Iрп = VРП1 / VРП0 = 18450/20500 = 0,9

Если бы величина остальных факторов не изменилась, то сумма прибыли должна была бы уменьшиться на 10% и составить 13930 тыс. руб. (15477*0,9).

Затем определим сумму прибыли при фактическом объеме и структуре реализованной продукции, но при базовом уровни себестоимости и цен. Для этого из условной выручки нужно вычесть условную сумму затрат:

 (VРПi1 * Ц10) - (VРПi1 * C i 0.) = 81 032-65 534 =15 498 тыс. руб.

Подсчитаем также, сколько прибыли предприятие могло бы получить при фактическом объеме реализации, структуре и ценах но при базовом уровне себестоимости продукции. Для этого из фактической суммы выручки вычтем условную сумму затрат:

(VРПi1 * .Ц|1) - (VРПi1 * C i 0.) = 97 120-65 534 = 31 586 тыс. руб.

Порядок расчета данных показателей в систематизированном виде представлен в табл. 12.

Таблица 12

Расчет влияния факторов первого уровня на изменение суммы прибыли от реализации продукции в целом по предприятию «Роспечать» за 2002-2003 годы

По данным табл. 12. можно установить, как изменилась сумма прибыли за счет каждого фактора. Изменение суммы прибыли за счет:

объема реализации продукции

?Пурп = П(усл1) - П0 = 13 930-15 477 = -1547 тыс. руб.;

структуры товарной продукции

?Пстр = П(усл2) - П(усл1) = 15 498 - 13 930 = +1568 тыс. руб.;

отпускных цен

?ПЦ = П(усл3)- П(усл2) = 31 586 - 15 498 = +16 088 тыс. руб.;

себестоимости реализованной продукции

?ПС = П1 - П(усд3) = 18 597 - 31 586 =-12 989 тыс. руб.

Итого +3120 тыс. руб.

Результаты расчетов показывают, что рост прибыли обусловлен в основном увеличением среднереализационных цен. Росту суммы прибыли на 1568 тыс. руб. способствовали также изменения в структуре товарной продукции, так как в общем объеме реализации увеличился удельный вес высокорентабельных видов продукции. В связи с повышением себестоимости продукции сумма прибыли уменьшилась на 12989тыс.руб. Но поскольку темпы роста цен на продукцию предприятия были выше темпов роста ее себестоимости, то в целом динамика прибыли положительна.

Следует проанализировать также выполнение плана и динамику прибыли от реализации отдельных видов продукции, величина которой зависит от трех факторов первого уровня: объема продажи продукции, себестоимости и среднереализационных цен. Факторная модель прибыли от реализации отдельных видов продукции имеет вид:

П = VРПi * (Цi-Сi)

Методика расчета влияния факторов способом абсолютных разниц (на основании данных табл. 13):

?ПVРП = (VРП1 - VРП0) * (Ц0 - С0) =

= (12 546 - 10 455) * (5,0 - 4,0) = +2091 тыс. руб.;

?ПЦ = (Ц1 - Ц0) * VРП1 = (6,0 - 5,0) * 12 546 = +12 546 тыс. руб.;

?ПС = -(С1 - С0) * VРП1 = -(4,8 - 4,0) * 12 546 = -10 037 тыс. руб.

Аналогичные расчеты проводятся по каждому виду продукции. Данные табл. 14 показывают, по каким видам продукции прибыль увеличилась, а по каким уменьшилась, и за счет каких факторов.

2.4 Расчет безубыточности объема продаж и зоны безопасности предприятия аналитическим способом

Для определения их уровня можно использовать аналитический и графический способы. Но аналитический способ более удобен, так как исключает необходимость чертить каждый раз график, что довольно трудоемко.

Таблица 13

Исходные данные для анализа взаимосвязи себестоимости, объема выпускаемой продукции и прибыли

Для определения безубыточного объема продаж в стоимостном выражении необходимо сумму постоянных затрат разделить на долю маржи покрытия в выручке:

Вкр(2002) = А / Дмп =А*В/Дм= 19500*83414/37914 =42902тыс.руб.

Вкр(2003) = А / Дмп =А*В/Дм= 26182*97120/41792 =60844тыс.руб.

Для одного вида продукции безубыточный объем продаж можно определить в натуральном выражении:

VРПкр(2002) = А / Смп = А / р-b = 19500/(83,41-45,5) = 514 шт.

VРПкр = А / Смп = А / р-b = 26182/(102.23-58.24) = 595 шт.

Для расчета точки критического объема реализации в процентах к максимальному объему, который принимается за 100%, может быть использована формула:

Т = А / Дм * 100%,

Т(2002) = 19500 / 37914 * 100% = 51,43%.

Т(2003)=26182/41792*100%=62,65%

Если ставится задача определить объем реализации продукции для получения определенной суммы прибыли, тогда формула будет иметь вид:

VРП (2002)= (А + П) /(р - b) = (19500+2000)/(83,41-45,5)=567ед.

VРП (2003)= (А + П) /(р - b) = (26182+2000)/(102,23-58,24)=641ед.

Полученные величины больше, чем безубыточный объем продаж в натуральном измерении. При этом в 2002 году нужно произвести и реализовать 514ед. продукции, чтобы покрыть постоянные затраты предприятия, и 53 ед. - для получения 2000 тыс. руб. прибыли. А в 2003 - 595 и 46 соответственно.

Для проведения факторного анализа зоны безопасности необходимо провести факторный анализ безубыточного объема продаж способом цепной подстановки, используя следующую модель:

Т=А/(Ц-b)

Т(2002)=19500/(83,41-45,5)=514

Т1=26182/(83,41-45,5)=691

Т2=26182/(102,23-45,5)=461

Т(2003) =26182/(102,23-58,24)=595

Величина безубыточного объема продаж увеличилась на 81т.р. за счет:

ь увеличения суммы постоянных затрат: 691-514=+177

ь увеличения цены реализации продукции: 461-691=-230

ь увеличения удельных переменных затрат: 595-461=+134

Факторный анализ зоны безопасности способом цепной подстановки:

ЗБ=(М-Т)/М

ЗБ(2002)=(1000-514)/1000=0,49

ЗБ1=(950-514)/950=0,46

ЗБ2=(950-691)/950=0,27

ЗБ3=(950-461)/950=0,51

ЗБ(2003)=(950-595)/950=0,37

В целом зона безопасности снизилась на 0,12, в том числе за счет:

Ш сокращения объема продаж снизилась на: 0,46-0,49=-0,03

Ш изменения постоянных затрат снизилась на: 0,27-0,46=-0,19

Ш изменения цены продукции повысилась на: 0,51-0,27=0,24

Ш изменения удельных переменных затрат снизилась на: 0,37-0,51= -0,14

Выводы

Проведя анализ взаимовлияния себестоимости и выручки на прибыль, сделаем выводы:

1) В общем объеме данного производства увеличилась доля затратоемкой продукции. Рост затрат произошел по всем элементам, и особенно по материальным затратам;

2) Произошло повышение технического уровня предприятия, рост производительности труда;

3) Повысился уровень кооперации и специализации предприятия;

4) Произошел рост прибыли, который в основном определяется ростом цен на продукцию предприятия, увеличением удельного веса более рентабельной продукции и более экономного использования ресурсов;

5) Рост прибыли произошел, несмотря на увеличение себестоимости, так как темпы роста цен на продукцию предприятия были выше темпов роста ее себестоимости

Предложения

В целом по предприятию выводы положительные. Возможно лишь предложение и в дальнейшем увеличивать размеры прибыли.

Основные источники резервов увеличения суммы прибыли (которые определяются по каждому виду продукции): увеличение объема реализации продукции, снижение ее себестоимости, повышение качества товарной продукции, реализация ее на более выгодных рынках сбыта и т.д. (рис. 4).

Рис. 4. Основные направления поиска резервов увеличения прибыли от реализации продукции

Для определения резервов роста прибыли за счет увеличения объема реализации продукции (табл. 14) необходимо выявленный ранее резерв роста объема реализации (РТУРП) умножить на фактическую прибыль (Пф) в расчете на единицу продукции соответствующего вида:

Р Пvрп= ? (Р VРПi * Пi1).

Таблица14

Резервы роста прибыли за счет увеличения объема реализации продукции

Подсчет резервов роста прибыли за счет снижения себестоимости товарной продукции и услуг (Р Пс) осуществляется следующим образом: предварительно выявленный резерв снижения себестоимости каждого вида продукции умножается на возможный объем ее продаж с учетом резервов его роста (табл. 15):

Р ПС = ?Р С1 (VРПi1 + Р VРПi)

Таблица 15

Резервы увеличения суммы прибыли за счет снижения себестоимости продукции

Подсчет резервов роста прибыли за счет повышения качества продукции производится следующим образом: планируемое изменение удельного веса каждого сорта умножается на отпускную цену соответствующего сорта, результаты суммируются, и полученное изменение средней цены умножается на планируемый объем реализации продукции с учетом резервов его роста (табл. 16):

Р П = ?(?Удi * Цi) * (VРПi1 + Р VРП).

В связи с увеличением удельного веса первого сорта и сокращением удельного веса второго сорта средняя цена изделия А возрастет на 75 руб., а сумма прибыли на планируемый объем реализации - на 1050 тыс. руб. (75 руб. * 14 000 шт.).

Таблица 16

Резервы роста прибыли за счет улучшения сортового состава продукции

Аналогично подсчитываются резервы роста прибыли за счет изменения рынков сбыта. В заключение анализа необходимо обобщить все выявленные резервы роста прибыли по каждому виду продукции и в целом по предприятию (табл. 17).

Таблица 17

Обобщение резервов увеличения суммы прибыли, тыс. руб.

Список использованной литературы

1. Абрютина М.С., ГрачевА.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия.

2. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятий и объединений./ Под ред. Рыбина В.И.

3. Бернстайн Леопольд. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация.

4. Любушин Н.П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия.

5. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия.

6. Финансовый менеджмент: теория и практика./ Е.С.Стоянова, Т.Б.Крылова, И.Т.Балабанов.

7. Финансовый учет./ Под ред.В.Г.Гетьмана

8. Финансы предприятий: учебно-практическое пособие для студентов очной и заочной форм обучения./ П.А.Бабошкина, Г.Э.Френкель.

9. Экономический анализ работы предприятия./ Под ред. А.Ш.Маргулиса.

10. Экономический анализ: ситуации, тесты, примеры, задачи, выбор оптимальных решений, финансовое прогнозирование. / Под ред. М.И.Баканова, А.Д.Шеремета.