Таможенные платежи в Евразийском экономическом союзе

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретико-правовые основы взимания и распределения таможенных платежей в Евразийском экономическом союзе

1.1 Система таможенных платежей: их правовая природа

1.2 Взимание, распределение: соотношение правовых понятий

1.3 Правовые принципы и правила взимания и распределения таможенных платежей

2. Анализ порядка взимания и распределения таможенных платежей в Евразийском экономическом союзе

2.1 Финансово-правовое регулирование взимания и распределения таможенных платежей

2.2 Порядок взимания и распределения таможенных платежей

2.3 Правовые особенности взимания и распределения таможенных платежей путем их принудительного взыскания

3. Проблемы правового регулирования взимания и распределения таможенных платежей в Евразийском экономическом союзе

3.1 Основные проблемы порядка взимания и распределения таможенных платежей

3.2 Перспективные технологии взимания и распределения таможенных платежей

Заключение

Список литературы



Введение

Таможенные платежи являются важным регулятором участия государства в системе внешнеэкономических связей. Они во многом определяют место страны в международном разделении труда и обеспечивают значительную часть доходов государства.

Исходя из опыта развитых стран, можно судить о том, что эффективная система таможенных платежей является одним из важнейших факторов экономического развития. Также система таможенных платежей является необходимым условием существования сильного государства. Роль таможенных платежей в их экономике значительно трансформировалась. Фискальный приоритет таможенных платежей сменяется акцентом на регулирующую и защитную функции, для чего используются высокодифференцированные тарифы, построенные на принципе эскалации.

Абсолютно другая ситуация присутствует в России. Существующие противоречия между необходимостью формирования доходов государства и потребностями экономического развития являются следствием того, что до сих пор не разработана научная концепция места и роли таможенных платежей в системе экономических отношений, в их применении отсутствует системность, не расставлены нужные акценты при определении величины таможенных пошлин и уровня их дифференциации.

Таможенная политика государств играет важную роль в развитии экономических отношений с другими странами. Грамотно построенная налоговая система в области внешнеэкономической деятельности, ее структура, цели налоговой политики оказывают огромное влияние и на функционирование экономики в целом, и на все макроэкономические показатели развития государств, и на предпринимательскую активность юридических и физических лиц.

Наиболее распространенными средствами служат таможенные платежи, целями использования которых является получение дополнительных финансовых средств (как правило для развивающихся стран), регулирование внешнеторговых потоков (более типично для развитых государств) или защита национальных производителей.

Именно поэтому важно оценить эффективность таможенного налогообложения, дать общую характеристику таможенных пошлин, налогов.

Актуальность темы определена непосредственным изучением вопросов данной курсовой работы, рассмотрением правовых аспектов в области таможенных платежей.

Предмет исследования - правовые отношения, возникающие в процессе взимания и распределения таможенных платежей в Евразийском экономическом союзе.

Объект исследования - таможенные пошлины, налоги.

Цель курсовой работы - изучить особенности взимания и распределения таможенных платежей в Евразийском экономическом союзе.

Для реализации цели курсовой работы необходимо поставить следующие задачи:

- изложить теоретико-правовые основы взимания и распределения таможенных платежей в Евразийском экономическом союзе;

- проанализировать порядок взимания и распределения таможенных платежей в Евразийском экономическом союзе;

- выявить проблемы правового регулирования взимания и распределения таможенных платежей в Евразийском экономическом союзе.

Методологической основой курсовой работы является общенаучный метод познания, позволяющий рассматривать отношения вытекающие из уплаты таможенных платежей как категорию, зависящую от различных условий.

В ходе написания курсовой работы использовались труды Бакаевой О. Ю., Бадулина О., Винницкого Д. В., Карпова В. М.



1. Теоретико-правовые основы взимания и распределения таможенных платежей в Евразийском экономическом союзе

таможенный платеж евразийский экономический

1.1 Система таможенных платежей: их правовая природа

Евразийский экономический союз начал свою деятельность 1 января 2015 года в качестве преемника Таможенного союза Беларуси - Республики Казахстан - Российской Федерации. Основой функционирования Договора Евразийского экономического сообщества является Евразийский экономический союз, подписанный 29 мая 2014 года в г. Астана, Республика Казахстан. Союз состоит из пяти стран: Армении, Беларуси, Казахстана, Кыргызской Республики, Российской Федерации.

Договор о Евразийском экономическом союзе содержит ряд приложений, направленных на развитие и конкретизацию статей, содержащихся в договоре, однако, некоторые положения не нашли своего собственного развития или будут приняты в будущем.

Таким образом, в соответствии со статьей 101 Договора, "До вступления в силу Таможенного кодекса таможенного регулирования Евразийского экономического союза в Союзе в соответствии с Договором о Таможенном кодексе Таможенного союза от 27 ноября 2009 и другими международными договорами государств-членов, регулирующих таможенные отношения, заключенные в формировании правовой базы Таможенного союза и Единого экономического пространства ... »[6, с. 42].

В настоящее время государства - члены Евразийского экономического союза активно работают над подготовкой ЕврАзЭС Таможенного кодекса.

Несомненно, что в ЕврАзЭс должен быть документ, который учитывает не только практический опыт исполнения Таможенного кодекса Таможенного союза, но и заимствует некоторые нормы таможенного законодательства, содержащихся в документах Всемирной таможенной Организация и другие таможенные союзы.

Работа над проектом Таможенного союза ЕврАзЭС в настоящее время проводится Департаментом таможенного законодательства и практики Евразийской экономической комиссии, назначенных национальных органов стран - членов Евразийского экономического союза, некоторые предложения по поводу содержания ЕврАзЭС таможни Союз опубликованы в научных журналах и выражаются в научных конференциях.

В соответствии со статьей 42 Договора о Евразийском экономическом союзе на территории Таможенного союза применяется единый таможенный тариф, который устанавливает единые ставки ввозных таможенных пошлин.

Кажется, что можно обоснованно предположить, что там будет такой же, как и в Таможенном кодексе Таможенного союза Беларуси в виде Таможенного кодекса ЕАЭс таможенных платежей - Казахстан - Россия. Это предположение подтверждается анализом проекта Таможенного кодекса ЕврАзЭС, в статье 232, которая устанавливает, что относится к таможенным платежам:

1) ввозная таможенная пошлина;

2) вывозная таможенная пошлина;

3) налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на

таможенную территорию Союза;

4) акциз (акцизы), взимаемый (взимаемые) при ввозе товаров на таможенную территорию Союза;

5) таможенные сборы.

Ставки ввозных таможенных пошлин в Таможенном союзе установлены в Едином таможенном тарифе ЕАЭС, являются едиными и действуют на всей таможенной территории Союза. Вывозные таможенные пошлины применяются к отдельным товарам, экспортируемыми за пределы единой таможенной территории Союза, причем ставки таких таможенных пошлин устанавливаются законодательством государства - участника Союза (например, в Российской Федерации методика расчета ставок вывозных таможенных пошлин на нефть сырую, методика расчета ставок вывозных таможенных пошлин на отдельные категории товаров, выработанных из нефти, устанавливаются отдельным постановлением Правительства Российской Федерации).

Установление ставки налога на добавленную стоимость, взимаемого при ввозе товаров на таможенную территорию Союза, установление ставки (ставок) акциза (акцизов), взимаемого (взимаемых) при ввозе товаров на таможенную территорию Союза, относится к исключительному ведению государства - члена ЕАЭС [8, с. 24].

В целом, следует отметить, что четыре вида таможенных платежей, а именно импортной пошлины; экспортные пошлины; НДС при ввозе товаров на таможенную территорию акцизного налога (акциза) на ввоз товаров на таможенную территорию Союза четко регулируется, что позволяет участникам ВЭД самостоятельно исчислить и уплатить соответствующие пошлины и налоги.

Но отдельная специальная процедура, рассматривает в статье 233 проекта Таможенного кодекса Евразийского экономического сообщества таможенные пошлины.

Согласно этой статье: «Действие обязательных платежей, взимаемых таможенными органами осуществляет свою деятельность, связанную с производством товаров, таможенное сопровождение транспортных средств международной перевозки, а также другие меры, предусмотренные настоящим Кодексом и (или) законодательством соответствующего государства-члена. Типы ставок пошлин, установленных законодательством государств-членов "в цитируемой выше статье, два вида обязательных таможенных пошлин, устанавливают:

- Таможенные сборы за действия, связанные с производством товаров;

- Таможенные сборы за таможенное сопровождение транспортных средств международной перевозки, а также с учетом права государств - участников Союза применять другие виды таможенных пошлин на основании национального законодательства. Таким образом, проект Таможенного кодекса ЕврАзЭС содержит право государств - членов Союза для установления ставок таможенных пошлин и их видов в национальном законодательстве.

Реализуя предоставленное право о возможности принятия национальных законодательных актов в таможенной сфере, государства - участники Таможенного союза приняли законы, устанавливающие правовое таможенное регулирование, при этом особо оговаривая, что указанные акты не должны противоречить Таможенному кодексу Таможенного союза. К указанным законодательным актам относятся:

- в Республике Армения - Закон Республики Армения «О таможенном регулировании» от 17.12.2014 года № ЗР-83, таможенные сборы установлены в главе 18;

- в Республике Беларусь - закон Республики Беларусь от 10.01.2014 года № 129- З «О таможенном регулировании в Республике Беларусь», таможенные сборы установлены в статье 101;

- в Республике Казахстан - Кодекс Республики Казахстан от 30.06.2010 года № 296 - V «О таможенном деле в Республике Казахстан», таможенные сборы установлены в статье 116;

- в Кыргызской Республике - Таможенный Кодекс Кыргызской Республики от 12.07.2004 года № 87 (с изменениями и дополнениями на 30.12.2014 года), таможенные сборы установлены в главе 33;

- в Российской Федерации - Федеральный Закон от 27.11.2010 года № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации», таможенные сборы установлены в статье 123.

Нет сомнений в том, что принятие Таможенного кодекса Евразийского экономического союза потребует изменений и дополнений в Положение государств-участников Союза в сфере таможенного регулирования в некоторых странах необходимо будет принять новые законы в этой области. Тем не менее, представляется, что установление порядка и порядок взимания таможенных пошлин, регулируются национальными государствами права - членами Таможенного союза ЕврАзЭС, который, по нашему мнению, без ущерба для необходимости внесения изменений в существующие в настоящее время таможенные обязанности [9, с. 52].

Исходя из всего вышесказанного следует сделать общий вывод, что законодатели государств - участников Таможенного союза должны создать более тщательный подход к созданию национальной правовой базы в сфере таможенного регулирования, с тем чтобы избежать правовых неопределенностей, и неопределенность в определении основных понятий таможенного законодательства. Тем не менее, представляется, что развитие Таможенного кодекса Евразийского экономического союза закрепит термин "таможенные пошлины", а также будет это использовать для работы по унификации видов таможенных пошлин.

1.2 Взимание, распределение: соотношение правовых понятий

Таможенные платежи выступают регулятором участия государства в системе внешнеэкономических связей.

Опыт развитых стран свидетельствует о том, что эффективная система таможенных платежей служит важным фактором экономического развития, а также необходимым условием существования сильного государства. Учитывая важнейшее значение таможенных платежей в системе доходов бюджета, актуальным становится вопрос о своевременности и полноте их уплаты, а в случае необходимости - и о возможности их принудительного взыскания. От того, насколько подробно законодательство закрепит правовой механизм их уплаты и другие вопросы, связанные с этой уплатой, зависит не только формирование бюджета, но и исполнение расходных обязательств государства. В связи с этим важное значение приобретает вопрос о соотношении понятий «уплата», «взимание» и «взыскание» таможенных платежей как источника пополнения федерального бюджета.

В рамках таможенных пошлин, выполняемых в качестве взимания таможенных пошлин, которые необходимо рассматривать в связи с понятием "взимания таможенных платежей."

Слово "взимать" описывает термин "взимание налогов" в отношении сборов (цен). Эти термины используются в качестве синонимов в словаре.

В то же время, анализ ТК ТС статей показал, что термин "взимание" используется законодателем не только с точки зрения «восстановления», то есть, принятии мер принуждения, но также рассматривается как способ получения компетентными органами средств от плательщика.

В п. 4 ст. 6 кодекса ТС перечисляются следующие основные задачи, поставленные перед таможенными органами: сбор таможенных пошлин, контроль правильности исчисления и своевременности уплаты, меры по их принудительному взысканию в пределах своей компетенции.

Таким образом, одной из задач таможенных органов является сбор таможенных пошлин, а также меры по их сбору.

В ст. 4 кодекса ТС содержится определения различных видов таможенных пошлин. Таким образом, п. 18, налог на добавленную стоимость и акцизного налога (акциза), взимаемые таможенными органами при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза.

В п. 25 этой статьи содержится термин "таможенные пошлины". Это обязательный платеж, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу. Эти примеры показывают, что НДС, акцизов и таможенных сборов, взимаемых таможенными органами, но это не означает, что они собираются заставить. Таможенные платежи, независимо от типа, прежде всего, могут быть оплачены плательщиком добровольно, и задача таможенного органа только взимать их, чтобы получить [1].

Учитывая сбор и восстановление как синонимы, сложилось впечатление, что в кодексе ТС в применении концепции «заряда» только для принудительных мер (силы заработной платы, пени).

Исходя из вышеизложенного, можно сформулировать вывод о том, что термины "взимание" и "взыскание" не являются синонимами. Взимание представляет собой более широкое понятие, которое включает, то как получить средства от плательщика в случае добровольного платежа и восстановления, т.е. применения принудительных мер в случае неуплаты или частичной оплаты денег налогоплательщиков. Штраф - не добровольно (как и в случае оплаты) и обеспечения соблюдения обязанностей по возмещению задолженности, которые имели место при перемещении через таможенную границу лица.

Для получения более подробной характеристике понятия «сбора таможенных платежей» необходимо обратиться к доктринальным исследованиям в области налогового права.

Ибрагимов А.В. дает следующее определение: «Налоговая - единственная легитимная форма отчуждения собственности физических и юридических лиц создана на основе обязательств, индивидуальной безвозмездности, обеспеченного государственного принуждения, не имеющие характер наказания или контрибуции, в целях обеспечения платежеспособности органов государственной власти субъектов "[10, с. 211].

Из этого определения, становится ясно, что сбор таможенных пошлин представляет собой процесс смены собственника, когда средства из частного имущества, переданного государством. Подоходный налог можно рассматривать как активный субъект публичного действия по отношению к частной собственности.

Следует отметить, что данный процесс носит законный характер. Обеспечивается процесс взимания таможенных платежей принудительной силой государства, так как это необходимо с целью обеспечения его полноценного функционирования. Касаясь безвозмездности взимания таможенных платежей, необходимо сделать оговорку, что данный критерий не распространяется на таможенные сборы, которые по своей правовой природе изначально носят возмездный характер.

Взимание налогов рассматривается как повседневная организованная, исполнительно-распорядительная деятельность по собиранию налогов, а также деятельность по привлечению нарушителей налогового законодательства к ответственности. Думается, что данная характеристика применима не только к налогам, но и к другим видам таможенных платежей.

Под функцией налогообложения и сбора ученых налогов понимать законодательно регулируется, объективно необходимые основные направления деятельности государства, осуществляется в учреждении, администрации и взимания налогов и сборов на юридических и физических лиц в государственных и местных (муниципальных) денежных средств , выражающую его сущность и социальное назначение в обществе. Коллекция - создана в соответствии с процедурой налогового законодательства для уплаты и сбора налогов, а сбор налогов - принудительному взысканию налога с налогоплательщика.

Эти определения предполагают, что сбор может быть осуществлен с применением принудительных мер в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства по оплате в данном случае мы остановимся на вынужденном восстановления и зарядки без применения принудительных мер, т.е. средства от плательщика в процессе добровольного исполнения денежного обязательства.

Таким образом, на основании вышеизложенного, можно сформулировать следующее определение: сбор таможенных пошлин - таможенных (налоговых) органов, направленные на получение средств от плательщика (в случае добровольного платежа), а также использование принудительные меры по взысканию задолженности в случае ненадлежащего исполнения должником, действующих от их оплаты.

Создание Таможенного союза способствовало внесения корректировок в процессе оплаты и взимания таможенных пошлин в целом, и в частности таможенных пошлин.

На сегодняшний день страны-участницы Таможенного союза для уплаты ввозных таможенных пошлин на счет, указанный международным договором государств-членов таможенного союза. В качестве такого счета через акты уполномоченного органа государства-члена, на территории которого подлежат ввозной пошлины. В России, компетентный орган Федерального казначейства, в Республике Беларусь - Министерство финансов, в Казахстане - Комитет казначейства [12, с. 42].

Следует отметить, что современный роман таможенного законодательства Союза в пользу введения правил о распределении ввозных таможенных пошлин между Россией, Белоруссией и Казахстаном. Независимо от того, осуществляется на территории этих стран из коллекции (сбор) импортных пошлин, обязательная процедура осуществляется распределение сумм между странами ТС.

На основе взаимной заинтересованности в своевременной и полной поступления импортных пошлин и других пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие в бюджеты между правительствами стран-членов Таможенного союза подписали соглашение 20 мая 2010 года "О создании и применении порядок таможенного союза зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие) ".

Представляет интерес тот факт, что импортные пошлины не могут быть зачтены в счет уплаты других платежей, в то время как другие сборы (налоги и сборы), сделанные против единого счета уполномоченного органа, может быть компенсировано против уплаты импортных пошлин.

Таким образом, импортные пошлины зачисляются в национальной валюте на единый счет уполномоченного органа Стороны, в которой они подлежат уплате в соответствии с таможенным законодательством

Не менее важным является вопрос о повышении финансовой дисциплины, обеспечение процесса управления качеством оплаты и сбор импортных пошлин.

Определение реального объема импорта стран-членов Таможенного союза, корректировка коэффициентов распределения импортных пошлин сегодня являются важными и неотложными задачами, решение которых позволит добиться не только понимание стран-членов Таможенного союза, но и будет служить основой для восстановление справедливого экономического баланса каждого из членов ТС. Установление справедливого распределения стандартов, основанных на реальных цифрах в течение длительного периода времени, с учетом их динамики, станет основой для реализации формулы качества обмена, а также избегать резких изменений с плюса на минус в сумма денежных средств в бюджет.

1.3 Правовые принципы и правила взимания и распределения таможенных платежей

Учитывая важность таможенных пошлин в качестве федерального источника пополнения бюджета, мы считаем целесообразным обратить внимание на вопрос об основных принципах и правилах уплаты таможенных пошлин. Их точная формулировка и законодательное закрепление является необходимым условием для эффективного функционирования нормативно-правовой базы, регулирующей порядок уплаты таможенных пошлин. Следует отметить, что современные таможенное законодательство этих принципов и правил не являются фиксированными, но изучение положений ТК ТС показывает, что их значение по-прежнему содержится в различных статьях этого правового акта.

Определение основополагающих принципов уплаты таможенных пошлин некоторые основания, устанавливающие, как это следует проводить этот процесс. Эти принципы и правила играют важную роль в правовом механизме уплаты таможенных пошлин.

Характеристика принципов и правил уплаты таможенных платежей невозможна без изучения принципов, лежащих в основе платежного процесса [13, с. 73].

По мнению С.И. Доршова принцип - это одна из основных категорий прав. Слово "принцип" происходит от латинского слова «prnzpum», что означает начало или основа.

В России термин "принцип" трактуется как основное исходное положение какой-либо теории, учения и науки. Правовые принципы науки, как правило, рассматриваются в качестве основных идей, взглядов, убеждений.

Для более детального исследования данного вопроса обратимся к характеристике термина «принцип права». Дефиниций принципов права в литературе существует множество [7, с. 52].

По своей правовой природе принципы права являются социально определенной категории. По словам В. Понкрашовой, в принципах права признаются основные черты и особенности права, придавая им качество мер государственного контроля свободы и справедливости в общественных отношениях. Руководствуясь принципами права, государство обеспечивает социальные, экономические, политические и личные права и свободы, гарантирует выполнение своих юридических обязанностей [12, с. 411].

В свою очередь в рамках вопроса оплаты и взимания таможенных платежей, ясная формулировка способствует своевременному пополнению государственного бюджета, основных принципов. Это является основой для добросовестного исполнения своих обязанностей плательщиков по уплате.

Соколовский А.А. отметил, что руководящие принципы служат своего рода призмой, через которую можно посмотреть на все изменения и дополнения к существующим правилам для их своевременности, необходимым и целесообразным [13, с. 43].. Он определяет принципы права в качестве исходного начала, руководящие принципы составляют основное содержание права, имеют обязательный и всеобщее значение, руководства и синхронизирующие весь механизм правового регулирования общественных отношений. Он ой,

На наш взгляд, представляет интерес позиция Савельева В.В., который предлагается рассмотреть принципы права, как соотношение объективных и субъективных свойств конкретного общества. Таким образом, принципы права, чтобы отразить его объективные свойства, в силу законов статистического развития общества, весь спектр исторически присущих интересов, потребностей, конфликтов и компромиссов различных слоев, классов и групп.

С другой стороны, автор акцентирует внимание на том, что принципы, заложенные в законе его субъективного восприятия членов общества, их моральные и юридические мнения, чувства и потребности, выраженные в различных теорий, способов справедливости. Из вышеизложенного следует, что принципы права играют важную роль в механизме правотворчества и правоприменения [14, с. 42].

Таким образом, согласно Халаева С.В., в правовой системе, принципы права выполнять следующие функции:

1) являются ориентиром для законодателя создать правила-правила поведения;

2) обеспечить согласованность правоприменительной практики;

3) содействие процессу толкования закона.

Обратите внимание, что в налоговом и таможенном законодательстве устанавливает принципы, которые имеют первостепенное значение для этих отраслей [18, с. 63].

Таким образом, принципы права как основных, первоначальных первых принципов играют важную роль в механизме правотворчества и правоприменения. Тот факт, что принципы права отражают закономерности развития права, его социальный характер и используются для направления поведения. Разработка и исследование принципов уплаты таможенных пошлин является сложной, но необходимой и актуальной задачей. Четкое определение и законодательное воплощение этих принципов, несомненно, окажет положительное влияние в процессе взимания таможенных пошлин.

Рассмотрение принципов уплаты таможенных платежей невозможно без особенностей принципов финансового и налогового права, лежащие в основе финансово - правового регулирования их уплаты и сбора.

Среди принципов налогового права должны включать в себя принцип всех общих налогов, принцип равенства налогообложения, принцип налогообложения пропорциональности, принцип налоговой справедливости, принцип платежеспособности и т.д.

Тем не менее, следует отметить, что в рамках каждой отрасли права принято выделять узкий круг отношений, регулируемых отдельной группой стандартов отдельных учреждений.

Например, выделяют следующие принципы налогового законодательства: недопустимость двойного налогообложения, финансового, налогового, налога на время мер контроля и ограничений и т.д. фундаментальной начало таможенных платежей, как полагают, включают в себя как непосредственно, так и правовые принципы, их правила оплаты, так как они являются фундаментом, на котором будет построен позже, а также порядок уплаты таможенных пошлин [6, с. 65].

Учитывая, что оплата таможенных пошлин является частью финансовой деятельности государства, а также количество таможенных платежей включают в себя не только налоги, мы считаем необходимым сформулировать вывод, который основан на процессе оплаты таможенных пошлин в соответствии с общими правовыми принципами и принципами отрасли финансового и налогового права.

Ввиду важности института таможенных платежей в финансовой системе и таможенного законодательства, мы считаем целесообразным сформулировать следующие основные принципы и правила уплаты таможенных пошлин:

1) обязательные таможенные платежи. Этот принцип является своего рода отражением конституционной нормы, зафиксированной в ст. 57 Конституции РФ, согласно которой каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Тем не менее, формулировка принципа обязательного уплаты таможенных пошлин в пользу Узкие нормы, которая предусматривает, что обязанность по уплате таможенных пошлин возникает в определенной области и при определенных условиях, а именно в области таможенного дела при перемещении товаров через таможню (состояние) границы;

2) единство системы таможенных пошлин к уплате на единой таможенной территории Таможенного союза. При рассмотрении этого принципа необходимо обратить внимание на тот факт, что оплата некоторых видов таможенных пошлин осуществляется перемещением товаров либо через таможенную границу и государственной границы в пределах транспортного средства. Это как правило, в рамках этого принципа распространяется только определенного вида таможенных пошлин - НДС и акцизы. Следует отметить, что суть этого принципа заключается в том, что косвенные налоги подлежат уплате при перемещении товаров через таможенную границу за рубежом, а также перемещения товаров в рамках Таможенного союза с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена, то есть при перемещении товаров через государственную границу. Следует отметить, что действие этого правила не применяются к другим видам таможенных пошлин. Таким образом, уплата таможенных пошлин только перемещение товаров через границу транспортного средства, в рамках единой таможенной территории таможенных пошлин, не уплаченных;

3) введение таможенных пошлин таможенных и налоговых органов. При администрации должны понимать деятельность уполномоченных органов, направленных на организацию контроля правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты таможенных пошлин. таможенных платежей, как правило, производится плательщиками таможенному органу. Тем не менее, уплата НДС и акцизов в налоговых органах осуществляется перемещение товаров в пределах территории Таможенного союза.

Соловьев В.В. отмечает, что цель администрирования таможенных платежей заключается в повышении устойчивости бюджетной системы. К числу основных задач, необходимых для достижения указанной цели, относятся: обеспечение полноты и своевременности уплаты таможенных платежей, выявление сокрытой налоговой базы и недостоверной информации при расчете участниками ВЭД таможенных платежей, совершенствование мер обеспечения уплаты таможенных платежей и развитии взаимодействия с участниками ВЭД по вопросам порядка уплаты таможенных платежей [14, с. 42];

4) соблюдение сроков уплаты таможенных платежей. Уплата таможенных пошлин, налогов должна осуществляться в сроки, установленные ТК ТС, национальным законодательством и международными соглашениями государств-членов ТС. В рамках данного начала необходимо отметить, что при наличии оснований законодателем предусмотрена возможность изменения сроков уплаты таможенных пошлин, налогов и таможенных сборов. Изменение сроков уплаты осуществляется в форме отсрочки и рассрочки. Реализация правила соблюдения сроков уплаты таможенных платежей может рассматриваться как гарантия своевременного и полного поступления денежных средств в государственный бюджет;

5) соблюдение порядка и формы уплаты таможенных платежей.

Статьей 84 ТС ТК предусмотрено, что таможенные пошлины, налоги уплачиваются в государстве-члене ТС, таможенный орган которого осуществил выпуск товаров. Порядок уплаты и распределения ввозных таможенных пошлин регламентируется положениями соглашения стран-участниц ТС.

Ввозные таможенные пошлины подлежат уплате на единый счет уполномоченного органа, после чего суммы уплаченных ввозных пошлин подлежат распределению на основании нормативов, установленных в рамках государств-членов ТС. Порядок уплаты вывозных таможенных пошлин определяется международным договором. Формы уплаты таможенных пошлин, налогов определяются национальным законодательством государства-члена, на территории которого они подлежат уплате. Соблюдение порядка и формы уплаты таможенных платежей основывается на взаимодействии положений национального и международного законодательства стран-участниц ТС.

Применение данного правила обеспечивает не только соблюдение порядка уплаты таможенных платежей, но и качественное взаимодействие органов власти стран ТС (например, в ходе распределения ввозных пошлин, формирования сводного перечня ставок вывозных пошлин в отношении третьих стран и др.).

6) обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов. Возможность применения мер, обеспечивающих уплату таможенных пошлин, налогов, представляет собой гарантию исполнения юридических обязанностей, составляющих содержание таможенных правоотношений. Е.П. Кирченко отмечает, что цель таможенного обеспечения состоит в установлении гарантий надлежащего исполнения обязанности по уплате таможенных платежей.

7) возможность использования льгот при уплате таможенных платежей. Льготы по уплате таможенных платежей выступают разновидностью правовых льгот, то есть юридических средств, благодаря которым обеспечивается режим благоприятствования для удовлетворения интересов и потребностей субъектов. ТК ТС закрепляет следующие виды льгот: тарифные преференции; тарифные льготы (льготы по уплате таможенных пошлин), льготы по уплате налогов, льготы по уплате таможенных сборов.

Возможность применения указанных льгот выступает важной составляющей взаимоотношений таможенных органов и других участников ВЭД.

Данное правило имеет своей целью устранение неравенства отдельных категорий субъектов, создание благоприятных, доступных условий для участия лиц во внешней торговле товарами. С помощью льгот законодатель ориентирует субъекта ВЭД на законопослушное поведение, поощряет ввоз (вывоз) определенных категории товаров, благоприятно влияющих на развитие экономики страны, стремится к реализации режима наибольшего благоприятствования и т.д.

8) возможность возврата излишне уплаченных (взысканных) сумм.

Главой 13 ТК ТС регламентируется возврат излишне уплаченных (излишне взысканных) сумм таможенных пошлин, налогов и иных денежных средств (денег). Суть данного правила заключается в том, что излишне уплаченные (излишне взысканные) суммы таможенных пошлин, налогов подлежат возврату. Решение о возврате принимает таможенный орган на основании заявления плательщика и прилагаемых к нему документов. Возврат излишне уплаченных (излишне взысканных сумм) осуществляется не позднее трех лет со дня их уплаты либо взыскания. Реализация указанного правила является выражением принципа справедливости, в данном случае государство гарантирует возврат излишне уплаченных (взысканных) сумм, по праву принадлежащих плательщику [1].

Таким образом, на основании изложенного можно сделать вывод, что принципы и правила уплаты таможенных платежей носят финансово-правовой характер, так как уплата осуществляется в таможенные и налоговые органы, являющиеся субъектами финансового права. К тому же уплата таможенных платежей, наряду с уплатой иных обязательных платежей, характеризует содержание стадии формирования денежных фондов государства.



2. Анализ порядка взимания и распределения таможенных платежей в Евразийском экономическом союзе

2.1 Финансово-правовое регулирование взимания и распределения таможенных платежей

Правовая база таможенных платежей состоит из внутреннего таможенного законодательства и международно-правовых договоров и соглашений с участием России, касающихся таможенных вопросов. В случае возникновения противоречия между нормой внутреннего законодательства и предписанием, установленным в международном договоре, будет действовать международно-правовая норма.

К основным внутренним источникам права, регулирующим отношения по уплате таможенных платежей относятся: Конституция РФ, Таможенный кодекс ТС, Налоговый кодекс РФ, Федеральный закон «О таможенном тарифе» и другие нормативно-правовые акты, принятые в соответствии с Таможенным кодексом («Методические указания о порядке применения таможенными органами положений Таможенного кодекса ТС, относящихся к таможенным платежам»).

Существует огромное количество законодательных актов, обеспечивающих отношения таможенно-тарифного регулирования России на международном уровне. Можно привести некоторые из них: Федеральный закон от 22 декабря 2008 г. №253-ФЗ «О ратификации Соглашения о едином таможенно-тарифном регулировании»; Федеральный закон от 22 декабря 2008 г. №252-ФЗ «О ратификации Соглашения о применении специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер по отношению к третьим странам» и т.д.

Нормативно - правовая база таможенно-тарифного регулирования в России имеет ряд особенностей. В широком смысле это:

- нестабильность и недостаточно высокий уровень систематизации;

- значительный удельный вес подзаконных актов, прежде всего издаваемых ФТС РФ (ранее ГТК РФ);

- должностные лица таможенных органов наделены значительными дискреционными полномочиями, реализуемыми ими по собственному усмотрению.

Поэтому особую актуальность приобретает проблема информирования и консультирования участников внешнеэкономической деятельности по вопросам таможенно - тарифного регулирования. Действующее законодательство устанавливает платный характер услуг по консультированию только в том случае, если текст соответствующего правового акта был опубликован. Если же правовой акт не был опубликован, взимание платы за консультирование не допускается.

Обеспечение их информацией о причинах принятого таможенными органами решения, его действия или бездействия и консультирование по вопросам таможенного законодательства представляют собой важную юридическую гарантию защиты лица, выступающего субъектом таможенных правоотношений, от возможных проявлений административного произвола со стороны должностных лиц таможенных органов.

Основная проблема, которая стоит перед законодателем, заключается в принятии более совершенной нормативной базы, уточняющей понятия правовой природы таможенных платежей и их роль для государства. Особенность системы таможенных платежей состоит в том, что в нее включены пошлины, налоги и сборы, имеющие различную юридическую природу. Это объясняется общими функциями и целями использования названных платежей. Но тем самым это вызывает сложности в вопросах правового регулирования таможенного обложения.

Определение таможенной пошлины дает Закон РФ от 21.05.1993 №5003-1 (ред. от 03.12.2008) «О таможенном тарифе» (с изм. и доп. от 09.01.2009) в п. 1. ч. 1 ст. 5: «пошлина - таможенная пошлина, а также иные пошлины, предусмотренные настоящим Законом. При этом таможенная пошлина - обязательный платеж в федеральный бюджет, взимаемый таможенными органами при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации или вывозе товаров с этой территории, а также в иных случаях, установленных таможенным законодательством Российской Федерации, в целях таможенно-тарифного регулирования внешнеторговой деятельности в экономических интересах Российской Федерации».

Безусловное установление Законом «О таможенном тарифе» необходимости уплаты таможенной пошлины не согласовано с положениями ТК РФ: многие товары, перемещаемые лицом через таможенную границу для собственных нужд, по общему правилу не подлежат таможенному обложению.

Ставка, согласно которой взимается таможенная пошлина, устанавливается таможенным тарифом.

Таможенный тариф Российской Федерации - это свод таможенных пошлин, которые применяются к товарам, перемещаемым через таможенную границу Российской Федерации и систематизированным в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД).

Статьей 3 Закона Правительство РФ наделяется полномочиями по установлению ставок ввозных таможенных пошлин. Ставки таможенных пошлин являются едиными и не подлежат изменению в зависимости от каких-либо факторов, кроме случаев, предусмотренных самим Законом.

С этим связано понятие так называемого режима наиболее благоприятствуемой нации или режима наибольшего благоприятствования (РНБ), название которого происходит от английского «te аrger», и которое подразумевает по собой международно-правовой режим, при котором каждая из договаривающихся сторон обязуется предоставить другой стороне, ее физическим и юридическим лицам такие же благоприятные условия в области экономических, торговых и иных отношений, какие она предоставляет или предоставит в будущем любому третьему государству, его физическим или юридическим лицам.

Если товары происходят из стран, отношения с которыми предусматривают режим наиболее благоприятствуемой нации, применяются ставки ввозных таможенных пошлин, установленные Законом «О таможенном тарифе».

Если товары происходят из стран, с которыми отношения не обеспечивают наиболее благоприятствования применяются импортные пошлины, установленные Законом «О таможенном тарифе», удвоение, за исключением случая тарифных преференций России (преференции) на основе положения закона.

При необходимости, контроль за импортом и экспортом товаров Правительством РФ может устанавливать сезонные пошлины. В то же время таможенные пошлины, при условии, что таможенный тариф, не применяется. Продолжительность сезонных пошлин не может превышать шести месяцев в течение одного календарного года. Ставок сезонные пошлины, налагаемые на экспорт товаров, указанных в пункте 4 статьи 3 Закона «О таможенном тарифе" (нефть и некоторые виды нефтепродуктов), не может превышать размеры, указанные в статье [2].

Помимо сезонных таможенных пошлин Закон «О таможенном тарифе» также предусматривает существование и особой формы таможенных пошлин, которая используется в целях защиты экономических интересов Российской Федерации к ввозу на таможенную территорию Российской Федерации товаров. Специальные пошлины в соответствии со статьей 7 закона, делятся на:

1) специальная пошлина;

2) антидемпинговая пошлина;

3) компенсационная пошлина.

Специальная пошлина применяется в качестве защитной меры, если товары ввозятся на таможенную территорию Российской Федерации в количествах и на условиях, которые наносят или угрожают причинить ущерб отечественным производителям подобных или непосредственно конкурирующих товаров. Кроме того, специальные пошлины могут быть применены в качестве меры для реагирования на дискриминационные или иные действия, ущемляющие интересы других государств или их союзов.

Применение антидемпинговых пошлин из-за случаев ввозной таможенной территории товаров по цене ниже их нормальной рыночной стоимости в экспортирующей стране в момент ввоза на таможенную территорию Российской Федерации, если такой ввоз причиняет или угрожает причинить материальный ущерб отечественным производителям подобных товаров или предотвратить организацию или расширение производства подобных товаров в Российской Федерации.

Компенсационные пошлины применяются в случае ввоза на таможенную территорию товаров, в производстве прямых или косвенных субсидий были использованы, если такой ввоз наносит или угрожает причинить материальный ущерб отечественным производителям подобных товаров или предотвратить организацию или расширение производство аналогичных товаров в Российской Федерации.

Таким образом, в соответствии со ст. 11 Закона «О таможенном тарифе», использование специфических пошлин предшествует расследование, проведенного специально уполномоченными государственными органами Российской Федерации, которые назначаются правительством. В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 27.08.2004 №443 (ред. От 31.07.2006) «Об утверждении Министерства экономического развития и торговли," этим органом является Министерство экономического развития и торговли. Решения основаны на количественной оценке данных. Ставки устанавливаются Правительством Российской Федерации для завершения расследования - для каждого отдельного случая, однако, расследование может быть прекращено в любое время без необходимости принятия решений и введения временной или обязанностей. Вопрос о том, насколько обязанность юридического характера остается открытым. Мнения ученых, занимающихся этими проблемами дифференцируются на два типа: одни считают, что долг - есть налог, а другие приравнивают его к коллекции. Наиболее предпочтительно, чтобы точка зрения, согласно которой таможенная пошлина в налоговой системе занимает особое место. Законодатель не освобождает его в качестве отдельного вида, не имея в виду каких-либо налогов или сборов. При выяснении правовой природы таможенной пошлины должны быть основаны на их специфических особенностей, в том, чтобы обеспечить такие функции, как налоги и сборы.

Например, В. Г. Свинухов указывает на 3 основные функции таможенных пошлин в качестве налога: фискальная, защитная и балансировку. Н.В. Милюков выдвигает на первый план 4 черты таможенных пошлин, присущие налогов: обязательное, свободной индивидуальности и абстрактно. Е. В. Романов также обращает внимание на характер налоговых и таможенных пошлин она определяет следующие характеристики:

- Уплата таможенной пошлины является обязательным;

- Таможенная пошлина не представляет собой плату за предоставленные услуги и собранных без ценного рассмотрения;

- Таможенные пошлины и доходы, которые не могут быть выделены для конкретных государственных расходов (принцип запрета налоговой специализации);

- Обязанность уплаты пошлин, предусмотренных государством властного принуждения.

Ученые, имеющие отношение к коллекциям таможенных пошлин, аргумент выглядит следующим образом:

- В отличие от налогового долга не обладает признаком регулярности, так как возникает его платежное обязательство только тогда, когда потребность субъекта ввести таможенную правовые отношения.

- Обязанность по уплате таможенных пошлин, могут быть переданы другим заинтересованным сторонам в порядке, установленном ТК ТС, например, таможенный брокер.

Таким образом, таможенная пошлина, даже если непосредственно не связаны с налогами, и этот вопрос остается спорным, можно видеть, что таможенная пошлина, конечно же, имеет налоговый характер и, по мнению некоторых авторов, это можно отнести к ряду косвенных налоги от внешнеторговых операций. Но есть разница - обязанность уплатить налог за счет общественных интересов, то есть интересов государства. Обязанность по уплате таможенных пошлин, исходя из интересов плательщика. В субъекта предпринимательской деятельности всегда есть выбор: ввозить товары из-за рубежа или покупать импортные товары на территории России. Наличие таких альтернатив и определяет особое место таможенной пошлины.

Как уже было сказано, есть случаи, когда уплата таможенных пошлин не являются необходимым условием для перемещения товаров через таможенную границу РФ. На это прямо указывает ст. 319, п. 2. Таможенного Кодекса ТС, согласно которой таможенные пошлины, налоги не уплачиваются в случае, если:

- товары не облагаются таможенными пошлинами, налогами;

- в отношении товаров предоставлено условное полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, в период действия такого освобождения и при соблюдении условий, в связи с которыми предоставлено такое освобождение;

- общая таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации в течение одной недели в адрес одного получателя, не превышает 5000 рублей;

- до выпуска товаров для свободного обращения и при отсутствии нарушений лицами требований и условий, установленных ТК РФ, иностранные товары оказались уничтоженными или безвозвратно утерянными вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и хранения;

- товары обращаются в федеральную собственность в соответствии с ТК РФ и другими федеральными законами.

Соответственно, таможенная пошлина не уплачивается при заявлении товара, например, под следующие режимы:

- реимпорт;

- реэкспорт;

- транзит;

- временный ввоз и вывоз (в отношении отдельных товаров);

- переработка под таможенным контролем;

- магазин беспошлинной торговли;

- таможенный склад;

- уничтожение;

- отказ в пользу государства и некоторые другие виды таможенных режимов.

Классифицируются таможенные пошлины по разным основаниям, об этом говорится в работах таких авторов, как В.Г. Свинухов, Е.В. Романова, М.М. Рассолов.

Классификацию таможенных пошлин представим в виде таблицы 1.

Таблица 1 - Классификация таможенных пошлин

Признак	Вид
В зависимости от характера внешнеторговой операции выделяются таможенные пошлины	- Ввозная; - Вывозная; - Транзитная.
По видам ставок таможенные пошлины бывают	- Адвалорные; - Специфические; - Комбинированные
В зависимости от страны происхождения товаров	- Базовые (при РНБ); - Преференциальные (если предусмотрены льготы); - Максимальные (ставки увеличиваются вдвое); - Карательные.
По типам ставок	- Постоянные; - Временные

Также существуют и другие классификации таможенных пошлин, по иным основаниям.

Исследование правовой природы таможенной пошлины позволяет сделать вывод о дуалистическом характере ее сущности. Данная категория рассматривается и как защитное средство, и как источник получения государственных доходов. Иначе говоря, таможенная пошлина, помимо регулирующего воздействия, несет в себе и фискальную нагрузку.

2.2 Порядок взимания и распределения таможенных платежей

Таможенный кодекс установил перечень таможенных платежей. Они исчисляются в ввозе товаров на таможенную территорию импортных / экспортных таможенных пошлин Таможенного союза, налог на добавленную стоимость (НДС), акцизов и таможенных пошлин. Правила обоих кодов являются одинаковыми в целом, устанавливающих виды таможенных пошлин. Различия существуют также с точки зрения определения таможенных пошлин.

Таким образом, в соответствии со статьей 11 ТК ТС, такой платеж, оплата которого - одно из условий для совершения таможенными органами действий, связанных с таможенным оформлением, хранением и поддержкой. Статьей 357 ТК ТС установлено, исчерпывающий перечень таможенных пошлин - это плата за таможенное оформление, ведение и хранение товаров.

В отличие от российского законодательства со статьей 72 ТК ТС определяет таможенные пошлины в качестве обязательных платежей, взимаемых таможенными органами за совершение актов они связанных с производством товаров, таможенное сопровождение, а также иных действий, установленных ТК ТС, или законы то - члены союза. Установление видов и ставок таможенных пошлин, связанных с управлением национального законодательства каждого государственного союза. TC TC только устанавливает ограничение на размер коллекции, которая, в соответствии со статьей 72 ТК ТС не может превышать примерную стоимость затрат таможенных органов за действия, для которых таможенная пошлина устанавливается [1].

Сроки уплаты таможенных пошлин, налогов устанавливаются соответствующими статьями под контролем каждой из таможенных процедур (статьи 82, 83 ТК ТС). Изменение сроков платежей, сделанных в виде отсрочки платежа или оплаты в рассрочку. В то же время основания, условия и порядок изменения этих сроков, определенных международными государствами соглашения - членов ТС. Основания и условия изменяются налоговые сроки, установленные национальным законодательством каждого из трех государств. Статья 79 ТК ТС, в качестве плательщиков, а также на российском кодексе, определяется декларантом или иными лицами, которым ТК ТС, международными договорами или национальным законодательством несет ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов. Таким образом, как Кодекс не предусматривает возможности уплаты таможенных пошлин, налогов третьими лицами [1].