Анализ и резервы снижения себестоимости продукции предприятия

4

КУРСОВая РАБОТа

по дисциплине «Теория экономического анализа»

Тема:

«Анализ и резервы снижения себестоимости продукции предприятия»

РЕФЕРАТ

Пояснительная записка: 71 стр., 6 рис., 21 табл., 3 приложения, 11 источников.

Объект исследования: себестоимость ЗАО «Мебельщик».

Цель курсовой работы: разработка мероприятий по снижению себестоимости на предприятии.

Во вступлении обоснована актуальность данной тем и уточнена задача курсовой работы.

В первом разделе рассмотрены теоретические основы анализа себестоимости, во втором - проведены анализы: хозяйственной деятельности ЗАО «Мебельщик»; организации аналитической работы на предприятии; себестоимости продукции.

У третьем разделе курсовой работы предложены меры по повышению эффективности работы предприятия . На основе проведенного анализа выявлены резервы снижения себестоимости и проведен расчет эффективности внедрения мероприятий по снижению себестоимости.

Ключевые слова:

СЕБЕСТОИМОСТЬ, баланс, коэффициент, АНАЛИЗ, ЗАТРАТЫ, основнЫЕ СРЕДСТВА, РЕНТАБЕЛЬНОСТЬ, ПРИБЫЛЬ, АКТИВЫ.

содержание

ВСТУПЛЕНИЕ

1. Теоретические основы анализа себестоимости продукции предприятия

1.1 Понятие себестоимости и ее анализ

1.2 Себестоимость товарной продукции и анализ затрат на сырье и материалы

1.3 Анализ расходов на оплату труда

1.4 Себестоимость промышленной продукции и ее структура

1.5 Планирование себестоимости продукции

1.6 Пути снижения себестоимости продукции

2. Анализ себестоимости продукции ЗАО «Мебельщик»

2.1 Характеристика основных технико-экономических показателей деятельности предприятия

2.1.1 Краткое описание ЗАО «Мебельщик»

2.1.2 Анализ финансово-экономического состояния ЗАО «Мебельщик»

2.2 Оценка уровня организации аналитической работы на предприятии

2.3 Методика проведения анализа себестоимости

3. Проектирование и разработка мероприятий по снижению себестоимости и повышению эффективности работы предприятия

3.1 Резервы снижения себестоимости продукции предприятия

3.2 Расчет единовременных затрат на осуществление мероприятия

3.3 Расчет показателей, характеризующих формирование финансовых ресурсов

3.4 Определение изменений себестоимости продукции

3.5 Расчет годовой экономии

ВЫВОДЫ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение А. Баланс предприятия

Приложение Б. Отчет о финансовых результатах

Приложение В. Отчет о движении денежных средств

ВСТУПЛЕНИЕ

В современной, быстро меняющейся, обстановке перехода к рынку управлению предприятия необходимо постоянно проводить анализ деятельности фирмы для принятия управленческих решений. Для анализа и принятия решений необходима исходная информация, такую информацию получают из ряда технико-экономических показателей, одним из которых является себестоимость. Можно с уверенностью заявить, что этот показатель является одним из наиболее важных.

Главными задачами развития экономики на современном этапе является всемерное повышение эффективности производства, а также занятие устойчивых позиций предприятий на внутреннем и международном рынках. Чтобы выдержать острую конкуренцию и завоевать доверие покупателей предприятие должно выгодно выделятся на фоне предприятий того же типа. Хорошо известно, что покупателя в первую очередь интересует качество продукции и ее цена. Чем выше первый показатель и ниже второй, тем лучше и выгоднее для покупателя и предприятия.

Под себестоимостью продукции, работ и услуг понимаются выраженные в денежной форме затраты всех видов ресурсов: основных фондов, природного и промышленного сырья, материалов, топлива и энергии, труда, используемых непосредственно в процессе изготовления продукции и выполнения работ, а также для сохранения и улучшения условий производства и его совершенствования. Себестоимость - один из обобщающих показателей интенсификации и эффективности потребления ресурсов.

Целью курсовой работы является изучение вопросов, связанных с анализом себестоимости продукции на предприятии ЗАО «Мебельщик»: сущность, цели, методы данного анализа, значение и резервы снижения себестоимости продукции.

Раздел 1. Теоретические основы анализа себестоимости продукции предприятия

1.1 Понятие себестоимости и ее анализ

Себестоимость продукции - один из важнейших экономических показателей деятельности промышленных предприятий и объединений, выражающий в денежной форме все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. Себестоимость показывает, во что обходится предприятию выпускаемая им продукция. В себестоимость включаются перенесенные на продукцию затраты прошлого труда (амортизация основных фондов, стоимость сырья, материалов, топлива и других материальных ресурсов) и расходы на оплату труда работников предприятия (заработная плата).

Себестоимость продукции или услуги - один из важнейших экономических показателей деятельности предприятий, выражающий в денежной форме все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции или услуги. Себестоимость показывает, во что обходится предприятию выпускаемая им продукция или предлагаемые услуги.

Непосредственной задачей анализа себестоимости являются: проверка обоснованности плана по себестоимости, прогрессивности норм затрат; оценка выполнения плана и изучение причин отклонений от него, динамических изменений; выявление резервов снижения себестоимости; изыскание путей их мобилизации.

Выявление резервов снижения себестоимости должно опираться на комплексный технико-экономический анализ работы предприятия: изучение технического и организационного уровня производства, использование производственных мощностей и основных фондов, сырья и материалов, рабочей силы, хозяйственных связей.

Себестоимость продукции находится во взаимосвязи с показателями эффективности производства. Она отражает большую часть стоимости продукции и зависит от изменения условий производства и реализации продукции. Существенное влияние на уровень затрат оказывают технико-экономические факторы производства. Это влияние проявляется в зависимости от изменений в технике, технологии, организации производства, в структуре и качестве продукции и от величины затрат на ее производство. Анализ затрат, как правило, проводится систематически в течение года в целях выявления внутрипроизводственных резервов их снижения.

Для анализа уровня и динамики изменения стоимости продукции используется ряд показателей. К ним относятся: смета затрат на производство, себестоимость товарной и реализуемой продукции, снижение себестоимости сравнимой товарной продукции и затраты на один гривну товарной (реализованной) продукции.

Смета затрат на производство - наиболее общий показатель, который отражает всю сумму расходов предприятия по его производственной деятельности в разрезе экономических элементов. В ней отражены, во-первых, все расходы основного и вспомогательного производства, связанные с выпуском товарной и валовой продукции; во-вторых, затраты на работы и услуги непромышленного характера (строительно-монтажные, транспортные, научно-исследовательские и проектные и др.); в-третьих, затраты на освоение производства новых изделий независимо от источника их возмещений. Эти расходы исчисляют, как правило, без учета внутризаводского оборота.

В себестоимость товарной продукции включают все затраты предприятия на производство и сбыт товарной продукции в разрезе калькуляционных статей расходов. Себестоимость реализуемой продукции равна себестоимости товарной за вычетом повышенных затрат первого года массового производства новых изделий, возмещаемых за счет фонда освоения новой техники, плюс производственная себестоимость продукции, реализованной из остатков прошлого года. Затраты, возмещаемые за счет фонда освоения новой техники, включаются в себестоимость товарной, но не входят в себестоимость реализуемой продукции. Они определяются как разница между плановой себестоимостью первого года массового производства изделий и себестоимостью, принятой при утверждении цен:

, (1.1)

где С_Р - себестоимость реализованной продукции

С_Т - себестоимость товарной продукции

З_Н - повышенные затраты первого года массового производства новых изделий, возмещаемые за счет фонда освоения новой техники

С_П1, С_П2 - производственная себестоимость остатков нереализованной (на складах и отгруженной) продукции соответственно на начало и конец года.

Себестоимость единицы продукции (калькуляция) показывает затраты предприятия на производство и реализацию конкретного вида продукции в расчете на одну натуральную единицу. Калькуляция себестоимости широко используется в ценообразовании, хозяйственном расчете, планировании и сравнительном анализе.

Показатель снижения себестоимости сравнимой товарной продукции применяется для анализа изменения себестоимости во времени при сопоставимом объеме и структуре товарной продукции на тех предприятиях, которые имеют устойчивый по времени ассортимент изделий. Под сравнимой понимают такую продукцию, которая производилась серийно или массово в предшествующем году. К ней относится и частично модернизированная продукция, если эти изменения не привели к введению новых моделей, стандартов и технических условий.

Затраты на 1 грн. товарной (реализованной) продукции - наиболее известный на практике обобщающий показатель, который отражает себестоимость единицы продукции в стоимостном выражении обезличенно, без разграничения ее по конкретным видам. Он широко используется при анализе снижения себестоимости и позволяет, в частности, характеризовать уровень и динамику затрат на производство продукции в целом по промышленности.

1.2 Себестоимость товарной продукции и анализ затрат на сырье и материалы

Промышленные предприятия помимо показателя снижения себестоимости единицы продукции планируют себестоимость всей товарной продукции в абсолютной сумме. При анализе выполнения плана по себестоимости товарной продукции необходимо рассматривать фактический расход, выявлять отклонения от плана и намечать мероприятия по устранению перерасхода и по дальнейшему снижению расходов по каждой статье. Такой анализ связан с внедрением и укреплением хозрасчета на предприятии, т.к. позволяет установить уровень снижения себестоимости по отдельным звеньям производства и оценить работу отдельных исполнителей, отвечающих за снижение затрат на данном участке.

Оценка выполнения плана по себестоимости всей товарной продукции производится по данным о ее фактическом объеме и ассортименте, исчисленным по плановой и фактической себестоимости отчетного года.

В целом себестоимость продукции складывается из материальных затрат, затрат на выплату заработной платы рабочим и комплексных статей расходов. Увеличение или уменьшение расходов по каждому элементу вызывает или удорожание, или снижение себестоимости продукции. Поэтому при анализе надо проверить затраты сырья, материалов, топлива и электроэнергии, затраты на заработную плату, цеховые, общезаводские и другие расходы.

1.3 Анализ расходов на оплату труда

Расходы на заработную плату производственных рабочих отражаются непосредственно в статьях затрат. Заработная плата вспомогательных рабочих в основном отражается на статьях расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, заработная плата служащих и ИТР входит в состав цеховых и общезаводских расходов. Заработная плата рабочих, занятых во вспомогательном производстве, входит в себестоимость пара, воды, электроэнергии и влияет на себестоимость товарной продукции не прямо, а косвенно, через те комплексные статьи, на которые отнесен расход пара, воды и электроэнергии.

Поэтому анализ заработной платы, прежде всего, производится по общему ее фонду и фондам отдельных категорий промышленно-производственного персонала предприятия, независимо от того, в каких статьях отражена эта заработная плата. После выявления причин, которые вызвали изменение (отклонение) фонда заработной платы отдельных категорий работников, можно определить, в какой мере эти отклонения повлияли на разные статьи себестоимости продукции. Отклонение от плана фонда заработной платы необходимо скорректировать на процент выполнения плана выпуска продукции, исчислить относительное отклонение от планового фонда заработной платы.

1.4 Себестоимость промышленной продукции и ее структура

Себестоимость продукции - один из важнейших экономических показателей деятельности промышленных предприятий и объединений, выражающий в денежной форме все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. Себестоимость показывает, во что обходится предприятию выпускаемая им продукция. В себестоимость включаются перенесенные на продукцию затраты прошлого труда (амортизация основных фондов, стоимость сырья, материалов, топлива и других материальных ресурсов) и расходы на оплату труда работников предприятия (заработная плата).

Различают четыре вида себестоимости промышленной продукции. Цеховая себестоимость включает затраты данного цеха на производство продукции. Общезаводская (общефабричная) себестоимость показывает все затраты предприятия на производство продукции. Полная себестоимость характеризует затраты предприятия не только на производство, но и на реализацию продукции. Отраслевая себестоимость зависит как от результатов работы отдельных предприятий, так и от организации производства по отрасли в целом.

Затраты на производство промышленной продукции планируются и учитываются по первичным экономическим элементам и статьям расходов.

Группировка по первичным экономическим элементам позволяет разработать смету затрат на производство, в которой определяются общая потребность предприятия в материальных ресурсах, сумма амортизации основных фондов, затраты на оплату труда и прочие денежные расходы предприятия. Эта группировка используется также для согласования плана по себестоимости с другими разделами финансового плана, для планирования оборотных средств и контроля за их использованием. В промышленности принята следующая группировка затрат по их экономическим элементам:

ь сырье и основные материалы,

ь вспомогательные материалы,

ь топливо (со стороны),

ь энергия (со стороны),

ь амортизация основных фондов,

ь заработная плата,

ь отчисления на социальное страхование,

ь прочие затраты, не распределенные по элементам.

Соотношение отдельных экономических элементов в общих затратах определяет структуру затрат на производство. В различных отраслях промышленности структура затрат на производство неодинакова; она зависит от специфических условий каждой отрасли.

Группировка затрат по экономическим элементам показывает материальные и денежные затраты предприятия без распределения их на отдельные виды продукции и другие хозяйственные нужды. По экономическим элементам нельзя, как правило, определить себестоимость единицы продукции. Поэтому наряду с группировкой затрат по экономическим элементам затраты на производство планируются и учитываются по статьям расходов (статьям калькуляции).

Группировка затрат по статьям расходов дает возможность видеть затраты по их месту и назначению, знать, во что обходится предприятию производство и реализация отдельных видов продукции. Планирование и учет себестоимости по статьям расходов необходимы для того, чтобы определить, под влиянием каких факторов сформировался данный уровень себестоимости, в каких направлениях нужно вести борьбу за ее снижение.

В промышленности применяется следующая номенклатура основных калькуляционных статей:

1) сырье и материалы

2) топливо и энергия на технологические нужды

3) основная заработная плата производственных рабочих

4) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

5) цеховые расходы

6) общезаводские (общефабричные) расходы

7) потери от брака

8) непроизводственные расходы.

Первые семь статей расходов образуют фабрично-заводскую себестоимость. Полная себестоимость складывается из фабрично-заводской себестоимости и внепроизводственных расходов.

Расходы предприятий, включаемые в себестоимость продукции, делятся на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся затраты, непосредственно связанные с изготовлением продукции и учитываемые прямым путем по ее отдельным видам: стоимость основных материалов, топлива и энергии на технологические нужды, заработная плата основных производственных расходов и др. К косвенным расходам относятся затраты, которые невозможно или нецелесообразно прямо относить на себестоимость конкретных видов продукции: расходы цеховые, общезаводские (общефабричные), по содержанию и эксплуатации оборудования.

Цеховые и общезаводские расходы в большинстве отраслей промышленности включаются в себестоимость отдельных видов продукции путем распределения их пропорционально сумме заработной платы производственных расходов (без доплат по прогрессивно-премиальной системе) и расходам на содержание и эксплуатацию оборудования.

Себестоимость отдельных видов продукции определяется путем составления калькуляций, в которых показывается величина затрат на производство и реализацию единицы продукции. Калькуляции составляются по статьям расходов, принятым в данной отрасли промышленности. Различают три вида калькуляций: плановую, нормативную и отчетную. В плановой калькуляции себестоимость определяется путем расчета затрат по отдельным статьям, а в нормативной - по действующим на данном предприятии нормам, и поэтому она в отличие от плановой калькуляции в связи со снижением нормативов в результате проведения организационно-технических мероприятий пересматривается, как правило, ежемесячно. Отчетная калькуляция составляется на основе данных бухгалтерского учета и показывает фактическую себестоимость изделия, благодаря чему становятся возможными проверка выполнения плана по себестоимости изделий и выявление отклонений от плана на отдельных участках производства.

Правильное исчисление себестоимости продукции имеет важное значение: чем лучше организован учет, чем совершеннее методы калькулирования, тем легче выявить посредством анализа резервы снижения себестоимости продукции.

1.5 Планирование себестоимости продукции

Основной целью планирования себестоимости является выявление и использование имеющихся резервов снижения издержек производства и увеличение внутрихозяйственных накоплений. Снижая издержки производства в результате сбережения прошлого и живого труда, промышленность добивается наряду с ростом накоплений увеличения объема выпуска продукции. Планы по себестоимости должны исходить из прогрессивных норм затрат труда, использования оборудования, расхода сырья, материалов, топлива и энергии с учетом передового опыта других предприятий. Только при научно организованном нормировании затрат можно выявить и использовать резервы дальнейшего снижения себестоимости продукции.

Плановая себестоимость определяется путем технико-экономических расчетов величины затрат на производство и реализацию всей товарной продукции и каждого вида изделий. В зависимости от характера производства применяется ряд показателей, характеризующих себестоимость продукции.

При выпуске одного вида продукции себестоимость единицы этой продукции является показателем уровня и динамики затрат на ее производство. Для характеристики себестоимости разнородной продукции в планах и отчетах используются показатели снижения себестоимости сравнимой товарной продукции и затрат на 1 грн. товарной продукции. План предприятия содержит также сводную смету затрат на производство и плановые калькуляции себестоимости отдельных изделий.

Показатель затрат на 1 грн. товарной продукции определяется исходя из уровня затрат на производство товарной продукции по отношению к стоимости продукции в оптовых ценах предприятия.

План по себестоимости промышленной продукции составляется по единым для всех предприятий правилам, установленным в инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости промышленной продукции. В этих инструкциях содержится перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции, и определяются способы калькулирования себестоимости.

Определение плановой себестоимости отдельных видов продукции служит основой планирования затрат на производство. Плановая себестоимость всей товарной продукции рассчитывается на основе данных об объеме выпуска товарной продукции и плановой себестоимости отдельных видов изделий.

Оценка выполнения плана по себестоимости всей товарной продукции осуществляется с учетом происшедших в течение отчетного года изменений цен на материалы и тарифов на перевозки и энергию.

1.6 Пути снижения себестоимости продукции

Решающим условием снижения себестоимости служит непрерывный технический прогресс. Внедрение новой техники, комплексная механизация и автоматизация производственных процессов, совершенствование технологии, внедрение прогрессивных видов материалов позволяют значительно снизить себестоимость продукции.

Серьезным резервом снижения себестоимости продукции является расширение специализации и кооперирования. На специализированных предприятиях с массово-поточным производством себестоимость продукции значительно ниже, чем на предприятиях, вырабатывающих эту же продукцию в небольших количествах. Развитие специализации требует установления и наиболее рациональных кооперированных связей между предприятиями.

Снижение себестоимости продукции обеспечивается, прежде всего, за счет повышения производительности труда. С ростом производительности труда сокращаются затраты труда в расчете на единицу продукции, а следовательно, уменьшается и удельный вес заработной платы в структуре себестоимости.

С ростом объема выпуска продукции прибыль предприятия увеличивается не только за счет снижения себестоимости, но и вследствие увеличения количества выпускаемой продукции. Таким образом, чем больше объем производства, тем при прочих равных условиях больше сумма получаемой предприятием прибыли.

Важнейшее значение в борьбе за снижение себестоимости продукции имеет соблюдение строжайшего режима экономии на всех участках производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Последовательное осуществление на предприятиях режима экономии проявляется прежде всего в уменьшении затрат материальных ресурсов на единицу продукции, сокращении расходов по обслуживанию производства и управлению, в ликвидации потерь от брака и других непроизводительных расходов.

Основным условием снижения затрат сырья и материалов на производство единицы продукции является улучшение конструкций изделий и совершенствование технологии производства, использование прогрессивных видов материалов, внедрение технически обоснованных норм расходов материальных ценностей.

Сокращение затрат на обслуживание производства и управление также снижает себестоимость продукции. Размер этих затрат на единицу продукции зависит не только от объема выпуска продукции, но и от их абсолютной суммы. Чем меньше сумма цеховых и общезаводских расходов в целом по предприятию, тем при прочих равных условиях ниже себестоимость каждого изделия.

Масштабы выявления и использования резервов снижения себестоимости продукции во многом зависят от того, как поставлена работа по изучению и внедрению опыта, имеющегося на других предприятиях.

Себестоимость продукции является качественным показателем, характеризующим производственно-хозяйственную деятельность производственного объединения, предприятия. Себестоимость продукции - это затраты предприятия в денежном выражении на ее производство и сбыт. В себестоимости как в обобщающем экономическом показателе находят свое отражение все стороны деятельности предприятия: степень технологического оснащения производства и освоения технологических процессов; уровень организации производства и труда, степень использования производственных мощностей; экономичность использования материальных и трудовых ресурсов и другие условия и факторы, характеризующие производственно-хозяйственную деятельность.

Раздел 2. Анализ себестоимости продукции ЗАО «Мебельщик»

2.1 Характеристика основных технико-экономических показателей деятельности предприятия

2.1.1 Краткое описание ЗАО «Мебельщик»

ЗАО ПО «Мебельщик» - бывший комбинат мебельных деталей, известен более 50 лет в лесной и деревообрабатывающей промышленности и является базовым предприятием для крупнейших изготовителей мебели московского региона. Промплощадка ЗАО расположена в юго-западной части г. Днепропетровска.

До образования ЗАО на месте промплощадки существовала мебельная фабрика, построенная в 1952 году как лесопильный завод. В 1958 году лесопильный завод переименован в Днепропетровскую мебельную фабрику с проведением соответствующих реконструкций. Предприятие специализировалось на выпуске мягкой и корпусной мебели, оконных и дверных блоков, аудиторных и лабораторных столов. В 1991 году было организовано производство строганного шпона. С 1992 года фабрика переименована в Днепропетровский комбинат мебельных деталей для обеспечения сборочно-отделочных предприятий г. Днепропетровска и Днепропетровской обл. На предприятии были построены и введены в эксплуатацию: главные корпуса № 1 и 2 (с размещением основных цехов), склад ГСМ, водонасосная станция, административно-бытовой корпус, столовая, компрессорная.

В 1999 комбинат переведен на аренду и переименован в закрытое акционерное общество «Мебельщик».

Производственная программа предприятия:

- изготовление щитовых мебельных деталей (ЩМД) из ДСП, облицованные натуральным и синтетическим строганным шпоном, включая изготовление щитовых фасадных комплексов, облицованных шпоном твердолиственных пород и рулонной декоративной пленкой с финиш - эффектом;

- столярные изделия: половая доска, вагонка;

- строганный строительный погонаж, погонажные изделия из пиломатериала хвойных и лиственных пород;

- строганный шпон из ТЛП;

- мебель бытовая: кровати, тумбочки, шкафы-купе;

- мебель для офисов.

Для своего производства ЗАО использует деловую древесину, пиломатериалы, ДСП, ДВП, синтетические пленки, клей-расплав, смолу КФЖ.

Снабжение происходит за счет украинских поставщиков и импортных поставок. Основными российскими поставщиками являются: ОАО «Аверс» (плиты древесностружечные и ламинированные), «ЗАО «Лакма» (лаки), ЗАО «Фанплит» (фанера, плиты древесноволокнистые), ОАО «Ивадрев» (древесина: дуб, лен, клен, ольха, сосна, а также некоторые виды экзотических пород).

Предприятие поставляет свою продукцию: ОАО «Санрайс», ООО «Интерьер», ЗАО «Криворожмебель» - щиты мебельные, ПМО «Масюра» - гильзы бумажные, ОАО «Полатино» - смолы. Предприятие от этих потребителей получает: растворитель, ДСП, клей-расплав, шпон, кромку, пленку.

Все поступающее сырье и материалы завозятся на предприятие железнодорожным и автомобильным транспортом. Разгрузка осуществляется козловыми кранами и автопогрузчиками.

На балансе ЗАО находятся:

- производственные корпуса с рабочим и силовым оборудованием (количество единиц оборудования - свыше 200, их них 70% импортного);

- административный корпус;

- котельная;

- детский сад;

- оздоровительный лагерь;

- теплица;

- спортплощадка;

- клуб.

Акционерное общество является комплексно-механизированным предприятием. Процент механизации основного производства составляет 86%. На предприятии имеется 18 механизированных поточных линий, 9 комплексно-механизированных участков, 8 полуавтоматических линий.

Производственная и управленческая структура предприятия имеет вид:

4

Рис. 2.1.- Структура предприятия

2.1.2 Анализ финансово-экономического состояния ЗАО «Мебельщик»

Финансово-экономический анализ является составной частью комплексной диагностики компании и представляет собой эффективный метод, позволяющий осуществить оценку ее финансового состояния и являющийся базой для проведения работ, связанных с формированием финансовой политики компании.

Таблица 2.1 - Основные технико-экономические показатели предприятия за 2006-2007 гг

Показатели	Ед. изм.	2006г.	2007г.	Изменение, %
1.Объем товарной продукции без НДС	тыс. грн.	76414	148632	194
2.Объем реализованной продукции (без НДС)	тыс. грн.	73271	155515	214
3. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов	тыс. грн.	87986	72217	82
4.Фондоотдача	грн./грн.	0,88	2,06	236
5.Стоимость оборотных средств	тыс. грн.	18121	25800	142
6.Оборачиваемость оборотных средств	оборотов	4,2	6,1	145
7.Численность ППП	чел.	450	581	129
8.Производительность труда	тыс. грн.	169,8	255,9	151
9.Фонд оплаты по труду	тыс. грн.	10710	19199	179
10.Среднегодовая зарплата на одного работающего	тыс. грн.	23,8	33,1	138
11.Прибыль балансовая	тыс. грн.	4456	11032	273
12.Общая рентабельность	%	4,2	11,2	267
13.Себестоимость товарной продукции	тыс. грн.	72134	138431	192
14.Материальные затраты	тыс. грн.	51239	100603	196
15.Затраты на 1 гривну товарной продукции	грн./грн.	94,4	93,1	99

Комплексный анализ производственно-хозяйственной деятельности ЗАО за последние 2 года производится с целью выявления динамики основных технико-экономических показателей.

Анализ проводится на основании данных годовых балансов предприятия.

Для анализа составляется аналитическая таблица, в которой рассчитываются темпы роста технико-экономических показателей.

Темпы роста производства продукции определяются отношением данного уровня производства продукции к уровню базового периода.

Рассмотрим основные технико-экономические показатели в динамике за два года работы предприятия, принимая за базу 2006 год (табл. 2.2).

Таблица 2.2 - Динамика основных технико-экономических показателей работы предприятия

Наименование показателей	Ед. изм.	Значение показателей
		2006г.	2007г.	Изменение, %
Товарная продукция	тыс. грн.	90405	148632	163
Реализованная продукция	тыс. грн.	86460	156515	178
Себестоимость ТП	тыс. грн.	85118	138431	163

Темпы роста к базисному году характеризуют непрерывную линию развития, они показывают, насколько производство продукции в данном периоде возросло по сравнению с периодом, принимаемым за базу.

Показатели темпов роста отражают не только направление развития, но и измеряют интенсивность развития промышленного производства.

Данные, представленные в табл. 2.1 и 2.2, характеризуют общие результаты и эффективность производственно-хозяйственной деятельности акционерного общества за последние 2 года и служат основой для проведения комплексного экономического анализа.

Для того чтобы наглядно представить изменение показателей деятельности предприятия в динамике за 2006-2007 г.г. по рассчитанным темпам роста, необходимо построить их графическое изображение.

В первую очередь, рассматриваются данные о производстве и реализации продукции (рис 2.2).

Рис.2.2 - Динамика показателей: товарная продукция, реализованная продукция, себестоимость ТП

За анализируемый период (2006-2007 г.г.) наблюдается тенденция роста показателей товарной и реализованной продукции. Так, выпуск товарной продукции возрос с 90405 тыс. грн. до 148632 тыс. грн. в действующих ценах. Выручка от реализации товарной продукции в действующих ценах с учетом НДС увеличилась с 88489 тыс. грн. в 2006 году до 187818 тыс. грн. в 2007 году.

Сравнивая значение этих показателей в сопоставимых ценах, следует отметить, что реальный рост товарной и реализованной продукции за рассматриваемый период соответственно составил 163% и 178%. Это стало возможным благодаря систематической работе отдела маркетинга по изучению покупательского спроса населения и заинтересованных организаций. Кроме того, на увеличение объемов реализации товарной продукции повлияло постоянное обновление ассортимента изготавливаемой продукции, а также улучшение качества и дизайна предлагаемых для продажи изделий.

На рисунке 2.3 представлена динамика темпов роста показателей, характеризующих использование основных производственных фондов и оборотных средств.

Стоимость основных фондов за два последних года уменьшилась. Так, если в 2006 году стоимость ОПФ составляла 87986 тыс. грн., то в 2007 году их сумма составила 72217 тыс. грн. Произошло снижение величины основных производственных фондов на 18% за счет списания устаревшего оборудования, зданий и сооружений, а также продажи излишнего оборудования

Стоимость оборотных средств в течение рассматриваемого периода возросла более чем в 1,5 раза и на конец 2007 года составила сумму 25800 тыс. грн. Значительную долю в оборотных средствах составляют запасы на складах предприятия сырья и материалов.

Рассматривая динамику использования основных фондов и оборотных средств, можно отметить значительный рост фондоотдачи. Если в 2006 году она составляла 0,88 грн. на гривну товарной продукции, то в 2007 году значение этого показателя возросло до 2,06 грн. Темпы роста за рассматриваемый период составили 234%.

Рис. 2.3 - Динамика показателей: ОПФ, оборотные средства, фондоотдача

Рост фондоотдачи произошел в основном за счет значительного увеличения объемов изготовленной продукции, а также частично за счет уменьшения стоимости основных фондов.

Анализируя вышеперечисленные показатели, можно отметить тенденцию роста их величины (за исключением стоимости ОПФ).

На рис. 2.4 представлена динамика изменения показателей по труду: фонд оплаты труда, численность, среднегодовую заработную плату работающих и их производительность труда.

Рис. 2.4 - Динамика показателей: фонд оплаты труда, численность работников, среднегодовая ЗП на 1 работника, производительность труда

Так, фонд оплаты труда увеличился с 10710 тыс. грн. в 2006 году до 19199 тыс. грн.; то есть вырос в 1,8 раза, причем прирост среднесписочной численности работников составил 131 человека или 129% к базисному году.

Значительное увеличение фонда оплаты труда и относительное уменьшение численности работников привело к росту среднегодовой заработной платы с 23,8 тыс. грн. в 2006 году до 33,1 тыс. грн. То есть за рассматриваемый период заработная плата работников увеличилась на 39%.

С 2006 года выработка продукции на одного работника возросла и по отчету за 2007 год составила 255,9 тыс. грн.

Сравнивая два смежных года (т.е. 2006 и 2007 г.г.) можно отметить опережающие темпы роста производительности труда (151%), по сравнению с темпами роста среднегодовой заработной платы (138%), что в целом положительно характеризует производительно-хозяйственную деятельность предприятия.

Динамика темпов роста балансовой прибыли и общей рентабельности, представленная на рис. 2.5.

Динамика этих показателей показывает, что темпы роста прибыли и рентабельности весьма значительные и составляют соответственно 273% и 267%.

Рис.2.5- Динамика показателей: балансовая прибыль, общая рентабельность

Однако рост абсолютных значений (табл. 2.1) балансовой прибыли с 4456 тыс. грн. в 2006 году до 11032 тыс. грн. и общей рентабельности с 4,2% в 2006 году до 11,2% в 2007 году, еще не характеризует, что данное предприятие работает эффективно, поскольку наблюдается значительный рост материальных затрат и себестоимости продукции в целом.

На рис. 2.6 представлена динамика указанных показателей, а также затрат на 1 гривну товарной продукции за 2006-2007 г.г. Так за этот период себестоимость товарной продукции выросла с 72134 тыс. грн. до 138431 тыс. грн.; материальные затраты увеличились с 51239 тыс. грн. до 100603 тыс. грн.

Их увеличение связано с ростом выпуска товарной продукции и цен на сырье, материалы, комплектующие изделия, а также на энергоносители (газ, электроэнергию).

Однако, как показывает ежегодное изменение затрат на 1 гривну товарной продукции: 94,4 коп. - в 2006 году, 93,1 коп - в 2007 году, следует отметить, что кроме вышеназванных существенных факторов, имеются и другие факторы, негативно влияющие на эффективность производства в целом.

Рис.2.6 - Динамика показателей: себестоимость ТП, материальные затраты, затраты на 1 грн. ТП

Поэтому возникает необходимость проведения экономического специального анализа по основным показателям, характеризующим производственно-хозяйственную и коммерческую деятельность акционерного общества, в частности выявить влияние различных факторов на изменение прибыли - комплексного показателя, характеризующего эффективность производства выпускаемой продукции, коммерческой и сбытовой деятельности.

2.2 Оценка уровня организации аналитической работы на предприятии

На ЗАО «Мебельщик» организацией и проведением аналитической работы занимается отдел аналитики. Основными обязанностями отдела аналитики являются:

- анализ исполнения прогнозных показателей экономической деятельности предприятия;

- обобщение результатов контрольных мероприятий, в том числе комплексных проверок;

- формирование общей базы нормативных и методических документов для осуществления контроля формирования и исполнения бюджета предприятия;

- участие в разработке общих стандартов и методик осуществления контрольно-ревизионной и экспертно-аналитической деятельности;

- участие в контрольных мероприятиях.

Отдел аналитики возглавляется начальником отдела аналитики. В его обязанности входит: осуществление оперативного руководства деятельностью отдела; планирование деятельности отдела и контроль исполнения плановых мероприятий; обеспечение комплектования отдела компетентными специалистами; организация участия специалистов отдела в проверках и экспертизах; распределение обязанностей между специалистами отдела.

При анализе хозяйственной деятельности предприятия используются такие документы: планы, которые разрабатываются на предприятии (перспективные, текущие, оперативные), а также нормативные материалы, сметы, проектные задания; данные, которые содержатся в документах бухгалтерского, статистического, оперативного учета, а также все виды отчетности; официальные документы (законы, указы), акты ревизий и проверок, хозяйственно-правовые документы: договора, соглашения, решения арбитражного суда, рекламации; решения общего собрания коллектива; материалы изучения передового опыта; техническая и технологическая документация.

При выполнении данной курсовой работы были использованы данные бухгалтерской отчетности: «Баланс предприятия» (форма №1), «Отчет о финансовых результатах» (форма №2), «Отчет о движении денежных средств» (форма №3). Эти отчеты представлены в приложениях А, Б и В соответственно.

Организация аналитической деятельности на ЗАО «Мебельщик» соответствует ряду требований:

- анализ имеет научный характер, т.е. основывается на новейших достижениях науки передового опыта, построен с учетом действия экономических законов в рамках конкретного предприятия и проводится с использованием научно-обоснованных методик;

- имеет место обоснованное распределение обязанностей по проведению анализа между отдельными исполнителями, т.е. проведение анализа является органической частью служебных обязанностей каждого специалиста, руководителя, который имеет отношение к принятию управленческих решений;

- аналитическое исследование эффективно, т.е. затраты на его проведение минимальны при оптимальной глубине анализа и его комплексности.

2.3 Методика проведения анализа себестоимости

Изучить причины отклонения фактической себестоимости от расчетной, объективно оценить влияние на себестоимость фактического уровня использования трудовых, материальных и денежных ресурсов, выявить возможности более рационального использования этих средств и снижения на этой основе себестоимости продукции - в этом состоят задачи анализа себестоимости.

Анализ проводится в следующей последовательности:

1. Оценка динамики себестоимости за два смежных года.

2. Факторный анализ динамики затрат на гривну товарной продукции.

3. Влияние возрастного состава продукции на динамику затрат на гривну товарной продукции.

4. Анализ влияния на себестоимость отдельных групп продукции по уровню их рентабельности.

5. Анализ затрат по элементам и по статьям калькуляции.

6. Анализ материальных затрат.

7. Анализ затрат на заработную плату.

8. Анализ комплексных статей расходов.

9. Оценка динамики себестоимости за два смежных года

При анализе себестоимости прежде всего необходимо дать общую оценку состояния затрат на производство продукции как в действующей оценке, так и в сопоставимой. Это сравнение проводится по уровню затрат на 1 гривну товарной продукции. Для анализа необходимо составить следующую аналитическую таблицу 2.3.

Таблица 2.3- Затраты на 1 гривну товарной продукции

Показатели	За 2006 год в среднегодовых ценах	За 2007 год в среднегодовых ценах 2006 года	За 2007 год в фактически действующих ценах
1.Фактическая себестоимость ТП, тыс. грн.	72134	118905	138431
2.Факт. выпуск ТП в отпускных ценах, тыс. грн.	76414	127030	148632
3.Затраты на 1 гривну ТП, коп.	94,4	93,6	93,1
4.Изменение затрат на 1 гривну ТП	-	-0,8	-1,4

Фактическая себестоимость ТП за отчетный год в среднегодовых ценах предыдущего года - 118905 тыс. грн. Фактический выпуск ТП за отчетный год в среднегодовых ценах предыдущего года - 127030 тыс. грн.

Уменьшение затрат за отчетный год в среднегодовых ценах предыдущего года составило 0,8%. За отчетный год в фактически действующих ценах затраты снизились на 1,4%.

Используя данные этой таблицы можно сделать вывод о том, что на предприятии произошло снижение затрат по сравнению с предыдущим годом как в фактически действующих ценах (на 1,4%), так и в сопоставимых (на 0,8%).

Несмотря на разницу в денежных оценках, из данных таблицы 2.3 видно, что темпы роста товарного выпуска выше темпов роста затрат на производство как в сопоставимых, так и в действующих ценах, что подтверждается следующими данными: темп роста затрат и выпуска ТП в сопоставимых ценах составляет 165% и 166,2% соответственно, а в действующих ценах - 191,9% и 194,5% соответственно.

Из этих данных видно, что в сопоставимых и действующих оценках темпы роста товарной продукции опережают темпы роста себестоимости, это и вызвало уменьшение затрат на 1 гривну ТП на 1,3коп.

Для выяснения причин изменения затрат на 1 гривну товарной продукции нужно провести подробный анализ себестоимости выпускаемой продукции.

Факторный анализ динамики затрат на 1 гривну товарной продукции

В настоящее время на предприятии постоянно происходит обновление отдельных видов изделий. Поэтому необходимо анализировать вклад каждого изделия в общее изменение сводного показателя затрат на 1 гривну товарной продукции. Показатель затрат на гривну товарной продукции является одним из наиболее распространенных в хозяйственной практике показателей себестоимости, исчисляемый как отношение полной, коммерческой себестоимости товарной продукции к ее стоимости в оптовых ценах предприятия. На это изменение могут оказать влияние следующие факторы:

- изменение себестоимости единицы продукции;

- изменение цены за единицу продукции;

- структурные (ассортиментные) сдвиги в составе продукции.

Для анализа составляется аналитическая таблица 2.4, в которой представлены основные группы выпускаемой продукции.

Данные этой таблицы используются коммерческой службой предприятия для составления программы выпуска наиболее целесообразной в экономическом отношении продукции.

Табл.2.4 - Затраты на 1 гривну товарной продукции

Наименование продукции	Затраты на 1 гривну товарной продукции	Структура выпускаемой продукции	Изменение затрат на 1 гривну товарной продукции
	В 2006 году	В 2007 году	В 2006 году	В 2007 году	Всего	В т.ч. за счет
		в действующих ценах	в ценах 2006 года				себестоимости	цены	структуры
Шпон строганный (тыс. м2)	98,2	95,44	95,8	0,20	0,14	-6,28	-0,34	-0,05	-5,89
Мебельные детали (тыс. м2)	85,0	84,31	84,46	0,46	0,52	+4,98	-0,28	+0,16	+5,10
Мебель офисная (наборов)	94,6	95,05	94,9	0,23	0,25	+2,0	+0,07	+0,04	+1,89
Продукция деревообработки (тыс. грн.)	95,1	94,0	94,3	0,11	0,09	-2,0	-0,07	-0,03	-1,90
Всего	94,4	93,1	93,6	1,0	1,0	-1,30	-0,62	+0,12	-0,80

Шпон строганный

Изменение затрат на 1 гривну товарной продукции, как видно из таблицы 2.4, произошло за счет: снижения себестоимости выпуска 1м² шпона на 0,34 коп.; уменьшения цены 1м² шпона на 0,05 коп.; структурного сдвига, а именно уменьшения объемов выпуска шпона на 5,89 коп.

Таким образом, общее снижение затрат на гривну товарной продукции за счет всех трех факторов по шпону строганному составило 6,28 коп.

Отсюда коммерческая служба предприятия может сделать вывод, что выпуск этой продукции экономически выгоден и служба маркетинга должна подвигать ее на рынке сбыта, увеличивая объемы производства.

Мебельные детали

Из данных таблицы видно, что за счет снижения себестоимости выпуска 1м² мебельных деталей затраты на 1 гривну товарной продукции снизились на 0,28 коп. За счет цен, затраты возросли на 0,16 коп. - это произошло в результате снижения цены 1м² щита со 190 грн. до 160 грн.

За счет структуры затраты также возросли на 5,1 коп. в связи с увеличением объемов производства.

Таким образом, общий результат по трем факторам составил увеличение затрат на 1 гривну товарной продукции в размере 4,98 коп.

Из полученных результатов видно, что снижение себестоимости происходило на фоне повышения стоимости продукции, однако, темпы снижения себестоимости были выше темпа роста цены на детали и поэтому имело место снижение затрат на 1 гривну ТП по этим двум факторам на 0,12 коп.

Увеличение затрат на 1 гривну ТП по мебельным деталям произошло в основном за счет увеличения доли их выпуска в общем объеме с 0,46 до 0,52. Это стало возможным, в связи со снижением цен. Поэтому этот фактор нужно рассматривать как положительный.

Из полученных результатов анализа можно сделать следующий общий вывод: дальнейший выпуск этой продукции экономически оправдан, но от наращивания объемов производства следует воздержаться.

Мебель офисная

Увеличение себестоимости продукции привело к увеличению затрат на 1 гривну ТП на 0,07 коп. Уменьшение цены на офисную мебель увеличило затраты на 1 гривну ТП на 0,04 коп. Увеличение выпуска этой продукции увеличило затраты на 1 гривну ТП на 1,89 коп.

Общее увеличение затрат на 1 гривну ТП за счет трех факторов составило 2,00 коп.

Таким образом, выпуск наборов офисной мебели на предприятии имеют низкую эффективность. Поэтому необходимо изыскивать резервы по снижению себестоимости этой продукции, не наращивать выпуск, работать в направлении замены ассортимента на боле выгодный.

Продукция деревообработки

Затраты на 1 гривну ТП за счет снижения себестоимости, как видно из таблицы, уменьшились на 0,07 коп. За счет повышения цен на эту продукцию затраты на 1 гривну ТП снизились на 0,03 коп. За счет уменьшения доли выпуска продукции деревообработки, в общем объеме, затраты на 1 гривну ТП были снижены на 1,9 коп.

Общее снижение затрат на 1 гривну ТП по трем факторам составило 2,00 коп.

Как видно, продукция деревообработки имеет свою небольшую нишу на рынке сбыта, и задача коллектива найти возможность увеличения продаж и, соответственно, производства этой продукции, т.к. она имеет хорошие экономические показатели по цене и себестоимости.

Влияние возрастного состава продукции на динамику затрат на 1 гривну товарной продукции

Одной из форм влияния рыночных отношений на экономику является интенсивное обновление состава продукции. При проведении анализа себестоимости продукции необходимо показать экономическую эффективность процесса обновления, установить влияние возрастного состава продукции на изменение себестоимости. Весь ассортимент продукции можно разделить на 4 группы:

1. Впервые освоенное производство: набор офисной мебели «Люкс».

2. Выпуск до 4 лет.

3. Выпуск от 4-х до 6-ти лет.

4. Выпуск свыше 6-ти лет.

Как видно из таблицы 2.5, освоение новых видов продукции (набор офисной мебели «Люкс») привело к увеличению уровня затрат на 1 гривну ТП в первый год выпуска этих изделий, причем затраты по этой группе увеличились на 0,3 коп. Зато в последующих группах затраты на гривну товарной продукции снижаются, что связано с мероприятиями, повышающими эффективность производства (прежде всего это совершенствование технологического процесса).

Таблица 2.5 - Затраты на 1 гривну продукции

Группы продукции по возрасту выпуска	Затраты на 1 грн. товарной продукции	Динамика затрат на 1 грн. ТП	Динамика затрат выпуска продукции в %
	в 2006 году	в 2007 году
	коп.	%	коп.	%
Первый год выпуска	99,4	100	99,7	100	100,3	101,1
Выпуск от 1 до 4 лет	74,6	75,1	72,1	72,3	96,6	97,4
Выпуск от 4 до 6 лет	88,9	89,4	87,7	88,0	98,7	99,5
Выпуск свыше 6 лет	95,4	96,0	95,0	95.3	99,6	100,4
Итого	99,4		93,6		99,2	100,0

Нужно отметить, что затраты на гривну во 2-й и 3-й группах значительно ниже, чем в 1-й и 4-й группах. Кроме того, динамика 4-й группы говорит о ее неэффективности, несмотря на то, что затраты на 1 гривну незначительно снизились (на 0,4 коп).

Данные таблицы свидетельствуют о том, что своевременное освоение новой продукции и замена устаревшей, не пользующейся спросом, является для предприятия приоритетным направлением его коммерческой деятельности.

Анализ влияния на себестоимость отдельных групп продукции по уровню их рентабельности

В процессе этого анализа устанавливается влияние на общий показатель себестоимости отдельных групп продукции с разной рентабельностью. Это необходимо потому, что в общем показателе себестоимости не находит отражение изменение себестоимости по отдельным изделиям с различным уровнем экономичности их производства. Для этого необходимо всю продукцию предприятия распределить на следующие группы:

1. Нерентабельная (убыточная).

2. Низкорентабельная (с уровнем рентабельности ниже среднеотраслевого).

3. Среднерентабельная (на уровне среднеотраслевой).

4. Высокорентабельная (выше среднеотраслевой).

Для анализа можно составить следующую аналитическую таблицу 2.6.

Таблица 2.6 - Влияние на себестоимость отдельных групп продукции по уровню рентабельности

Группы продукции по уровню рентабельности	Фактический выпуск ТП, тыс. грн.	Фактическая структура выпуска	Изменение себестоимости продукции, %
	по себестоимости 2006 года	по фактической себестоимости 2007 года
1.Нерентабельное	19363	19103	13,8	99,4
2.Низкорентабельное	47004	46374	33,5	93,6
3.Среднерентабельное	59613	58833	42,5	101,1
4.Высокорентабельное	14312	14120	10,2	106,0
Итого:	140301	138431	100,0	98,7

Из таблицы 2.6 видно, что удельный вес отдельных групп продукции по уровню рентабельности колеблется от 10,2% до 42,5%. Это показывает различную значимость снижения себестоимости в различных группах продукции.

В целом снижение себестоимости произошло на 1,3%. Как видно из таблицы, наибольшее снижение себестоимости было в отчетном году по группе «низкорентабельной продукции», что вполне оправдано.

Анализ затрат на производство по экономическим элементам и статьям калькуляции

Затраты на производство охватывают все материальные, трудовые и денежные расходы, необходимые для производственно-хозяйственной деятельности предприятия и классифицируются по двум направлениям:

1. По экономическим элементам.

2. По статьям калькуляции.

При анализе затрат по экономическим элементам основной задачей является установление структуры этих затрат и ее изменение в отчетном году по сравнению с предыдущим, а также изучение соотношения отдельных элементов в общей сумме затрат, что имеет большое значение не только при решении вопросов размещения, но и для выявления тех ресурсов, которые занимают наибольший удельный вес в затратах и экономия которых поэтому имеет очень большое значение для снижения себестоимости продукции. Для анализа составляется аналитическая таблица 2.7.