48

АСТРАХАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

Кафедра «Бухучет и АХД»

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине:

«Экономический анализ»

на тему: «Анализ взаимовлияния выручки и себестоимости на прибыль».

Выполнила: ст-ка гр.ДФФ-42

Саудикерова Ж.Э.

Проверила: преп. Косарева Е.А.

АСТРАХАНЬ

2004г.

Содержание

• Введение
• 1. Теоретические основы анализа
• 1.1 Понятие прибыли, принципы ее формирования
• 1.2 Налоговый кодекс о прибыли
• 1.3 Понятие и порядок формирования налогооблагаемой прибыли
• 1.4 Распределение и использование прибыли
• 1.5 Анализ формирования выручки предприятия
• 1.6 Себестоимость предприятия
• 1.7 Анализ зависимости между прибылью выручкой и себестоимостью
• 1.8 Безубыточный объем продукции и зона безопасности предприятия
• 2. Анализ взаимовлияния выручки и себестоимости на прибыль предприятия «Роспечать» Астраханской области
• 2.1 Характеристика общей направленности деятельности предприятия «Роспечать»
• 2.2 Факторный анализ себестоимости предприятия
• 2.3 Исследование зависимости между прибылью, объемом реализации и ее себестоимостью
• 2.4 Расчет безубыточности объема продаж и зоны безопасности предприятия аналитическим способом
• Выводы
• Предложения
• Список использованной литературы

Введение

Рыночная экономика в Российской Федерации набирает всё большую силу. Вместе с ней набирает силу и конкуренция как основной механизм регулирования хозяйственного процесса.

В современных экономических условиях деятельность каждого хозяйственного субъекта является предметом внимания обширного круга участников рыночных отношений, заинтересованных в результатах его функционирования.

Чтобы обеспечить выживаемость предприятия в современных условиях, управленческому персоналу необходимо, прежде всего, уметь реально оценивать финансовое состояние, как своего предприятия, так и существующих потенциальных конкурентов.

Прибыль и финансовое состояние - важнейшие характеристики экономической деятельности предприятия Они определяют конкурентоспособность, потенциал в деловом сотрудничестве, оценивает, в какой степени гарантированы экономические интересы самого предприятия и его партнёров в финансовом и производственном отношении. Однако одного умения реально оценивать финансовое состояние недостаточно для успешного функционирования предприятия и достижения им поставленной цели.

Конкурентоспособность предприятию может обеспечить только правильное управление движением финансовых ресурсов и капитала, находящихся в распоряжении данного предприятия.

Цель данной курсовой работы заключается в изучении методов анализа взаимовлияния выручки и себестоимости на изменение прибыли предприятия с использованием бухгалтерского баланса как инструментов принятия управленческого решения.

Задачами курсовой работы являются:

Ш систематизация, закрепление и расширение полученных теоретических и практических знаний по экономическому анализу;

Ш применение этих знаний при решении конкретной научно-практической задачи анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия, в частности анализа взаимовлияния выручки и себестоимости на прибыль.

Объектом исследования является предприятие «Роспечать» Астраханской области. Анализируемый период охватывает два года работы предприятия (2002-2003 годы). В процессе подготовки курсовой работы использовались материалы бухгалтерской отчётности и различные методические источники.

1. Теоретические основы анализа

1.1 Понятие прибыли, принципы ее формирования

Прибыль - чистый доход предприятия, т.е. часть общей выручки, полученной от реализации продукции или услуг, которая остается после вычета из нее всех затрат на производство. В экономической практике принято выделять:

1)балансовую (общую) прибыль, полученную от всех видов хозяйственной деятельности с учетом внереализационных доходов и потерь. Балансовая прибыль - это общая выручка за вычетом внешних издержек. Внешние или явные издержки - платежи поставщикам факторов производства и промежуточных изделий.

2)экономическая прибыль - разность между полученной выручкой и экономическими издержками (внешними и внутренними).

Прибыль от реализации продукции определяется как разница между стоимостью произведенной продукции в оптовых ценах предприятия и ее полной себестоимостью. Расчетная прибыль - часть прибыли, которая остается после выплаты платежей в бюджет и банки и вышестоящие органы.

Снижение издержек производства и обращения повышает прибыль предприятия. Издержки обращения - затраты, связанные с доведением продукции до потребителя. Производительные - транспорт, хранение, подработка, чистые - затраты, обусловленные сменой форм стоимости - оплата продавцов, кассиров и др. Издержки производства - материальные затраты, затраты на оплату труда, амортизация.

Основными факторами, определяющими величину прибыли и уровень рентабельности является выбор наиболее эффективных методов производства, обеспечивающих снижение материалоемкости и трудоемкости производства, и осуществление режима экономии во всех звеньях производства, а также снижение издержек, экономия ресурсов, ускорение оборачиваемости.

Формирование прибыли на западных предприятиях.

На предприятии также определяется маржинальный доход - это разница между выручкой от реализации и переменными затратами. Он позволяет определить долю каждого изделия в формировании прибыли предприятия.

1.2 Налоговый кодекс о прибыли

Как известно, прибыль - это доходы за минусом расходов.

В Налоговом Кодексе к доходам относятся:

· доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

· внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав).

К доходам от реализации относятся выручка от реализации товаров(работ, услуг), как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права и выраженных в денежной и натуральной формах, с учетом положения статьи 271 (273) НК. Особенности определения доходов от реализации для отдельных категорий налогоплательщиков либо доходов от реализации, полученных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливается положениями НК.

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

· от долевого участия в других организациях;

· от операций купли-продажи иностранной валюты

· в виде штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

· от сдачи имущества в аренду;

· от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации;

· в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

· в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьями 266, 267, 292, 294 и 300 НК;

· в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы:

· имущество и имущественные права, работы и услуги, полученные от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

· имущество и имущественные права, работы и услуги, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

· имущество и имущественные права, работы и услуги, полученные в виде взносов (вкладов) в уставный капитал организации;

· имущество и имущественные права, работы и услуги, полученные в пределах первоначального взноса участником хозяйственного общества или товарищества при выходе из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

· и т.д.

При определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления. К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и физических лиц, использованные указанными получателями по назначению.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные или понесенные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие расходы.

1.3 Понятие и порядок формирования налогооблагаемой прибыли

Для налоговых органов и предприятия большой интерес представляет налогооблагаемая прибыль, так как от этого зависит сумма налога на прибыль, а соответственно и сумма чистого дохода.

Для определения налогооблагаемой прибыли необходимо из прибыли отчетного периода до налогообложения вычесть:

ь изменение величины прибыли в результате корректировки ее для нужд налогообложения (согласно справке к расчету налога на фактическую прибыль);

ь доход предприятия от ценных бумаг, долевого участия в совместных предприятиях и других финансовых операций, облагаемый налогом по специальным ставкам и удерживаемый у источника его выплаты;

ь прибыль, по которой предприятие имеет налоговые льготы в соответствии с действующим налоговым законодательством;

Таблица 1

Расчет налогооблагаемой прибыли

Показатель	Сумма, т.р.
	2002	2003	?
1. Прибыль от реализации продукции и услуг	17900	19296	+1396
2. Процентные доходы от инвестиционной деятельности	780	970	+190
3. Сальдо прочих операционных доходов и расходов	-180	-266	-86
4. Общая сумма брутто-прибыли до уплаты процентов и налогов	18500	20000	+1500
5. Проценты к уплате	-2748	-2950	-202
6. Прибыль до налогообложения	15752	17050	+1298
7. Увеличение (+), уменьшение (-) суммы прибыли результате ее корректировки для нужд налогообло-жения в соответствии с установленным порядком	+120	+150	+30
8. Прибыль от ценных бумаг и других внереализационных операций, облагаемая налогом по специальным ставкам, который удерживается у источника его выплаты	780	970	+190
9. Льготы по налогу на прибыль	292	210	-82
10. Налогооблагаемая прибыль (6+/-7-8-9)	14800	16020	+1220

Данные табл. 1 показывают, что сумма налогооблагаемой прибыли увеличилась на 1220 тыс. руб. На изменение ее суммы влияют факторы, формирующие величину общей суммы брутто-прибыли, а также показатели 5, 7, 8, 9, табл. 1. Используя данные факторного анализа прибыли от реализации продукции, от инвестиционной и финансовой деятельности, прочих внереализационных финансовых результатов, а также данные табл. 1, мы можем определить, как влияют эти факторы на изменение суммы налогооблагаемой прибыли.

Из табл. 2 видно, что сумма налогооблагаемой прибыли увеличилась в основном за счет повышения уровня отпускных цен и удельного веса более дорогой продукции в общем объеме продаж. Рост себестоимости продукции, уменьшение объема продаж, выплата штрафов и пени, убытки от списания долгов, увеличение суммы выплаченных процентов способствовали сокращению суммы налогооблагаемой прибыли.

Таблица 2

Факторы изменения налогооблагаемой прибыли

Фактор	Изменение налогооблагаемой прибыли
	тыс. руб.	в % к итогу
1. Изменение суммы прибыли до налогообложения	+1298	106,4
1.1 Прибыль от реализации продукции	+1396	114,4
1.1.1 Объем реализации продукции	-158	-13,0
1.1.2 Структура реализованной продукции	+536	44,0
1.1.3 Средние цены реализации	+3335	237,4
1.1.4 Себестоимость продукции	-2317	-190,0
В том числе за счет роста цен на ресурсы	-2118	-137,7
Ресурсоемкости	-199	-16,3
1.2 Сальдо прочих операционных доходов и расходов	-86	-7,1
1.2.1 Штрафы и пени полученные	+80	6,5
1.2.2 Штрафы и пени выплаченные	-106	-8,7
1.2.3 Убытки от списания дебиторской задолженности	-20	-1,6
1.2.4 Потери от уценки и недостачи материальных ценностей	-40	-3,3
1.3 Процентные доходы от инвестиционной деятельности	+190	+15,6
1.4 Проценты к уплате	-202	-16,6
2. Изменение суммы прибыли в результате ее корректировки для нужд налогообложения	+30	+2,5
3. Изменение прибыли, облагаемой налогом по спец. ставкам	-190	-15,6
4. Изменение суммы прочих льгот на прибыль	+82	+6,7
Итого	+12220	100

1.4 Распределение и использование прибыли

Прибыль используется в соответствии с Уставом предприятия. За счет нее осуществляется инвестирование производственного развития, выплачиваются дивиденды акционерам предприятия, создаются резервные и страховые фонды и т.д. При распределении прибыли необходимо добиваться оптимизации пропорций между капитализируемой и потребляемой ее суммой с целью обеспечения:

Ш необходимого объема инвестиций для производственного развития;

Ш необходимой нормы доходности на инвестированный капитал собственникам предприятия;

Факторы, влияющие на пропорции распределения прибыли, делятся на внешние и внутренние.

К числу внешних факторов относятся:

Ш правовые ограничения (ставки налогов на прибыль, процентные отчисления в резервные фонды и др.);

Ш система налоговых льгот при реинвестировании прибыли;

Ш рыночная норма прибыли на инвестируемый капитал, рост которой сопровождается тенденцией повышения доли капитализированной части прибыли, и наоборот, ее снижение обуславливает увеличение доли потребляемой прибыли;

Ш стоимость внешних источников формирования инвестиционных ресурсов (при высоком ее уровне выгоднее использовать прибыль, и наоборот).

К числу внутренних факторов, оказывающих влияние на пропорции в распределении прибыли, можно отнести следующие:

Ш уровень рентабельности предприятия, при низком значении которого и соответственно небольшой сумме распределяемой прибыли большая ее часть идет на создание обязательных фондов и резервов, на выплату дивидендов по привилегированным акциям и т.д.;

Ш наличие в портфеле предприятия высокодоходных инвестиционных проектов, способных обеспечить акционерам высокие доходы в перспективе;

Ш необходимость ускоренного завершения начатых инвестиционных проектов;

Ш уровень коэффициента финансового левериджа (соотношение заемного и собственного капитала), который является одним из индикаторов финансового риска и факторов, способствующих увеличению собственного капитала при низкой цене заемных ресурсов. В зависимости от сложившегося соотношения между доходностью бизнеса и ценой заемных ресурсов предприятия может регулировать его уровень, увеличивая или уменьшая долю капитализированной прибыли;

Ш наличие альтернативных внутренних источников формирования инвестиционных ресурсов (амортизационного фонда, выручки от реализации основных средств и финансовых активов и т.п.);

Ш текущая платежеспособность предприятия, при низком уровне которой предприятие должно сокращать потребляемую чась прибыли.

В процессе анализа необходимо изучить данные об использовании прибыли в динамике.

Таблица 3

Показатель	Значение показателя
	t0	t1	+, -
1.Прибыль отчетного периода	11800	12650	+850
2. Распределение прибыли:
дивидендные выплаты	5900	6072	+172
в резервный фонд	1180	1265	+85
на капитальные вложения (нераспределенная прибыль)	4720	5313	+593
3. Доля в распределенной прибыли
дивидендных выплат	50	48	-2
прибыли, направленной в резервный фонд	10	10	-
Капитализированной (нераспределенной) прибыли	40	42	+2

риведенные данные показывают, что на анализируемом предприятии на выплату дивидендов использовано 48% прибыли, на создание резервов - 10, на инвестиционные программы - 42%

1.5 Анализ формирования выручки предприятия

Этот анализ заключается в ответах на такие основные вопросы, как:

1. Каковы главные источники получения выручки?

2. Насколько стабильны эти источники и каков их тренд?

3. Как определяется поступление выручки и как его измерить?

Главные источники получения выручки:

Знание главных источников получения выручки (объема продаж) очень важно при анализе отчета о прибылях и убытках, особенно если это анализ предприятия, имеющего выход на множество рынков. Каждый из основных рынков роста или видов продукции может иметь свою особую индивидуальную модель роста, рентабельность и будущий потенциал.

Наилучший способ проанализировать структуру выручки - это анализ посредством структурного отчета, который показывает долю каждой крупной части выручки в общем ее объеме. Эта информация также может быть графически представлена в абсолютном выражении, как показано на рис.1

Рис. 1. Динамика объема продаж по видам продукции

Стабильность и изменение суммы выручки

Относительное изменение объема продаж различных видов продукции или выручки от предоставления услуг лучше всего может быть измерено с помощью тренда долей (табл.1).

Показатели объема продаж различных видов продукции можно соотнести и сравнить с данными структуры отрасли или с изменениями объема продаж у отдельных конкурентов.

Важные соображения относительно качества и стабильности изменения продаж и выручки включают:

1) чувствительность спроса на различные виды продукции при общих условиях деятельности;

2) способность предприятия приспособиться к изменениям спроса посредством введения новых видов продукции и услуг как средства дальнейшего роста продаж и как замены той продукции, спрос на которую падает;

3) степень концентрации показателей, зависимость от основных покупателей, а также стабильность спроса со стороны основных групп покупателей;

4) степень концентрации продукции и зависимость от одной отрасли;

5) степень зависимости от относительно небольшого числа ведущих продавцов;

6) степень географической диверсификации рынков

Методы выявления и измерения суммы выручки

Выручка определяется как «поступление или иное увеличение активов предприятия или выполнение его обязательств», которое происходит в результате» основной, или главной, деятельности предприятия». Это Положение определяет прибыль как увеличение чистых активов предприятия, происходящее в результате всех сделок и событий, оказывающих влияние на предприятие.

Для каждого предприятия, стремящегося к получению прибыли, первым шагом в процессе выявления прибыли или убытка является начисление выручки. Таким образом, одним из важных вопросов является определение того, что следует считать получением выручки? Неправильное начисление выручки может иметь одно из двух нежелательных последствий:

1. Выручка может быть записана преждевременно или с запозданием, т.е. она может быть неверно отнесена к отчетному периоду.

2. Выручка может быть записана до того, как появится обоснованная уверенность, что она реализована. Это в свою очередь, может привести к показанию прибыли, полученной за счет такой выручки, в одном периоде и прекращение или аннулирование этой прибыли с получением убытка в следующем периоде. Результатом этого является переоценка чистого дохода в одном периоде и недооценка в следующем.

Условия для выявления выручки.

Эти два последствия, конечно, весьма нежелательны и могут ввести в заблуждение; и чтобы минимизировать такую вероятность, бухгалтеры приняли строгие и консервативные правила, касающиеся выявления выручки. Следующие критерии были установлены для предотвращения преждевременного выявления выручки:

1. Прибыльная деятельность, предпринятая для получения этой выручки, по существу, завершена, например, не нужны никакие существенные усилия для завершения этой сделки.

2. В случае продажи риск, связанный с собственностью, действительно передан покупателю.

3. Выручку, а также соответствующие расходы можно измерить или оценить с достаточной степенью точности.

4. Выявленная выручка должна обычно выражаться в увеличении денежных средств, дебиторской задолженности или рыночных ценных бумаг, в определенных случаях - в увеличении запасов или других активов или уменьшения обязательств.

5. Сделки, приносящие доход, не должны контролироваться заинтересованными сторонами.

6. Сделка не должна быть подвержена аннулированию, например, сохранение права возврата приобретенных товаров.

Хотя, может показаться, что приведенные выше критерии носят общий характер, на самом деле они подвержены ряду исключений и на практике интерпретируются различными способами. Лучший способ для понимания этих вариантов толкований - изучить применение этих понятий в разных условиях.

1.6 Себестоимость предприятия

Себестоимость продукции представляет выраженные в денежной форме текущие затраты предприятий на производство и реализацию продукции (работ, услуг).Себестоимость продукции является не только важнейшей экономической категорией, но и качественным показателем, так как она характеризует уровень использования всех ресурсов (переменного и постоянного капитала), находящихся в распоряжении предприятия.

Как экономическая категория себестоимость продукции выполняет ряд важнейших функций:

*учет и контроль, всех затрат на выпуск и реализацию продукции;

*база для формирования оптовой цены на продукцию предприятия и определения прибыли и рентабельности;

*экономическое обоснование целесообразности вложения реальных инвестиций на реконструкцию, техническое перевооружение и расширение действующего предприятия;

* определение оптимальных размеров предприятия;

* экономическое обоснование и принятие любых управленческих решений и др.

Различают следующие виды себестоимости: цеховая, производственная и полная.

Цеховая себестоимость представляет собой затраты цеха, связанные с производством продукции. Производственная себестоимость помимо затрат цехов включает общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Полная себестоимость отражает все затраты на производство и реализацию продукции, слагается из производственной себестоимости и внепроизводственных расходов (расходы на тару и упаковку, транспортировку продукции, прочие расходы). Иначе говоря полная себестоимость показывает во сколько затрат обходится продукция при выходе ее с данного предприятия. Полную себестоимость определяют в отношении единицы продукции и всего выпуска товарной продукции.

1.7 Анализ зависимости между прибылью выручкой и себестоимостью

Основную часть прибыли предприятия получают от реализации продукции и услуг. В процессе анализа изучаются динамика, выполнение плана прибыли от реализации продукции и определяются факторы изменения ее суммы

Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности:

v объема реализации продукции;

v ее структуры;

v себестоимости;

v уровня среднереализационных цен;

П = [VРПобщ.*Удi*(Цi-Сi)]

Объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.

Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет. Напротив, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

Себестоимость продукции обратно пропорциональна прибыли: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот.

Изменение уровня среднереализационных цен прямо пропорционально прибыли: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот.

1.8 Безубыточный объем продукции и зона безопасности предприятия

Безубыточность - такое состояние, когда бизнес не приносит ни прибыли, ни убытков, выручка покрывает только затраты. Безубыточный объем продаж можно выразить и в количестве единиц продукции, которую необходимо продать, чтобы покрыть затраты, после чего каждая дополнительная единица проданной продукции будет приносить прибыль предприятию.

Разность между фактическим количеством реализованной продукции и безубыточным объемом продаж продукции - это зона безопасности (зона прибыли), и чем больше она, тем прочнее финансовое состояние предприятия.

Безубыточный объем продаж и зона безопасности предприятия - основополагающие показатели при разработке бизнес-планов, обосновании управленческих решений, оценке деятельности предприятий, определять и анализировать которые должен уметь каждый бухгалтер, экономист и т.д.

2 Анализ взаимовлияния выручки и себестоимости на прибыль предприятия «Роспечать» Астраханской области

2.1 Характеристика общей направленности деятельности предприятия «Роспечать»

Государственное предприятие «Роспечать» Астраханской области создано приказом Министерства связи Российской Федерации от 2309,92г. № 334 и находится в ведении Министерства связи Российской Федерации.

Предприятие является самостоятельным хозяйствующим субъектом с правами юридического лица, имеет самостоятельный баланс, обособленное имущество, расчетный, валютный и другие счета в банках Российской Федерации и осуществляет свою деятельность на основе полного хозяйственного расчета и самофинансирования.

Предприятие имеет печать с изображением Государственного Герба Российской Федерации и своим наименованием, простую круглую печать, угловой штамп, бланки и другие реквизиты.

Местонахождение предприятия: г. Астрахань, ул. Ахшарумова, 78

Главными задачами предприятия является обеспечение потребности народного хозяйства и населения области в российских и зарубежных газетах, журналах, непериодических изданиях, филателистических и других товарах путем продажи через розничную сеть, обеспечение высокой культуры обслуживания, получение прибыли реализация на этой основе социальных и экономических интересов членов трудового коллектива и собственника предприятия.

Предметом основной деятельности предприятия является розничная торговля периодическими и непериодическими изданиями, печатной продукцией, товарами народного потребления. Дополнительной деятельностью предприятия является: распространение лотерейных билетов, филателистической продукции, продажа проездных на городской транспорт и т.д.

Имущество предприятия состоит из основных фондов и оборотных средств, а также иных ценностей, стоимость которых отражается в самостоятельном балансе

Источником Формирования имущества предприятия являются доходы, полученные от реализации продукции, а также от других видов хозяйственной деятельности, кредиты банков и других кредиторов, поступления из бюджетов, доходы от ценных бумаг валютные и иные источники, не запрещенные Российской Федерации.

Предприятие имеет право для осуществления возложенных на него задач:

Ш Самостоятельно осуществлять свою деятельность и определять перспективы развития, исходя из спроса на реализуемую им продукцию, работы, услуги и необходимости обеспечения производственного и социального развития предприятия, повышения личных доходов его работников.

Ш Распоряжаться полученной прибылью (доходами), оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей. Порядок распределения прибыли устанавливается предприятием самостоятельно.

Ш Реализовывать продукцию, работы, услуги, отходы по ценам и тарифам, устанавливаемым самостоятельно на договорной основе.

Ш Учреждать в установленном законодательном порядке филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения с правом открытия текущих и расчетных счетов.

Предприятие обязано:

Ш Выполнять обязательства, вытекающие из законодательства Российской Федерации и заключенных им договоров.

Ш Возмещать ущерб, причиненный нерациональным использованием земли и других природных ресурсов, загрязнением окружающей среды.

Предприятие несет ответственность за нарушение;

Ш Договорных, кредитных, расчетных и налоговых обязательств.

Ш Продажи товаров, пользование которыми может причинить вред здоровью населения.

Ш Правил безопасности производства, санитарно-гигиенических норм и требований по защите здоровья работников, населения и потребителей продукции.

Ш Установленного режима природопользования.

Ш Антимонопольного законодательства.

Управление предприятием.

Управление предприятием осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации и настоящим Уставом. Предприятие самостоятельно определяет структуру органов управления затраты на их содержание.

Найм руководителя предприятия осуществляется Министерством связи Российской Федерации путем заключения контракта. Условия контракта согласовываются с трудовым коллективом в соответствии с действующим законодательством.

Руководитель предприятия без. доверенности действует от имени предприятия, представляет его интересы, распоряжается имуществом предприятия в пределах, установленных действующим законодательством и заключенным с ним контрактом, заключает договоры, в том числе трудовые, выдает доверенности, открывает в банках расчетный и другие счета, пользуется правом распоряжения средствами, утверждает штаты, издает приказы и дает указания, обязательные для всех сотрудников предприятия.

Руководитель предприятия обеспечивает разработку и осуществление мероприятий по обеспечению сохранения государственной и коммерческой тайны и организацию надлежащей охраны.

Трудовой коллектив предприятия:

Ш совместно с Министерством связи Российской Федерации рассматривает и утверждает изменения и дополнения, вносимые в Устав предприятия, определяет условия контракта при найме руководителя;

Ш принимает решение о выделении из состава предприятия одного или нескольких структурных подразделений для создания нового предприятия в установленном законодательством Российской Федерации порядке;

Ш принимает решение о создании на основе трудового коллектива товарищества (акционерного общества) для перехода на аренду или участия в приватизации предприятия в установленном законодательством Российской Федерации порядке;

Ш осуществляет другие полномочия в соответствии с действующим законодательством.

Основной формой осуществления полномочий трудового коллектива предприятия является общее собрание (конференция), и его выборный орган -- Совет трудового коллектива. Общее собрание (конференция) созывается не реже двух раз в год. Оно правомочно, если на собрании присутствуют не менее 2/3 сотрудников предприятия. Решение принимается открытым (тайным) голосованием и считается принятым, если за него проголосовало простое большинство присутствующих на собрании.

Решения Совета трудового коллектива принимаются на его заседаниях, проводимых не реже 4 раз в год, простым большинством голосов при наличии не менее 2/3 его членов. Председатель Совета трудового коллектива избирается на заседании Совета тайным голосованием из числа его членов.

Вмешательство Совета трудового коллектива в оперативно-распорядительную, деятельность администрации предприятия не допускается.

Предприятие ведет бухгалтерскую и статистическую отчетность в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, представляет государственным органам информацию, необходимую для налогообложения и ведения общегосударственной системы сбора и обработки экономической информации.

Министерство связи Российской Федерации, налоговые, природоохранные и другие государственные органы, на которые законодательством Российской Федерации возложена проверка деятельности предприятия, осуществляют ее по мере возникновения необходимости и в пределах своей компетенции. Результаты проверок сообщаются предприятию. Предприятие осуществляет свою коммерческую и финансовую деятельность на хозрасчетной основе в пределах Устава и действующего законодательства.

Источником формирования финансовых ресурсов предприятия является прибыль (доход), амортизационные отчисления, средства, полученные от продажи ценных бумаг, паевые и иные взносы членов трудового коллектива, предприятий, организаций, граждан, а также кредиты и другие поступления, не противоречащие закону. Средства, полученные от продажи основных средств предприятия в порядке, устанавливаемом Госкомимуществом России, не могут быть направлены на оплату труда и в приватизационный Фонд предприятия.

Предприятие вправе открывать расчетный и другие счета в любом банке для хранения денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций. Предприятие может поставлять продукцию, выполнять работы, оказывать услуги в кредит с уплатой покупателям (потребителями) процентов как за пользование заемными средствами.

Предприятие производит уплату налогов в бюджет и другие отчисления в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, уплачивает процент за банковский кредит. Отношения работника и предприятия, возникшие на основе трудового договора, регулируются законодательством Российской Федерации о труде. Формы, системы и размер оплаты труда работников предприятия, а также другие виды их доходов устанавливаются предприятием самостоятельно в соответствии с действующим законодательством и результатами хозяйственной деятельности предприятия.

Предприятие обеспечивает гарантированный законом минимальный размер оплаты труда и меры социальной защиты работником; социальное развитие, улучшение условий труда, обязательное социальное и медицинское страхование и социальное обеспечение работников; предприятия и членов их семей в соответствии с действующим законодательством

Предприятие обеспечивает своим работникам безопасные условия труда и несет ответственность в установленном законодательством порядке за ущерб, причиненный их здоровью и трудоспособности.

Таблица 4

Основные технико-экономические показатели предприятия «Роспечать» Астраханской области за 2002-2003 годы.

№ п\п	Наименование показателей	Ед. изм.	2002	2003	Изменение
					т.р..	%
1	Объем произведенной продукции	т.р	1000	950	-50	-5
2	Объем реализованной продукции	т.р	1000	950	-50	-5
3	Выручка от реализации товаров	т. р.	83414	97120	13706	16,43
4	Себестоимость реализации товаров	т. р	67937	78523	10586	15,58
5	Прочие операционные доходы и расходы	т. р	2350	2800	450	19,15
6	Внереализационные доходы и расходы	т. р	433	853	420	97,00
7	Фондоотдача	т. р	0,049	0,039	-0,01	-0,2
8	Рентабельность продукции	%	11,02	14	2,98	0,27
9	Коэффициент обновления основных фондов		0,39	0,24	-0,15	-0,38
10	Коэффициент износа основных средств		0,54	0,49	-0,05	-0,09
11	Коэффициент выбытия основных средств		0,22	0,10	-0,12	-0,55
12	Затраты на 1 рубль товарной продукции	руб	67,94	82,66	14,72	0,22
13	Среднесписочная численность работающих	чел.	470	495	25	5,3
14	Производительность труда		177,47	196,20	18,73	10,55
15	Валовая прибыль	т. р	15477	18597	3120	20,16
16	Балансовая прибыль	т. р	11020	13300	2280	20,69
	Чистая прибыль	т.р.	11020	13300	2280	20,69
17	Доля чистой прибыли в общей сумме прибыли	%	100	100	-	-
18	Доля прибыли от основной деятельности	%	71,2	71,52	0,32	0,004
19	Рентабельность продаж	%	11,02	14	2,98	+0,27
20	Зона безубыточности предприятия	%	49	37	-12	-24,49

Приведенные основные технико-экономические показатели предприятия «Роспечать» Астраханской области взяты из формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2002-2003 годы. Проведя анализ показателей, можно сказать, что выручка от реализации товаров в 2003 году по сравнению с 2002 годом выросла на 13706т.р., что составило 16,43%. При этом себестоимость продукции выросла на 10586 т.р., что составило 15,58%. Предприятие произвело и реализовало на 50 т.р. продукции меньше, что составило 5%. Фондоотдача за этот период уменьшилась на 0,01 т.р., что составило 0,2%. Рентабельность продукции оказалась равной рентабельности продаж увеличилась на 2,98%, что составило 0,2% прироста. Коэффициент обновления уменьшился на 0,15 (-0,38%), коэффициент износа - на 0,05 (-0,09%), а коэффициент выбытия - на 0,12 (-0,55%). Затраты на 1 рубль товарной продукции увеличились на 1,72 руб. (0,22%). Среднесписочная численность увеличилась на 25чел. (5,3%), а производительность труда на 18,73т.р. (10,55%). Валовая прибыль возросла на 3120, что составило 20,16%. Балансовая прибыль, как и чистая уменьшилась на 2280т.р. (20,69%). Доля прибыли от основной деятельности увеличилась на 0,32% (0,004%прироста). Прочие операционные доходы увеличились на 450т.р. (19,15%), а Внереализационные на 420т.р. (97%). Отсюда увеличение прибыли от обычной деятельности составило 2280 т.р. (20,69%). Зона безопасности предприятия уменьшилась на 12% (24,49%).

Структура предприятия «Роспечать» Астраханской области может быть представлена в виде следующей схемы:

48

2.2 Факторный анализ себестоимости предприятия

Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения общей суммы затрат в целом и по основным элементам (табл. 5).

Общая сумма затрат на производство продукции может измениться:

из-за объема производства продукции;

из-за структуры продукции;

из-за уровня переменных затрат;

из-за суммы постоянных расходов.

Таблица 5

Затраты на производство продукции предприятия «Роспечать» за 2002-2003годы.

Элементы затрат	Сумма, тыс. руб.	%
	2002	2003	+,-	2002	2003	+,-
Оплата труда	9830	11900	+2070	15,1	14,6	+0,5
Отчисления на социальные нужды	3440	4165	+725	5,3	5,1	+0,2
Материальные затраты, в том числе:	35000	45600	+10600	53,8	55,9	+2,1
сырье и материалы	25200	31500	+6300	38,8	38,6	-0,2
топливо	5600	7524	+1924	8,6	9,2	+0,6
электроэнергия и т.д.	4200	6576	+2376	6,4	8,1	+1,7
Амортизация	5600	7500	+1900	8,6	9,2	+0,6
Прочие затраты	11130	12345	+1215	17,2	15,2	-2,0
Полная себестоимость, в том числе:	65000	81510	+16510	100	100	-
переменные расходы	45500	55328	+9828	70	68	-2,0
постоянные расходы	19500	26182	+6682	30	32	+2,0

При изменении объема производства продукции возрастают только переменные расходы (сдельная зарплата производственных работе прямые материальные затраты, услуги), постоянные расходы (амортизация, арендная плата, повременная зарплата рабочих и административно-управленческого персонала) остаются неизменными краткосрочном периоде (при условии сохранения прежней производственной мощности предприятия).

Зависимость общей суммы затрат от объема производства показана на рис.2. На оси абсцисс откладывается объем производства продукции, а на оси ординат - сумма постоянных и переменных затрат. Из рисунка видно, что с увеличением объема производства сумма переменных расходов возрастает, а при спаде производства, соответственно, уменьшается, постепенно приближаясь к линии постоянных затрат.

Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени:

3общ = Х(УВПгЬ1)+А = Х(УВПобщ.УдгЬ1)+А,

где Зобщ - общая сумма затрат на производство продукции;

УВП -- объем производства продукции (услуг).

b - уровень переменных расходов на единицу продукции (услуг);

А - абсолютная сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции;



Рис. 2. Зависимость общей суммы затрат от объема производства

Данные для факторного анализа общей суммы затрат с делением затрат на постоянные и переменные приведены в табл. 6 и 7.

Таблица 6

Затраты на единицу продукции предприятия «Роспечать» за 2002-2003 г, руб.

Вид продукции	Уровень себестоимости, руб.	Объем производства, шт.
	2002	2003
	Всего	В том числе	Всего	В том числе	2002	2003
		переменные	постоянные		переменные	постоянные
А	4000	2800	1200	4800	3260	1540	10000	13300
Б	2600	1850	750	3100	2100	1000	10000	5700
и т.д.

Таблица 7

Исходные данные для факторного анализа общей суммы затрат на производство продукции за 2002-2003 годы

Затраты	Сумма, тыс. руб.	Факторы изменения затрат
		Объем выпуска продукции	Структура продук- ции	Переменные затраты	Постоянные затраты
Базового периода: ?(VВПi 0 * Вi 0) + А0	66000	0	0	0	0
Базового периода, пересчитанного на фактический объем производства продукции при сохранении базовой структуры: (VВПi 0 * Вi 0)*Ivвп + А0	63675	1	0	0	0
По базовому уровню на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре: (VВПi 1 * Вi 0) + А0	67285	1	1	0	0
Фактические при базовом уровне постоянных затрат: (VВПi 1 * Вi 1) + А0	74828	1	1	1	0
Фактические отчетного периода (VВПi 1 * Вi 1) + А1	81510	1	1	1	1

Примечание: Ivвп - индекс физического объема выпуска продукции.

Из табл. 6 видно, что в связи с сокращением выпуска продукции на 5% (КVВП = 0,95) сумма затрат уменьшилась на 2325 тыс. (63675-66000).

За счет изменения структуры продукции сумма затрат возросла на 3610 тыс. руб. (67 285 - 63 675). Это свидетельствует о том, что в общем объеме производства увеличилась доля затратоемкой продукции

Из-за повышения уровня удельных переменных затрат общая их сумма увеличилась на 7543 тыс. руб. (74 828 - 67 285).

Постоянные расходы возросли на 6682 тыс. руб. (81510 --74828), что также явилось одной из причин увеличения общей суммы затрат.

Таким образом, общая сумма затрат выше базовой на 15510тыс. руб. (81510 - 66000), или на 23,5%, в том числе за счет изменения объема производства продукции и ее структуры - на 1285 тыс. (67285 - 66000), а за счет роста себестоимости продукции на 14225тыс. руб. (81510-67285), или на 21,5%.

В свою очередь, себестоимость продукции зависит от уровня ресурсоемкости производства (трудоемкости, материалоемкости фондоемкости, энергоемкости) и изменения цен на потребленные ресурсы в связи с инфляцией. В целях более объективной оценки деятельности предприятий и более полного выявления резервов при анализе себестоимости продукции необходимо учитывать влияние внешнего инфляционного фактора. Для этого фактическое количество потребленных ресурсов на производство продукции нужно умножить на изменение среднего уровня цены по каждому виду ресурсов и результаты сложить:

Зц = (ЦiРi1).

На анализируемом предприятии за счет данного фактора общая сумма затрат на производство продукции возросла на 16810 тыс. руб. Следовательно, за счет снижения уровня ресурсоемкости продукции (трудоемкости, расхода материалов на единицу продукции) затраты снизились на:

3р = Зобщ- ЗЦ= 14 225 - 16 810 = -2585тыс. руб.

В процессе анализа необходимо оценить также изменения в структуре по элементам затрат. Уменьшение доли заработной платы и увеличение доли амортизации свидетельствуют о повышении технического уровня предприятия, росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля комплектующих деталей, что свидетельствует о повышении уровня кооперации и специализации предприятия.

Как видно из табл. 5, рост затрат произошел по всем элементам, и особенно по материальным затратам. Увеличилась сумма, как переменных, так и постоянных расходов. Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доля материальных затрат и амортизации основных средств в связи с инфляцией, а доля зарплаты несколько уменьшилась.

Анализ затрат на рубль произведенной продукции

Затраты на рубль произведенной продукции - очень важный обобщающий показатель, характеризующий уровень себестоимости продукции в целом по предприятию. Во-первых, он универсален, поскольку может рассчитываться в любой отрасли производства, а во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется данный показатель отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции (Зобщ) к стоимости произведенной продукции в действующих ценах. Если его уровень ниже единицы, производство продукции является рентабельным, при уровне выше единицы -- убыточным. В процессе анализа следует изучить выполнение плана и динамику затрат на рубль продукции, а также провести межхозяйственные сравнения по этому показателю (табл. 9).

Таблица 8

Динамика затрат на рубль продукции предприятия «Роспечать» за 2002-2003 годы

Год	Анализируемое предприятие	Предприятие конкурент	В среднем по отрасли
	Уровень показателя, коп.	Темп роста, %	Уровень показателя, коп.	Темп роста, %	Уровень показателя, коп.	Темп роста, %
2002	84,2	100	85,2	100	90,4	100
2003	83,6	99,3	85,0	99,7	88,2	97,6

На основании приведенных данных можно сделать вывод, что затраты на рубль продукции на анализируемом предприятии снижаются менее высокими темпами, чем на конкурирующем предприятии и в среднем по отрасли, однако уровень данного показателя остается пока более низким.

После этого установим факторы его изменения (рис.3) для чего используется следующая факторная модель:

ИЕ = Зобщ. / ВП

Или

ИЕ = (? ( VВП общ. * УД i * Вi) + А) / (? ( V ВПi * УД i * Цi ))

Влияние перечисленных факторов на изменение затрат на рубль продукции рассчитывается способом цепной подстановки по данным табл. 7 и нижеприведенным данным о стоимости произведенной продукции:

стоимость валового производства продукции (тыс.руб.)

базовая величина

? (VВПi0 * Цi0)80000

фактически при базовой структуреи базовых ценах

? (VВПi0 * Цi0)+/- ВПстр76000

фактически по базовым ценам

? (VВПi1 * Цi0)83600

фактически по фактическим ценам

? (VВПi1 * Цi1)100320



Рис. 3. Структурно-логическая модель факторного анализа затрат на рубль продукции

Таблица 9

Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль произведенной продукции предприятия «Роспечать» за 2002-2003 годы.

Затраты на рубль продукции, коп.	Расчет	Факторы
		Объем производства	Структура произ-ва	Переменные затраты	Постоянные затраты	Отпускные цены на продукцию
ИЕ0	66000/80000=82,5	0	0	0	0	0
ИЕ(Усл.1)	63675/76000=83,78	1	0	0	0	0
ИЕ(Усл.2)	67285/83600=80,48	1	1	0	0	0
ИЕ(Усл.3)	74828/83600=89,50	1	1	1	0	0
ИЕ(Усл.4)	81510/83600=97,50	1	1	1	1	0
ИЕ1	81510/100320=81,25	1	1	1	1	1
?общ = 81,25-82,50 = -1,25; в том числе	+1,28	-3,30	+9,02	+8,0	-16,25

Аналитические расчеты, приведенные в табл. 9, показывают, что размер затрат на рубль продукции изменился за счет следующих факторов:

уменьшения объема производства продукции83,78 - 82,50 = +1,28 коп

изменения структуры производства 80,48 - 83,78 = -3,30 коп

уровня переменных затрат89,50 -- 80,48 = +9,02 коп

размера постоянных затрат97,50 -- 89,50 = +8,00 коп

повышения цен на продукцию81,25-- 97,50 = -16,25 коп

Рост уровня постоянных и переменных затрат, как уже отмечалось, обусловлен двумя факторами: с одной стороны, повышения ресурсоемкости производства, а с другой - увеличением стоимости потребленных ресурсов.

За счет первого фактора затраты на рубль продукции уменьшились на 3,09 коп. (2585 / 83600*100), а за счет второго увеличились на 20,11коп. (16810 / 83600*100).

После этого можно установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли. Для этого необходимо абсолютные приросты затрат на рубль продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции отчетного периода, выраженный в базовых ценах (табл. 10):

?ПХi = ?ИЕХi * (VРП i0-Цi0).-

Таблица 10

Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли предприятия «Роспечать» в 2002-2003 годах

Фактор	Расчет влияния	Изменение суммы прибыли, тыс. руб.
Объем выпуска товарной продукции	+1,28*80442/100	-1030
Структура продукции	-3,30*80442/100	-2655
Переменные затраты на единицу продукции	+9,02*80442/100	+7256
Суммы постоянных затрат на производство продукции	+8,00*80442/100	+6435
Изменение среднего уровня отпускных цен на продукцию	-16,25*80442/100	+13072
Итого	-1,25*80442/100	-1006
В том числе за счет изменения: уровня ресурсоемкости продукции	-3,09*80442/100	-2485
стоимости потребленных ресурсов	+20,11*80442/100	-16176

На основании приведенных данных можно сделать вывод, что сумма прибыли возросла в основном за счет роста цен на продукцию предприятия, увеличения удельного веса более рентабельной продукции и более экономного использования ресурсов. Следует отметить также, что темпы роста цен на ресурсы опережают темпы роста цен на продукцию предприятия, что свидетельствует об отрицательном эффекте инфляции.

2.3 Исследование зависимости между прибылью, объемом реализации и ее себестоимостью

Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли можно выполнить способом цепной подстановки, используя данные, приведенные в табл. 11.

Таблица 11

Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации продукции, тыс. руб.

Показатель	2002г	Данные базового периода, пересчитанные на объем продаж отчетного периода	2003г
Выручка (нетто) от реализации продукции, товаров, услуг (В)	(VРПi0 * Ц0) = = 83414	(VРПi1 * Ц10) = 81 032	(VРПi1 * .Ц|1) = = 97120
Полная себестоимость реализованной продукции (3)	(VРПi0 * C i 0) = = 67937	(VРПi1 * C i 0.) = 65 534	(VРПi1 * C i 1) = = 78 523
Прибыль (П)	15477	15498	18597

Сначала найдем сумму прибыли при фактическом объеме продаж и базовой величине остальных факторов. Для этого следует рассчитать индекс объема реализации продукции, а затем базовую сумму прибыли скорректировать на его уровень.

Индекс объема продаж исчисляют путем сопоставления фактического объема реализации с базовым в натуральном (если продукция однородная), условно-натуральном или стоимостном выражении (если продукция неоднородна по своему составу). На данном предприятии его величина составляет: