РАБОТНИКОВ РАДУЕМ - НДС ПЛАТИМ

2

Работников радуем - НДС платим

Наличие расходов, не участвующих в определении облагаемой налогом прибыли, в основном, связано с социальной деятельностью организации, а также с установленными законодательством нормами отнесения на затраты отдельных расходов (командировочные, представительские, расходы на рекламу и т.д.). В данной статье рассмотрен порядок налогообложения оборотов по собственному потреблению непроизводственного характера товаров (работ, услуг), приобретенных для работников организации.

Объект налогообложения

Объект налогообложения определен в п. 1.1.1 ст. 2 Закона Республики Беларусь от 19.12.1991 № 1319-XII "О налоге на добавленную стоимость" (в редакции Закона от 16.11.1999 № 324-З (далее - Закон). НДС облагаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории Республики Беларусь, включая обороты по передаче внутри организации, а также индивидуальным предпринимателем для собственных нужд произведенных и приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, за исключением основных средств и нематериальных активов, для собственного потребления непроизводственного характера, стоимость которых не относится на издержки производства и обращения.

Собственным потреблением непроизводственного характера товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, стоимость которых не относится на издержки производства и обращения, является любое их потребление для собственных нужд, за исключением отнесения на затраты и внереализационные расходы, участвующие в исчислении прибыли, облагаемой налогом на прибыль, дохода, облагаемого подоходным налогом с физических лиц (для индивидуальных предпринимателей) и налогом на доходы.

При исчислении НДС по собственному потреблению непроизводственного характера объектов следует иметь в виду, что налогообложению подлежит как стоимость приобретенных на стороне объектов, так и стоимость объектов, созданных самим плательщиком. Кроме того, обложению подлежит не только стоимость потребленных приобретенных и произведенных товаров и работ, которые (результат которых) по своей сути имеют материальное выражение, но и стоимость услуг, как собственного производства, так и оказанных сторонними организациями, результат которых не имеет материального воплощения.

2007 год принес изменения в законодательстве в отношении исчисления НДС по собственному потреблению непроизводственного характера. Эти изменения можно назвать позитивными.

Так, в 2006 году если плательщик отнес сумму налога на стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), а впоследствии использовал данные товары (работы, услуги) для собственного потребления непроизводственного характера, то необходимо было начислить НДС на стоимость объекта, которая включала сумму "входного" налога. Выделить ее и принять к вычету запрещалось. В результате налог начислялся на налог.

Пример 1.

Организацией в 2006 году приобретены сувениры на 100 тыс. руб. плюс НДС 18 тыс. руб. Сумма НДС отнесена на стоимость сувениров. В 2006 году стоимость сувениров относилась за счет собственных источников в связи с использованием их в качестве элемента украшения комнаты переговоров. Подлежал исчислению НДС:

(100 + 18) х 18 / 100.

С 1 января 2007 г. такая ситуация не будет иметь места. В п. 1.17 ст. 3 Закона определено, что не подлежат налогообложению обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, приобретенных для собственного потребления непроизводственного характера, если суммы налога, уплаченные при приобретении (ввозе), относятся на увеличение их стоимости. Данное положение применяется и в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, приобретенных без НДС.

Если плательщик по каким-либо причинам сумму "входного" НДС, уплаченную при приобретении объектов на территории Республики Беларусь или при ввозе объектов, отнес на увеличение стоимости объектов, а затем использовал эти объекты для собственного потребления непроизводственного характера, то исчисление НДС не производится. Кроме того, если плательщик приобрел объекты без НДС и отнес их стоимость за счет собственных источников, исчисление НДС также не производится.

Данное положение применяется по товарам (работам, услугам), имущественным правам на объекты интеллектуальной собственности, стоимость которых относится за счет собственных источников в 2007 году, независимо от периода их приобретения (ввоза).

Пример 2.

Организацией приобретено топливо посредством заправки на АЗС на территории Республики Беларусь. Сумма "входного" налога отнесена на стоимость топлива в связи с отсутствием документа установленного образца, в котором предъявлена сумма НДС. Стоимость топлива сверх установленных норм в 2007 году отнесена за счет собственных источников. Объект для исчисления НДС не возникает.

Пример 3.

Организация приобрела товары у индивидуального предпринимателя, не являющегося плательщиком НДС. Сумма налога в документах предъявлена не была. При отнесении стоимости товара за счет собственных источников исчисление НДС не производится, так как товар был приобретен без налога на добавленную стоимость.

Пример 4.

Организация приобрела изделия народных художественных промыслов, освобожденные от НДС, и списала их за счет собственных источников. Данный оборот не является объектом налогообложения (так как товар приобретен без НДС) и не отражается в налоговой декларации (расчете) по НДС.

Пример 5.

Стоимость услуг по транспортировке товара за пределы Республики Беларусь отнесена за счет собственных источников организации. Белорусским транспортным предприятием предъявлена ставка НДС 0 процентов. Исчисление НДС не производится, так как услуга приобретена без налога.

Налоговая база и момент фактической реализации

Налоговая база при собственном потреблении непроизводственного характера объектов определяется в соответствии с п. 1 и 2.2 ст. 7 Закона как стоимость этих объектов, исчисленная исходя из применяемых цен (тарифов) на объекты с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них налога.

При использовании для собственных нужд части стоимости объектов налоговая база определяется по каждой части стоимости.

Цена приобретения объектов определяется путем суммирования фактически произведенных расходов на их покупку, за исключением налогов, не относимых на увеличение стоимости объектов.

Цена приобретения безвозмездно полученных объектов определяется исходя из рыночной стоимости на дату их оприходования (п. 4 ст. 6 Закона).

Таким образом, для того чтобы правильно определить налоговую базу по объекту, стоимость которого относится за счет источников собственных средств, следует установить, является данный объект приобретенным, произведенным или полученным безвозмездно.

Момент фактической реализации при использовании произведенных и приобретенных объектов (части стоимости объектов) для собственного потребления непроизводственного характера определяется с учетом п. 5 ст. 10 Закона как день их списания за счет соответствующих источников.

Следовательно, в том налоговом периоде, в котором производится списание стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности за счет собственных источников, и осуществляется исчисление налога на добавленную стоимость по таким операциям, независимо от установленного учетной политикой метода определения выручки от реализации.

Например, товар приобретен в январе 2007 г., сумма "входного" налога принята к вычету. В марте стоимость товара списывается за счет собственных средств организации. Оборот по реализации товара отражается в налоговой декларации за январь - март.

Место реализации

Подпункт 1.1.1 ст. 2 Закона, в котором определен объект обложения НДС при собственном потреблении непроизводственного характера объектов, содержит указание о том, что объект обложения возникает по оборотам по реализации объектов на территории Республики Беларусь. Таким образом, если местом реализации таких объектов не является территория Республики Беларусь, то нет и необходимости в исчислении НДС. Место реализации объектов определяется в соответствии со ст. 32 и 33 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК).

Пример 1.

Стоимость услуг платных парковок, которыми пользовался работник во время пребывания в командировке в Российской Федерации, списана за счет собственных источников организации. Местом реализации данных услуг является место их оказания -территория Российской Федерации. Следовательно, непроизводственное потребление этих услуг налогом на добавленную стоимость не облагается.

Пример 2.

Товар приобретен в Литовской Республике. Стоимость товара отнесена за счет собственных источников, т.е. имеет место собственное потребление непроизводственного характера объектов. Согласно ст. 32 НК местом реализации данного товара не является Республика Беларусь, так как товар отгружается с территории Литвы. Вместе с тем возникает объект обложения НДС, так как согласно п. 1.17 ст. 3 Закона не подлежат налогообложению обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, приобретенных для собственного потребления непроизводственного характера, если суммы налога, уплаченные при приобретении (ввозе), относятся на увеличение их стоимости. Следовательно, если суммы налога, уплаченные при ввозе товаров из других государств, приняты к вычету, возникает объект обложения НДС при собственном потреблении непроизводственного характера этих товаров.

Ставки НДС

При отнесении стоимости объекта за счет собственных источников исчисление НДС производится по той ставке, по которой предусмотрено налогообложение данного объекта при реализации его на территории Республики Беларусь.

Пример 1.

Организация ввезла в январе 2007 г. из Германии для собственных нужд товар, который числится в перечне, утвержденном Указом Президента Республики Беларусь от 25.02.2005 № 99 "О некоторых вопросах применения ставки налога на добавленную стоимость при реализации на территории Республики Беларусь и при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь продовольственных товаров и товаров для детей". При отнесении стоимости этого товара в январе 2007 г. за счет собственных источников налогообложение производится с применением ставки НДС, предусмотренной для реализации данного товара на территории Республики Беларусь. Если при реализации этого товара в Республике Беларусь в соответствии с перечнем применяется ставка НДС 10 %, то при отнесении стоимости товара за счет собственных средств организации применяется ставка в этом же размере.

К оборотам по непроизводственному потреблению объектов могут применяться льготы по НДС, установленные законодательством, о чем говорится в п. 5.2 ст. 3 Закона. Однако, как указывалось выше, такие обороты, по которым не предъявлен НДС, можно не облагать налогом при их отнесении за счет собственных источников.

Участие в распределении налоговых вычетов

В соответствии с п. 13 ст. 16 Закона при определении методом удельного веса налоговых вычетов, приходящихся на определенную сумму оборота по реализации, эта сумма оборота делится на общую сумму оборота по реализации и умножается на сумму налоговых вычетов, приходящихся на общую сумму оборота по реализации. Процент удельного веса рассчитывается с точностью не менее четырех знаков после запятой.

Суммой оборота признаются сумма налоговой базы и налога, исчисленного от этой налоговой базы, а также сумма увеличения (уменьшения) налоговой базы. При определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, из суммы оборота исключаются:

- санкции за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров;

- налоговая база по приобретенным товарам (работам, услугам), освобожденным от налога, переданным для собственного потребления непроизводственного характера;

- цена приобретения реализованных ценных бумаг;

- стоимость реализованных долей в уставных фондах организаций;

- налоговая база и сумма налога по товарам (работам, услугам), имущественным правам на объекты интеллектуальной собственности, приобретенным на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь;

- налоговая база и сумма налога по объектам (этапам) завершенного капитального строительства, принятым на учет в качестве основных средств.

Таким образом, при наличии использования товаров (работ, услуг) для собственного потребления непроизводственного характера расчет удельного веса производится с учетом оборотов по собственному потреблению непроизводственного характера объектов, за исключением приобретенных товаров (работ, услуг), освобожденных от налога, переданных для собственного потребления непроизводственного характера.

Кроме того, согласно порядку составления налоговой декларации (расчета) по налогу указанный оборот, исключаемый при расчете удельного веса, не отражается в строке 8 налоговой декларации по НДС.

Как следует из вышеизложенного, налоговая база по произведенным товарам (работам, услугам), освобожденным от налога, и налоговая база по произведенным и приобретенным облагаемым НДС объектам, переданным для собственного потребления непроизводственного характера, участвуют в определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов.

ПОРЯДОК вычета сумм НДС, относящихся к оборотам по собственному потреблению непроизводственного характера объектов

В соответствии с п. 2 ст. 16 Закона вычету подлежат суммы налога (с учетом положений п. 2 ст. 15 Закона):

- предъявленные продавцами плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, в том числе:

- основных средств и нематериальных активов;

- сырья, материалов, топлива, комплектующих, полуфабрикатов и электрической или иной энергии;

- товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, приобретаемых для их последующей реализации;

- уплаченные плательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, в том числе:

- основных средств и нематериальных активов;

- сырья, материалов, топлива, комплектующих, полуфабрикатов и электрической или иной энергии;

- товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, приобретаемых для их последующей реализации;

- уплаченные в бюджет Республики Беларусь при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

Таким образом, Законом не предусмотрены особенности вычета сумм "входного" налога, относящихся к объектам, использованным для собственного потребления непроизводственного характера.

Одновременно следует помнить, что, как указывалось выше, у плательщика есть выбор - отнести сумму "входного" налога на стоимость объектов и при использовании их для собственного потребления непроизводственного характера не производить налогообложение либо принять к вычету сумму "входного" налога и исчислить НДС по данному обороту.

Непроизводственное потребление основных средств и нематериальных активов

В соответствии с п. 3 ст. 16 Закона суммы налога, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении либо при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь основных средств и нематериальных активов, а также при использовании в качестве основных средств и нематериальных активов товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности собственного производства, включая объекты (этапы) завершенного капитального строительства, относятся на стоимость (без учета положений п. 4 ст. 15 Закона) основных средств и нематериальных активов, если эти основные средства и нематериальные активы используются для собственного потребления непроизводственного характера.

Пример 1.

Произведенная организацией мебель используется для оборудования сауны, которая содержится за счет собственных источников организации. В соответствии со ст. 2 Закона объектом налогообложения признаются обороты по передаче внутри организации, а также индивидуальным предпринимателем для собственных нужд для использования в качестве основных средств и нематериальных активов объектов собственного производства, а также объектов (этапов) завершенного капитального строительства. Учитывая изложенное, принятие на учет в качестве основных средств мебели собственного производства облагается налогом на добавленную стоимость. При этом исчисленная при принятии на учет мебели сумма налога на добавленную стоимость относится на увеличение стоимости мебели.

Таким образом, при непроизводственном потреблении основных средств и нематериальных активов не предусмотрен вычет сумм "входного" налога по этим основным средствам и нематериальным активам.

Отнесение за счет собственных источников стоимости товаров (работ, услуг), приобретенных у нерезидентов Республики Беларусь

1. Товары (работы, услуги) приобретены на территории Республики Беларусь у нерезидента, не состоящего на учете в налоговом органе Республики Беларусь.

В соответствии со ст. 1 Закона при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет налога возлагается на состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь организаций и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права на объекты интеллектуальной собственности. Такие организации и индивидуальные предприниматели имеют права и несут обязанности, установленные ст. 21 и 22 НК.

Таким образом, при приобретении объектов у иностранных организаций на территории Республики Беларусь возникает необходимость исчисления налога исходя из стоимости приобретенного объекта. Однако в том случае, если стоимость приобретенного у нерезидента объекта относится за счет собственных источников организации, также необходимо исчислить НДС.

Пример 1.

Организация за участие в семинаре, проходившем в Германии, перечислила нерезиденту денежные средства. Сумма расходов на участие в семинаре была отнесена за счет собственных источников организации.

В соответствии со ст. 33 НК местом реализации работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности признается территория Республики Беларусь, если покупатель (приобретатель) работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом его нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь. Настоящее положение применяется в отношении оказания аудиторских, консультационных, маркетинговых, юридических, бухгалтерских, инновационных (включая научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы), инжиниринговых, рекламных услуг, услуг по обработке информации и информационному обеспечению и иных аналогичных работ, услуг.

Следовательно, резидент Республики Беларусь должен уплатить сумму налога на добавленную стоимость из суммы оплаты за участие в семинаре, так как это рассматривается в качестве консультационной услуги, т.е. следует уплатить данный налог вместо нерезидента, который не состоит на учете в налоговых органах Республики Беларусь. Исчисленная и уплаченная сумма налога подлежит вычету.

Однако в связи с тем что стоимость услуг по проведению семинара отнесена не за счет издержек производства (обращения) и местом реализации их является территория Республики Беларусь, возникает объект обложения НДС в момент отнесения данных расходов за счет собственных источников.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации имеются два различных оборота по реализации, подлежащих налогообложению: первый оборот возникает у иностранного резидента по реализации услуг на территории Республики Беларусь, но из-за невозможности уплаты НДС иностранным резидентом данную обязанность несет плательщик Республики Беларусь - потребитель услуг; второй оборот возникает непосредственно у потребителя услуг ввиду непроизводственного характера их потребления.

Если исчисленная сумма налога к вычету не принята, а отнесена на стоимость услуги, то при ее собственном потреблении непроизводственного характера налогообложение не производится.

Аналогично, если объекты, реализованные иностранным резидентом на территории Республики Беларусь, освобождаются от НДС на территории Республики Беларусь в соответствии со ст. 3 Закона, то при отнесении стоимости этих объектов покупателем за счет собственных источников налогообложение не производится.

2. Товары (работы, услуги) приобретены на территории иных государств.

Как указывалось выше, согласно п. 1.17 ст. 3 Закона не подлежат налогообложению обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, приобретенных для собственного потребления непроизводственного характера, если суммы налога, уплаченные при приобретении (ввозе), относятся на увеличение их стоимости. Данное положение применяется и в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, приобретенных без налога на добавленную стоимость.

Следовательно, если плательщик приобрел за пределами Республики Беларусь товары и сумму "ввозного" НДС принял к вычету, то при отнесении стоимости товаров за счет собственных источников исчисляется НДС. Если сумма налога была отнесена на стоимость товаров, то налогообложение не производится.

При приобретении у нерезидента работ (услуг), местом реализации которых не является территория Республики Беларусь, и при отнесении их стоимости за счет собственных средств налог не исчисляется, так как объект налогообложения возникает только по оборотам по реализации на территории Республики Беларусь.

Пример 1.

Командированный работник организации приобрел товар в Российской Федерации. При ввозе товара уплачен НДС налоговому органу, впоследствии принятый к вычету. Стоимость товара отнесена за счет собственных источников. Возникает объект налогообложения по п. 1.1.1 ст. 2 Закона, так как сумма НДС, уплаченная при ввозе товара, принята к вычету.

Пример 2.

Резидент Российской Федерации выполнил по заказу белорусской организации сертификацию продукции. Местом реализации таких услуг, исходя из ст. 33 НК, не является территория Республики Беларусь. Стоимость сертификата, отнесенная за счет собственных источников, не признается объектом обложения НДС.

Отнесение за счет собственных источников стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождены от налогообложения

Поскольку не подлежат налогообложению обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, приобретенных для собственного потребления непроизводственного характера, если данные товары (работы, услуги), имущественные права на объекты интеллектуальной собственности приобретены без налога на добавленную стоимость, то если в связи с примененной льготой по НДС продавец предъявил стоимость объектов без НДС, а покупатель отнес их стоимость за счет собственных средств, налогообложение не производится. Данный оборот не отражается в налоговой декларации по НДС.

Пример 1.

Предприятие приобрело для своих работников в целях перечисления заработной платы банковские пластиковые карточки за счет собственных средств. В соответствии с п. 2.22.2 ст. 3 Закона освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории Республики Беларусь банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями операций по осуществлению банковского обслуживания клиентов, в том числе операций, связанных с ведением текущих (расчетных), депозитных или иных счетов, а также операций, непосредственно связанных с денежными переводами, перечислениями или поручениями, долговыми обязательствами, чеками либо другими обращающимися платежными документами.

В освобождаемые от налога доходы включаются доходы от выполнения операций по всем видам пластиковых карточек, за исключением возмещения стоимости самих карточек. В связи с этим НДС предъявлен банком только из стоимости самих пластиковых карточек.

При непроизводственном характере потребления банковских пластиковых карточек объект обложения налогом на добавленную стоимость возникает только в части стоимости самих карточек. Стоимость обслуживания карточек (комиссионные банка и т.п.), отнесенная за счет собственных средств организации, не является объектом налогообложения.

Пример 2.

Организация списывает за счет собственных источников лицензию, выданную республиканским органом государственного управления, срок действия которой еще не истек. Остаточная стоимость списанной лицензии не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, так как лицензия приобретена без налога. В рассматриваемой ситуации применим также п. 1.2 ст. 3 Закона, согласно которому не признаются объектом налогообложения и не подлежат налогообложению суммы, полученные уполномоченными органами за совершаемые действия при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав (государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных, патентных пошлин и сборов, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, в том числе органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами), платежи за пользование природными ресурсами, налоги за пользование лесными фондами и другие виды платежей в бюджет, государственные внебюджетные и целевые бюджетные фонды, а также п. 5.2 ст. 3 Закона, в соответствии с которым положения ст. 3 распространяются также на плательщиков, у которых указанные в данной статье товары (работы, услуги) используются для собственного потребления непроизводственного характера.

Отнесение за счет собственных источников стоимости вреда, причиненного имуществу

В ст. 2 Закона, определяющей понятие "собственное потребление", подчеркнуто, что для собственного потребления непроизводственного характера важны два признака:

- неотнесение стоимости объекта на затраты и внереализационные расходы, участвующие в исчислении прибыли, облагаемой налогом на прибыль, дохода, облагаемого подоходным налогом с физических лиц (для индивидуальных предпринимателей) и налогом на доходы;

- использование объекта для собственных нужд.

Следовательно, если стоимость объекта относится за счет собственных источников, но он выбывает и не используется организацией, то данная операция не является собственным потреблением непроизводственного характера.

Пример 1.

Стоимость похищенного товара отнесена за счет собственных источников организации. Товар выбыл и не числится на балансе организации, вследствие чего объект налогообложения НДС как по собственному потреблению непроизводственного характера (в момент отнесения его стоимости за счет собственных источников) не возникает. В данном случае объект налогообложения имеет место, но как по прочему выбытию (хищению) товаров сверх норм естественной убыли в момент составления сличительной ведомости или иного документа, подтверждающего хищение, за исключением оборота по прочему выбытию в результате чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие и иные аналогичные обстоятельства, в том числе форс-мажорные), который не признается объектом налогообложения (п. 1.13 ст. 3 Закона).

Если причиненный имуществу ущерб не влечет его прочего выбытия, а стоимость ущерба относится за счет собственных источников, то производится исчисление НДС.

Пример 2.

При производстве продукции был допущен ее дефект. Виновные не установлены. Стоимость восстановления продукции частично списывается за счет затрат, участвующих в исчислении налогооблагаемой прибыли, частично - за счет собственных источников. В части стоимости, списанной за счет собственных источников, производится исчисление НДС.

Оплата стоимости обучения работника в учебном заведении

Если обучение работника осуществляется в учебном заведении Республики Беларусь, то исчисление НДС при отнесении стоимости обучения за счет собственных средств организации производится при соблюдении двух условий:

- организацией, осуществляющей обучение, предъявлена сумма НДС;

- предъявленная сумма НДС принята к вычету.

Если стоимость обучения предъявлена без НДС или предъявленная сумма налога отнесена организацией на стоимость услуги по обучению, налогообложение не производится.

В случае когда обучение работника осуществляется в учебном заведении иностранного государства, то местом реализации этих услуг, оказанных в сфере образования, не признается территория Республики Беларусь, так как они не оказываются на территории республики (ст. 33 НК). Соответственно стоимость услуг по обучению работника в учреждении образования за пределами Республики Беларусь, отнесенная за счет собственных средств организации, не облагается НДС.

При этом следует иметь в виду, что нерезидент, оказывающий услуги по обучению работников, должен иметь право на осуществление образовательной деятельности и предоставить лицу, завершившему обучение, соответствующие документы об образовании установленного образца (дипломы, сертификаты, свидетельства и т.п.), иначе услуга по обучению работника рассматривается как консультационная и местом ее реализации является территория Республики Беларусь, что влечет за собой необходимость исполнения обязанности плательщика налога по ст. 1-2 Закона и исчисление НДС при отнесении за счет собственных источников стоимости такой услуги, за исключением случая, когда сумма налога, уплаченная при исполнении обязанностей плательщика, отнесена на стоимость услуги по обучению.

Список использованных источников

1. Конституция Республики Беларусь 1994 года. Принята на республиканском референдуме 24 ноября 1996 года (с изменениями и дополнениями, принятыми на республиканских референдумах 24 ноября 1996 г. и 17 октября 2004 г.) Минск «Беларусь» 2004 г.

2. Гражданский кодекс Республики Беларусь от 19 ноября 1998 г.: с комментариями к разделам / Коммент. В.Ф. Чигира // Мн.: Амалфея, 1999.

3. Налоговый кодекс Республики Беларусь от 19 декабря 2002 г. №166-З. Принят Палатой представителей 15 ноября 2002 года. Одобрен Советом Республики 2 декабря 2002 года. (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 13.01.2003, № 4, рег. № 2/920 от 02.01.2003) с учетом изменений, внесенных Законами Республики Беларусь от 22.07.2003 № 225-З, рег. N 2/977 от 25.07.2003; 01.01.2004 № 260-З, рег. № 2/1009 от 09.01.2004; 03.08.2004 № 309-З, рег. № 2/1058 от 05.08.2004; 29.10.2004 № 319-З, рег. № 2/1068 от 02.11.2004; 18.11.2004 № 338-З, рег. № 2/1087 от 22.11.2004; 31.12.2005 № 80-З, рег. № 2/1177 от 03.01.2006; 16.05.2006 № 110-З, рег. № 2/1207 от 19.05.2006; 29.06.2006 № 137-З, рег. № 2/1235 от 05.07.2006; 29.12.2006 № 190-З, рег. № 2/1287 от 29.12.2006; 04.01.2007 № 205-З, рег. № 2/1302 от 11.01.2007; 26.12.2007 № 302-З, рег. № 2/1399 от 27.12.2007).

4. Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях от 21 апреля 2003 г. № 194-З. Принят Палатой представителей 17 декабря 2002 года. Одобрен Советом Республики 2 апреля 2003 года (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 09.06.2003, № 63, рег. № 2/946 от 20.05.2003 г).

5. Процессуально-исполнительный кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях от 20 декабря 2006 г. № 194-З. Принят Палатой представителей 9 ноября 2006 года. Одобрен Советом Республики 1 декабря 2006 года (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 17.01.2007, № 14, рег. № 2/1291 от 03.01.2007).

6. Декрет Президента Республики Беларусь от 16 марта 1999 г. № 11 «Об упорядочении государственной регистрации и ликвидации (прекращения деятельности) субъектов хозяйствования» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., №23, 1/191; 2002 г., № 142, 1/4230).

7. Веремейко Юрий, Косов Андрей, Фадеева Елена. Комментарий к Налоговому кодексу Республики Беларусь (Общая часть), Издательство: Тесей. Минск. 2007 г.

8. Кишкевич А.Д., Пилипенко А.А.: Налоговое право Республики Беларусь. Издательство: Тесей. Минск. 2002. 304 с.

9. Л.А. Ханкевич «Финансовое право Республики Беларусь». Учебное пособие / Мн. Издательство «Амалфея» 2002 г.

10. Маньковский И.А. Налоговое право Республики Беларусь. Общие положения: Практическое пособие. - Мн.: «Молодежное научное общество», 2000. 160 с.

11. Финансовое право. Учебник / Под ред. проф. О.Н. Горбуновой Издательство «Юристъ» М., 2003.

12. Ханкевич ЛА. Налоги и налоговое право Республики Беларусь. Мн., 1999.