2.1. Порядок исчисления налога

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость используются следующие счета учета [8]:

- счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», К счету открыты субсчета: 19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств" (учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к строительству и приобретению объектов основных средств (включая отдельные объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования)); 19-2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам"; 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально - производственным запасам" (учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов производственных запасов, а также товаров);

- счет 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»;

- счет 90 «Продажи», субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость";

По дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (по соответствующим субсчетам) организация отражает суммы налога по приобретенным материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам и другим ценностям, работам и услугам в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», организация отражает суммы налога на добавленную стоимость, фактически полученные (подлежащие получению) от покупателей (заказчиков) за реализованную им продукцию в корреспонденции с дебетом счетов учета продаж.

На субсчете 90-3 "Налог на добавленную стоимость" счета 90 «Продажи» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика). Учет сумм ведется по кредиту субсчета. В конце месяца субсчет закрывается со списанием всех начисленных НДС на счет 68.

Суммы налога на добавленную стоимость, фактически полученные начисленные за реализованную продукцию, работы, услуги и другие ценности и отражаемые по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом», уменьшаются на суммы налога по приобретенным (оприходованным) ценностям, учитываемым по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (по соответствующим субсчетам) по мере их оплаты поставщикам (подрядчикам) или при наступлении соответствующих оснований путем списания оплаченных (засчитываемых) сумм налога с кредита счета 19 в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты с бюджетом».

Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию на непроизводственные нужды, списываются с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», соответствующих субсчетов на дебет счетов учета источников их покрытия (финансирования). При этом НДС по вложениям во внеоборотные активы (счет 08) ставится к возмещению на счет 68 лишь по мере ввода внеоборотного актива в эксплуатацию.

В случае использования товарно-материальных ценностей не только на производственные, но и на непроизводственные нужды сумма налога по ранее приобретенным и оплаченным товарно-материальным ценностям, подлежащая списанию с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом», определяется расчетным путем исходя из количества и стоимости списываемых на производственные или непроизводственные нужды товарно-материальных ценностей. В случае отпуска товарно-материальных ценностей на непроизводственные нужды после списания налога со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» производится восстановление соответствующих сумм налога по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом» в корреспонденции со счетами учета источников их покрытия.

Сумма налога, выделенная отдельно в первичных документах по поставленной (отгруженной) продукции, иным ценностям, в составе выручки от реализации отражается по кредиту счетов учета реализации в корреспонденции со счетами расчетов с покупателями и заказчиками. Одновременно указанная сумма налога отражается по дебету счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

В случае возврата покупателем продукции (без ее замены) данные, ранее отраженные на счетах бухгалтерского учета операций по реализации продукции и сумм налога на добавленную стоимость, уточняются путем внесения исправительных записей на соответствующие счета.

При получении авансов (предварительной оплаты) при поставке продукции и иных ценностей, а также при оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности, вся сумма, указанная в документах по полученным авансам (оплате), отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная по установленной ставке на основании документов о полученных авансах (оплате), отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость». При отгрузке продукции на сумму ранее учтенного налога на добавленную стоимость корректируется ранее сделанная запись (методом «красное сторно»).

Налог на добавленную стоимость, уплаченный при приобретении основных средств, учитывается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В момент принятия на учет основных средств суммы налога, подлежащие в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком возмещению, списываются с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

При выполнении работ по строительству объекта хозяйственным способом сумма начисленного в соответствии с установленным порядком налога на добавленную стоимость в течение строительства отражается по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» в корреспонденции с дебетом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». По мере ввода объекта расходы, связанные с его строительством (с учетом ранее начисленных сумм налога на добавленную стоимость), списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 90 «Продажи». Одновременно по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи» отражается первоначальная стоимость объекта с учетом налога на добавленную стоимость, исчисленного по окончании строительства. В случае возникновения разницы между суммами налога, исчисленными в период строительства объекта и по мере ввода объекта в действие, разница подлежит списанию с дебета счета 90 в кредит счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Налог, уплаченный при приобретении нематериальных активов, учитывается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам» в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая возмещению в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком, списывается с кредита счета 19, субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам» в дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

В случае недостачи, порчи или хищений материальных ресурсов до момента отпуска их в производство и до момента оплаты сумма указанного в первичных документах при их приобретении налога на добавленную стоимость и не подлежащего в соответствии с налоговым законодательством зачету списывается с кредита соответствующих субсчетов счета 19 в дебет счета учета недостач материальных ценностей. В случае обнаружения недостачи, порчи или хищения материальных ресурсов до момента отпуска их в производство после их оплаты суммы налога на добавленную стоимость, не подлежащего в соответствии с налоговым законодательством зачету, но ранее уже возмещенные из бюджета, восстанавливаются по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» в корреспонденции с дебетом счетов недостач материальных ценностей, использования прибыли отчетного периода.

Суммы налога на добавленную стоимость, перечисленные в бюджет, отражаются по дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

Если предприятие приобретает материалы, которые будут использоваться для проведения ремонта здания непроизводственного назначения, финансируемого за счет собственных источников предприятия, то стоимость этих материалов на издержки производства и обращения не относится.

Рис. 2.1. Используемая на предприятии корреспонденция счетов [8]

Поэтому суммы НДС по указанным материалам возмещению из бюджета не подлежат, а относятся за счет фонда развития производства (источника финансирования). В бухгалтерском учете предприятия это отражается следующим образом: дебет счета 10, кредит счета 60 - оприходованы материалы, закупленные для проведения ремонта; дебет счета 19, кредит счета 60 - НДС по закупленным материалам; дебет счета 99, кредит счета 19 - НДС отнесен за счет собственных источников (фонда развития производства).

На рис. 2.1 изображена схема применяемых бухгалтерских проводок начисления НДС при реализации продукции.

НДС, подлежащий уплате в бюджет, формируется на субсчете 68-5 «Расчеты с бюджетом по НДС».

Для сверки расчетов с бюджетом, анализа уплаченных налогов, штрафных санкций по налогам, пени необходимо знать не только общую сумму задолженности бюджету, но и ее расшифровку по налогу (подсубсчет 001), штрафам (002) и пени (003). Для аналитического учета некоторых данных нет необходимости вводить отдельные субсчета или подсубсчета к счету 68. Их можно получить, зная обороты в корреспонденции с определенными счетами.

Налогооблагаемой базой для НДС является стоимость реализуемой продукции, отражаемой по кредиту счетов 90, 91. Счет 90 используется для обобщения информации о реализации готовой продукции, а также для определения финансовых результатов от их реализации (первый уровень аналитических данных). Второй уровень - это реализация в разрезе ставок НДС (0%, 10%, 16.67%, 20%). Учет ведется по видам продукции (третий уровень аналитических данных).

При составлении плана счетов предприятия было продумано, какая информация будет аккумулироваться на субсчетах какого-либо счета, а какая будет собираться как аналитические данные определенного субсчета, сколько знаков будет использовано для кодирования номера субсчета. Субсчет будет иметь код из двух цифр, первая из которых будет обозначать ставку НДС, а вторая - группировать в разрезе видов продукции.

Для уменьшения штрафных санкций организуется учет и контроль за начислением НДС по материальным ресурсам, списанным на непроизводственные нужды и реализованным на сторону; при безвозмездной передаче имущества другим предприятиям; на средства, полученные от других организаций и предприятий (за исключением средств, зачисляемых в уставные капиталы организаций (предприятий) их учредителями в порядке, установленном законодательством Российской федерации; средств на целевое бюджетное финансирование, а также на осуществление совместной деятельности); доходу, полученному от передачи во временное пользование финансовых ресурсов (финансовой помощи) при отсутствии лицензий на осуществление банковской деятельности, а также средства от взимания штрафов, пени, выплаты неустоек, полученные за нарушение обязательств, предусмотренных договорами поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг); начислением НДС при реализации продукции по ценам не выше фактической себестоимости, так как для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию (работы, услуги), сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости; по авансам и предоплатам полученным; НДС исчисленного с авансов и предоплат в предыдущем периоде, засчитываемых при реализации.

Аналитические данные формируются по дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет 5 «Расчеты с бюджетом по НДС». Все проводки по дебету этого субсчета делятся на два типа.

Первый - это оплата налога, пени и штрафов непосредственно с расчетного счета предприятия или за счет переплаты по другим налогам. Перечисления делаются в разрезе трех подсубсчетов: налог (001), штраф (002), пеня (003), таких же, как и в кредитовом обороте. Аналитический учет ведется в разрезе этих подсубсчетов. Дополнительные аналитические данные для дебетового оборота, в частности за какой период перечисляется налог: авансовый платеж за текущий квартал или оплата налога по расчету за предыдущий квартал, информация приводится в платежном поручении. Эти данные касаются только дебетового оборота по счету 68 субсчет 5 «Расчеты с бюджетом по НДС». Поэтому нецелесообразно вводить отдельный подсубсчет для учета таких данных, а можно обойтись их аналитическим учетом, причем они могут быть закодированы или описаны текстом.

Второй тип - это проводки по учету НДС, предъявляемого бюджету к зачету, т. е. учитывающие суммы НДС, уплаченные предприятием его поставщикам и подрядчикам, возмещаемые бюджетом. Необходимо иметь аналитические данные для заполнения формы «Расчет по налогу на добавленную стоимость». Так, для заполнения п. 1а расчета нужно знать сумму НДС по оприходованным оплаченным ценностям, в том числе по: материальным ресурсам, работам, услугам производственного характера, нематериальным активам, основным средствам. Перечисленные аналитические данные получаются, исходя из конкретной корреспонденции счетов.

НДС предъявляется к зачету после оплаты материалов поставщику и оприходования их на склад. Осуществляется учет НДС, приходящегося на оприходованные, но неоплаченные материальные ценности, а также на оприходованные и оплаченные материальные ценности. Поэтому одна цифра номера субсчета к счету 19 отведена для оплаченных или неоплаченных материальных ценностей, что облегчает контроль главному бухгалтеру, так как проводки с кредита счета 19 в дебет субсчета 68-5/001 могут быть только с кредита субсчета к счету 19, имеющего признак «оплачено». Однако необходимы данные не только в разрезе оплаченных или неоплаченных оприходованных материальных ценностей, но и по группам материальных ценностей, на которые приходится та или иная сумма НДС, в частности, на: приобретенные материальные ресурсы, работы, услуги) производственного характера, нематериальные активы, основные средства.

Используемая программа автоматизации бухгалтерского учета позволяет выделять отдельный субсчет для сбора аналитических данных по выше перечисленным группам.

Учет на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям» организован следующим образом. Первая цифра номера субсчета обозначает, оплачены (2) или не оплачены (1) оприходованные материальные ценности. Вторая цифра будет показывать группу материальных ценностей, к которой относится НДС: 1. НДС по материальным ресурсам, учитываемым на счете 10 «Материалы». 2. НДС по материальным ресурсам, учитываемым на счете 41 «Товары». 3. НДС по работам (услугам) производственного характера. 5. НДС по нематериальным активам. 6. НДС при приобретении основных средств.

Таким образом, счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» имеет следующие субсчета: 19-11 «НДС по неоплаченным, но оприходованным материалам», 19-12 «НДС по неоплаченным, но оприходованным товарам», 19-13 «НДС по работам (услугам производственного характера) принятым, но неоплаченным», 19-14 «НДС по приобретенным, но неоплаченным нематериальным активам», 19-15 «НДС по приобретенным, но неоплаченным основным средствам», 19-21 «НДС по оплаченным и оприходованным материалам», 19-22 «НДС по оплаченным товарам», 19-23 «НДС, оплаченный за работы (услуги) производственного характера», 19-24 «НДС, оплаченный по нематериальным активам», 19-25 «НДС, оплаченный при приобретении основных средств».

Наличие таких аналитических данных позволяет, по оборотам дебета счета 68, субсчет 5 «Расчеты с бюджетом по НДС», подсубсчет «Налог» и кредита соответствующего субсчета к счету 19 заполнять «Расчет по налогу на добавленную стоимость» и делать необходимые выборки для анализа деятельности организации.

При такой постановке учета бухгалтерия и руководство фирмы будут иметь всю информацию, необходимую для анализа; упрощена подготовка данных для составления формы по расчету налога на добавленную стоимость, приложения к балансу при составлении квартальной отчетности; легче контролировать правильность предъявления бюджету уплаченного НДС за материальные ресурсы, что способствует уменьшению штрафных санкций при проведении налоговых проверок.

Схему определения суммы налога к уплате в бюджет можно представить следующим образом:

91

Рис. 2.2. Исчисление суммы НДС, уплачиваемого в бюджет

Данная схема является достаточно упрощенной, так как не учитывает возмещение НДС по введенным внеоборотным активам, возврат предоплат, поступления, не связанные с отгрузкой, однако достаточно точно отражает порядок начисления и возмещения НДС при снабженческо-сбытовой деятельности предприятия - то есть самой основной деятельности, благодаря которой предприятие получает доход.

2.2. Сумма НДС, предъявляемая продавцом покупателю. Счет-фактура

В расчетных документах на реализуемую продукцию сумма налога указывается отдельной строкой. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованную им продукцию, и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения. Для зачета суммы налога на добавленную стоимость, уплаченной поставщикам, требуется выделение этого налога в расчетных документах.

К расчетным документам отнесены платежные поручения, требования-поручения, требования, а также к ним приравнены реестры чеков, реестры на получение средств с аккредитива, приходные кассовые ордера, банковские векселя. Сумма налога на добавленную стоимость выделяется в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, актах выполненных работ и др.), если расчеты произведены без использования платежных поручений, требований-поручений, требований, реестров чеков, аккредитивов и приходных кассовых ордеров.

При бартерных поставках и при расчетах с использованием векселей составляются счета-фактуры. При расчетах путем зачета взаимных требований к актам о зачете прикладываются счета-фактуры. Так же копии счетов-фактур вместе с подписанным актом сверки должны прикладываться к договорам об уступке или переводе долга.

В накладных указывается количество товаров, разрешенных к отпуску, то есть максимально допустимое значение (лимит). Фактически может быть отпущено меньшее количество товара или товар другой модификации и качества, удовлетворяющих покупателя. И крупные предприятия на основании накладных, содержащих такие показатели, как наименование покупателя, наименование товара, сорт, учетная цена и учетная сумма отпущенного товара, составляют счета-фактуры или расчетные документы (платежные требования, требования-поручения), включающие всю информацию, отвечающую потребностям как покупателей, так и налоговых органов.

Если после отпуска товаров заставлять покупателей дооформлять накладные в финансово-сбытовом отделе или бухгалтерии поставщика, это приведет к простоям транспорта и нерациональному использованию рабочего времени. Поэтому если в счете-фактуре или в платежном требовании сумма налога на добавленную стоимость выделена, необязательно выделять ее в накладной или в акте, так как в этом случае зачет взаимных требований, расчеты при бартерных поставках и с применением векселей производятся на основании счетов-фактур или платежных требований, а сами накладные и акты являются лишь документом, подтверждающим отпуск (передачу) товара (работ) или оказание услуг.

В тех случаях, когда невозможно точно определить сумму налога на добавленную стоимость, в платежных поручениях выделяется сумма налога исходя из расчетных ставок (9,09 процента - по продовольственным и детским товарам; 16,67 процента - по другим товарам).

Поставщик товаров (работ, услуг) обязан выделить фактическую сумму налога в счете-фактуре, а если счет-фактура не выписан - в накладных или в акте. Зачет налога на добавленную стоимость производится на основании одного из упомянутых документов, содержащих фактическую сумму налога.

Требования к заполнению счетов-фактур установлены в Налоговом кодексе. А сама форма утверждена Постановлением Правительства РФ N 914 (с изменениями, внесенными Постановлением Правительства РФ от 15 марта 2001 г. N 189). С 1 января 2001 года налогоплательщиков избавили от необходимости заранее нумеровать все бланки счетов-фактур в порядке возрастания номеров, начиная с последнего присвоенного номера. Кроме того, не нужно теперь вести достоверный количественный и номерной учет всех незаполненных бланков.

Сейчас на многих предприятиях разработан и включен во внутреннее положение о документообороте порядок контроля за нумерацией, хранением и составлением счетов-фактур. При этом утверждено распоряжение о назначении должностных лиц, которые обязаны подписывать счета-фактуры, выдаваемые организацией. Все это произведено в соответствии с пунктом 6 статьи 168 НК РФ.

Сама счет-фактура должна быть составлена на русском языке в двух экземплярах. В случае если счет-фактура составлена на иных языках, то она должен иметь построчный перевод на русский язык.

Первый экземпляр счета-фактуры выдается покупателю. А второй остается в распоряжении продавца, который затем регистрирует его в журнале учета выставленных счетов-фактур. На фирме их все же нумеруют их в возрастающем порядке, но в соответствии с видом деятельности, по которому произведена отгрузка, что установлено предприятием самостоятельно. Это делает внутренний контроль и документооборот более легким и удобным.

В соответствии с пунктом 3 статьи 168 НК РФ, счета-фактуры нужно составлять в течение пяти дней со дня отгрузки продукции. До вступления в силу второй части НК РФ счет-фактуру необходимо было не только составить, но и в течение десяти дней передать покупателю. Главное здесь то, что счет-фактура выставляется только при реализации товаров (работ, услуг). А реализация, согласно статье 39 НК РФ, - это передача права собственности на товар от одного лица к другому. Если налоговый период заканчивается раньше пятидневного срока, который установлен для составления счета-фактуры, то зарегистрировать счет-фактуру в книге продаж нужно в любом случае. И делают это в том налоговом периоде, в котором возникает налоговая база по НДС.

Следует отметить, что Федеральный закон от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ внес изменения и дополнения во вторую часть НК РФ, которые исключили из обязательных реквизитов счета-фактуры налог с продаж. Кроме того, Постановление Правительства РФ от 15 марта 2001 г. N 189 "О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914" утвердило новую форму счета-фактуры. При этом из табличной формы исключена графа «Налог с продаж».

Составляя счет-фактуру, сначала заполняются данные о продавце и покупателе. При этом [12]:

- в строке 1 указывают порядковый номер и дату выписки счета-фактуры; (предельный срок выписки счета-фактуры при реализации - 5 дней с момента отгрузки);

- в строке 2 приводится полное или сокращенное наименование продавца (в соответствии с учредительными документами). При применяемом на предприятии автоматизированном учете данный реквизит вносится автоматически и повторяется из документа в документ.

- в строку 2а вносят место нахождения продавца в соответствии с учредительными документами (аналогично);

- в строке 2б приводят идентификационный номер продавца (ИНН);

- в строке 3 указывают полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. Несовпадение реквизитов продавца и грузоотправителя возможно, например, при исполнении агентских договоров;

- в строке 4 приводят полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес;

- в строке 5, при расчете с помощью расчетных документов, к которым прилагается счет-фактура, указываются реквизиты расчетного документа (номер и дата составления). Заполнять данный реквизит нужно только в том случае, если стороны рассчитываются, еще не составив счет-фактуру;

- в строке 6 указывают полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами. Покупателю необходимо отслеживать недопущение партнером ошибок в названии;

- в строку 6а вносят место нахождения покупателя в соответствии с учредительными документами;

- в строке 6б указывают идентификационный номер покупателя (ИНН).

Далее бухгалтер приводит информацию об отгруженной продукции. При этом в графе 1 указывают наименование отгруженных товаров. Так же указывают и те сведения, которые позволяют определить вид товара. При реализации же работ и услуг указывают вид выполняемых работ со ссылкой на номер и дату заключенного договора. Например, «Охранные услуги по договору №27 от 07.02.2001».

Счет-фактура на предприятии в соответствии с законодательством составляется не только при реализации товаров, но и при получении:

- авансовых или иных платежей, в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг;

- средств за реализованные товары в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, либо как-то иначе связанных с оплатой реализованных товаров;

- средств в виде процента или дисконта по полученным в счет оплаты за реализованные товары облигациям и векселям, процента по товарному кредиту. При этом НДС облагается сумма лишь в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые рассчитывают процент;

- при передаче на территории РФ товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций;

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

В этих случаях в графе 1 бухгалтерия указывает назначение полученных средств и дает соответствующую ссылку на договор.

При безвозмездной передаче товаров счета-фактуры составляются в двух экземплярах в обычном порядке [12]. При этом в графе 1 указывают наименование передаваемого имущества с обязательной пометкой "Безвозмездная передача";

В графе 2 приводят единицу измерения, которая принята по данным товарам.

В графу 3 вносят количество поставляемых по счету-фактуре товаров исходя из принятых единиц измерения.

В графе 4 указывают цену товара за единицу измерения по договору без учета НДС; а если вы применяете государственные регулируемые цены (тарифы), которые включают в себя НДС, - то с учетом суммы налога.

Графу 5 заполняют общей стоимостью отгруженных товаров (без НДС). Другими словами, графа 2 умножается на графу 4.

В графе 6 приводят сумму акциза по подакцизным товарам. Налогоплательщики, которые перепродают подакцизный товар, указывают здесь сумму уплаченного поставщику акциза.

В графе 7 указывают налоговую ставку. Согласно статье 164 НК РФ, она может быть равна 0, 10 или 20 процентов. Также применяются расчетные налоговые ставки 9,09 и 16,67 процента. Они используются в следующих случаях:

- если организация получает денежные средства в виде аванса за предстоящую поставку продукции;

- при удержании НДС налоговыми агентами,

- при реализации товаров, приобретенных на стороне и учитываемых с НДС; а также при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки;

В графе 9 приводят стоимость всех отгруженных товаров с учетом суммы НДС.

В графе 10 указывают страну происхождения товара;

А в графе 11 приводят номер грузовой таможенной декларации.

В соответствии с пунктом 6 статьи 169 НК РФ счет-фактура в обязательном порядке должна быть подписана руководителем и главным бухгалтером организации. Это могут сделать и другие должностные лица, если они, конечно, в соответствии с приказом, имеют на это право. Затем счет-фактура заверяется печатью. Счета-фактуры подписывают генеральный директор, главный бухгалтер, заместитель генерального директора по финансовой работе, заместитель генерального директора по коммерции, заместитель главного бухгалтера. В соответствии с законодательством не допускаются подписи должностных лиц, воспроизведенные факсимильно или другими способами. Форма же приказа о назначении лиц, которые имеют право подписи на счетах фактурах приведена в Приложении 2.