Порядок помещения и особенности проведения таможенных операций при помещении товаров под таможенную процедуру реэкспорта

Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

Введение

Глава 1. Теоретико-правовые аспекты таможенных платежей в процедуре «реэкспорт»

1.1 Реэкспорт как таможенная процедура. Нормативное регулирование таможенной процедуры «реэкспорт»

1.2 Валютное регулирование реэкспортных операций

1.3 Особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу ЕАЭС

Глава 2. Совершенствование таможенного регулирования процедуры «реэкспорт» в части применения таможенных платежей

2.1 Документальное оформление и подтверждение правомерности перемещения товаров по таможенной процедуре реэкспорта

2.2 Проблемы государственного регулирования внешнеторговой деятельности. Судебная практика о применении таможенной процедуры «реэкспорт»

Заключение

Список использованных источников

Приложение



Введение

Изначально все внешнеэкономические отношения с зарубежными партнерами носили либо экспортный, либо импортный характер. При вступлении России в Всемирную Торговую организацию (ВТО) 22 августа 2012 года значительно изменилась актуальность внешнеэкономической деятельности и адаптация страны к условиям мирового рынка. Если изначально частные и государственные предприятия во внешнеэкономических связях были ориентированы на экспорт и импорт, то в связи с быстрым развитием рынка стало необходимостью использование более гибкой системы - реэкспорта товаров и продукции или международной посреднической торговли [21, с. 65].

На практике достаточно часто встречаются случаи, когда иностранный партнер при наличии договорных связей ошибочно отправляет российскому лицу какой-либо товар, в связи с чем возникает необходимость принятия соответствующих мер, которые могут привести к заключению нового договора на поставку данного товара, но чаще принимается решение о его возврате. С позиции таможенного законодательства при таких обстоятельствах возможен возврат товара с использованием таможенной процедуры реэкспорта. Именно поэтому исследование данной темы полезно и интересно. таможенный реэкспорт граница налогообложение

Объектом является таможенное регулирование таможенной процедуры реэкспорта.

Предметом данной темы является порядок помещения и особенности операций при помещении товаров под таможенную процедуру реэкспорта.

Цель курсовой работы состоит в том, чтобы изучить порядок помещения и особенности проведения таможенных операций при помещении товаров под таможенную процедуру реэкспорта.

Для достижения поставленной цели в работе поставлены и решаются следующие задачи:

- изучить теоретические основы таможенной процедуры реэкспорта;

- изучить порядок помещения товаров под таможенную процедуру реэкспорта;

- узнать требования, применяемые к товарам при их убытии;

- исследовать судебную практику по возникающих спорам при возмещении НДС при использовании таможенной процедуры реэкспорта.

В курсовой работе были использованы следующие методы: системный анализ, системный подход, синтез и моделирование.

Информационная база исследования выполнена на основе нормативно-правовых актов РФ, Таможенного Кодекса ТС, а так же трудов российских и зарубежных авторов в области государственного регулирования, таких как Иншина Р.С, Мурзалимова Л.А, Исаченко Т.М, Новиков В.Е, Ревин В.Н, Цветинский М.П., Шашкина А.Н., мировой экономики, таможенного дела, периодического материала и электронных источников.

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованных источников и приложения.



Глава 1. Теоретико-правовые аспекты таможенных платежей в процедуре «реэкспорт»

1.1 Реэкспорт как таможенная процедура. Нормативное регулирование таможенной процедуры «реэкспорт»

В соответствии с главой 40 ТК ТС, реэкспорт - таможенная процедура, при которой товары, ранее ввезенные на таможенную территорию таможенного союза, либо продукты переработки товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, вывозятся с этой территории без уплаты и (или) с возвратом уплаченных сумм ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования [1].

В соответствии со статистикой ООН, реэкспорт - это экспорт иностранных товаров, которые были ранее учтены в качестве импорта [18]. Международным валютным фондом реэкспорт определен как «вывоз иностранных (произведенных в других странах и ранее импортированных) товаров из страны, в которую они ранее были ввезены, без каких-либо существенных преобразований по сравнению с состоянием, в котором они были первоначально импортированы» [18]. С точки зрения таможенного законодательства реэкспорт рассматривается как таможенная процедура, обязательным условием которой является физическое перемещение товара через границу. В связи с этим можно выделить такую проблему как разноплановость определения реэкспорта, что ведет к сложностям его статистического учета. По данным нидерландской статистики, по статье реэкспорт отражается лишь треть от реальных объемов реэкспортных потоков этой страны [22, с.265].

В международной практике реэкспорт делится на две основные группы:

- прямой реэкспорт - предполагает, что товар завозится на территорию страны-резидента;

- косвенный реэкспорт - предполагает, что товар не завозится на территорию страны-резидента, а напрямую отправляется к третьему лицу.

Существует так называемый «сборный» реэкспорт. Он предполагает, что фирма-производитель для сокращения денежных потерь распределяет производство по разным странам (где определенная часть производства стоит значительно дешевле), а затем ввозит все, как комплектующие изделия или детали для дальнейшей сборки.

Возможность осуществлять реэкспорт в РФ появилась после того, как в 1994г. государства - члены СНГ подписали Соглашение о реэкспорте продукции и основных порядках выдачи разрешений на него. Для регулирования тарифного и нетарифного состояния при реэкспорте товаров двойного применения были предоставлены экономические льготы. В Таможенном кодексе не определен ряд товаров, разрешенных к реэкспорту, но есть 15 наименований, запрещенных к свободной реализации (например, драгоценные камни и металлы, вооружение, рентгеновское оборудование и т.д.). Товар, который разрешен к реэкспорту, должен иметь ряд признаков:

- должен быть иностранного производства;

- не быть использованным (за исключение случаев обнаружения дефектов);

- должен пройти идентификацию по документам;

- не должен модернизироваться и ремонтироваться.

При фактическом реэкспорте продукция, ввозимая на территорию Российской Федерации, не заявляется как предназначенная напрямую и исключительно для реэкспорта [22, с.178].

Под таможенную процедуру реэкспорта в соответствии со ст.297 ТК ТС могут помещаться не все ввезенные товары, а только:

-?иностранные товары, находящиеся на территории ТС;

- ?товары, помещенные под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, если они возвращаются по причине неисполнения условий внешнеэкономической сделки (в том числе по количеству, качеству, описанию или упаковке).

При наступлении последнего из перечисленных случаев (возврат ввезенных товаров по причине неисполнения условий договора поставки) реэкспортировать товары возможно, соблюдая ряд условий:

- во-первых, не должно пройти более одного года со дня, следующего за днем выпуска товаров для внутреннего потребления;

- во-вторых, таможенному органу должны быть представлены доку-менты согласно перечню, установленному ст.299 ТК ТС [1];

- в-третьих, товары не должны были использоваться и ремонтироваться на территории ТС, за исключением случаев, когда их использование было необходимо для обнаружения дефектов или иных обстоятельств, повлекших их возврат;

- в-четвертых, товары могут быть идентифицированы таможенным органом.

Если таможенная процедура реэкспорта не может быть применена, товары вывозятся в процедуре экспорта (Письмо УФНС по г. Москве от 28.10.2009 № 16-15/113543) [10].

Согласно статье 298 ТК ТС товары, помещенные под таможенную процедуру реэкспорта, вывозятся с таможенной территории ЕАЭС в соответствии с главой 32 "Таможенная процедура таможенного транзита". В соответствии с частью первой статьи 215 ТК ТС таможенный транзит - таможенная процедура, в соответствии с которой товары перевозятся под таможенным контролем по таможенной территории ЕАЭС, в том числе через территорию государства, не являющегося членом ЕАЭС, от таможенного органа отправления до таможенного органа назначения без уплаты таможенных пошлин, налогов с применением запретов и ограничений, за исключением мер нетарифного и технического регулирования.

Особенности перевозки товаров, помещенных под таможенную процедуру реэкспорта, закреплены законодателем и в ст.290 Федерального закона от 27 ноября 2010 г. N 311-ФЗ [3]. В соответствии с указанной статьей, вывоз товаров, помещенных под таможенную процедуру реэкспорта, за пределы таможенной территории ЕАЭС осуществляется под таможенным контролем применительно к процедуре таможенного транзита в порядке и на условиях, которые установлены главой 32 ТК ТС и главой 29 Федерального закона №311- ФЗ.

1.2 Валютное регулирование реэкспортных операций

Одним из видов регулирования реэкспортных операций является валютный контроль, который четко регламентирован и описан. В основном он сводится к осуществлению регулирующих и контрольных действий в части осуществления безналичных расчетов по внешнеторговым операциям, которые осуществляются в иностранной и рублевой валюте. Валютное регулирование - это форма государственного воздействия на стороны-участники внешнеэкономических действий для защиты национальных интересов.

Методом валютного регулирования являются так называемые «валютные ограничения»: государственный контроль за валютными операциями, сосредоточение валютных операций в уполномоченных банках, ограничения на вывоз капитала и др.

Правильность исчисления суммы стоимости товара, предназначенного для реэкспорта, определяется исходя из заключенного договора или контракта поставки. А саму операцию купли-продажи рекомендуется консультировать в уполномоченном банке, который может отказать в контроле операций по ней, если документы для предстоящей сделки не надлежаще оформлены или содержат ошибочные сведения сторон-участников внешнеэкономической сделки.

В Российской Федерации понятие «реэкспорт» особенно громко прозвучало в августе 2014 года. Связано это было с Указом Президента РФ от 06 августа и Постановлением Правительства РФ от 07 августа 2014 года, в котором было решено ввести эмбарго на поставку ряда продовольственных товаров из стран, вводивших экономические санкции против физических и юридических лиц РФ, сроком на 1 год [20, с. 305].

Данное решение было ответным жестким ходом против ранее введенных экономических санкций, против физических и юридических лиц Российской Федерации. Под действие эмбарго попал ряд товаров и продукции, произведенных в странах Европейского Союза, США, Канады, Австралии и Норвегии. Данный шаг имел беспереходный период, поэтому на границе с Российской Федерацией застряла вереница колон с сотнями тысяч тонн продуктов (к переходу границы допускалась только та продукция, у которой по документам срок закупки стоял до 07 августа и имелась 100%-ная предоплата).

При введении таких мер было решено ввести импортозамещение запрещенных товаров из других дружественных стран, таких как Белоруссия, Казахстан, Турция, а также предполагало развитие отечественного агропромышленного комплекса за счет вытеснения расширения рынка сбытов и вытеснения конкурентов из-за рубежа. Как показало время, такое замещение носило как положительную, так и отрицательную динамику.

Ярким негативным моментом стало повышение цен на продукцию, в частности на свинину и рыбу, при этом были проведены проверки по возможным картельным сговорам и возбуждены административные дела на продовольственных спекулянтов. Отрицательным стало и изменение ассортимента продукции на прилавках.

Уже к сентябрю множество российских предприятий производителей приспособились к измененной ситуации и стали извлекать повышенную прибыль, а страны, осуществляющие импортозамещение, увеличили свой экспорт. Однако данные Министерства сельского хозяйства РФ по импорту существенно занижены по ряду номенклатурных наименований по сравнению с данными научно-исследовательских институтов [19].

Такое несоответствие привело к размышлению о «серых» схемах в экспорте товаров из стран, которые занимаются импортозамещением. Так, в средствах массой информации в конце августа появились сообщения о «Белорусском продовольственном оффшоре», а именно о реэкспорте зарубежных запрещенных товаров через территорию Белоруссии (так, польские яблоки были перемаркированы на белорусские и ввезены в Россию). Таким образом, за счет них пытаются обнулить эффект от санкций для стран Евросоюза, так как избранный сценарий ограничивает конкуренцию и провоцирует рост цен на продукцию и ни в коем случае не является законным реэкспортом, который составил около 10% от ввозимой продукции из Белоруссии.

Вследствие подрыва «авторитета» белорусской стороны и уличения реэкспорта запрещенных продуктов, которого они обещали не допускать, 21 ноября 2014 года глава Россельхознадзора РФ обозначил ужесточенные требования к продукции растительного происхождения, ввозимой через белорусско-русскую границу, и привлечению белорусских предпринимателей к ответственности. Так, уже 30 ноября весь транзит товаров через РФ из Белоруссии стал невозможен без досмотра, а незаконный груз утилизируется после решения суда. 01 и 02 декабря 2014 года российские службы работали на территории республики Беларусь для выявления интересующих их производителей и получения полной информации о них.

Стоит отметить, что все проведенные действия носят правовой характер, так как в соответствии с заключенным соглашением стран СНГ о реэкспорте (статья 6,7) существует ответственность за несанкционированный реэкспорт. Так, в случае несанкционированного реэкспорта страна, в которой создан товар, может потребовать возмещения компенсации по нанесенному ущербу или применить санкции. Государство может приостановить или вообще прекратить поставки таких товаров в ту страну, предприятия которой совершили несанкционированный реэкспорт, или применить другие санкции, которые прописаны в нормах международного права.

1.3 Особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза

Вывоз товаров с территории РФ в таможенной процедуре реэкспорта в ст. 146 НК РФ не поименован. Следовательно, такая операция не признается объектом налогообложения по НДС. Соответственно, после реэкспорта проведенный вычет становится необоснованным. И сумма налога подлежит восстановлению [11].

Сделать это надо в том налоговом периоде, в котором, согласно таможенным документам, осуществлен реэкспорт, так как именно в этот момент товары начинают использоваться в операциях, не признаваемых объектом налогообложения по НДС [2].

Особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу ЕАЭС закреплены в ст.151 НК РФ. Данная норма является специальной по отношению к ст.146 НК РФ и устанавливает порядок налогообложения в зависимости от избранной таможенной процедуры при пересечении таможенной границы ЕАЭС.

В соответствии с пп.3 п.1 ст.151 НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ в таможенной процедуре реэкспорта налог не уплачивается [2].

Согласно пп.4 п.2 ст.151 НК РФ при вывозе товаров с таможенной территории ЕАЭС в соответствии с иными таможенными процедурами по сравнению с указанными в пп. 1- 3 п. 2 ст. 151 НК РФ освобождение от уплаты налога не производится, если иное не предусмотрено таможенным законодательством. Соответственно, по смыслу указанной нормы товары, вывозимые в таможенных процедурах, указанных в этих подпунктах, от НДС освобождены.

При вывозе товаров за пределы территории РФ (в отличие от ввоза) возникает лишь один объект НДС - реализация товаров. При этом таможенная процедура реэкспорта указана в пп.2 п.2 ст.151 НК РФ. Следовательно, вывоз товара за пределы территории РФ в таможенной процедуре реэкспорта НДС не облагается.

Кроме того, при вывозе товаров за пределы таможенной территории ЕАЭС в таможенной процедуре реэкспорта, уплаченные при ввозе на таможенную территорию ЕАЭС, суммы налога возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством ТС [2].

Таким образом, при вывозе товаров в процедуре реэкспорта налогоплательщик не только освобождается от уплаты налога - ему возвращаются суммы «ввозного» НДС. С точки зрения налогообложения процедура реэкспорта является наиболее комфортным для организации.

Согласно ст.301 ТК ТС в отношении товаров, реэкспортируемых по причине неисполнения условий внешнеэкономической сделки, возврат (зачет) уплаченных сумм налога производится в соответствии с гл.13 ТК ТС.

Согласно ст.90 ТК ТС возврат ранее уплаченного «ввозного» НДС осуществляется только в отношении фактически вывезенных с территории ЕАЭС товаров и в порядке, установленном законодательством государства- члена ЕАЭС, в котором произведена уплата и (или) взыскание таких таможенных пошлин с учетом особенностей, установленных международным договором государств- членов ЕАЭС.

Для возврата «таможенного» НДС реэкспортеру необходимо подать соответствующее заявление до истечения годичного срока, исчисляемого со дня, следующего за датой фактического вывоза товара, помещенного под таможенную процедуру реэкспорта.

В этой связи можно затронуть вопрос, который может стать предметом налогового спора в ситуации, когда товары ввозятся на территорию РФ через один таможенный пост, а реэкспортируются через другой. В таких случаях заявление на возврат «таможенного» НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на территорию РФ, должно направляться в адрес того таможенного поста, на счет которого были перечислены суммы налога. В подтверждение сказанного можно провести анализ Постановления ФАС МО от 18.05.2010 №КА-А40/4416-10, в котором была рассмотрена следующая ситуация.

Российская организация произвела на одной из российских таможен (таможня №1) таможенное оформление груза, ввозимого на территорию РФ. Ранее на счет таможни №1 была внесена денежная сумма в качестве авансового платежа.

После таможенного оформления груза у части товара были выявлены производственные дефекты. В этой связи с иностранным партнером (поставщиком) было заключено соглашение о предоставлении нового товара взамен бракованного, который, в свою очередь, был возвращен поставщику в процедуре реэкспорта, но через другую российскую таможню (таможня №2). При этом за ввоз товара, поставленного взамен бракованного, организация внесла авансовый платеж на счет таможни №2, а после вывоза товара в процедуре реэкспорта направила в ее адрес заявление о возврате излишне уплаченных таможенных пошлин и НДС. В ответ таможня №2 вернула организации заявление о возврате денежных средств, указав, что ДТ на ввоз всей партии товара, в том числе и бракованного, оформлялась таможней №1, поэтому нужно обращаться с данным заявлением туда, что и было сделано.

В итоге организация получила от таможни №1 отказ с резолюцией, что заявление о возврате таможенной пошлины и НДС поступило к ней по истечении срока, установленного п. 2 ст. 356 ТК ТС, то есть по истечении года со дня фактического вывоза бракованного товара в процедуре реэкспорта. Не согласившись с отказом в возврате таможенной пошлины и НДС, организация обратилась в суд.

ФАС МО, несмотря на то что заявление на возврат было получено таможней № 2 до истечения срока, на который ссылаются таможенные органы в своем решении, постановил, что действия таможенных органов правомерны.

Например, декларант обнаружил некачественный товар и вывозит его после того, как согласно пп.1 п.2 ст.171 НК РФ предъявил к вычету суммы НДС, уплаченные им при ввозе товаров на территорию РФ в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления. По мнению Минфина, на основании положений ст.170 НК РФ суммы НДС, уплаченные таможенным органам при ввозе на территорию РФ реэкспортируемых товаров, принятые к вычету налогоплательщиками, подлежат восстановлению [12].

Московские налоговики придерживаются той же позиции: если ввезенные на территорию РФ товары не использовались налогоплательщиком в операциях, признаваемых объектом налогообложения, и возвращены иностранному продавцу, то суммы НДС, уплаченные таможенным органам и принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет [13].

Согласно письма ФНС от 10.05.2006г. №03 4 03/892 восстанавливать налог нужно в том налоговом периоде, на который приходится фактический вывоз реэкспортных товаров с территории РФ [15].

Следовательно, принятый к вычету налог нужно восстановить в периоде вывоза в процедуре реэкспорта. Но одновременно в момент реэкспорта суммы НДС, уплаченные на таможне при ввозе товара, который впоследствии оказался бракованным, становятся излишне уплаченными. Подтверждает это и формулировка ст.296 ТК ТС, где прямо указывается, что товары, помещенные под таможенную процедуру реэкспорта, вывозятся с территории России с возвратом уплаченных сумм ввозных таможенных пошлин и налогов.

Переплата по НДС возвращается организации по правилам, установленным таможенным законодательством. Это следует из подп.2 п.2 ст.151 НК РФ [2]. Правила эти заключаются в следующем. После вывоза товара с территории ЕАЭС налогоплательщик будет располагать официальным документом - таможенной декларацией, подтверждающей реэкспорт. Этот документ, а также заявление организации и документы, подтверждающие уплату налога при ввозе товара, и будут основанием для возврата или зачета таможенными органами сумм НДС [3]. Налог возвращается в течение месяца после представления указанных документов. Обратиться в таможенный орган за возвратом «таможенного» НДС, так же, как и в случае с другими налогами, можно в течение трех лет с момента уплаты [3]. П.4 ст.147 Закона №311-ФЗ прямо предусматривает возможность повторного обращения, если таможенники вернули заявление из-за непредставления того или иного подтверждающего документа [3].

Таким образом, можно сделать вывод по первой главе: таможенная процедура реэкспорта применяется для осуществления вывоза иностранных товаров с таможенной территории ЕАЭС, в том числе товаров, ввезенных на таможенную территорию нарушив, установленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности запретов на ввоз и подлежащих в соответствии с п.2 ст.152 ТК ТС немедленному вывозу с таможенной территории ЕАЭС, если иное не предусмотрено ТК ТС или иными нормативами.



Глава 2. Совершенствование таможенного регулирования процедуры «реэкспорт» в части применения таможенных платежей

2.1 Документальное оформление и подтверждение правомерности перемещения товаров по таможенной процедуре реэкспорта

Как уже указано выше, реэкспорт товаров, ранее помещенных под процедуру выпуска для внутреннего потребления, должен быть подтвержден, для чего следует представить документы:

для помещения под таможенную процедуру реэкспорта товаров, ранее помещенных под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, декларант представляет в таможенный орган документы, содержащие сведения:

- об обстоятельствах ввоза товаров на таможенную территорию Таможенного союза (исходя из документов, подтверждающих совершение внешнеэкономической сделки);

- о неисполнении условий внешнеэкономической сделки;

- о помещении этих товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления;

- об использовании этих товаров после помещения под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.

Разрешение на помещение товаров под таможенную процедуру реэкспорта выдается таможенным органом, принявшим таможенную декларацию с заявленной таможенной процедурой, заполненную в соответствии с правилами заполнения декларации при декларировании товаров, вывозимых с таможенной территории ЕАЭС, путем проставления штампа «Выпуск разрешен» и иных отметок в этой декларации [18, С.37].

Для товаров, которые прибыли на таможенную территорию ТС и находятся в пункте пропуска через Государственную границу РФ либо в иной зоне таможенного контроля, расположенной в непосредственной близости от пункта пропуска, и не помещенных под какую-либо таможенную процедуру, установлена упрощенная форма декларирования. В данном случае вместо декларации таможенному органу, в регионе деятельности которого расположен пункт пропуска через Государственную границу РФ, в котором оформлено прибытие товаров на таможенную территорию ЕАЭС, может подаваться таможенная декларация в форме произвольного письменного заявления в двух экземплярах, содержащего сведения о заявляемой таможенной процедуре (реэкспорте), декларанте, товарах (наименование, количество в килограммах и в других единицах измерения, обычно применяемых для этого вида товаров) и дате составления таможенной декларации. В указанном заявлении также могут содержаться сведения о месте нахождения товаров (наименование пункта пропуска через Государственную границу РФ либо место расположения зоны таможенного контроля).

При использовании в указанном случае таможенной декларации в форме заявления представления документов и сведений, как при декларировании товаров с использованием декларации, не требуется. Дополнительно только представляются сведения о причинах вывоза товаров.

В случае если товары ввезены с нарушением установленных запретов на ввоз или несоблюдением ограничений, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, таможенная декларация подается в таможенный орган и принимается таможенным органом, в регионе деятельности которого фактически находятся товары [18, С.37-38].

Необходимо отметить, что перечень сведений, необходимых для помещения товаров под таможенную процедуру реэкспорта, является закрытым. Следовательно, требование таможенных органов представить какие-либо иные сведения для помещения товаров под таможенную процедуру реэкспорта будет являться незаконными.

Свои особенности имеет перевозка товаров, помещенных под реэкспорт, которая заключается в том, что товары вывозятся с соблюдением положений, регулирующих процедуру таможенного транзита.

Обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении импортных товаров, помещенных под таможенную процедуру реэкспорта ТК ТС более детально регулирует отношения, связанные с уплатой таможенных пошлин и сборов. По всеобщему правилу обязанность по уплате таможенных пошлин и сборов при вывозе импортных товаров, помещаемых под процедуру реэкспорта, возникает у декларанта с момента регистрации декларации.

В случае неосуществление обратного ввоза товаров, помещенных под реэкспорт, сроком уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов будет считаться день регистрации таможенной декларации для процедуры реэкспорта. Неосуществление обратного ввоза товаров может быть вызван их уничтожением вследствие аварии или действия непреодолимой силы, естественной убыли при нормальных условиях перевозки и хранения, при таких обстоятельствах декларант освобождается от уплаты таможенных пошлин, налогов при условии, что товар утрачивается безвозвратно.

Сумма ввозных таможенных пошлин, налогов при неосуществление обратного ввоза товаров должна соответствовать суммам ввозных таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате при помещении товаров под процедуру выпуска для внутреннего потребления.

При неосуществление обратного ввоза продуктов переработки товаров, помещенных под процедуру переработки на таможенной территории ЕАЭС, ввозные таможенные пошлины, налоги подлежат уплате в сумме, которая соответствует размеру ввозных таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате при помещении товаров под процедуру переработки, использованных для изготовления продуктов переработки с учетом норм их выхода.

При возврате товаров в реэкспорте декларант освобождается от уплаты вывозных таможенных пошлин при вывозе товаров, помещавшихся под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, если эти товары возвращаются в соответствии со следующими условиями, предусмотренными ст.297 ТК ТС: под таможенную процедуру реэкспорта также можно поместить товары, к которым ранее была применена таможенная процедура выпуска для внутреннего потребления, в случае их возврата по причине неисполнения условий внешнеэкономической сделки (в том числе по количеству, качеству, описанию или упаковке). То есть в ситуации, когда брак выявлен уже после прохождения товаром таможни, тоже возможно применение процедуры реэкспорта для вывоза некондиционного товара [20, с. 306].

Но для этого должны выполняться следующие условия. Первое - со дня, следующего за днем выпуска товара для внутреннего потребления, прошло менее года [1]. На практике этот срок отсчитывается со дня проставления отметки таможней на «ввозной» таможенной декларации о том, что выпуск разрешен.

Следующее условие - товары не должны были использоваться и ремонтироваться на таможенной территории Таможенного союза [1]. Исключение составляют случаи, когда использование товаров было необходимо для обнаружения брака. Соответственно, если брак не мог быть выявлен ранее начала использования товара, можно рекомендовать сделать об этом специальную отметку в акте, фиксирующем обнаруженные дефекты товара.

Третье условие - таможенный орган должен иметь возможность идентифицировать товар. При кажущейся простоте именно это условие в реальной жизни чаще всего и является препятствием для реэкспорта. Особенно когда речь идет о ввозе больших партий однотипных товаров, предназначенных для дальнейшей перепродажи (игрушки, бижутерия, канцелярские товары и т.п.). Ведь в таком случае при ввозе товаров документы составляются на всю партию в целом. И для таможенных целей идентифицируется не каждый товар в отдельности, а именно партия товаров в определенном количестве.

Но при выявлении брака в этой партии возврату подлежит не весь ввезенный товар (не вся партия), а только часть. И здесь таможня зачастую занимает формально-бюрократическую позицию и, ссылаясь на п. 2 ст. 297 ТК ТС, настаивает на идентификации каждого возвращаемого товара, входившего ранее во ввезенную партию, что делает таможенную процедуру реэкспорта практически нереальной.

В абз. 3 п.2 ст.297 ТК ТС названо и четвертое условие для применения в рассматриваемой нами ситуации процедуры реэкспорта. Но это условие носит уже технический характер - определяет, какой именно пакет документов необходимо будет представить на таможне. В частности, в него включаются документы, содержащие информацию об обстоятельствах ввоза товаров (это документы, подтверждающие совершение внешнеэкономической сделки), о том, что эти товары были помещены под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, а также о том, использовались или нет эти товары после помещения под данную процедуру. Наконец, понадобится документ, подтверждающий факт брака. В соответствии с частью 2 статьи 147 ФЗ № 311-ФЗ [3] к заявлению о возврате излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов должны прилагаться следующие документы:

1) платежный документ, подтверждающий уплату или взыскание таможенных пошлин, налогов, подлежащих возврату;

2) документы, подтверждающие начисление таможенных пошлин, налогов, подлежащих возврату;

3) документы, подтверждающие факт излишней уплаты или излишнего взыскания таможенных пошлин, налогов;

4) документы, указанные в частях 4-7 статьи 122 Федерального закона, в зависимости от статуса заявителя и с учетом статуса возвращаемых денежных средств;

5) документ, подтверждающий согласие лица, уплатившего таможенные пошлины, налоги, на их возврат лицу, на которое возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов, при подаче заявления о возврате таможенных пошлин, налогов лицом, на которого возложена обязанность по их уплате;

6) иные документы, которые могут быть представлены лицом, для подтверждения обоснованности возврата.

В связи с этим, наибольшие проблемы у участников ВЭД и таможенников вызывает пункт № 6 «иные документы». Таким документом является справка из налоговой инспекции о том, что уплаченный НДС в налоговой декларации не подавался к вычету. Налоговая инспекция может не дать такую справку, поскольку ее выдача ничем не предусмотрена.

Статья 300 ТК ТС закрепляет положения о возникновении, прекращении обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов и сроке их уплаты в отношении иностранных товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру реэкспорта.

Согласно части первой 300 статьи обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении иностранных товаров, помещаемых под таможенную процедуру реэкспорта, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации.

В соответствии с п.8 Инструкции о порядке регистрации или отказе в регистрации декларации на товары, утвержденной решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 N262, с момента присвоения регистрационного номера декларация на товары становится документом, свидетельствующим о фактах, имеющих юридическое значение.

Таким образом, обязанность по уплате вывозных таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру временного вывоза, возникает у декларанта с момента присвоения регистрационного номера декларации на товары.

Согласно части второй комментируемой статьи обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении иностранных товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру реэкспорта, прекращается у декларанта:

- при фактическом вывозе иностранных товаров с таможенной территории Таможенного союза, подтвержденном таможенным органом места убытия в порядке, определенном решением Комиссии Таможенного союза (с 02.02.2012 решением Евразийской экономической комиссии);

- в случаях, установленных пунктом 2 статьи 80 ТК ТС.

Порядок подтверждения таможенным органом, расположенным в месте убытия, фактического вывоза товаров с таможенной территории Таможенного союза утвержден решением Комиссии Таможенного союза от 18.06.2010 N 330 "О Порядке подтверждения таможенным органом, расположенным в месте убытия, фактического вывоза товаров с таможенной территории Таможенного союза" [22, с.306].

Согласно части третьей статьи 300 ТК ТС при невывозе с таможенной территории Таможенного союза иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру реэкспорта, за исключением случаев их уничтожения (безвозвратной утраты) вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и хранения, сроком уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов считается день регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру реэкспорта.

В качестве примера использования комментируемой нормы в судебной практике можно привести Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 30.07.2012 N 05АП-5412/2012 по делу N А51-16631/2011 "По делу об отмене требования таможенного органа об уплате таможенных платежей".

В соответствии с частью четвертой статьи 300 ТК ТС ввозные таможенные пошлины, налоги в случаях, установленных частью третьей, подлежат уплате в размерах, соответствующих суммам ввозных таможенных пошлин, налогов, которые подлежали бы уплате при помещении иностранных товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, без учета льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, исчисленных на день регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру реэкспорта.

В свою очередь, в отношении продуктов переработки товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, ввозные таможенные пошлины, налоги подлежат уплате в размерах, соответствующих суммам ввозных таможенных пошлин, налогов, которые подлежали бы уплате в отношении иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории и использованных для изготовления продуктов переработки в соответствии с нормами их выхода.

Таким образом, размер ввозных таможенных пошлин, налогов исчисляется исходя из размеров сумм ввозных таможенных пошлин, которые подлежали бы уплате при помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, без учета льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, исчисленных на день регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру реэкспорта, а также переработки на таможенной территории и использованных для изготовления продуктов переработки в соответствии с нормами их выхода.

При реэкспорте товаров, ранее выпущенных для свободного обращения, производится возврат уплаченных при таком выпуске сумм таможенных пошлин, налогов. Такие товары для целей возврата уплаченных сумм таможенных пошлин, налогов в соответствии со ст.301 ТК ТС должны вывозиться в течение шести месяцев со дня их выпуска для свободного обращения [1].

Необходимо учитывать, что при применении процедуры внутреннего таможенного транзита при перемещении товаров, помещенных под таможенную процедуру реэкспорта, по таможенной территории ЕАЭС из таможенного органа, в котором производилось их декларирование, в таможенный орган, в регионе деятельности которого расположен пункт пропуска через Государственную границу РФ, через который товары будут вывозиться с таможенной территории ЕАЭС, таможенные органы также могут потребовать предоставления обеспечения уплаты таможенных платежей.

В соответствии с частью шестой статьи 300 ТК ТС вывозные таможенные пошлины, налоги в отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру реэкспорта, уплате не подлежат.

Так, Постановлением ФАС Северо-Западного округа от 11.06.2013 по делу N А42-4852/2012 удовлетворено требование общества о взыскании убытков, причиненных незаконным отказом таможенного органа в вывозе рыбопродукции за пределы Таможенного союза в процедуре реэкспорта. Решением суда признан незаконным отказ таможенного органа в вывозе рыбопродукции в процедуре реэкспорта, а требование о взыскании убытков удовлетворено, поскольку в результате незаконных решений о невыпуске рыбопродукции в процедуре реэкспорта общество понесло вынужденные расходы, связанные с необходимостью декларировать для вывоза товары в иной таможенной процедуре и уплачивать таможенные пошлины [22, с. 291].

Необходимо учесть, что в случае применения процедуры внутреннего транзита при транспортировке объектов, оформленных на реэкспорт, по территории ТС от органа, где было осуществлено их декларирование, в регионе функционирования которого находится пропускной пункт, через который товары будут вывозиться, контрольные службы также вправе требовать предоставления обеспечения уплаты установленных пошлин.

В таком случае (поскольку бракованный товар по условиям договора все же нужно вернуть поставщику) ничего не остается, как применить для вывоза таможенную процедуру экспорта. Как известно, возврат российскому поставщику некачественного товара, принятого покупателем на учет, налоговые органы приравнивают к обратной реализации [16]. Обычно при возврате импортного товара от такого фискального подхода чиновников налогоплательщика как раз защищает таможенная процедура реэкспорта, подтверждая, что обратной реализации не происходит. А так как в рассматриваемом случае организация вынуждена поместить товар под процедуру экспорта, то вопрос применения нулевой ставки к данной операции становится актуальным. И тянет за собой множество других вопросов: какими документами подтверждать такой вынужденный экспорт? Необходимо ли определять налоговую базу по особым правилам с учетом 180 дней, отведенных ст.165 НК РФ на сбор подтверждающих экспорт документов? Надо ли применять вычеты на момент определения налоговой базы? Если да, то какого именно НДС? Имеет ли отношение к данной операции «таможенный» НДС, уплаченный ранее при ввозе этого товара?

ФНС России разъяснила по этому поводу, что возврат товара иностранному поставщику не признается объектом налогообложения по НДС. Следовательно, налоговая ставка в размере 0% к данной операции применяться не будет [14]. Так что возврат брака продавцу, который находится за пределами РФ, нельзя квалифицировать как экспортную операцию [2], сопровождающуюся сбором документов, подтверждающих нулевую ставку, а также особыми правилами применения вычетов.

При этом сама операция по вывозу товара в процедуре экспорта НДС также не облагается [2]. Соответственно, в этой части изменение таможенной процедуры для организации фактически никаких последствий не влечет: так же, как и в случае с реэкспортом, товар будет вывезен без уплаты дополнительных налогов.

Однако изменение процедуры вывоза товара не отменяет необходимости решения вопросов с налогом, уплаченным при ввозе. И здесь, в отличие от реэкспорта, возврат (зачет) ранее уплаченного «ввозного» НДС таможенным законодательством не предусмотрен [1]. То есть налог, уплаченный при ввозе товара, который оказался бракованным, в случае его вывоза в процедуре экспорта останется в бюджете.

Но при этом от обязанности по восстановлению принятой к вычету суммы этого налога организация не освобождается. Ведь сам экспорт НДС не облагается [2], а право на вычет «ввозного» налога дается, только если товары приобретены для перепродажи или использования в операциях, облагаемых НДС [17]. Так что налог придется восстановить в периоде экспорта [2]. Оснований для включения восстановленной суммы в расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли, в соответствии со ст.170 НК РФ, в рассматриваемой ситуации также нет.

Таким образом, с точки зрения налогообложения вариант вывоза бракованных товаров в процедуре экспорта оказывается крайне невыгодным для организации-покупателя, что, несомненно, нужно учитывать при решении рекламационных вопросов с иностранным поставщиком.

2.2 Проблемы государственного регулирования внешнеторговой деятельности. Судебная практика о применении таможенной процедуры «реэкспорт»

Как показывает практика, несмотря на выполнение перечисленных выше условий помещения товаров под процедуру реэкспорта, таможенники могут вынести решение о невозможности применения этой таможенной процедуры. В таких случаях право поместить вывозимые товары под процедуру реэкспорта приходится отстаивать в суде. Так, в Постановлении ФАС ДВО от 30.04.2010 № Ф03-2678/2010 рассмотрен случай отказа таможенными органами в помещении под процедуру реэкспорта запчастей на основании того, что реэкспортером не представлены доказательства несоответствия товаров условиям внешнеэкономической сделки по количеству, качеству, описанию или упаковке. В рассматриваемом случае суд установил: из акта, письма-претензии от покупателя к иностранному поставщику, ответа поставщика о согласии на замену поставленных запчастей следует, что запасные части, поступившие в адрес общества, не подходят для замены. В подтверждение того, что указанный выше товар не эксплуатировался, не устанавливался и не ремонтировался, декларант представил письмо. При изложенных обстоятельствах ФАС ДВО посчитал, что общество доказало право на применение процедуры реэкспорта в соответствии с требованиями, установленными ст. 240 ТК ТС [22, с. 292].

Тем же судом в Постановлении от 10.03.2010 №Ф03-1048/2010 рассмотрена следующая спорная ситуация. Во исполнение внешнеторгового контракта купли-продажи товаров, заключенного между иностранной компанией (Япония) и обществом, последнее ввезло на таможенную территорию Таможенного союза товар - три самоходных крана КАТО на колесном ходу (бывшие в употреблении). По декларациям на товары оформлен на общую сумму 86 835 долларов США и выпущен в свободное обращение. В ходе приемки названных транспортных средств независимым экспертом было выявлено, что поставленный товар имеет дефекты. Это нашло отражение в соответствующих экспертных заключениях о техническом исследовании транспортного средства, в соответствии с которым сделан вывод о том, что самоходные краны находятся в неисправном техническом состоянии и не пригодны для эксплуатации по своему назначению.

С учетом полученных экспертных заключений общество обратилось в таможенный орган с заявлениями о помещении в силу ст.242 ТК ТС под таможенную процедуру реэкспорта поступивших вышеупомянутых самоходных кранов. Таможенный пост заявления общества удовлетворил и применил к рассматриваемым товарам таможенную процедуру реэкспорта путем принятия решений о выпуске товаров, заявленных в указанных ДТ. Общество в порядке п. 2 ст. 242 ТК ТС обратилось в таможенный орган с заявлением о возврате таможенных платежей, однако таможенный орган отказал в этом, указав, что обществу необходимо представить документы, подтверждающие, что товары, выпущенные для свободного обращения, имели дефекты либо по иным основаниям не соответствовали условиям внешнеэкономической сделки на день пересечения таможенной границы, а также подтвердить, что товары не использовались и не ремонтировались в РФ либо что их использование было необходимо для обнаружения дефектов или иных обстоятельств, повлекших возврат товаров.

Одновременно таможня указала, что в отношении товаров, оформленных в процедуре реэкспорта, будет производиться проверка достоверности заявленных при таможенном оформлении сведений.

Сопроводительным письмом общество представило в таможню недостающие документы, в том числе оригиналы ДТ с отметками таможни, переписку с поставщиком товара из Японии, оригиналы экспертных заключений.

Между тем таможенный орган в порядке ведомственного контроля проверил правомерность решений таможенного поста о принятии и выпуске указанных товаров и пришел к выводу о несоответствии таких решений нормам таможенного законодательства. Этим же решением отделу таможенных платежей таможни было предписано отказать обществу в возврате денежных средств (ввозных таможенных пошлин).

В ответ на заявление общества о несогласии с решением таможенного органа ФАС ДВО указал: обстоятельства дела свидетельствуют о том, что факт наличия у импортированных товаров дефектов подтвержден в надлежащем порядке и зафиксирован экспертными заключениями. Доказательствами суд признал: заключения экспертов, письмо, направленное обществом иностранному партнеру с просьбой подтвердить, что техника возвращена в том же состоянии, в каком была отправлена из Японии в Россию, а самоходные краны не использовались и не ремонтировались на территории РФ; письмо от иностранной компании - продавца (Япония) с подтверждением получения самоходных кранов и признанием того, что краны не использовались и не ремонтировались в России и на момент отправки из Японии имели технические неисправности. При этом разница в показаниях счетчика (моточасы) объяснялась необходимостью проведения экспертиз в России для обнаружения технических неисправностей.

С учетом сказанного ФАС ДВО поддержал выводы арбитражного и апелляционного судов об отсутствии у таможни правовых оснований для признания необоснованным произведенного обществом возврата товаров в соответствии с таможенной процедурой реэкспорта. В итоге решение таможни об отказе в возврате таможенных платежей признано незаконным [22, с.273].

Постановлением ФАС Северо-Западного округа от 14.09.2012 по делу N А42-7607/2011 удовлетворено требование общества о признании незаконным решения таможенного органа. Согласно материалам дела, соответствующим решением таможенного органа обществу было отказано в выпуске по процедуре реэкспорта рыбопродукции, имеющей, по мнению таможенного органа, статус товара Таможенного союза. Постановлением суда такое решение признано незаконным, поскольку вылов рыбы на российском рыболовном судне осуществлен за пределами исключительной экономической зоны Российской Федерации, а, следовательно, рыбопродукция не имеет статуса товара ЕАЭС, в отношении которого не может быть применена процедура реэкспорта.

Необходимо иметь в виду особенности государственного регулирования внешнеторговой деятельности в области, связанной с вывозом из Российской Федерации и ввозом в Российскую Федерацию, в том числе с поставкой или закупкой, продукции военного назначения, с разработкой и производством продукции военного назначения, а также особенности государственного регулирования внешнеторговой деятельности в отношении товаров, информации, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, которые могут быть использованы при создании оружия массового поражения, средств его доставки, иных видов вооружения и военной техники, устанавливаются международными договорами Российской Федерации, федеральными законами о военно-техническом сотрудничестве Российской Федерации с иностранными государствами и об экспортном контроле. Например, Федеральный закон от 19 июля 1998 г. N 114-ФЗ «О военно-техническом сотрудничестве Российской Федерации с иностранными государствами» одним из методов осуществления государственного регулирования устанавливает лицензирование ввоза и вывоза продукции военного назначения [4].

При ошибочной поставке российскому участнику внешнеторговой деятельности товаров, ввоз (вывоз) которых лицензируется, возникают вопросы о порядке вывоза таких товаров в процедуре реэкспорта. Таможенные органы требуют представления лицензии на вывоз товаров, в то время как лицензия не может быть оформлена, поскольку товар перемещен на таможенную территорию ЕАЭС вне контракта на его поставку. Так, в соответствии с п. 6 Положения о порядке лицензирования в Российской Федерации ввоза и вывоза продукции военного назначения, утвержденного Указом Президента Российской Федерации от 10 сентября 2005 г. N 1062 «Вопросы военно-технического сотрудничества Российской Федерации с иностранными государствами», для получения лицензии организация-заявитель представляет наряду с другими документами копию контракта или выписку из контракта с иностранным заказчиком (поставщиком). При отсутствии контракта на поставку ошибочно перемещенного через таможенную границу товара в выдаче лицензии будет отказано.

Обращает на себя внимание содержание п.2,4,5 ст.152 ТК ТС. Пункт 2 ст. 152 ТК ТС требует немедленного вывоза товаров, запрещенных к ввозу. Пункт 4 той же статьи определяет порядок действий с товарами, ограниченными к ввозу, последние должны быть вывезены, как и товары, запрещенные к ввозу, т.е. немедленно. О немедленном вывозе указанных товаров отмечается и в п. 5. В связи с этим возникает вопрос: когда должны быть вывезены товары, ограниченные к ввозу (сразу после ввоза, когда устанавливается, что ограничения не соблюдены или в процессе временного хранения)? Формулировки п. 2, 4, 5 позволяют сделать вывод о том, что ввоз товаров, на которые распространяются ограничения, возможен при наличии разрешительных документов (например, лицензии). Ранее сформировавшаяся практика позволяла ввозить такие товары без разрешительных документов, которые затем оформлялись в течение срока временного хранения.