от производство и реализации сельскохозяйственной продукции (Х), т.к. она не облагается налогом.

Предприятия могут создавать резервные фонды, но не выше 25% уставного фонда и 50%налогооблагаемой прибыли. В этом случае валовая прибыль уменьшается на сумму отчислений в резервный фонд (Ф).

При определении налогооблагаемой прибыли необходимо учесть льготы отдельным предприятиям. Льготы по налогам устанавливаются в следующих формах. полное освобождение от налога (например, сельхозпродукция), уменьшение облагаемой прибыли (например, при направлении прибыли на развитие собственной производственной базы), понижение ставок налогов (например, при использовании труда инвалидов, пенсионеров), предоставление «налоговых каникул», инвестиционного налогового кредита

Не облагается налогом прибыль религиозных объединений, общественных организаций инвалидов, редакций (в течение 2-х лет), от производства продуктов детского питания, музеев, театров.

Уменьшение налогооблагаемой прибыли на инвестируемую ее чистую часть в производство призвано стимулировать развитие предприятий, предпринимательства. Этим же целям служит освобождение от налогов прибыли, направляемой на погашение кредитов, использованных на развитие предприятия, на проведение НИОКР, природоохранных мероприятий.

Чтобы заинтересовать предприятия в использовании труда инвалидов и пенсионеров, ставки налога на прибыль понижаются на 50%, если их численность составляет не менее 70% всех работающих.

Значительные льготы по освобождению от налога на прибыль, снижению налоговых ставок предоставляются малым предприятиям.

Отдельные предприятия могут получить налоговую льготу в форме отсрочки и рассрочки по платежам в бюджет («налоговые каникулы» или «перенос убытков»), предоставляемую финансовыми органами . Например, «перенос убытков» означает, что предприятие, получившее в предыдущем году убыток, освобождается от уплаты налога с той части прибыли, которая направляется на покрытие убытка в течение 5лет.

Инвестиционный налоговый кредит -- это отсрочка налогового платежа на прибыль, если она в размере снижения налога реинвестируется в производство. Налог на прибыль является регулирующим доходом в бюджетной системе, поэтому он зачисляется в Федеральный бюджет, а также в бюджеты субъектов Федерации.

После уплаты всех налогов и обязательных платежей предприятия в его распоряжении остается чистая прибыль

Чистую прибыль предприятие использует самостоятельно, без вмешательства государства. Эта прибыль предназначается для финансирования развития производства и социальной сферы Рыночные условия хозяйствования, а не государственные директивы и нормативы, определяют направления использования чистой прибыли.

Порядок распределения и использования чистой прибыли отражен в уставе предприятия, в его положениях.

Устав отдельных предприятий предусматривает составление смет расходов, которые финансируются из чистой прибыли. На большинстве предприятий образовываются фонды специального назначения (фонд накопления и фонд потребления).

Фонд накопления, в свою очередь, включает фонд развития производства (или производственного и научно-технического развития) и фонд социального развития, за счет фонда развития производства финансируются расходы на НИОКР, внедрение новой техники, улучшение качества продукции, техническое перевооружение и реконструкцию производства, его расширение. Этот фонд может использоваться для погашения долгосрочных кредитов банков и процентов по ним, для взносов в уставный каптал других предприятий, при финансировании природоохранных мероприятий.

Средства фонда социальною развития используются на эксплуатацию социально бытовых объектов, строительство жилья, больниц и т.п , развитие подсобного сельского хозяйства, проведение культурно-массовых мероприятий.

Фонд потребления (или фонд материального поощрения) предназначается для единовременного материального поощрения работников, выплаты премий, пособий и надбавок к пенсиям, компенсаций за удорожание питания в столовых и др.

Образование из чистой прибыли фонда накопления и фонда потребления позволяет предприятиям устанавливать оптимальное соотношение между средствами, направляемыми на развитие производства и на потребительские, социальные нужды. В условиях конкуренции, коммерческого расчета каждый предприниматель стремится учитывать рыночную конъюнктуру, обновлять и развивать производство Вместе с тем, необходимо поощрять результаты труда работников, материально его стимулируя.

Для повышения роли чистой прибыли в коммерческом расчете и материальной ответственности из нее выплачиваются штрафы и санкции Например, при несоблюдении требований по охране окружающей среды (ПДК), санитарных норм из чистой прибыли взыскиваются штрафы Прибыль, полученная от завышения регулируемых цен, также взыскивается из чистой прибыли.

Если в процессе финансового контроля (налоговой инспекцией, аудиторскими фирмами и т.п.) обнаружится утаивания прибыли от налогообложения, то штрафные санкции также взыскиваются из чистой прибыли.

В любой хозяйственной деятельности существует опасность денежных потерь Опасность таких потерь представляет собой финансовые риски. Эти риски связаны с вероятностью наступления ущерба от операций в финансово-кредитной и биржевой сферах, с фондовыми ценными бумагами и т.д. В связи с этим, предприятия могут создавать финансовый резерв (или фонд риска) за счет чистой прибыли.

Этот резервный фонд должен составлять не менее 15% уставного фонда (и не более 25%). Ежегодно резервный фонд пополняется за счет отчислений от чистой прибыли (на уровне 5%).

В связи с недостаточностью бюджетных ассигнований для непроизводственной сферы (на искусство, культуру, науку и т п.) предприятия за счет чистой прибыли могут участвовать в спонсорской деятельности, т е выделять ее на благотворительные нужды, театрам, библиотекам, музеям и т.д.

2.5.5 Факторы роста прибыли

Основными факторами роста прибыли выступает увеличение размеров выручки, снижение издержек производства или себестоимости продукции.

На величину выручки от реализации товарной продукции (см. главу П), прежде всего, влияет объем производства и реализации, качество и ассортимент изделий, ритмичность их выпуска. При прочих равных условиях расширение объема производства и реализации продукции способствует росту прибыли. И, наоборот, имевшее место в РФ в 1992 -1996 гг. резкое снижение объемов производства вызвало падение прибыли.

Коммерческий расчет требует, чтобы каждое предприятие стремилось к улучшению качества продукции, приведению ее ассортимента в соответствие со спросом потребителей. Качество продукции оказывает серьезное влияние на уровень ее конкурентоспособности и размер выручки, прибыли.

С одной стороны, повышение качества продукции требует дополнительных затрат, что повышает издержки производства С другой стороны, качественная продукция имеет высокую рыночную цену, отличается повышенным спросом, что позволяет не только возмещать дополнительные затраты, но и увеличивать рентабельность, рынок сбыта.

На величину выручки от реализации продукции оказывают темпы ее отгрузки, оформление расчетных документов, соблюдение условий договора, формы безналичных расчетов и др.

Значительное влияние на выручку от реализации продукции и, следовательно, на прибыль оказывает уровень цен.

В процессе перехода к рыночным отношениям в РФ была осуществлена либерализация цен. Это означает, что с 1992 года стали применяться свободные или рыночные цены, величина которых определяется спросом и предложением Государственное регулирование цен используется для ограниченного круга продукции. Как свободные, так и регулируемые цены, могут быть оптовыми (отпускными) и розничными. При этом следует различать оптовые цены предприятия и промышленности.

Оптовая цена предприятия включает полную себестоимость продукции и прибыль предприятия. По этим ценам продукция реализуется другим предприятиям или торгово-сбытовым организациям.

Оптовая цена промышленности состоит из оптовой цены предприятия, косвенных налогов (НДС, акцизов), и задержек и прибыли сбытовых организаций (сбытовой наценки). По оптовым ценам промышленности обычно реализуют продукцию сбытовые организации промышленности и оптовые торговые базы торгующим организациям.

Оптовые цены следует, как и ранее, устанавливать с применением цен -франко. Понятие «франко» означает, до какого пункта товародвижения покупатель свободен от расходов по доставке.

В оптовых ценах франко - станция отправления учтены и не подлежат оплате сверх этих цен расходы по доставке продукции до станции отправления, а все последующие транспортные расходы несет покупатель.

При оптовых ценах франко - станция назначения все расходы до станции назначения включены в оптовую цену.

Цены франко-станция отправления ранее были распространены в материалоемких отраслях, а цены франко - станция назначения - в отраслях, обслуживаемых централизованной системой сбыта массовой продукции, затраты на перевозку которой составляли высокую долю в себестоимость.

Так, оптовые цены на рыбопродукцию устанавливались как франко-вагон станция отправления, т.е. в них включены все расходы по транспортировке продукции до станции отправления, ее хранению на перевалочной базе, погрузке в вагоны (суда), оборудованию вагонов и судов приспособлениями и т.п.

В рыночных условиях целесообразность применения франкировки оптовых цен должна определяться не формами снабжения и сбыта, а взаимовыгодными условиями.

Розничные цены являются конечными ценами реализации продукции. Они включают оптовую цену промышленности и торговую накидку (скидку).

Оптовые и розничные цены, регулируемые государством, определяются, исходя из государственных цен 1991 года и повышающего коэффициента. При освоении и выпуске новой промышленной продукции оптовые регулируемые цены устанавливаются государственным органам ценообразования (роскомцен).

На новые продукты питания розничные регулируемые цены определяются Министерством экономики и Министерством финансов РФ.

Таким образом, уровень свободных и регулируемых цен является важнейшим фактором роста выручки от реализации продукции и размера прибыли.

Другая группа факторов роста прибыли связана с издержками производства, себестоимостью продукции. Систематическое снижение затрат на производство и реализации продукции имеет важное значение для денежных накоплений предприятия.

Во-первых, это один из резервов интенсификации производства. Так, снижение себестоимости за счет экономии сырья, материалов, топлива, энергии и затрат живого труда позволяет выпустить дополнительную продукцию при тех же ресурсах.

Во-вторых, снижение себестоимости (при сохранении тех же цен на готовую продукцию) ведет к росту рентабельности продукции.

В-третьих, сокращение затрат на производство является материальной основой для снижения цен на промышленную продукцию, что повышает ее конкурентоспособность.