Анализ затрат и себестоимости продукции

8

Оглавление

Введение 6

1. Анализ затрат и себестоимости продукции 8

1.1 Издержки производства и себестоимость продукции 8

1.1.1 Экономическое содержание и состав издержек производства 8

1.1.2 Себестоимость продукции как экономическая категория 13

1.2. Анализ затрат на производство продукции 18

1.2.1 Динамика и структура издержек производства отдельных

видов продукции 19

1.2.2 Анализ изменения отдельных статей затрат на себестоимость продукции 23

1.3. Анализ влияния основных факторов на себестоимость

продукции 29

1.4. Пути снижения себестоимости продукции 34

2. Оценка экономической эффективности создания предприятия 35

2.1 Исходные данные 38

2.2 Методика расчета суммы инвестиций на создание

нового бизнеса 41

2.2.1 Определение величины инвестиций на формирование

основных средств предприятия 41

2.2.2 Определение величины инвестиций на

формирование нематериальных активов предприятия 42

2.2.3 Определение величины инвестиций на формирование

оборотных средств предприятия 43

2.3 Формирование баланса предприятия и определение

источников финансирования инвестиций 46

2.4 Расчет экономической эффективности создания предприятия 48

3. Оценка результатов хозяйственной деятельности предприятия 51

3.1 Исходные данные 51

3.2 Определение текущих расходов 53

3.3 Калькулирование себестоимости и определение цен на товары 57

3.4 Определение доходов предприятия и финансовых результатов его деятельности 59

Выводы 62

Список литературы 64

Введение

Каждое предприятие, прежде чем начать производство продукции, определяет, какую прибыль, какой доход оно сможет получить и целью любого коммерческого предприятия является максимизация прибыли при минимальных совокупных затратах. Прибыль предприятия, фирмы зависит от двух показателей: цены продукции и затрат на ее производство.

Целями данной курсовой работы является изучение затрат и себестоимости продукции, их сущности, анализа, путей снижения. Затраты характеризуют в денежном выражении объем ресурсов за определенный период, использованных на производство и сбыт продукции и трансформируются в себестоимость продукции, работ и услуг [15]. Издержки производства являются довольно и актуальной проблемой на сегодняшний день, потому что в условиях рыночных отношений центр экономической деятельности перемещается к основному звену всей экономики - предприятию. Издержки важны еще с той точки зрения, что они являются одним из наиболее важных факторов, влияющих на предложение продукции на рынке.

Себестоимость продукции является одним из важных обобщающих показателей деятельности предприятия, отражающих эффективность использования ресурсов.

Главными задачами развития экономики на современном этапе является всемерное повышение эффективности производства, а также занятие устойчивых позиций предприятий на внутреннем и международном рынках. Чтобы выдержать острую конкуренцию и завоевать доверие покупателей предприятие должно выгодно выделятся на фоне предприятий того же типа. Известно, что покупателя в первую очередь интересует качество продукции и ее цена. Чем выше первый показатель и ниже второй, тем лучше и выгоднее для покупателя и предприятия. Резервы улучшения этих показателей как раз и заключены в себестоимости продукции.

Себестоимость, в свою очередь, является основой определения цен на продукцию. Систематическое снижение себестоимости промышленной продукции - одно из основных условий повышения эффективности промышленного производства. Она оказывает непосредственное влияние на величину прибыли, уровень рентабельности, а также на общегосударственный денежный фонд - бюджет. Поэтому формирование издержек производства и обращения, их учет имеют важное значение для предпринимательской деятельности организаций.

В практической части работы в первой задаче оценивается экономическая эффективность создания предприятия, работающего по договору франчайзинга и упрощенной системе налогообложения. На данном этапе определяется величина инвестиций на создание предприятия, потребность в основных и оборотных средствах, величина уставного капитала. Затем формируется плановый баланс предприятия и рассчитываются финансовые результаты деятельности и показатели экономической эффективности создания фирмы. Целью решения второй задачи является овладение навыками составления сметы затрат, определения себестоимости, выручки, рентабельности предприятия, что достаточно широко раскрывается в теоретической части работы.

1. Анализ затрат и себестоимости продукции

1.1 Издержки производства и себестоимость продукции.

1.1.1 Экономическое содержание и состав издержек производства.

Целью любой предпринимательской деятельности является получение возможно большей прибыли при минимальных затратах на производство. В этой связи возрастает роль издержек производства, поскольку непосредственно от них зависит размер прибыли. Снижение издержек производства во многом определяет конкурентоспособность предприятия, устойчивость его финансового состояния, платёжеспособность и кредитоспособность в качестве клиента банка.

Издержки -- это денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием своей производственной и реализационной деятельности [1].

Издержки производства - стоимость ресурсов, использованных в процессе хозяйственной деятельности предприятия [7].

Издержки производства представляют собой расходы на производство, которые должны понести организаторы предприятия с целью создания товаров и последующего получения прибыли (затраты на зарплату, сырье и материалы, амортизация средств труда и т.д.) [12].

Издержки производства - затраты, непосредственно связанные с производством продукции и обусловленные им [14].

Издержки производства представляют собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию [5].

В данной работе автор считает приемлемым придерживаться последнего определения.

В странах с развитой рыночной экономикой существует подход к определению затрат, основанный на понятиях бухгалтерских и экономических издержках.

Бухгалтерские (явные) издержки - это альтернативные издержки, которые принимают форму денежных платежей поставщикам за ресурсы.

Неявные издержки - альтернативные издержки, использование ресурсов, принадлежащих фирме и не оплачиваемых ею. С точки зрения фирмы, это внутренние издержки, равные денежным платежам, которые могли бы быть получены при альтернативном использовании ресурсов. Например, при использовании собственного помещения фирма не получит доход в форме арендной платы [17].

Явные и неявные издержки в сумме образуют экономические издержки предприятия. В России используется подход на основе бухгалтерских издержек.

В связи с этим различают:

Постоянные издержки (FC) - издержки, которые не зависят от изменения объема производства (Q).

Переменные издержки (VC) - издержки, которые изменяются от объема производства (Q).

Сумма постоянных и переменных издержек составляет валовые (общие) издержки (TC) [8].

TC=FC+VC

Графически это можно представить следующим образом.

Рисунок 1. - Зависимость разных видов издержек от объема производства.

Для управления производством необходимо знать величину издержек на единицу продукции, т.е. средние издержки, которые определятся путем деления соответствующих издержек (FC,VC,TC) на объем производства (Q) и обозначаются AFC - средние постоянные издержки, AVC - средние переменные издержки и ATC - средние общие издержки.

ATC=AFC+AVC

Важным понятием является определение предельных (маржинальных) издержек. Предельные издержки связаны с дополнительным производством продукции наиболее дешевым способом.

МС=?TC / ?Q.

Графически это можно представить следующим образом:

Рисунок 2. - Графическое отображение предельных издержек.

Точка пересечения МС и AVC - минимальные средние издержки, которые обеспечивают максимальную прибыль.

Функция издержек описывает связь между выпуском продукции и минимально возможными затратами, необходимыми для его обеспечения. Технология и цены на производственные ресурсы обычно берутся как данные при определении функции издержек. Изменение цен на какой либо ресурс или применение улучшенной технологии отразиться на величине минимальных затрат при производстве такого же объема продукции.

Структура затрат на производство и реализацию продукции, включающая соотношение различных видов затрат представлена в таблице 1.

Таблица 1. Структура затрат на производство и реализацию продукции.

Классификационный признак	Характеристика затрат
Экономическое содержание	Комплексные калькуляционные статьи затрат (материальные затраты, затраты на оплату труда, амортизация и т.п.) Сметные элементы состава затрат (сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, вспомогательные материалы, топливо, энергия, заработная плата - основная и дополнительная, отчисления во внебюджетные фонды, налоги, относимые на себестоимость, амортизация основных фондов, прочие денежные расходы).
Способ отнесения на себестоимость единицы продукции (работ, услуг)	Прямые - непосредственно затрачиваемые на производство. Косвенные - непосредственно не связанные с производством и распределяемые на выпуск продукции по какому-либо условному признаку (чаще всего пропорционально заработной плате)
Степень участия в производственном процессе	Основные - непосредственно свеянные с осуществлением производственного процесса. Накладные (косвенные) - не связанные с производственным процессом.
Зависимость от изменения объема производства.	Переменные - уваливающиеся пропорционально с ростом производства. Условно-постоянные - прямо не зависящие от изменения объема производства (заработная плата инженерно-технических работников)
Способ возникновения	Общецеховые - затраты на управление и обслуживание производства в данном цехе. Общезаводские - административно-управленческие расходы, затраты на содержание помещений зданий и сооружений цеха. Полные - общезаводские и внепроизводственные затраты на реализацию продукции (работ, услуг),

Затраты, связанные с производством и реализацией продукции группируются по статьям калькуляции. Калькуляция - это исчисление затрат (способ группировки) на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Оформляется она в виде документа (калькуляционного листа), в котором расходы отражаются по направлениям и установленным статьям.

Группировка затрат по статьям калькуляции, характеризующим их экономическое содержание в соответствии с Налоговым Кодексом РФ отражается в таблице 2.

Таблица 2. Группировка затрат по статьям калькуляции.

Статья	Содержание статьи
Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов)	содержит стоимость приобретаемых со стороны для производства продукции сырья и материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов, топлива и энергии всех видов, расходуемых как на технологические цели, так и на обслуживание производства (отопление зданий, транспортные работы и т.п.). Из затрат на материальные ресурсы исключается стоимость возвратных отходов, под которыми понимаются остатки сырья, материалов, теплоносителей, образовавшиеся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного продукта и в силу этого используемые с повышенными затратами или вовсе не используемые по прямому назначению.
Затраты на оплату труда	содержит расходы на оплату труда основного производственного персонала предприятия, организации, включая премии рабочим и служащим за высокие производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия, организации работников, занятых в основной деятельности.
Отчисления на социальные нужды	содержит обязательные отчисления по установленным нормам органами государственного и негосударственного социального страхования, Пенсионного фонда, Государственного фонда занятости и медицинского страхования. Отчисления выражаются в процентах к оплате труда работников.
Амортизация основных фондов	содержит сумму амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из их балансовой стоимости и установленных норм, включая ускоренную амортизацию их активной части.
Прочие затраты	содержит все другие затраты, не вошедшие в перечисленные элементы затрат. Это затраты на командировки, оплата услуг связи, почтовых услуг и др.

Таким образом, группировка затрат по статьям калькуляции отражает место возникновения этих затрат и применяется для планирования, учета и калькулирования затрат на производство и реализацию единицы продукции, а также всей товарной продукции. Во многих случаях она содержит комплексные статьи затрат [8].

1.1.2 Себестоимость как экономическая категория.

Себестоимость продукции - совокупность прямых издержек, связанных с производством изделия; все виды затрат, понесенных при производстве и реализации определенного вида продукции [7].

Себестоимость продукции -- это выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции [12].

Себестоимость продукции - экономический показатель, включающий затраты на потребленные средства производства и на оплату труда [14].

Себестоимость продукции - издержки предприятия при производстве товара (или его транспортировке, приобретении) [15].

Под себестоимостью продукции понимается сумма денежных затрат предприятия на средства производства и оплату труда, произведенных предприятием товаров или услуг предназначенные для реализации [6].

Себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию данного вида продукции [3].

В данной работе автор считает приемлемым придерживаться последнего определения.

В зависимости от места возникновения затрат в хозяйственной деятельности предприятия различают цеховую, производственную и полную себестоимость.

Под цеховой себестоимостью понимаются затраты цеха на изготовлении продукции. Себестоимость продукции может определяться для участка, смены, бригады.

Производственная себестоимость - это сумма производственных затрат цеха и общезаводских расходов, которые включают расходы по управлению предприятием (заработная плата персонала заводоуправления, амортизация и текущий ремонт зданий общезаводского назначения и т.д.). Учитываются также и непроизводительные расходы (потери от брака, недостача и порча материальных ценностей и др.).

Полная себестоимость промышленной продукции складывается из затрат на производство и реализацию продукции, т.е. это сумма производственной себестоимости и внепроизводственных расходов (стоимость тары, приобретённой на стороне, отчисления сбытовым организациям в соответствии с установленными нормами и договорами и др.).

В зависимости от цели (планирование учёт, анализ, управление и т.д.) могут использоваться следующие разновидности себестоимости: себестоимость валовой, товарной или реализованной продукции, себестоимость сравнимой продукции, себестоимость единицы продукции и т.д.

Различают также плановую, расчётную и отчётную (фактическую) себестоимость.

Плановая себестоимость отражает максимально допустимую величину затрат и включает только те затраты, которые при данном уровне техники и организации производства являются для предприятия необходимыми. Она рассчитывается по прогрессивным плановым нормам использования активной части основного капитала, трудовых затрат, расхода материальных и энергетических ресурсов.

Расчётная себестоимость используется при технико - экономических расчётах по обоснованию проектов внедрения достижений научно - технического прогресса.

Фактическая себестоимость отражает реальные затраты на производство и реализацию продукции. На предприятиях с отлаженным производством отчётная себестоимость, как правило, должна быть ниже плановой. Режим экономии создаётся при улучшении использования основного капитала трудовых и материальных ресурсов. Превышение отчётной себестоимости от плановой наблюдается при ухудшении работы предприятия [5].

Определение затрат на единицу продукции называется калькуляцией себестоимости. Данные о себестоимости единицы продукции характеризуют технический и организационный уровень работы предприятий, эффективность использования издержек производства в изготовлении соответствующих товаров и услуг.

Чтобы знать, под влиянием каких факторов сложился данный уровень себестоимости, необходимо различать расходы (издержки) на элементы затрат. В основу такого разграничения группировок берется признак экономического содержания затрат.

На предприятиях применяют следующие основные методы калькулирования себестоимости продукции:

* прямого счета;

* нормативный;

* расчетно - аналитический;

* параметрический.

Наиболее простой и наименее точный -- метод прямого счета. В этом методе себестоимость единицы продукции определяется делением общей суммы издержек на количество изготовленной продукции. Применение данного метода возможно лишь на предприятиях, производящих однородную продукцию, в связи с чем метод используется очень ограниченно. Кроме того, он не дает представления о затратах на отдельные статьи калькуляции.

Нормативный метод применяется на предприятиях, в организациях, где четко организован учет изменений фактических затрат каждого вида ресурсов на единицу конкретного вида продукции массового производства. Он основан на нормах и нормативах использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов. При этом нормы и нормативы использования ресурсов должны быть прогрессивными и научно обоснованными. Нормативные значения необходимо систематически пересматривать.

Наиболее точный и совершенный метод калькулирования себестоимости продукции -- расчетно - аналитический. В этом методе осуществляется всесторонний анализ состояния производства и возможных изменений в нем. Изучается, какие факторы и как влияют на себестоимость продукции. В основу нормативов и норм закладываются технико - экономические и организационные условия работы в проектируемом периоде.

При калькулировании однотипных, но разных по качеству изделий применяется параметрический метод. Он заключается в установлении закономерностей изменения издержек производства в зависимости от качественных характеристик продукции. Так определяют себестоимость изделия на основании стоимости одного килограмма, одной тонны конструктивного веса аналогичных машин и оборудования. Могут применяться и другие показатели, наиболее характерные для данной продукции. Этим же методом можно рассчитывать и дополнительные затраты на улучшение качественных характеристик продукции [9].

Рекомендуемое использование варианта группировки статей затрат, включенных в себестоимость продукции представлено в таблице 3 [3].

Что касается ситуации на российском рынке в целом, то на основании опроса 200 предприятий всех отраслей и регионов РФ можно сделать вывод, что в среднем за последний квартал 2007 года цены на приобретаемую предприятиями продукцию росли у 49%, не менялись - у 40% и у 2% - снижались. Неблагоприятное для своих предприятий соотношение цен и издержек в декабре 2007 года отметили около 31 % респондентов, благоприятный - 3 %. По мнению остальных 66 % соотношение «своих» и «чужих цен» практически не изменилось. Чаше всего на неблагоприятный сдвиг ценовых порций указывали предприятия лесопромышленного комплекса, существенно реже - предприятия легкой промышленности [20].

Таблица 3. Группировка статей затрат, включенных в себестоимость продукции.

Статья	Содержание статьи
Сырье и материалы	содержит затраты на сырье и материалы, которые образуют основу изготавливаемой продукции или служат необходимыми компонентами при ее изготовлении. Здесь отражаются также затраты на вспомогательные материалы, используемые на технологические цели.
Возвратные отходы (вычитаются)	содержит остатки сырья, материалов или полуфабрикатов, образовавшиеся в процессе превращения исходного материала в готовую продукцию, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного материала (химические и физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами (снижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению. Не относятся к отходам остатки материалов, которые в соответствии с действующей технологией используются в качестве полномерного материала для изготовления других деталей или изделий основного производства.
Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних организаций	содержит затраты на приобретение покупных изделий и полуфабрикатов, используемых для комплектования продукции данного предприятия или подвергающихся дополнительной обработке на данном предприятии в целях получения готовой продукции (изделий).
Топливо и энергия на технологические цели	содержит затраты на все виды непосредственно расходуемых в процессе производства продукции топлива и энергии (как полученных со стороны, так и выработанных самим предприятием).
Основная заработная плата производственных рабочих	содержит основную заработную плату работников, непосредственно связанных с изготовлением продукции. В ее состав включаются: оплата операций и работ по сдельным нормам и расценкам, доплаты по районным коэффициентам и т.п.
Дополнительная заработная плата производственных рабочих	содержит выплаты, предусмотренные законодательством о труде или коллективными договорами за дополнительно отработанное время.
Отчисления на социальное страхование	содержит отчисления (страховые взносы) в Пенсионный фонд РФ, в Фонд социального страхования РФ, в Фонд обязательного медицинского страхования и в Государственный фонд занятости населения РФ.
Расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции	содержит расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции новых технологические процессов, затраты на проектирование конструирование, разработку технологического процесса, на перестановку и переналадку оборудования а также стоимость изделия, используемого в качестве образца.
Общепроизводственные расходы	содержит затраты, связанные с обслуживанием основного и вспомогательного производства.
Итого: цеховая себестоимость
Общехозяйственные расходы	содержит затраты, связанные с управлением предприятия и организацией производства в целом.
Потери от брака	содержит стоимость окончательно забракованной продукции, стоимость материалов, испорченных при наладке оборудования сверх установленных норм, а также затраты на исправление брака, превышающие установленные нормы расхода на гарантийный ремонт.
Прочие производственные расходы	содержит расходы на научно-исследовательские и опытные работы; затраты на гарантийное обслуживание и ремонт; затраты на стандартизацию и отчисления на централизованную техническую пропаганду; другие расходы, не относящиеся ни к одной из указанных выше статей затрат
Итого: производственная себестоимость
Коммерческие расходы	содержит расходы по сбыту продукции: затраты на тару и упаковку на складах готовой продукции; расходы на доставку продукции на станцию отправления, погрузку в вагоны, суда и другие транспортные средства; комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; расходы по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации и оплате труда продавцов на сельскохозяйственных предприятиях; рекламные расходы; другие аналогичные по назначению расходы.
Итого: полная себестоимость

1.2 Анализ затрат на производство.

Анализ затрат, являясь важным элементом функции контроля, подготавливает информацию для обоснованного их планирования. В системе управления затратами анализ заканчивает функциональный цикл и одновременно является его началом. Затраты подвергаются анализу как в целом по предприятию, так и по производственным подразделениям, экономическим элементам затрат и калькуляционным статьям, видам деятельности, единицам продукции (работ, услуг), стадиям производственного процесса и другим объектам учета.

На предприятиях, где производственным, обслуживающим и функционально-управленческим подразделениям рассчитываются и устанавливаются бюджеты затрат, проводится анализ их исполнения -- по всему бюджету подразделения вообще и по отдельным элементам в частности.

Анализ затрат по основному виду деятельности предприятия включает выполнение следующих работ:

анализ общей суммы затрат на производство и сбыт продукции по экономическим элементам;

анализ себестоимости готовой продукции (работ, услуг) по калькуляционным статьям;

анализ себестоимости отдельных видов (и единиц) продукции (работ, услуг);

анализ затрат на обслуживание производства и управление;

анализ затрат на один рубль продукции;

анализ затрат на производство и сбыт реализованной продукции.

При проведении анализа необходимо фактический уровень затрат отчетного периода сравнить с достигнутым за предыдущий период или установленным планом, выявить объем и причины изменения затрат по составу и структуре, установить факторы, обусловившие рост или сокращение затрат, вскрыть резервы возможного их снижения [15].

1.2.1. Динамика и структура издержек производства отдельных видов продукции.

Анализ предполагает исследование затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) по основному виду деятельности в разрезе экономических элементов.

Анализ динамики затрат проводится по экономическим элементам на основании данных формы № 5 бухгалтерской отчетности. В ней приводятся сведения о затратах предприятия за отчетный период и соответствующий период предыдущего года. При анализе целесообразно использовать плановые данные по элементам затрат, обусловленные предприятием на отчетный период.

Анализ проводится сравнением удельных весов фактических затрат по экономическим элементам отчетного периода с аналогичными показателями предыдущих периодов, а также плановыми данными.

Такой подход позволяет определить изменения в структуре затрат и выявить изменения материалоемкости, фондоемкости и трудоемкости продукции.

Для анализа динамики суммы затрат и их структуры рекомендуется использовать следующую таблицу.

Таблица 4. Анализ затрат предприятия по экономическим элементам.

Элементы затрат	Предыдущий период	Отчетный период	Отклонение (+,-)	Темп роста, %
	тыс. руб.	в % к итогу	тыс. руб.	в % к итогу	тыс. руб.	в % к итогу
1. Материальные затраты	77321	39,1	81268	40,2	3947	+1,1	105,1
2. Затраты на оплату труда	31205	15,8	31133	15,4	-72	-0,4	99,8
3. Отчисления на социальные нужды	8113	4,1	8095	4,0	-18	-0,1	99,8
4. Амортизация	39338	20,0	36348	18,0	-2990	-2,0	92,4
5. Прочие затраты	41520	21,0	45316	22,4	3796	+1,4	109,1
Итого	197497	100,0	202160	100,0	4663	0,0	102,4

При общем росте суммы затрат на производство и реализацию продукции на 4663 тыс. руб. (102,4%) на предприятии снизились затраты на амортизацию на 2990 тыс. руб. (92,4%). Это может быть связано со старением основных фондов и прекращением начисления амортизации (в связи с их полным износом и снятием с учета), их продажи или сдачи в долгосрочную аренду. Конкретные причины уменьшения затрат на амортизацию выявит целевой анализ состояния и использования основных средств.

Рост доли затрат на амортизацию основных средств может быть связан как с их приобретением (особенно новой техники), так и с использованием ускоренной амортизации техники.

На предприятии также снились затраты на оплату труда на 72 тыс. руб. (99,8%) и соответственно отчислений на социальные нужды на 18 тыс. руб. (99,8%). Снижение затрат на амортизацию основных средств (особенно их активной части) может свидетельствовать о повышении интенсивности труда работников, что неизбежно приведет к росту социальной напряженности на предприятии и увольнению наиболее квалифицированных работников. Особого внимания заслуживает рост суммы прочих затрат и выявление причин этого роста.

Увеличение суммы материальных затрат на 3947 тыс. руб. (105,1%) говорите повышении материалоемкости продукции, что может быть вызвано изменением ее номенклатуры и ассортимента, а также ростом цен на материалы и комплектующие, тарифов на электроэнергию и стоимости услуг сторонних организаций.

Рост суммы материальных затрат требует вскрыть конкретные причины изменения материальных затрат по элементам их структуры. Для анализа целесообразно составить аналитическую таблицу по данным аналитического учета на предприятии. Пример такого анализа представлен в таблице 5.

Таблица 5. Анализ изменения материальных затрат.

Виды материальных затрат	Предыдущий период	Отчетный период	Изменение доли, % (+,-)
	тыс. руб.	в % к итогу	тыс. руб.	в % к итогу
1. Сырье и основные материалы	19674	25,4	16310	20,1	-5,3
2. Вспомогательные материалы	8456	10,9	9105	11,2	+0,3
3. Топливо и электроэнергия	17463	22,6	19908	24,5	+1,9
4. Покупные полуфабрикаты и комплектующие	4853	6,3	5352	6,6	+0,3
5. Услуги сторонних организаций	26875	34,8	30593	37,6	+2,8
Итого	77321	100,0	81268	100,0	0,0

На основании данных таблицы 5 можно рассчитать влияние отдельных видов материальных затрат на общее изменение суммы материальных затрат по сравнению с их суммой за предыдущий период.

Общее изменение суммы материальных затрат 3947 тыс. руб., в том числе за счет:

сырья и основных материалов на -3364 тыс. руб.;

вспомогательных материалов на +649 тыс. руб.;

топлива и электроэнергии на +2445 тыс. руб.;

покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий на +499 тыс. руб.;

услуг сторонних организаций на +3718 тыс. руб.

Отдельного рассмотрения требует увеличение затрат на оплату услуг сторонних организаций и выяснение целесообразности причин их роста.

Темпы роста затрат на весь объем произведенной продукции предприятия (в нашем примере 102,4%) сравниваются с темпами роста объема продукции (в нашем примере 103,1 %). Это сравнение позволит выявить эффективность произведенных затрат. Более низкие темпы роста затрат свидетельствуют об эффективности их использования и росте экономического результата - прибыли от производства и реализации продукции, работ и услуг [15].

Структура затрат на производство в отдельных отраслях промышленности различна в зависимости от особенностей производства, обрабатываемых сырья и материалов, технической оснащенности и т.п. Это особенно проявляется в различиях добывающей и перерабатывающих отраслях промышленности.

В добывающих отраслях предметом труда являются продукты природы, ранее не подвергавшиеся обработке. В общем итоге затрат, преобладают затраты на заработную плату, а расходы на материалы крайне незначительны.

В нефтеперерабатывающей и газовой промышленности значительную часть затрат составляет амортизация основных средств.

В отраслях перерабатывающей промышленности, особенно легкой и пищевой, подавляющую часть затрат (80 - 90%) составляют затраты на сырье и материалы, содержащие большое количество овеществленного труда, затраченного в других отраслях, в том числе и в сельском хозяйстве.

Анализ издержек на предприятиях сельского хозяйства показывает существенную долю затрат на семена, заработную плату и горюче - смазочные материалы.

Специфика анализа затрат на транспортных предприятиях связана с преобладанием большого количества разнообразных ремонтных работ и расходов на приобретение запасных частей и горюче-смазочных материалов.

Анализ издержек обращения в торговле и общественном питании основан на изучении динамики закупочных цен и уровня торговых наценок и наценок общественного питания.

Таким образом, специфика анализа издержек производства отдельных видов продукции тесно связана с отраслевыми особенностями отдельных предприятий [5].

1.2.2 Анализ изменения отдельных статей затрат на себестоимость продукции.

Объектом такого анализа служит, как правило, себестоимость всей готовой продукции предприятия (или производственных подразделений) и отдельных изделий, рассчитанная по калькуляционным статьям. Он позволяет установить, по каким статьям достигнута экономия в сравнении с предыдущим периодом или планом, а по каким допущен перерасход. Особого внимания требуют статьи, по которым произошли наибольшие изменения и допущен перерасход.

Анализ себестоимости всей готовой продукции надо проводить не только тогда, когда получен перерасход фактической себестоимости отчетного периода против предыдущего период или плана, но и тогда, когда достигнуто снижение себестоимости. В этом случае по отдельным калькуляционным статьям может произойти увеличение (перерасход) затрат, которое компенсируются экономией по другим статьям, что обеспечивает общую экономию себестоимости. Этот перерасход по отдельным калькуляционным статьям останется незамеченным, и своевременные меры по выяснению причин и недопущению перерасхода впредь не будут приняты.

Калькуляционные статьи затрат, их состав и методы распределения затрат по статьям и видам продукции формируются с учетом характера и особенностей производства.

Одной из причин изменения затрат по прямым калькуляционным статьям является увеличение (или снижение) объема продукции и изменение ее структуры.

Причинами изменения прямых материальных затрат служат также изменение норм расхода и цен (тарифов) на материалы, топливо, энергию, покупные изделия, полуфабрикаты и услугу производственного характера сторонних организаций.

Причинами изменения затрат по статье «Заработная плата основных производственных рабочих» являются изменение труден емкости продукции и среднечасовой оплаты труда.

Влияние взаимодействующих факторов на изменение материальных затрат и прямых затрат на заработную плату основных производственных рабочих определяется при анализе себестоимости отдельных видов и единиц продукции.

Причины изменения расходов на подготовку и освоение производства устанавливаются путем сравнения смет этих расходов за отчетный и предыдущий годы.

При анализе изменения косвенных расходов (общепроизводственных и общехозяйственных) изучаются их сметы в отчетном году в сравнении с предыдущим годом и данные аналитической учета по счету 25 (общепроизводственные расходы) и счету 26 (общехозяйственные расходы).

При увеличении потерь от брака анализируются их причины, а также сопоставляются затраты на брак и компенсации в покрытие этих затрат. Для выяснения причин роста потерь от брака используются данные аналитического учета по счету 28 (брак в производстве).

Анализ прочих производственных расходов проводится по видам их состава, и далее выясняются причины их изменения в отчетном году по сравнению с предыдущим годом. Для анализа динамики себестоимости продукции по калькуляционным статьям составляется таблица 6. Статьи затрат показывают, на какие цели произведены затраты, и отражают специфические особенности производства.

Анализ себестоимости продукции по статьям затрат позволяет установить, по каким статьям имела место экономия по сравнению с предыдущим годом, а по каким -- допущен перерасход. Устанавливаются статьи затрат, по которым произошли наибольшие изменения, и выясняются их причины. Одной из причин изменения затрат по прямым статьям является увеличение (или снижение) объема продукции и изменение ее структуры.

Причинами изменения прямых материальных затрат (сырье и материалы за вычетом возвратных отходов; топливо и энергия на технологические цели) служит также изменение норм расхода цен (тарифов) на материалы, топливо и энергию.

Причинами изменения по статьям «Заработная плата основных производственных рабочих» являются изменение трудоемкости продукции и изменение среднечасовой оплаты труда [15].

Таблица 6. Динамика себестоимости продукции по калькуляционным статьям.

Статья	Номер строки	Сумма, тыс. руб.	Экономия (-), перерасход (+)
		Предыдущий год	Отчетный год	тыс. руб.	В % к статье затрат
Сырье и материалы	01
Возвратные отходы	02
Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних организаций	03
Топливо и энергия на технологические цели	04
Основная заработная плата производственных рабочих	05
Дополнительная заработная плата производственных рабочих	06
Отчисления на социальное страхование	07
Расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции	08
Общепроизводственные расходы	09
Итого: цеховая себестоимость
Общехозяйственные расходы	10
Потери от брака Общехозяйственные расходы	11
Прочие производственные расходы	12
Итого: производственная себестоимость
Коммерческие расходы	13
Итого: полная себестоимость

Влияние взаимодействующих факторов на изменение прямых материальных затрат и прямых трудовых затрат производственных рабочих определяется при анализе себестоимости отдельных видов продукции.

Причины изменения расходов на подготовку и освоение производства устанавливаются путем сравнения смет этих расходов за отчетный и предыдущий периоды. При анализе изменения косвенных расходов (общепроизводственных и общехозяйственных) изучаются их сметы в отчетном году в сравнении с предыдущим годом и данные аналитического учета по счету 25 «Общепроизводственные расходы» и счету 26 «Общехозяйственные расходы».

При увеличении потерь от брака анализируются их причины, а также сопоставляются затраты на брак и компенсация в покрытие этих затрат, для выяснения причин используются данные аналитического учета по счету 28 «Брак в производстве».

Анализ прочих производственных расходов проводится по видам их состава, и выясняются причины их изменения в отчетном году по сравнению с предыдущим годом.

При анализе калькуляций себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) фактические показатели в целом и по отдельным статьям сравниваются с плановыми показателями, а по сравниваемой продукции -- с данными предыдущего года.

Особое внимание необходимо уделить изделиям, составляющим наибольший удельный вес в объеме продукции. При этом следует иметь в виду, что значительный перерасход может быть допущен по отдельным статьям калькуляции при отсутствии перерасхода по себестоимости изделия в целом. Поэтому, анализируя калькуляции отдельных видов продукции, следует изучить не только общее отклонение фактической себестоимости от плановой или от предыдущего года, но и отклонения по отдельным калькуляционным статьям.

Для анализа прямых материальных затрат привлекают данные расшифровки затрат по статье калькуляции «Сырье и материалы».

Зависимость материальных затрат от взаимодействующих факторов выражается формулой:

,

где, G - расход материала на изделие,

Ц - цена единицы материала.

Аналогично анализируется влияние факторов на изменение затрат по статье «Топливо и энергия на технологические цели» и «Покупные изделия и полуфабрикаты».

Для анализа прямых трудовых затрат привлекают данные расшифровки затрат по статье «Основная заработная плата производственных рабочих».

Зависимость прямых трудовых затрат от взаимодействующих факторов выражается формулой:

,

где, Т - трудоемкость изготовления изделия,

З - среднечасовая заработная плата.

Анализ влияния взаимодействующих факторов выполняется способом разниц или способом подстановок. Аналогично анализируются изменения прямых материальных и трудовых затрат в себестоимости единицы продукции по сравнению с планом. Анализ расходов проводится по видам их состава и выясняются причины их изменения в отчетном году по сравнению с предыдущим или плановым значением [15].

Изучение динамики себестоимости, выявление причин отклонения фактической себестоимости от нормативной, а также обоснования возможных путей снижения издержек производства на единицу товарной продукции основаны на использовании индексного метода.

На базе фактических данных о себестоимости единицы изделия определенного вида продукции устанавливаются относительные показатели ее снижения или увеличения по сравнению с прошлым периодом.

Обозначим себестоимость единицы продукции символом С, себестоимость той же единицы продукции в прошлом году С о , плановой или нормативной себестоимости С пл, фактически за отчетный год С 1 .

С помощью индивидуальных индексов можно выявить динамику себестоимости отдельных видов продукции. Если нам необходимо определить фактическое снижение себестоимости в отчетном периоде по отношению к базисному, то это делается с помощью формулы

,

где I - показатель снижения себестоимости.

Если же необходимо определить плановое снижение себестоимости, то это определяется с помощью формулы

,

где I пл. зад. - снижение себестоимости по плановому (нормативному) заданию.

Если же речь идет о том, как выполнено плановое задание по снижению себестоимости, то здесь применяется формула -

,

где I вып. пл. - выполнение плана по снижению себестоимости, С 1 , С пл. - соответственно себестоимость фактическая за отчетный период и плановая себестоимость.

Общий индекс себестоимости может охватывать лишь те виды продукции, которые и в базисном и в отчетном периоде являются идентичными, т.е. сравнимыми. Основным признаком сравнимости продукции является одинаковое назначение по характеру их потребительской стоимости и технологии производства.

1.3 Анализ влияния основных факторов на себестоимость продукции.

Смета затрат на производство по экономическим элементам охватывает все затраты конкретного периода вне зависимости от того, связаны они непосредственно с деятельностью по производству продукции или нет.

Чтобы определить действительную величину затрат на производство продукции, т.е. себестоимость, итоговые величины сметы затрат на производство необходимо откорректировать на величину непроизводственных затрат, на изменение остатка средств по бухгалтерскому счету «Расходы будущих отчетных периодов», а также на изменение остатков незавершенного производства.

В результате этих корректировок получим себестоимость выпуска продукции, т.е. общую сумму затрат, связанных с выпуском продукции. После группировки и перегруппировки экономических элементов затрат по статьям калькуляции эта общая сумма затрат может быть распределена между отдельными видами продукции. Это, в свою очередь, позволяет, исходя из данных об объемах выпуска отдельных видов продукции, рассчитать себестоимость единицы продукции каждого вида.

Анализ фактически достигнутых результатов проводится сравнением фактической калькуляции с нормативной (сметной). Данные для анализа себестоимости единицы продукции представлены в таблице 7.

Себестоимость единицы продукции в целом по предприятию определяется делением общей себестоимости продукции по смете и факту (графы 7 и 9) на общее количество выпущенной продукции (графы 1 и 3). Как видно из таблицы 7 (графы 5 и 6), себестоимость единицы продукции по предприятию выросла на 4,4 руб. (31,76 - 27,35).

Таблица 7. Данные для анализа себестоимости единицы продукции.

Наименование изделий	Количество изделий	Себестоимость единицы продукции, руб.	Общая себестоимость	Отклонения от сметы
	Смета	Факт.	Смета	Факт.	Смета	Условно	Факт.	гр.9-гр.7
					гр.1*гр.5	гр.3*гр.5	гр.3*гр.6
	шт.	%	шт.	%
	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
А	130	8,2	164	46,3	24	28	3120	3936	4592	+1472
Б	210	31,8	190	53,7	31	35	6510	5890	6650	+140
Итого:	340	100	354	100	27,35	31,76	9630	9826	1124	+1612

На увеличение себестоимости единицы продукции в целом по предприятию оказали влияние следующие факторы:

структурные сдвиги в выпуске продукции. Доля продукции А возросла с 46,3% (графа 4) по сравнении с 38,2% (графа 2) и снизился удельный вес продукции каждого наименования;

себестоимость единицы продукции каждого наименования.

Чтобы оценить влияние структурных сдвигов на себестоимость единицы продукции в целом по предприятию, необходимо пересчитать сметную себестоимость продукции по каждому наименованию на фактический выпуск этой продукции и полученную сумму разделить на общий объем фактически выпущенной продукции по формуле:

,

где - усредненная себестоимость единицы продукции при фактической структуре производства;

- суммарный объем фактически выпущенной продукции;

- себестоимость единицы продукции каждого наименования по смете.

В нашем примере усредненная себестоимость с учетом фактической структуры равна:

==27,76 руб.

Влияние структурных сдвигов на себестоимость единицы продукции по предприятию в целом можно определить и другим способом - умножив себестоимость единицы продукции каждого выпуска по смете на удельные веса этой продукции по факту, разделив полученную сумму на 100:

==27,76 руб.

Таким образом, влияние структурных сдвигов на себестоимость единицы продукции составляет:

?

?=27,76-27,35=+0,41 руб.

Влияние второго фактора - себестоимости единицы продукции каждого наименования - определяется вычитанием усредненной себестоимости из фактической себестоимости единицы продукции.

?

?=31,76-27,76=+4 руб.

Таким образом, структурные сдвиги выпуска продукции привели к увеличению себестоимости единицы продукции в целом по предприятию на +0,4 руб., а изменения в себестоимости конкретных видов продукции повысили ее на +4,0 руб., т.е. в целом повышение совокупной себестоимости единицы продукции составило 4,4 руб.

Теперь модно определить влияние удорожания себестоимости единицы продукции на общую себестоимость выпуска. Оно определяется умножением изменения себестоимости единицы продукции (гр.6-гр.5) на фактический выпуск продукции (гр.3) / 4,4 руб.*354=1557 руб.

Расчет влияния объема выпуска продукции, структуры выпуска и себестоимости единицы продукции представлен в таблице 8, которая составлена из данных таблицы 7.

Таким образом, общий рост фактической себестоимости продукции - 1612 руб. образовался за счет следующих факторов:

изменения объема производства на 54,4 руб.;

изменения структуры выпускаемой продукции на 141,6 руб.;

изменения себестоимости единицы выпускаемой продукции на 1416 руб.

Таблица 8. Расчет влияния факторов на себестоимость выпуска продукции.

№ строки	Факторы, влияющие на себестоимость продукции	Расчет влияния факторов	Величина влияния, руб.
		Формула расчета	Расчет
1	Изменение себестоимости выпуска продукции	?	гр.9	+1612
2	Себестоимость продукции при фактических объеме, структуре и плановой себестоимости единицы продукции		гр.8	9826
3	Влияние объема и структуры продукции на себестоимость выпуска продукции	?	гр.8-гр.7=9826-9630	+196,0
4	Влияние структуры выпуска продукции на себестоимость выпуска продукции	?	(27,76-27,35)*354	+141,6
5	Влияние объема выпуска на себестоимость выпуска продукции	?	196-141,6	+54,4
6	Влияние изменения себестоимости единицы продукции на себестоимость выпуска продукции	?C	(31,76-27,36)*354	1416
7	Совокупное влияние факторов на изменение себестоимости выпуска продукции	стр.4+стр.5+стр.6	141,6+54,4+1416	+1612

Следовательно, основным фактором роста себестоимости выпуска продукции является рост себестоимости единицы продукции.

Чтобы ответить на вопрос, что повлияло на увеличение фактической себестоимости единицы продукции по сравнению со сметной (нормативной), необходимо проанализировать возникшие отклонения по статьям калькуляции.

Так как сметные данные о затратах, как правило, приблизительны, то лучше для сравнения использовать нормативные затраты.

1.4 Пути снижения себестоимости продукции.

Решающим условием снижения себестоимости служит непрерывный технический прогресс. Внедрение новой техники, комплексная механизация и автоматизация производственных процессов, совершенствование технологии, внедрение прогрессивных видов материалов позволяют значительно снизить себестоимость продукции.

Серьезным резервом снижения себестоимости продукции является расширение специализации и кооперирования. На специализированных предприятиях с массово - поточным производством себестоимость продукции значительно ниже, чем на предприятиях, вырабатывающих эту же продукцию в небольших количествах. Развитие специализации требует установления и наиболее рациональных кооперированных связей между предприятиями.

Снижение себестоимости продукции обеспечивается, прежде всего, за счет повышения производительности труда. С ростом производительности труда сокращаются затраты труда в расчете на единицу продукции, а следовательно, уменьшается и удельный вес заработной платы в структуре себестоимости.

Успех борьбы за снижение себестоимости решает, прежде всего, рост производительности труда рабочих, обеспечивающий в определенных условиях экономию на заработной плате. Рассмотрим, в каких условиях при росте производительности труда на предприятиях снижаются затраты на заработную плату рабочих. Увеличение выработки продукции на одного рабочего может быть достигнуто за счет осуществления организационно-технических мероприятий, благодаря чему изменяются, как правило, нормы выработки и соответственно им расценки за выполняемые работы. Увеличение выработки может произойти и за счет перевыполнения установленных норм выработки без проведения организационно-технических мероприятий. Нормы выработки и расценки в этих условиях, как правило, не изменяются.

В первом случае, когда изменяются нормы выработки и расценки, предприятие получает экономию на заработной плате рабочих. Объясняется это тем, что в связи со снижением расценок доля заработной платы в себестоимости единицы продукции уменьшается. Однако это не приводит к снижению средней заработной платы рабочих, так как приводимые организационно - технические мероприятия дают возможность рабочим с теми же затратами труда выработать больше продукции. Таким образом, проведение организационно-технических мероприятий с соответствующим пересмотром норм выработки позволяет снижать себестоимость продукции за счет уменьшения доли заработной платы в единице продукции одновременно с ростом средней заработной платы рабочих.

Во втором случае, когда установленные нормы выработки и расценки не изменяются, величина затрат на заработную плату рабочих в себестоимости единицы продукции не уменьшается. Но с ростом производительности труда увеличивается объем производства, что приводит к экономии по другим статьям расходов, в частности сокращаются расходы по обслуживанию производства и управлению. Происходит это потому, что в цеховых расходах значительная часть затрат (а в общезаводских почти полностью) - условно - постоянные расходы (амортизация оборудования, содержание зданий, содержание цехового и общезаводского аппарата и другие расходы), не зависящие от степени выполнения плана производства. Это значит, что их общая сумма не изменяется или почти не изменяется в зависимости от выполнения плана производства.
Отсюда следует, что, чем больше выпуск продукции, тем меньше доля цеховых и общезаводских расходов в ее себестоимости [21].

С ростом объема выпуска продукции прибыль предприятия увеличивается не только за счет снижения себестоимости, но и вследствие увеличения количества выпускаемой продукции. Таким образом, чем больше объем производства, тем при прочих равных условиях больше сумма получаемой предприятием прибыли.

Важнейшее значение в борьбе за снижение себестоимости продукции имеет соблюдение строжайшего режима экономии на всех участках производственно - хозяйственной деятельности предприятия. Последовательное осуществление на предприятиях режима экономии проявляется прежде всего в уменьшении затрат материальных ресурсов на единицу продукции, сокращении расходов по обслуживанию производства и управлению, в ликвидации потерь от брака и других непроизводительных расходов.