Анализ затрат и себестоимости продукции

Материальные затраты, как известно, в большинстве отраслей промышленности занимают большой удельный вес в структуре себестоимости продукции, поэтому даже незначительное сбережение сырья, материалов, топлива и энергии при производстве каждой единицы продукции в целом по предприятию дает крупный эффект.

Предприятие имеет возможность влиять на величину затрат материальных ресурсов, начиная с их заготовки. Сырье и материалы входят в себестоимость по цене их приобретения с учетом расходов на перевозку, поэтому правильный выбор поставщиков материалов влияет на себестоимость продукции. Важно обеспечить поступление материалов от таких поставщиков, которые находятся на небольшом расстоянии от предприятия, а также перевозить грузы наиболее дешевым видом транспорта. При заключении договоров на поставку материальных ресурсов необходимо заказывать такие материалы, которые по своим размерам и качеству точно соответствуют плановой спецификации на материалы, стремиться использовать более дешевые материалы, не снижая в то же время качества продукции.

Основным условием снижения затрат сырья и материалов на производство единицы продукции является улучшение конструкций изделий и совершенствование технологии производства, использование прогрессивных видов материалов, внедрение технически обоснованных норм расходов материальных ценностей.

Сокращение затрат на обслуживание производства и управление также снижает себестоимость продукции. Размер этих затрат на единицу продукции зависит не только от объема выпуска продукции, но и от их абсолютной суммы.

Чем меньше сумма цеховых и общезаводских расходов в целом по предприятию, тем при прочих равных условиях ниже себестоимость каждого изделия.

Резервы сокращения цеховых и общезаводских расходов заключаются, прежде всего, в упрощении и удешевлении аппарата управления, в экономии на управленческих расходах. В состав цеховых и общезаводских расходов в значительной степени включается также заработная плата вспомогательных и подсобных рабочих. Проведение мероприятий по механизации вспомогательных и подсобных работ приводит к сокращению численности рабочих, занятых на этих работах, а, следовательно, и к экономии цеховых и общезаводских расходов.

Важнейшее значение при этом имеют автоматизация и механизация производственных процессов, сокращение удельного веса затрат ручного труда в производстве. Автоматизация и механизация производственных процессов дают возможность сократить и численность вспомогательных и подсобных рабочих в промышленном производстве.

Сокращению цеховых и общезаводских расходов способствует также экономное расходование вспомогательных материалов, используемых при эксплуатации оборудования и на другие хозяйственные нужды.

Значительные резервы снижения себестоимости заключены в сокращении потерь от брака и других непроизводительных расходов. Изучение причин брака, выявление его виновника дают возможность осуществить мероприятия по ликвидации потерь от брака, сокращению и наиболее рациональному использованию отходов производства.

Масштабы выявления и использования резервов снижения себестоимости продукции во многом зависят от того, как поставлена работа по изучению и внедрению опыта, имеющегося на других предприятиях [22].

2. Оценка экономической эффективности создания предприятия

2.1 Исходные данные

Исходные данные корректируются исходя из номера варианта В и порядкового номера по журналу Г (В=2, Г=11).

Для ведения бизнеса по договору франчайзинга создается ООО "Интеллект". Расчет эффективности провести из расчета 5 лет работы фирмы. Условно считается, что создание фирмы и формирование имущества проводится в конце года, а текущая деятельность начинается с начала следующего года.

Уставный капитал общества формируется двумя учредителями. Первый предоставляет необходимые основные фонды и его доля составляет (50+В)%=(50+2)%=52%. Второй учредитель вносит свою долю денежными средствами. Недостающая для начала деятельности сумма берется в банке в кредит на 2 года под (15+В)% =(15+2)%=17% годовых.

Франчайзинговый договор предусматривает:

1) разовую выплату франшизы (нематериальный актив);

2) ежемесячные платежи (роялти) в составе текущих расходов;

3) обязательное наличие аттестованных специалистов (затраты на аттестацию и обучение специалистов у фирмы - франчайзера учесть в составе инвестиций в оборотный капитал).

До начала деятельности необходимо произвести следующие расходы (инвестиции в создание предприятия из которых образуется имущество предприятия):

Зарегистрировать фирму. Для регистрации данного предприятия учредители пользуются услугами юридической фирмы, которая проводит все необходимые действия по формированию пакета учредительных документов и регистрации предприятия. Стоимость ее услуг составляет (8+В) тыс. руб. =(8+2) тыс. руб.=10 тыс. руб.

Заключить франчайзинговый договор и выплатить франшизу в сумме (10+Г) тыс.руб.=(10+11) тыс. руб.=21 тыс. руб.

Провести обучение и сертификацию персонала у франчайзера
(Г+5 специалистов по 10*В тыс.руб. на каждого)=(11+5 специалистов по 10*2 тыс.руб. на каждого)=( 16 специалистов по 20 тыс.руб. на каждого).

Внести предоплату аренды помещения в сумме (500+В*10) тыс.руб.=(500+2*10) тыс. руб.=520 тыс. руб.

Выполнить ремонт помещений - (50+Г*10) тыс. руб.=(50+11*10) тыс. руб.=160 тыс. руб.

Закупить необходимое имущество.

Расчет стоимости необходимого имущества со сроком службы более 1 года предусмотрен в таблице 1.

Таблица 1. Необходимое имущество со сроком службы более 1 года.

Вид основных фондов	Исходные данные	Расчетные данные
	Кол-во, шт.	Цена за 1 шт., тыс.руб.	Кол-во, шт.	Цена за 1 шт., тыс.руб.
Сервер	2	10*В	2	10*2=20
мини АТС с телефонными аппаратами	1	20+Г	1	20+11=31
персональные ЭВМ	10+В+20+Г	25	10+2+20+11=43	25
Факс	5	4	5	4
Принтер	4	5	4	5
Сканер	1	5	1	5
рабочее место	10+В	5	10+2=12	5
учебное место	20+Г	2	20+11=31	2
Машина	1	75	1	75
оборудование для кухни	1	10	1	10

7. Создать запасы товаров, комплектующих, инструмента и запасных частей. Закупка товаров для перепродажи осуществляется у франчайзера в кредит со сроком оплаты в течение месяца. Первую закупку всех запасов осуществляют в сумме равной плановому нормативу. При расчете нормативов месяц считать за 30 дней, год - 360 дней. Страховой запас всех видов В дней =2 дня. Расчет товаров, комплектующих, инструмента и запасных частей приведен в таблице

Таблица 2. Запасы товаров, комплектующих, инструмента и запасных частей.

Вид запаса	Исходные данные	Расчетные данные
	Планируемый годовой расход, тыс.руб.	Интервал между закупками	Планируемый годовой расход, тыс.руб.	Интервал между закупками
Товары	720*В	1 раз в 2 месяца	720*2=1440	1 раз в 2 месяца
комплектующие	720*(Г+5)	1 раз в месяц	720*(11+5)=11520	1 раз в месяц
запчасти и инструмент	360*(Г+В)	2 раза в год	360*(11+2)=4680	2 раза в год

8. Провести рекламную компанию в том числе:

- реклама в газетах (10*В) тыс. руб. =(10*2) тыс. руб. = 20 тыс. руб.;

- печать и распространение рекламных буклетов (15+Г) тыс. руб. =(15+11) тыс. руб=26 тыс. руб.;

- оформление и установка рекламных щитов В штук =2 штуки по 5 тыс. руб.

9. Предусмотреть наличие денежных средств на непредвиденные расходы в сумме (2*В) тыс. руб. =(2*2) тыс. руб.=4 тыс. руб.

Предприятие работает по упрощенной системе налогообложения и платит единый налог - 15% от превышения доходов над расходами. Результаты хозяйственной деятельности предприятия приведены в таблице 3.

На период 5 лет предусматривается рост дохода, равный 15% по сравнению с первым годом. Во втором, третьем и четвертом годах предусматривается 4 % роста доходов, в пятом - 3%. На период пяти лет предусматривается рост расходов, равный 10% по сравнению с первым годом. Рост расходов во втором, третьем и четвертом годах равен 3%, в пятом - 1%. В расходы первого и второго года работы необходимо добавить проценты по кредиту банка.

Таблица 3. Результаты хозяйственной деятельности предприятия.

	Исходные данные	Расчетные данные
	Года	Года
	1 год работы	2 - 5 год работы	1	2	3	4	5
доходы	Г+2 млн.руб.	на (В+1)*5% =(2+1)*5%=15%больше, чем в 1 году	11+2=13 млн. руб.	3%	4%	4%	4%
расходы	Г млн. руб	на В*5% =2*5%=10% больше, чем в 1 году (без учета процентов по кредиту)	11 млн. руб.	3%	3%	3%	1%

2.2 Методика расчета суммы инвестиций на создание нового бизнеса.

2.2.1 Определение величины инвестиций на формирование основных средств предприятия.

Основные средства представляют собой стоимостную оценку основных фондов предприятия. Основные фонды (ОФ) - средства производства, участвующие в нескольких производственных циклах, не меняющие свою натурально вещественную форму и переносящие свою стоимость на стоимость готовой продукции в виде амортизационных отчислений. В бухгалтерском учете к ним относят материальное имущество, используемое для производственной деятельности, со сроком службы более 1 года. К ним относятся здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства, инструменты и хозяйственный инвентарь и прочее.

Расчет необходимых средств для приобретения основных фондов заключается в определении количества необходимого оборудования и составления сметы затрат на его приобретение. Расчет стоимости основных фондов приведен в таблице 4.

Таблица 4. Расчет стоимости основных фондов.

Вид основных фондов	Исходные данные	Расчетные данные
	Кол-во, шт.	Цена за 1 шт., тыс.руб.	Кол-во, шт.	Цена за 1 шт., тыс.руб.	Стоимость, тыс. руб.
Сервер	2	10*В	2	10*2=20	2*20=40
мини АТС с телефонными аппаратами	1	20+Г	1	20+11=31	31
персональные ЭВМ	10+В+20+Г	25	10+2+20+11=43	25	1075
Факс	5	4	5	4	20
Принтер	4	5	4	5	20
Сканер	1	5	1	5	5
рабочее место	10+В	5	10+2=12	5	60
учебное место	20+Г	2	20+11=31	2	62
Машина	1	75	1	75	75
оборудование для кухни	1	10	1	10	10
Итого					1398

2.2.2 Определение величины инвестиций на формирование нематериальных активов предприятия.

К нематериальным активам относятся авторские права всех видов, приобретенные за плату патенты, торговые марки и товарные знаки, права по пользованию производственной информацией (в нашем случае - первый взнос за франшизу), земельными участками и природными ресурсами, зданиями и оборудованием, а также организационные расходы (возникающие у учредителей расходы до момента создания предприятия, например, консультационные услуги, юридические, оплата расходов по учреждению и т.п.) и репутация фирмы (возникает при покупке целых действующих предприятий в виде превышения покупной стоимости фирмы над стоимостью ее имущества). Расчет стоимости нематериальных активов приведен в таблице 5.

Таблица 5. Расчет стоимости нематериальных активов.

Вид нематериальных активов	Исходные данные	Расчетные данные
	Стоимость, тыс. руб.
Организационные расходы	8+ В	8+2=10
франшиза	10+Г	10+11=21
Итого		31

2.2.3 Определение величины инвестиций на формирование оборотных средств предприятия.

Наряду с основным капиталом для нормальной работы предприятия необходим оборотный капитал или оборотные средства (ОС) - это денежные средства, авансированные в оборотные производственные фонды и фонды обращения.

В элементы оборотных средств входят:

Запасы, в том числе:

1.1 Производственные запасы (сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, вспомогательные материалы, топливо, тара, запчасти для ремонта оборудования и т.п.);

1.2 Затраты на незаконченную продукцию (незавершенное производство, т.е. продукция, находящаяся на различных стадиях процесса обработки);

1.3 Расходы будущих периодов (затраты на освоение новых видов продукции и услуг, плата вносимая авансом за коммунальные услуги и аренду, подписку, абонементное обслуживание и пр.);

1.4 Готовая продукция (изделия, законченные производством и сданные на склад готовой продукции, а также товары в пути и товары для перепродажи);

Налог на добавленную стоимость, подлежащий возмещению из бюджета

Денежные средства и расчеты - денежные средства в кассе и на счетах в банках,

Дебиторская задолженность (то, что должны предприятию покупатели и заказчики и т.п.);

Краткосрочные финансовые вложения (приобретение краткосрочных ценных бумаг, вклад денег на краткосрочные депозиты и т.п.).

Для предварительных расчетов и обоснования величины оборотных средств можно оценить экспертно величину каждого элемента оборотных средств исходя из того, сколько средств необходимо потратить до момента получения первых доходов. Расчет потребности в оборотных средствах приведен в таблице 7. Так как по условию создание запасов определяется в сумме, равной плановому нормативу, необходимо определить нормативы запасов товаров, комплектующих, инструмента, запасных частей. Расчет норматива запаса приведен в таблице 6.

Норма запаса - это величина, соответствующая минимальному, экономически обоснованному объему запасов товарно - материальных ценностей. Она обычно устанавливается в днях и показывает, на сколько в среднем дней имеется на складе запаса данного вида.

Норматив запаса - это минимально необходимая сумма денежных средств, необходимая для создания запаса, обеспечивающего нормальный производственный процесс. Нормативы рассчитываются на каждый конкретный период (год, квартал) по каждому элементу нормируемых оборотных средств. После этого определяется суммарный норматив оборотных средств. Норматив фактически показывает стоимость запаса в среднем за период и определяется выражением

Нэ=(Оэ/Т)

где, Нэ - норматив элемента оборотных средств, руб.;

Оэ - расход данного элемента запаса за плановый период, руб.

Т - длительность планового периода, дни;

Оэ/Т - среднесуточный расход данного элемента запаса, руб./день;

Таблица 6. Расчет норматива запаса.

Вид запаса	Исходные данные	Расчетные данные
	Планируемый годовой расход	Интервал между закупками	Планируемый годовой расход, (тыс.руб.)	Интервал между закупками (дни)	Среднедневной расход (тыс. руб.)	Норма запаса (дни)	Норматив запаса (тыс.руб.)
товары	720*В тыс.руб.	1 раз в 2 месяца	720*2=1440	60	1440/360=4	60/2+2=32	4*32=128
комплектующие	720*(Г+5) тыс.руб.	1 раз в месяц	720*(11+5)=11520	30	32	17	544
инструменты и запчасти	360*(Г+В) тыс.руб.	2 раза в год	360*(11+2)=4680	180	13	92	1196
итого							1868

Текущий запас - основной вид запаса. Он определяет величину всей нормы запаса и предназначается для питания производства между двумя очередными поставками. Его величина представляет собой половину среднего интервала между поставками.

Т=1/2 Твзв,

где Твзв - средневзвешенный фактический интервал между поставками.

Страховой (гарантийный) запас - второй по величине вид запаса. Он создается для обеспечения бесперебойного течения производства в случаях возможных задержек поставок. Прочие виды запаса создаются в особых случаях (превышение времени доставки груза над временем доставки платежных документов, необходимость подготовки материалов к производству, если имеется сезонный характер поставок либо сезонный характер потребления).

Таблица 7. Расчет потребности в оборотных средствах.

Элемент оборотных средств	Исходные данные	Расчетные данные
	Стоимость, тыс. руб.
запасы (из таблицы 6):		1868
дебиторская задолженность (предоплата за аренду помещений)	500+В*10	500+2*10=520
денежные средства:
ремонт помещений	50+Г*10	50+11*10=160
рекламная компания	(10*В)+(15+Г)+(В*5)	(10*2)+(15+11)+(2*5)=56
обучение и сертификация персонала	(Г+5)*(10*В)	(11+5)*(10*2)=320
на непредвиденные расходы	2*В	2*2=4
Итого		3026

2.3 Формирование баланса предприятия и определение источников финансирования инвестиций.

Чтобы начать бизнес, необходимо определить стартовые затраты, необходимые для формирования имущества создаваемого предприятия и источники их формирования.

Активы (имущество предприятия) состоят из 2 частей: оборотный и внеоборотный капитал. Внеоборотный капитал - это имущество предприятия со сроком службы не менее 12 месяцев, он включает в себя нематериальные активы, основные средства, долгосрочные финансовые вложения, незавершенное строительство. Оборотный капитал показан во втором разделе баланса предприятия. Пассивы (источники формирования имущества предприятия) бывают собственные и заемные. При создании нового предприятия обычно имущество формируется частично за счет взносов учредителей, а недостающая сумма (активы - уставный капитал) - за счет кредиторской задолженности.

Таблица 8 - Структура баланса предприятия.

Актив	Сумма, тыс. руб.	Пассив	Сумма, тыс. руб.
1.Внеоборотные активы	1429	3. Капитал и резервы	2688
Нематериальные активы (из табл. 5)	31	Уставный капитал	2688
Основные средства (из табл. 4)	1398	Добавочный капитал
Незавершенное строительство		Резервный капитал
		Фонды специального назначения
Доходные вложения в материальные ценности
		Целевые финансирование и поступления
Долгосрочные финансовые вложения
Прочие внеоборотные активы		Нераспределенная прибыль
2. Оборотные активы	3026	Непокрытый убыток
Запасы (из табл. 6)	1868
Дебиторская задолженность (из табл. 7)	520
Краткосрочные финансовые вложения		4. Долгосрочные обязательства	1639
Денежные средства	3026-1868-520=638	5. Краткосрочные обязательства (из табл. 6)	128
Прочие оборотные активы
Баланс	4455	Баланс	4455

Определение уставного капитала:

1. первый учредитель дает основные фонды (1398 тыс.руб.), которые составляет (50+В)%=52% уставного капитала.

2. второй учредитель передает деньги в размере 48 % уставного капитала или 1290 тыс. руб.

Уставной капитал составляет 1398+1290=2688 тыс. руб.

Расчет потребности в заемном капитале:

Нематериальные активы - 31 тыс. руб.

Основные фонды - 1398 тыс. руб.

Оборотные средства - 3026 тыс. руб.

Итого активы создаваемого предприятия -4455 тыс. руб.

Пассивы создаваемого предприятия = активам = 4455 тыс. руб.

Уставный капитал - 2688 тыс. руб.

Кредиторская задолженность 4455-2688=1767 тыс. руб.

Так как по условию закупка товаров осуществляется на условиях товарного кредита со сроком 1 месяц, то краткосрочная кредиторская задолженность составит 128 тыс.руб. Следовательно в банке необходимо просить 1767 - 128=1639 тыс.руб.

2.4 Расчет экономической эффективности.

Инвестиции представляют собой все виды вложения капитала в форме имущественных и интеллектуальных ценностей в экономические объекты с целью получения в будущем доходов или иных выгод.

Под словами "Вложение капитала" понимают вложения средств в:

Основные фонды предприятия (покупка оборудования, земли, строительство);

Нематериальные активы (патенты, лицензии, товарные знаки);

Долгосрочные финансовые вложения (вложения в другие предприятия - покупка акций, займы, в развитие дочерних фирм);

Увеличение величины оборотного капитала (увеличение запасов, расходы на подготовку и освоение нового производства, увеличение дебиторской задолженности).

Вложения средств в увеличение величины оборотного капитала необходимо отличать от единовременных затрат, финансируемых из свободного остатка денежных средств без увеличения общей величины оборотного капитала. Эти затраты являются текущими затратами на производство.

Эффективность проекта характеризуется системой показателей, которые отражают соотношение между затратами и результатами, рассчитанными исходя из целей его участников. Различают “Эффект” и “Эффективность”. Эффект - это производственный или социальный результат расходования ресурсов, полученный в течение определенного периода. Эффективность - это величина результата на единицу осуществленных затрат.

Существуют разные методы оценки эффективности инвестиций: статический, динамический (с учетом времени поступления доходов и расходов), сравнительный (на основе сравнения приведенных затрат).

В данном случае нам необходимо использования статический метод оценки. Его используют для грубой и быстрой оценки (без учета изменения стоимости денег во времени) на ранних стадиях разработки и выбора проектов. Определяют следующие показатели:

чистый доход

ЧД= ЧП-К,

где ЧП - чистая прибыль (net benefit) от реализации данного проекта за период эксплуатации проекта (если проект реализуется на действующем предприятии, то это прирост прибыли, связанный с данным проектом);

К - сумма капитальных вложений, инвестиций (investment).

индекс доходности (коэффициент benefit cost ratio ) - количество рублей прибили, полученное на 1 рубль вложенных инвестиций

ИД = ЧП / К,

срок окупаемости (pay back) т.е. число лет от момента получения первых доходов от продаж, необходимых для того, чтобы чистая прибыль сравнялась с величиной инвестиций

Ток = К / ЧП ср. год

где ЧПср.год = ЧП / Т - среднегодовая чистая прибыль (yearly net benefit),

Т - число лет эксплуатации проекта.

Расчет финансовых результатов приведен в таблице 9.

Таблица 9. Расчет финансовых результатов, млн.руб.

В млн. руб.	Исходные данные	Расчеты
Год работы	1 год	2 год	3 год	4 год	5 год	1 год	2 год	3 год	4 год	5 год
Доход	(Г+2)*1	(Г+2)* 1,03	(Г+2)* 1,04	(Г+2)* 1,04	(Г+2)* 1,04	(11+2)*1=13	(11+2)*1,03= 13,39	(11+2)*1,04 = 13,52	13*1,04=13,52	13*1,04=13,52
Расход	(Г*1)+проц. по кредиту банка (0,279)	(Г*1,03)+0,279	Г*1,03	Г*1,03	Г*1,01	(11*1)+0,279=11,279	(11*1,03)+0,279=11,609	11*1,03=11,33	11*1,03=11,33	11*1,03=11,33
Превышение доходов над расходами	=доходы-расходы	13-11,279=1,729	13,39-11,609=1,781	13,52-11,33=2,19	13,52-11,33=2,19	13,52-11,33=2,19
ЕНВД	=превышение доходов над расходами* ставку ЕНВД (0,15)	1,729*0,15=0,259	1,781*0,15=0,267	2,19*0,15=0,329	2,19*0,15=0,329	2,19*0,15=0,329
Чистая прибыль	=превышение доходов над расходами - ЕНВД	1,729-0,259=1,470	1,781-0,267=1,514	2,19-0,329=1,861	2,19-0,329=1,861	2,19-0,329=1,861

Так как по условию задачи предприятие применяет упрощенную систему налогообложения, то оно платит единый налог на вмененный доход по ставке 15% от суммы превышения доходов над расходами. В расходы первого и второго года работы включаются проценты по кредиту (15+В)%*долгосрочные обязательства=1639*0,17=278,63 тыс. руб. или 0,27863 млн. руб.

ЧП ср. год. =(1,470+1,514+1,861*3)/5=1,7134 млн. руб. в год или 1713,4 тыс. руб. в год

Т = 5 лет

К =баланс=4455 тыс.руб.

ЧД = ЧП*Т-К=1713,4*5-4455=4112 тыс. руб.

ИД = ЧП*Т/К=1713,4*5/4455=1,92 руб./руб.

Ток. = К/ЧП ср. год. = 4455/1713,4=2,6 года или 31 месяц.

3. Оценка результатов хозяйственной деятельности предприятия

3.1 Исходные данные

Исходные данные корректируются исходя из номера варианта В и порядкового номера по журналу Г (В=2, Г=11).

На основании приведенных в таблице 10 исходных данных рассчитать результаты хозяйственной деятельности предприятия, осуществляющего изготовление ролл - штор и жалюзи на заказ. Предприятие имеет 1 производственный цех и некоторое количество приемных пунктов, где производят прием и выдачу заказов.

Для упрощения расчетов введены следующие условия:

ценообразование и учет ведется в условных изделиях;

амортизация начисляется линейным методом с нормой амортизации 20%.

Используйте следующий план работы:

Составить смету затрат на производство;

Составить калькуляцию на 1 условное изделие;

Определить себестоимость технологическую, производственную, полную, сумму условно-постоянных и условно - переменных расходов;

Назначить цену за условное изделие исходя из планового уровня рентабельности. Для дальнейших расчетов округлить ее до целых рублей;

Рассчитать на основе установленной цены выручку, объем реализации, чистую прибыль, рентабельность продукции и расчетную;

Рассчитать показатели из п.5 для планового года, в котором объем реализации будет больше на указанную величину. Цену оставить прежней, однако себестоимость продукции планового года пересчитать.

Таблица 10. Исходные данные для решения задачи 2.

Показатель	Формула для расчета	Значение
Количество приемных пунктов(шт)	В	2
Балансовая стоимость оборудования цеха (тыс.руб)	200*В	400
Балансовая стоимость оборудования 1 приемного пункта (тыс.руб)	200+Г	211
Норма амортизации для всех видов основных фондов, %	10+В	12
План на текущий год(тыс. условных изделий)	(В+Г)/2	6,5
Нормы расхода на 1 условное изделие:
материалы (руб./шт)	100*В+Г	211
комплектующие (руб/шт)	800+Г	811
заработная плата основная (руб/шт)	100*В	200
заработная плата дополнительная, %	10+Г	21
Затраты на содержание 1 приемного пункта:
аренда помещения(тыс.руб./мес)	5+В	7
заработная плата приемщицы(тыс.руб./мес)	2+В	4
коммунальные платежи(тыс.руб./мес)	2+Г/10	3,1
освещение(руб./мес)	200+Г	211
расходы на ремонт (тыс.руб./год)	20+В+Г	33
Затраты на содержание оборудования:
заработная плата ремонтника (тыс.руб./мес)	3+В	5
запасные части (тыс.руб./год)	100+Г	111
вспомогательные материалы (тыс.руб./год)	70+В	72
Затраты на содержание цеха:
арендная плата (тыс.руб./мес)	10+Г	21
коммунальные платежи (тыс.руб./мес)	2+В/10	2,2
электроэнергия (руб./мес)	800+Г*10	910
заработная плата мастера (тыс.руб./мес)	4+Г	15
Затраты на управление:
заработная плата директора (тыс.руб./мес)	5+В	7
заработная плата бухгалтера (тыс.руб./мес)	4+В	6
заработная плата уборщицы (тыс.руб./мес)	1+В	3
услуги связи (тыс.руб./мес)	1+(В+Г)/10	2,3
командировочные расходы (тыс.руб./год)	2+В	7
содержание автомобиля (тыс.руб./год)	30+Г	41
бензин (тыс.руб./мес)	В+Г	13
Затраты на реализацию:
реклама (тыс.руб./год)	В+Г+5	18
участие в выставках (тыс.руб./год)	В+Г+1	14
Услуги банка :
расчетно-кассовое обслуживание (тыс.руб./год)	(В+Г)*2	26
инкассация (% от выручки)	0,3	0,3
Налоги:
НДС	18%	18%
ЕСН	26%	26%
обязательное страхование	1%	1%
налог на прибыль	24%	24%
налог на имущество	2%	2%
транспортный налог (тыс.руб)	1	1
плановая рентабельность продукции, %	(25+В)/100	27
плановый прирост выпуска продукции, %	(В+Г-1)/100	12

3.2 Определение текущих расходов.

Расходы предприятия - это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) или возникновение обязательств. Расходы предприятия можно классифицировать по различным признакам:

По влиянию на формирование прибыли:

выплачиваемые из выручки (НДС, акцизы, таможенные пошлины);

включаемые в себестоимость продукции по элементам (материальные затраты, затраты на оплату труда (включая ЕСН - единый социальный налог), амортизация, прочие затраты); их общую величину необходимо определить исходя из списка затрат.

Относимые на финансовые результаты:

операционные расходы (связанные с предоставлением во временное пользование активов организации, предоставлением за плату прав на использование интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах других организаций, расходы на оплату услуг кредитных организаций и т.п.); в нашем случае отнесем к ним расчетно-кассовое обслуживание банка;

внереализационные расходы (штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, возмещение причиненных другим убытков, убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году, суммы дебиторской задолженности по которым истек срок исковой давности, курсовые разницы и суммы уценки активов, некоторые налоги); в нашем случае отнесем к ним прочие налоги и сборы;

проценты к уплате; его рассчитаем исходя из величины планируемого кредита и установленной процентной ставки;

налог на прибыль и аналогичные платежи; в нашем случае это будет единый налог по упрощенной системе налогообложения;

расходы, осуществляемые за счет чистой прибыли.

Эта классификация необходима для правильного определения величины чистой прибыли.

По принадлежности к определенному виду продукции:

прямые (четко идентифицируются с конкретным видом продукции);

косвенные (нельзя точно сказать к какому изделию и какая часть этих расходов относится, поэтому их распределение либо вовсе не производится, либо производится пропорционально некоторому выбранному за основу показателю, например, пропорционально прямым расходам, зарплате, трудоемкости и т.п.).

Эта классификация необходима для составления калькуляции и определения себестоимости единицы товара (продукта, услуги).

Себестоимость продукции - представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Для определения полных затрат на производство и реализацию продукции составляют смету по элементам затрат. Состав элементов затрат одинаков для всех предприятий, однако его можно детализировать за счет деления элементов на более мелкие:

Материальные затраты (сырье и основные материалы за вычетом возвратных отходов; покупные изделия и полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера; вспомогательные материалы; топливо; энергия; затраты на закупку товаров для перепродажи и т.п.);

Затраты на оплату труда (основная и дополнительная заработная плата, а также ЕСН - единый социальный налог и отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев);

амортизация;

прочие расходы.

Амортизация - это постепенный перенос стоимости амортизируемых основных фондов (ОФ) и нематериальных активов на стоимость готовой продукции. Амортизируемыми являются ОФ, которые используются для производства продукции, работ, услуг, стоимостью более установленной суммы (на 2004 г - 10 тыс. руб.), остальные ОФ полностью амортизируются при передаче их в эксплуатацию. Существуют разные способы начисления амортизации, однако самый распространенный линейный

Агод лин = ОФбал/Тн = ОФбал * На,

где Агод - годовая сумма амортизации;

ОФбал - балансовая стоимость ОФ;

Тн - нормативный срок службы;

На - норма амортизации

По зависимости от объемов производства:

Условно - переменные (растут пропорционально выпуску продукции, однако в расчете на 1 шт. не изменяются);

Условно - постоянные (не изменяются с ростом объемов производства, поэтому при увеличении количества в расчете на одну штуку уменьшаются).

Эта классификация необходима для планирования расходов при увеличении выпуска продукции.

Расчет сметы текущих расходов на базовый год приведен в таблице 11.

Методика расчета.

При составлении сметы текущих расходов на базовый год для нахождения такого вида затрат, как материалы, воспользуемся формулой: материалы = план на текущий год (тыс. условных изделий) * норму расхода материалов на 1 условное изделие (руб./шт.). Таким образом, получаем: 6,5 * 211 = 1371,5 тыс. руб. Аналогично находятся остальные элементы затрат. В коммерческих расходах учтено содержание приемных пунктов и затраты на реализацию. Услуги банка в себестоимость не включаются, а входят в состав прочих расходов.

Таблица 11. Смета текущих расходов на базовый год, тыс.руб.

Элементы затрат	прямые расходы	РСЭО	цеховые расходы	управленческие расходы	коммерческие расходы	Итого
1. материальные, в т.ч.	6643	183	10,92	156	5,064	6997,984
- материалы	1371,5	72
- комплектующие	5271,5
- запчасти		111
- топливо				156
- электроэнергия			10,92		5,064
2. оплата труда, в т.ч.	1997,71	76,2	228,6	243,84	121,92	2668,27
- основная зарплата	1300	60	180	192	96
-дополнительная	273
- ЕСН	408,98	15,6	46,8	49,92	24,96
- обяз. страхование	15,73	0,6	1,8	1,92	0,96
3. амортизация			4800		5064	9864
4. Прочие, в т.ч.	0	0	278,4	75,6	340,4	694,4
- аренда			252		168
- коммунальные			26,4		74,4
- реклама					18
- ремонт					66
- остальное				75,6	14
итого	8640,71	259,2	5317,92	475,44	5531,384	20224,654

Пример: в данной задаче переменная часть расходов совпадает с суммой прямых расходов и равна 8640,71 тыс. руб. Остальные 20224,654-8640,71=11583,944 тыс. руб. не зависят от количества изделий и являются условно - постоянными. При планируемом увеличении выпуска продукции на 15% общая сумма расходов составит 8640,71*1,15+11583,944=21520,760 тыс. руб.

Калькулирование себестоимости и определение цен на товары и услуги.

Для определения себестоимости отдельного вида продукции используется группировка по статьям калькуляции. Эта группировка отражает состав расходов в зависимости от места их возникновения и их направления (производство или обслуживание). Номенклатура и содержание статей калькуляции зависит от технологических и экономических особенностей конкретного производства, места структурного подразделения предприятия в системе управления, особенностей планирования и учета на данном предприятии.

Структура калькуляции:

прямые материальные затраты;

прямые затраты на оплату труда;

прочие прямые расходы;

управленческие расходы (с делением по месту их возникновения, например, на расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые, заводские расходы);

коммерческие расходы.

Для торговли к прямым расходам относятся только затраты на закупку продаваемого товара. Остальные расходы считаются коммерческими.

Основным видом доходов является выручка от реализации, которую можно оценить по формуле:

,

где Цi - цена i-го вида продукции,

Кi- количество реализованной продукции i -го вида.

Существуют разнообразные методы определения цен на товары (более подробно - в курсах «Маркетинг» или «Ценообразование»). Исходя из того, что берется за основу цены, их можно разделить на 3 группы: исходя из цен конкурентов, исходя из потребительской стоимости товара, исходя из затрат на производство и реализацию данного товара (калькуляционный подход). Однако при любом подходе целесообразно использовать как ориентир последний метод, так как цена должна обеспечить покрытие всех затрат и сверх того получение прибыли. Если рассчитанная цена будет выше сложившейся на рынке или определенной другим методом, то надо искать пути снижения затрат или отказаться от производства данного вида продукта или услуги.

Себестоимость	Прибыль
оптовая цена производителя	Оборотные налоги
отпускная цена предприятия-производителя	Наценка
себестоимость (для торговой организации)	Оборотные налоги	Издержки обращения	Прибыль торговли
розничная цена на продукцию (работу, услугу)

Рис. 1 Порядок формирования цен на товары и услуги.

Пример расчетной калькуляций на условную услугу приведен в таблице 12.

Таблица 12. Калькуляция на условное изделие.

Статьи калькуляции	Годовая программа, тыс.руб. (из табл.11)	Калькуляция на 1 усл.изд. (руб.)
сырье	1371,5	1371,5/6,5=211,00
комплектующие	5271,5	5271,5/6,5=811,00
основная зарплата	1300	1300/6,5=200,00
дополнительная зарплата	273	273/6,5=42,00
ЕСН	408,98	408,98/6,5=62,92
обяз. страхование	15,73	15,73/6,5=2,42
Итого прямых	8640,71	8640,71/6,5=1329,34
РСЭО	259,2	259,2/6,5=39,88
цеховые расходы	5317,92	5317,92/6,5=818,14
управленческие расходы	475,44	475,44/6,5=73,14
коммерческие расходы	5531,384	5531,384/6,5=850,98
Итого косвенных	11583,944	11583,944/6,5=1782,15
Всего	20224,654	20224,654/6,5=3111,49

Пример расчета цены на условную услугу - в таблице 13.

Таблица 13. Определение цены условной услуги.

показатель	Исходные данные	Расчетные данные
полная себестоимость (из табл. 12)		3111,49
рентабельность,%	25+В	27
прибыль	=полн. себ.*рент	3111,49*0,27=840,10
оптовая цена	=полн. себ.+прибыль	3111,49+840,10=3951,59
оптовая цена (округленная)		3951,6
НДС	=опт. цена округл.*НДС (18%)	3951,6*0,18=711,3
отпускная цена	=опт. цена округл.+НДС	3951,6+711,3=4662,9

3.4 Определение доходов предприятия и финансовых результатов его деятельности.

Реализованная продукция в оптовых ценах называется объемом реализации, т.е. Объем реализации (нетто - выручка)= брутто-выручка без оборотных налогов. К оборотным налогам могут относиться: НДС, акцизы (это особый налог на "предметы роскоши"), таможенные пошлины (начисляющихся при экспорте товаров) и т.п. Реализация товара в розничных ценах называется товарооборотом торговой организации. Пример такого расчета приведен в таблице 13.

Прибыль - экономическая категория, характеризующая эффект (финансовый результат) хозяйственной деятельности предприятия, которая характеризует превышение доходов предприятия над его расходами. Порядок расчета чистой прибыли предприятиями в России:

выручка от продажи товаров, работ, услуг - НДС, акцизы и подобные платежи = объем реализации (нетто - выручка);

объем реализации - себестоимость реализованной продукции (без коммерческих и управленческих расходов) = валовая прибыль;

валовая прибыль - коммерческие расходы - управленческие расходы = прибыль/убыток от продаж;

прибыль/убыток от продаж + прочие доходы - прочие расходы = прибыль/убыток до налогообложения (балансовая прибыль), где

прочие доходы = проценты к получению + доходы от участия в других организациях + прочие операционные доходы + прочие внереализационные доходы;

прочие расходы = проценты к уплате + прочие операционные расходы (расчетно - кассовое обслуживание) + внереализационные расходы (прочие налоги);

прибыль/убыток до налогообложения (балансовая прибыль), скорректированный согласно главе 25 Налогового кодекса РФ = налогооблагаемая прибыль. При расчете налогооблагаемой прибыли не включаются льготируемые доходы и доходы, которые не облагаются налогом на прибыль, но в расходы включаются только принимаемые для целей налогообложения;

балансовая прибыль - налог на прибыль (исчисленный от налогооблагаемой прибыли) и другие обязательные платежи = прибыль/убыток от обычной деятельности;

прибыль/убыток от обычной деятельности + чрезвычайные доходы - чрезвычайные расходы = чистая прибыль/непокрытый убыток.

Расчет финансовых результатов приведен в таблице 14. В плановом году предусматривается прирост выпуска продукции на 12%.

Таблица 14. Определение финансовых результатов, тыс.руб.

Показатель	Формула	Базовый год	Плановый год
количество усл. изд., тыс. шт.		(В+Г)/2=6,5	6,5*0,12=9,2
выручка-брутто, тыс. руб.	кол-во*отпуск.цена (4662,9)	6,5*4662,9=30308,9	9,2*4662,9=42898,8
НДС	кол-во*НДС(табл.13)	6,5*711,3=4623,4	9,2*711,3=6543,9
объем реализации	выручка-НДС(табл.14)	30308,85-4623,45=25685,4	42898,68-6543,96=36354,7
себестоимость без управленческих и коммерческих расходов	полн.себ*кол-во-ком.расходы-управл.расходы (табл.13)	3111,49*6,5-475,44-5531,384=14217,9	3111,49*9,2-475,44-5531,384=22618,9
валовая прибыль	объем реализ-полн.себ	25685,4-3111,49=22573,9	36354,7-3111,49=33243,2
управленческие расходы	из табл.12	475,44	475,44
коммерческие расходы		5531,384	5531,384
прибыль от реализации	=валовая прибыль	22573,9	33243,2
прочие расходы, в т.ч.:		624+3+116,9=743,9	624+3+154,7=781,7
- налог на имущество	(200+В)+(200+Г)*В	202+211*2=624	624
- транспортный налог	1+В	1+2=3	1+2=3
- услуги банка	(В+Г)*2+(выр*0,3)/100	13*2+(30308,9*0,3/100)=116,9	13*2+(42898,8*0,3/100)=154,7
балансовая прибыль	прибыль от реализации-прочие расх.	22573,9-743,9=21830	33243,2-781,7=32461,5
налог на прибыль	баланс. приб*0,24	21830*0,24=5239,2	32461,5*0,24=7790,8
чистая прибыль	баланс. приб-налог на приб.	21830-5239,2=16590,8	32461,5-7790,8=24670,7
рентабельность продукции,%	вал.приб/себ.без упр. и ком. расх.	22573,9/14217,9=61,9	33243,2/22618,9=67,04
рентабельность расчетная, %	(25+В)	27	27*0,12=30,24

Выводы

Целью любой предпринимательской деятельности является получение возможно большей прибыли при минимальных затратах на производство. В этой связи возрастает роль издержек производства, поскольку непосредственно от них зависит размер прибыли. Снижение издержек производства во многом определяет конкурентоспособность предприятия, устойчивость его финансового состояния.

Затраты, связанные с производством и реализацией продукции группируются по статьям калькуляции. Группировка затрат по статьям калькуляции отражает место возникновения этих затрат и применяется для планирования, учета и калькулирования затрат на производство и реализацию единицы продукции, а также всей товарной продукции.

Анализ затрат, являясь важным элементом функции контроля, подготавливает информацию для обоснованного их планирования. При проведении анализа необходимо фактический уровень затрат отчетного периода сравнить с достигнутым за предыдущий период или установленным планом, выявить объем и причины изменения затрат по составу и структуре, установить факторы, обусловившие рост или сокращение затрат, вскрыть резервы возможного их снижения.

Калькуляционные статьи затрат, их состав и методы распределения затрат по статьям и видам продукции формируются с учетом характера и особенностей производства. Одной из причин изменения затрат по прямым калькуляционным статьям является увеличение (или снижение) объема продукции и изменение ее структуры.

Изучение динамики себестоимости, выявление причин отклонения фактической себестоимости от нормативной, а так же обоснования возможных путей снижения издержек производства на единицу товарной продукции основаны на использовании индексного метода.

Основным фактором роста себестоимости выпуска продукции является рост себестоимости единицы продукции.

Чтобы ответить на вопрос, что повлияло на увеличение фактической себестоимости единицы продукции по сравнению со сметной (нормативной), необходимо проанализировать возникшие отклонения по статьям калькуляции.

Решающим условием снижения себестоимости служит непрерывный технический прогресс. Серьезным резервом снижения затрат на производство является расширение специализации и кооперирования. Чем больше выпуск продукции, тем меньше доля цеховых и общезаводских расходов в ее себестоимости. Снижение себестоимости продукции обеспечивается, прежде всего, за счет повышения производительности труда. Значительные резервы снижения издержек производства заключены в сокращении потерь от брака и других непроизводительных расходов. Важнейшее значение в борьбе за снижение себестоимости продукции имеет соблюдение строжайшего режима экономии на всех участках производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

В практической части работы в первой задаче оценивалась экономическая эффективность создания предприятия, работающего по договору франчайзинга и упрощенной системе налогообложения. На данном этапе была определена величина инвестиций на создание предприятия и равна, потребность в основных и оборотных средствах (1398+3026=4424 тыс.руб.), величина уставного капитала (2688 тыс. руб.). Затем был сформирован плановый баланс предприятия и рассчитаны финансовые результаты деятельности и показатели экономической эффективности создания фирмы. В результате решения задачи был найден срок окупаемости проекта, и он составил 2,6 года или 31 месяц.

Итогом решения второй задачи является овладение навыками составления сметы затрат, определения себестоимости, выручки, рентабельности предприятия, что достаточно широко было раскрыто в теоретической части работы.

Список литературы

Налоговый кодекс РФ

Абрютина М.С. Экономика предприятия. - М.: Дело и сервис, 2004 - 482 с.

Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово - хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие. - М.: ИНФРА-М, 2007 - 221 с.

Волков О.И., Девяткин О.В. Экономика предприятия (фирмы): Учебник, 3 - е изд., перераб. и доп. - М.:ИНФРА-М, 2007 - 611 с.

Гаврилова А.Н., Попов А.А. Финансы организаций. - М.: КНОРУС, 2005.

Горфинкель В.Я., Швадар В.А., Экономика предприятия. Учебник для ВУЗов. - М.: ЮНИТИ, 2001 - 431 с.

Грибов В.Д., Грузинов В.П. Экономика предприятия: Учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2005 - 497 с.

Елизаров Ю.Ф. Экономика организаций (предприятий). - М.: Экзамен, 2005 - 264 с.

Золотогоров В.Г. Организация и планирование производства: Практ. Пособие, - Минск: ФУАинформ, 2001 - 311 с.

Ковалев В.В., Волков О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: Проспект, 2005 - 359 с.

Крылов Э.И., Власова В.М., Журавкова И.В. Анализ финансовых результатов, рентабельности и себестоимости продукции. - М.: Финансы и статистика, 2006 - 720 с.

Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: ИНФРА-М, 2007 - 348 с.

Сафронов Н.А. Экономика организации (предприятия): Учебник - М.: Экономистъ, 2006 - 511 с.

Трубочкина М.И. Управление затратами предприятия: Учеб. пособие - М.: ИНФРА - М, 2005 - 218 с.

Управление затратами предприятия: Учебное пособие, 3 - е изд., перераб. И доп. - В.Г. Лебедев, Т.Г. Дроздова, В.П. Кустарев, А.Н. Асаул, Т.А.Фомина; Под общ. ред. Г.А.Краюхина. - СПб.: Издательский дом «Бизнес - пресса», 2006 - 352 с.

Филатов О.К., Рябова Т.Ф., Минаева Е.В. Экономика предприятий (организаций) - М.: Финансы и статистика, 2006 - 417 с.

Чуев И.Н., Чечевицына Л.Н. Экономика предприятия: Учебник - М.: Дашков и К, 2005 - 498 с.

Аукционек С. Хозяйственное обозрение/Экономическое развитие. - 2008 - № 1 - с.22

Аукционек С. Хозяйственное обозрение/Экономическое развитие. - 2008 - № 2 - с.19

Аукционек С. Хозяйственное обозрение/Экономическое развитие. - 2008 - № 1 - с.21

http://www.referatbar.ru/referats/441B2 - 2.html

http://www.edus.ru/199/read37548.html

http://www.zachetka.ru/referat/preview.aspx?docid=41260&page=11