Совершенствование контроля таможенной стоимости

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

Совершенствованию контроля таможенной стоимости



Оглавление

Введение

1. Таможенная оценка в системе государственного регулирования внешнеэкономической деятельности

1.1 Международный опыт таможенной оценки

1.2 Определение таможенной стоимости товаров общие положения и методы

1.2.1 Метод 1 - по цене сделки с ввозимыми товарами

1.2.2 Метод 2 - по цене сделки с идентичными товарами

1.2.3 Метод 3 - по цене сделки с однородными товарами

1.2.4 Метод 4 - метод вычитания стоимости

1.2.5 Метод 5 - метод сложения стоимости

1.2.6 Метод 6 - резервный метод

1.3 Принципы определения цены товаров для целей налогообложения

2. Порядок заявления и контроля таможенной стоимости

2.1 Заявление таможенной стоимости таможенному органу: порядок, условия

2.2 Корректировка таможенной стоимости: основания, формы

2.3 Контроль таможенной стоимости таможенными органами: задачи формы, распределение компетенции

3. Организация взаимодействия таможенных органов по контролю таможенной стоимости с иными государственными органами и органами иностранных государств

3.1 Взаимодействие таможенных органов с органами прокуратуры в системе контроля таможенной стоимости

3.2 Основные направления сотрудничества таможенных и налоговых органов

3.3 Формы таможенного сотрудничества в рамках СНГ

3.4 Информатизация в системе контроля таможенной стоимости

Заключение

Литература



Введение

Практическое применение таможенных тарифов, эффективность мер тарифного регулирования, их согласованность и соответствие международным нормам и правилам, а также реальный уровень тарифного обложения во многом предопределяется теми правилами, которые устанавливают порядок исчисления базы таможенных пошлин и других таможенных платежей, т.е. зависят от той стоимости товара, которая используется в качестве базы налогообложения.

В установлении четких правил определения налогооблагаемой базы при перемещении товаров через таможенную границу заинтересовано как государство, так и коммерческие круги. Так, в государственном бюджете значительная доля его доходной части формируются за счет таможенных пошлин и налогов, в связи с чем государственным органам для планирования ожидаемых поступлений в бюджет необходимо знать порядок исчисления налогооблагаемой базы. Для коммерческих кругов знание правил налогообложения ввозимых товаров - это реальная эффективность внешнеэкономической деятельности, прибыли и убытки от конкретных сделок и операций.

В таможенном законодательстве основой для исчисления таможенной пошлины является таможенная стоимость товаров и транспортных средств.

Налогооблагаемая база - это количественное выражение предмета налогообложения. База может быть его стоимостной, физической или иной характеристикой. Стоимостной характеристикой является таможенная стоимость товаров и транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу. Она применяется как основа для исчисления таможенных платежей по товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) ставки. По товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения), налоговая база является их физической характеристикой (например, объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении).

Поскольку таможенная стоимость выступает базой определения всех таможенных платежей - и таможенной пошлины, и НДС, и акцизов, и таможенных сборов - в работе рассматриваются общие основы определения таможенной стоимости, порядок заявления и применения методов определения таможенной стоимости, а также особенности ее определения для целей исчисления НДС и акцизов. Эти особенности оговорены в НК.

В международной торговой практике использование различных национальных методик определения таможенной стоимости обычно рассматривается в качестве нетарифного барьера. Это дает властям страны реальную возможность для усиления протекционистской направленности таможенных пошлин и налогов.

Способствовать интегрированию национальной экономики в мировое хозяйство призваны таможенное дело и таможенная политика государства. Как составная часть внешней политики, таможенная политика служит в современных условиях целям обеспечения и реализации внешнеэкономических задач и интересов страны, является одним из активных средств в осуществлении ее внешнеэкономической деятельности. Только высокоорганизованное таможенное дело страны, ее продуманная и сбалансированная таможенная политика могут оградить находящуюся сегодня в кризисном состоянии национальную экономику от дальнейшего развала, способствовать созданию условий для ее оживления, оздоровления и последующего подъема.

Целью проведенного в работе исследования является разработка предложений по совершенствованию контроля таможенной стоимости в целях обеспечения реализации мер тарифного регулирования. Особого внимания в настоящее время заслуживают проблемы определения таможенной стоимости перемещаемых через таможенную границу и её влияние на величину взимаемых таможенных платежей.

Для достижения целей были определены следующие задачи:

1. Изучение международного опыта построения и функционирования систем таможенной оценки.

2. Изучение современной методологии таможенной оценки.

3. Исследование практики организации таможенного контроля таможенной стоимости.

4. Исследование направлений взаимодействия таможенных органов с иными государственными органами и международными организациями по вопросам контроля таможенной стоимости.

5. Разработка предложений по совершенствованию контроля таможенной стоимости.

Объектом исследования является система таможенной оценки. Предметом исследования - организация контроля.

Методологической основой работы стали международно-правовые нормы и таможенное законодательство по таможенной оценке и иные правовые акты, учебные пособия, ведомственные инструкции таможенных органов.

Таким образом, вопрос определения таможенной стоимости является одним из важнейших во всём экономическом блоке таможенной политики.



1. Таможенная оценка в системе государственного регулирования внешнеэкономической деятельности

1.1 Международный опыт таможенной оценки

При определении таможенной стоимости отечественное таможенное законодательство основывается на общих принципах таможенной оценки, принятых в международной практике. Следует, впрочем, заметить, что эти принципы установились далеко не сразу, и в методах оценки таможенной стоимости в разных странах существовали значительные различия. Таможенные пошлины взимались в одних странах исходя из цены ФОБ, другие страны предпочитали для этого цены СИФ. Различалось и таможенно-налоговое администрирование. Так, за основу исчисления пошлин принимались как цены, указанные экспортером в товаросопроводительных документах, так и цены мирового рынка на аналогичные товары. При таком порядке таможенного налогообложения одни страны получали преимущества, другие оказывались в неблагоприятном положении.

Процесс международной унификации методов определения таможенной стоимости начался с заключения Конвенции о создании унифицированной методологии определения таможенной стоимости товаров (Брюссельская конвенция о таможенной стоимости). Согласно ей таможенная стоимость - это нормальная цена, по которой товар может быть продан в стране назначения в момент приема ГТД.

В 1979 г. в рамках Токийского раунда ГАТТ (Генерального соглашения по тарифам и торговле) принят Кодекс о таможенной стоимости ГАТТ, положенный в основу национального таможенного законодательства в части исчисления таможенной стоимости. Кодекс исходит из того, что оценка ввезенного товара для таможенных целей должна быть основана на действительной стоимости ввезенного товара, который облагается пошлиной, или аналогичного товара и не должна основываться на стоимости товара отечественного происхождения или на произвольных или фиктивных оценках. Основным принципом таможенной оценки стало использование цены сделки, под которой понимается цена, реально уплаченная за импортируемые товары. В эту цену могут включаться и некоторые дополнительные расходы (расходы покупателя на лицензионное вознаграждение, комиссионные и брокерские вознаграждения, стоимость упаковки и др.).

Чтобы реально уплаченная или подлежащая уплате за товар при его продаже в импортирующую страну цена рассматривалась как таможенная стоимость, необходимо выполнение следующих требований:

- цена сделки или реализация самой сделки не может зависеть от каких-либо условий, влияющих на цену, кроме условий, определяющих необходимые качественные и количественные характеристики самого товара;

- экспортер и импортер не должны быть взаимозависимы;

- импортер не возвращает экспортеру прямо или косвенно часть прибыли;

- не должно существовать ограничений в отношении переходящих к импортеру прав пользования и распоряжения оцениваемыми товарами, за исключением ограничений трех видов: ограничений, предусмотренных законодательством импортирующего государства; ограничений того региона, в котором товары могут быть перепроданы; ограничений, не влияющих существенно на контрактную цену.

Кодекс о таможенной стоимости ГАТТ предусматривает ее определение в случаях, когда перечисленные правила не позволяют определить таможенную стоимость товара. В этих случаях таможенные органы и импортер консультируются по поводу определения таможенной стоимости на базе альтернативных методов (с использованием цены идентичного или подобного товара). Если же невозможно использовать и альтернативные методы, то таможенная стоимость устанавливается на расчетной основе с учетом основных ценообразующих элементов: издержек производства и обращения, стоимости материалов и сырья, прибыли.

1.2 Определение таможенной стоимости товаров общие положения и методы

Итак, по перемещаемым через таможенную границу товарам, в отношении которых установлены адвалорные ставки таможенной пошлины, базой налогообложения признается таможенная стоимость. Ее определяет и заявляет таможенному органу лицо, перемещающее товар. Таможенные органы в свою очередь проверяют адекватность заявленной стоимости конкретным условиям перемещения. Обе стороны основываются на имеющейся информации.

Таможенное ценообразование при этом зависит от множества факторов как известных, так и не известных сторонам. Следует также иметь в виду, что лицо, перемещающее товары, может в известных пределах оказывать влияние на ценообразование.

Поэтому в международной таможенной практике выработаны разнообразные методы, позволяющие объективно оценить стоимость товаров в момент пересечения ими таможенной границы,

Методы таможенной оценки товаров и транспортных средств, используемые в отечественной практике, во многом заимствованы из международного таможенного права в рамках гармонизации законодательства. Если говорить конкретнее, то законодательство РТ заимствовало методы таможенной оценки, выработанные ГАТТ.

Применяют следующие методы определения таможенной стоимости импортируемых товаров:

метод 1 - по цене сделки с ввозимыми товарами;

метод 2 - по цене сделки с идентичными товарами;

метод 3 - по цене сделки с однородными товарами;

метод 4 - метод вычитания стоимости;

метод 5 - метод сложения стоимости;

метод 6 - резервный метод.

При этом основным является метод определения таможенной стоимости по цене сделки с ввозимыми товарами; начинать оценку следует всегда с проверки применимости этого метода. Когда основной метод не может быть использован, применяют один из других методов, причем берется каждый следующий метод, если таможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего метода. Только методы вычитания и сложения стоимости могут применяться в обратной последовательности по усмотрению декларанта.

Следует обратить внимание на то, что первые три метода принципиально не отличаются друг от друга. Действительно, отличие состоит лишь в том, что таможенная стоимость ввозимых товаров определяется по цене сделки с самими ввозимыми товарами (метод 1), по цене сделки с товарами идентичными ввозимым (метод 2) или однородными ввозимым (метод 3). Алгоритм же определения при переходе от метода к методу не меняется.

При использовании трех первых методов может применяться как информация, которой располагают таможенные органы, так и документально подтвержденная информация декларанта. Определяющим обстоятельством при выборе информации в качестве основы определения таможенной стоимости является ее близость к условиям оцениваемой сделки.

Методы вычитания и сложения имеют принципиально иную экономическую природу. Метод 4 базируется на цене, по которой товары продаются внутри страны в том виде, в котором они были ввезены, т. е. в неизменном виде (либо в переработанном виде, если возможно определить влияние этой переработки на цену товара). Метод 5 основан на данных о затратах на производство товара, понесенных его иностранным производителем. Эти методы могут применяться в любой последовательности: после метода 3 можно перейти к методу 4, а можно сразу и к методу 5, но затем вернуться к методу 4 с тем, чтобы в конце концов перейти к методу 6.

Метод 6 является резервным; он применяется, если для определения таможенной стоимости не удалось использовать ни один из предыдущих методов.

Далее последовательно остановимся на характеристике всех шести методов.

1.2.1 Метод 1 - по цене сделки с ввозимыми товарами

Базой для определения таможенной стоимости первым методом принимается цена сделки непосредственно с теми товарами, которые подлежат оценке. Цена сделки - это цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимые товары.

Сразу следует обозначить случаи, когда возможно использовать для определения таможенной стоимости метод 1. Этот метод применяется в отношении товаров, ввозимых в результате заключенных сделок купли-продажи, если расчеты осуществляются посредством денежных платежей (в форме инкассо, банковских переводов, аккредитивов, смешанных форм, а в случаях, не противоречащих валютному законодательству, допускается применение авансовых платежей).

Таможенные органы должны идентифицировать платежные и расчетные документы с конкретной декларируемой поставкой. Для этого требуется предъявление декларантом таможенному органу:

- банковских платежных документов;

- копии платежного поручения с отметкой банка об исполнении;

- выписки (копии) из лицевого счета организации, заверенная руководителем и главным бухгалтером организации.

Банковские документы должны содержать все необходимые реквизиты для их идентификации с оформляемой поставкой. Если счет-фактура или банковские платежные документы, представленные декларантом в подтверждение цены сделки, не могут быть идентифицированы с данной поставкой либо не позволяют определить полную сумму платежа, метод 1 применен быть не может и следует использовать оценочные методы (методы 2-6).

Если на момент таможенного оформления сумма платежа в полном объеме неизвестна, но будет определена в течение 60 дней, товар может быть предоставлен декларанту в пользование под временную (условную) оценку. Важно подчеркнуть, что отсутствие платежных документов на момент таможенного оформления не может служить причиной отказа от применения метода 1 и перехода к последующим методам, В этом случае может быть использован механизм условного (временного) выпуска товаров.

Допускается применение метода 1 также при определении таможенной стоимости товаров, ввозимых по сделкам, по которым нет реального движения денежных средств (так называемым условно-стоимостным сделкам), таким, как сделки мены (товарообменные операции, в том числе бартерные и компенсационные поставки); поставки в счет гарантии; безвозмездные поставки в виде дарения.

Во всех этих случаях соответствующие документы (контракт, счет-проформа, ГТД страны вывоза) должны содержать стоимостную оценку товаров - предметов сделки. Понятно, что при этом должны быть обязательно выполнены и общие условия применения метода 1.

Очевидно, что к товарам, ввозимым по договорам комиссии или консигнации, этот метод не может быть применен, поскольку осуществляется не купля-продажа товара, а оказание услуг по его реализации.

Метод 1 может быть применен также в случае, если возможна документально обоснованная стоимостная оценка ограничений и условий, повлиявших на цену сделки.

Далее будем исходить из того, что таможенной стоимостью ввозимого товара является цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимый товар (оплата на момент таможенного оформления еще не произведена) на момент пересечения им таможенной границы (до места ввоза).

После установления возможности применения метода 1 цена сделки корректируется с учетом установленных надбавок и вычетов - в нее включаются следующие компоненты, если они не были ранее в нее включены (делаются дополнительные начисления к цене сделки).

Для определения таможенной стоимости по методу 1 необходимо произвести корректировку не только в сторону повышения цены сделки, но и в сторону ее понижения (списывая определенные суммы, вычитая их из цены сделки).

Документами, подтверждающими сведения о стоимости доставки товара по Таджикистану и доказывающими правомерность вычетов, могут быть:

- документ, определяющий отношения сторон в сделке по оказанию услуг по доставке товаров от места отправления до места назначения. Как правило, это - договор на доставку груза, содержащий сведение о сторонах договора, его предмете, стоимости и условиях оплаты (платежа). Заказчиком услуг может выступать как продавец, так и покупатель, а иногда - третье лицо, действующее от имени или по поручению одного из них (чаще всего - экспедиторские фирмы);

- счет-фактура от исполнителя договора доставки, содержащий реквизиты сторон, сумму и условия платежа, а также предмет платежа. Если декларант представляет специфицированный счет-фактуру (т. е. счет, содержащий существенные условия договора), то этот счет приравнивается к договору на доставку товара;

- банковские платежные документы об оплате услуг в соответствии с выставленным счетом-фактурой.

Особо следует подчеркнуть, что при определении таможенной стоимости цена сделки не корректируется (не уменьшается) па величину расходов на страхование. Это объясняется тем, что стоимость страхования определяется стоимостью товаров, а не дальностью перевозки; эти расходы не подразделяются «до места ввоза» или «после места ввоза».

Обобщая сказанное выше таможенную стоимость товара по методу 1 можно исчислить по следующей формуле:

Т = Ц_СД + К⁺ - К^- = Ц_сд + (К₁⁺ + К₂⁺ + К₃⁺ + К₄⁺ + К₅⁺) - (К₁^- + К₂^- + К₃^-) = Ц_сд + [(К_1а⁺ + К_1б⁺ + К_1в⁺) + (К_2а⁺ + К_2б⁺ + К_2в⁺) + (К_3а⁺ + К_3б⁺ + К_3в⁺ + К_3г⁺) + К₄⁺ + К₅⁺] - (К₁^- + К₂^- + К₃^-),

где Ц_сд - цена сделки с ввозимым товаром;

К⁺ - сумма надбавок к цене сделки;

К^- - сумма вычетов из цены сделки;

К⁺_i - i-я надбавка к цене сделки;

К^-_i - i-й вычет из цены сделки.

Декларант указывает данные о взаимозависимости продавца и покупателя в ДТС. Таможенный орган контролирует заявляемые сведения об отсутствии или наличии взаимозависимости между сторонами сделки по имеющимся у него данным, получаемым в результате проводимых проверок и расследований, а также путем анализа публикуемой информации о регистрации юридических лиц. Если ему удалось установить взаимосвязь и выявить ее влияние на цену сделки, таможенный орган сообщает об этом импортеру и предоставляет ему возможность доказать обратное и документально подтвердить заявленную стоимость.

Следует иметь в виду, что необходимость специальной проверки взаимозависимости не служит основанием для задержки груза. Груз отправляется в обычном порядке, впоследствии по данным проводимой проверки таможенная стоимость может быть пересчитана, а недополученные суммы пошлин, налогов и сборов - взысканы.

Таможенный орган вправе самостоятельно осуществить по своей инициативе контрольное сопоставление со сделками с идентичными или однородными товарами, заключенными между не взаимозависимыми лицами.

Если взаимозависимость не повлияла на цену сделки, дальнейшее расследование может быть прекращено и допускается применение метода 1.

Контроль таможенной стоимости в условиях взаимозависимости продавца и покупателя проводится таможенным органом в последовательности

Декларант имеет право доказывать отсутствие влияния взаимозависимости участников контракта на цену сделки. Для этого он в течение 10 дней должен документально подтвердить, что заявленная цена была действительно уплачена или что цена сделки по оцениваемым товарам близка к цене сделки при продаже продавцами, не связанными с покупателями, идентичных или однородных товаров или к таможенной стоимости идентичных или однородных товаров, рассчитанной по методу 4 или но методу 5. Все эти сопоставления проводятся декларантом с учетом различий в условиях сравниваемых сделок (объемы партий, условия поставки, вид транспортировки и т. д.).

1.2.2 Метод 2 - по цене сделки с идентичными товарами

Второй метод применяется, когда не может быть использован 1 метод. Базой для определения таможенной стоимости методом оценки по цене сделки с идентичными товарами является цена сделки с идентичными товарами.

Как и во многих других случаях, понятие идентичных товаров заимствовано таможенным законодательством из западной практики. В соответствии с Соглашением 1994 г. о применении ст. VII ГАТТ товары признаются идентичными, если они «абсолютно одинаковы во всех отношениях, включая технические характеристики, качество и их известность на рынке».

Дополнительным требованием является то, что эти товары должны быть произведены в той же стране и тем же производителем. В случае отсутствия сделок с идентичными товарами, произведенными тем же лицом в стране - производителе оцениваемых товаров, должны быть рассмотрены товары, произведенные другим лицом в той же стране.

В таможенном праве под идентичными понимаются товары, одинаковые во всех отношениях с оцениваемыми товарами, в том числе по следующим параметрам:

- физические характеристики;

- качество и репутация на рынке;

- страна происхождения;

- производитель.

Незначительные, несущественные расхождения во внешнем виде не могут считаться основанием для отказа в рассмотрении товаров в качестве идентичных, если такие товары в остальном одинаковы по основным вышеперечисленным признакам.

Товары, произведенные разными лицами, могут считаться идентичными только в том случае, если у декларанта и таможенных органов не имеется сведений об идентичных товарах, произведенных лицом, которое изготовило оцениваемые товары.

Во внешнеторговой практике нередко наблюдаются случаи, когда в качестве идентичных рассматриваются товары, завозимые в РТ в разобранном (демонтированном) виде, но которые после сборки (монтажа) становятся идентичными оцениваемым товарам. Товары не считаются идентичными оцениваемым, если их проектирование, опытно-конструкторские и иные аналогичные работы выполнены в РТ.

Для декларирования таможенной стоимости с применением метода 2 используется декларация формы ДТС-2, в которой прежде всего обосновывается выбор данного метода оценки с указанием причин неприменимости метода 1. Здесь же содержится перечень источников информации, использованной для обоснования таможенной стоимости.

Цена сделки с идентичными товарами принимается в качестве основы для определения таможенной стоимости оцениваемых товаров, если идентичные товары:

- проданы для ввоза в РТ;

- ввезены одновременно с оцениваемыми товарами или не ранее, чем за 90 дней до ввоза последних;

- ввезены примерно в том же количестве и/или на тех же коммерческих условиях. Если же это условие не соблюдено, и идентичные товары ввозились в ином количестве и/или на других коммерческих условиях, декларант должен произвести корректировку их цены с учетом этих различий и документально подтвердить таможенному органу ее обоснованность. Корректировка отражается в гр. 12 и 13 ДТС-2.

Порядок корректировки при использовании метода 2 в общем соответствует порядку при использовании метода 1. Вместе с тем в гр. 16-23 ДТС-2 перечислены в качестве дополнительных:

- начислений - стоимость транспортировки, погрузки, выгрузки и обработки, стоимость страхования, комиссионные и другие посреднические расходы в связи с ввозом;

- вычетов - прибыль, комиссионные и торговые наценки в связи с продажей товара внутри РТ, стоимость дополнительной обработки или переработки ввозимых товаров, таможенные налоги. сборы и другие внутренние платежи, а также прочие расходы и платежи, связанные с продажей на внутреннем рынке.

При применении рассматриваемого метода зачастую выявляется более одной цены сделки по идентичным товарам. В этих случаях для определения таможенной стоимости ввозимых товаров применяется самая низкая из них.



1.2.3 Метод 3 - по цене сделки с однородными товарами

Базой при определении таможенной стоимости методом оценки по цене сделки с однородными товарами принимается цена сделки по товарам, однородным с импортируемыми.

Упоминавшееся ранее Соглашение 1994 г. по применению ст. VII ГАТТ признает однородными товары, если они имею) близкое сходство с оцениваемыми товарами в части компонентов, материалов и характеристик, способны выполнять такие же функции и взаимозаменяемы с оцениваемыми товарами с коммерческой точки зрения. Дополнительным требованием является то, что эти товары должны быть произведены в той же стране и тем же производителем.

В таможенном праве под однородными понимаются товары, хотя и не являющиеся одинаковыми во всех отношениях, но имеющие сходные характеристики и состоящие из схожих компонентов. Это позволяет им выполнять те же функции, которые выполняют оцениваемые товары, и быть коммерчески взаимозаменяемыми.

При определении однородности товаров учитываются следующие их характеристики:

- качество, наличие товарного знака и репутация на рынке,

- страна происхождения;

- производитель.

При использовании метода 3 следует руководствоваться теми же правилами, что и при методе 2. Это относится, в частности, и к решению принципиального вопроса о правомерности применения цены сделки с однородными товарами для определения таможенной стоимости оцениваемых товаров, и к порядку корректировки таможенной стоимости, определяемой по цене сделки с однородными товарами, и к применению самой низкой цены в случае выявления более одной цены сделки по однородным товарам.

ТК содержит еще несколько положений, одинаково применимых как при использовании метода 2, так и при методе 3:

- товары не считаются идентичными оцениваемым или однородными с ними, если они не были произведены в той же стране, что и оцениваемые товары;

- товары, произведенные не производителем оцениваемых товаров. а другим лицом, принимаются во внимание только в том случае, если не имеется ни идентичных, ни однородных товаров, произведенных лицом - производителем оцениваемых товаров:

- товары не считаются идентичными или однородными, если их проектирование, опытно-конструкторские работы над ними, их художественное оформление, дизайн, эскизы и чертежи и иные аналогичные работы выполнены на территории страны.

1.2.4 Метод 4 - метод вычитания стоимости

Метод вычитания стоимости при определении таможенной стоимости применяется, если оцениваемые, идентичные или однородные товары продаются (отчуждаются) на территории страны в неизменном состоянии. Это означает, что метод 4 сориентирован на последующие сделки купли-продажи ввезенного товара на внутреннем рынке.

Это метод используется, когда оказывается невозможным применение:

- метода 1 (например, данные, использованные декларантом при заявлении таможенной стоимости, не подтверждены документально либо не являются количественно определенными и достоверными, или сделка заключена между взаимозависимыми лицами, и взаимозависимость сторон сделки оказала на цену влияние, дать стоимостную оценку которого не представляется возможным);

- метода 2 (ни таможенный орган, ни декларант не располагают информацией по идентичным товарам);

- метода 3 (отсутствует информация по однородным товарам).

Напомним, что разрешается изменение последовательности применения методов 4 и 5: после метода 3 декларант по своему усмотрению может использовать как метод 4, так и метод 5, что соответствует международным стандартам.

Здесь, так же, как и при рассмотрении предыдущих методов, сошлемся на то, что метод 4 в целом заимствован из международного таможенного права. В соответствии с Соглашением 1994 г. по применению ст. VII ГАТТ, применяемым для таможенной оценки, при использовании метода вычитания из розничной цены единицы импортируемого товара (идентичного или однородного ему) на внутреннем рынке вычитаются такие элементы, как прибыль, уплаченные пошлины и сборы, транспортные расходы и страхование, и другие включенные в цену расходы, относящиеся на импортируемый товар в стране-импортере.

Таможенное право при методе 4 базой принимает цену единицы товара, по которой оцениваемые, идентичные или однородные товары продаются наибольшей партией па территории страны в период, максимально приближенный ко времени ввоза (не позднее 90 дней с даты ввоза оцениваемых товаров), покупателю, не зависимому от продавца.

Применение любого из методов должно основываться на достоверной и документированной ценовой информации. При использовании метода 4 источниками информации могут выступать (гр. 8 ДТС-2):

- данные контрактов о цене ранее ввезенных или оцененных товаров, по которой они проданы или будут проданы на национальном внутреннем рынке;

- другие документы, подтверждающие цену, по которой товары были проданы здесь наибольшей партией.

Метод 4 предполагает осуществление двух корректировок цены сделки с оцениваемыми, идентичными или однородными товарами:

- на размер партии (гр. 12 ДТС-2). При этом учитываются скидки к цене, предоставляемые продавцом в зависимости от размера закупаемой партии товара. Количественная скидка учитывается в случае, если указано, что цена на товар устанавливается продавцом в соответствии со схемой, основанной на количестве проданного товара;

- на коммерческие условия (гр. 13 ДТС-2). Здесь учитываются разница в условиях поставки сравниваемых товаров (по Инкотермс), а также прочие различия а коммерческих условиях (наличие скидки за «верность» продавцу, различные коммерческие уровни продажи -опт, розница, количество посреднических звеньев и др.).

Корректировка предполагает также исключение из таможенной стоимости суммы затрат, включенных в цену товара на национальном внутреннем рынке. При использовании метода 4 из цены единицы товара вычитаются следующие компоненты:

- расходы на выплату комиссионных вознаграждений, обычные надбавки на прибыль и общие расходы в связи с продажей в РТ ввозимых товаров того же класса и вида;

- суммы ввозных таможенных пошлин, налогов и иных платежей, подлежащих уплате в связи с ввозом или продажей товаров;

- обычные расходы, понесенные на транспортировку, страхование, погрузочные и разгрузочные работы.

Если на внутреннем рынке оцениваемые, идентичные или однородные товары в таком же состоянии, в каком они находились на момент ввоза, не продавались, по просьбе декларанта может использоваться цена единицы товара, прошедшего переработку, с вычитанием добавленной стоимости.

1.2.5 Метод 5 - метод сложения стоимости

Метод 5 применяется при невозможности использования методов 1, 2 и 3 по основаниям, приведенным при рассмотрении метода 4. Метод 5 по усмотрению декларанта используется либо после метода 4, либо сразу после метода 3.

В соответствии с Соглашением 1994 г. по применению ст. VII ГАТТ метод сложения стоимости предполагает добавление к себестоимости оцениваемого товара «некоторой суммы на прибыль и расходы, обычно отражаемые при продажах товаров аналогичного класса или типа, что и оцениваемые товары, которые произведены поставщиком в стране-производителе для экспорта и страну импортера».

Базой для определения таможенной стоимости методом 5 принимается цена товара, рассчитанная путем сложения:

- стоимости материалов и иных издержек, понесенных изготовителем в связи с производством оцениваемого товара;

- общих затрат, характерных для продажи из страны-экспортера товаров того же вида, в том числе стоимости транспортировки, и погрузочно-разгрузочных работ, страхования до места таможенного оформления па территории РТ и т. д.;

- прибыли, обычно получаемой экспортером в результате поставки таких товаров.

Применение метода 5 базируется на информации, формируемой в бухгалтерском учете производителя (нерезидента). Впрочем, таможенная стоимость может определяться как на основе информации, получаемой в стране импорта, так и информации об издержках производства оцениваемых товаров, которую можно получить только за пределами страны импорта.

Понятно, что использование метода 5 возможно лишь при готовности производителя-нерезидента представить таможенным органам сведения об издержках производства и содействовать последующей их проверке.

Затраты, включаются в таможенную стоимость только в той мере, в которой они оплачиваются производителем. Не допускается повторный учет издержек.

Сумма прибыли, обычно получаемая экспортером в результате поставок товаров, также определяется на основе данных, полученных от производителя или от лиц, действующих от его имени. Таможенные органы обращают внимание на соответствие заявленных производителем данных тем показателям, которыми характеризуются продажи товара того же класса или вида, что и оцениваемые товары, осуществляемые производителями в стране экспорта.

1.2.6 Метод 6 - резервный метод

Если таможенная стоимость не может быть определена декларантом в результате последовательного применения всех вышеперечисленных методов или таможенные органы аргументирование полагают, что эти методы нельзя было использовать, таможенная стоимость оцениваемых товаров определяется и обосновывается с учетом мировой таможенной практики. При этом иные способы определения таможенной стоимости должны соответствовать законодательству и принципам системы таможенной оценки ГАТТ. Резервный метод установления таможенной стоимости, по существу, сводится к использованию механизма оценки товара для таможенных целей, установленного ст. VII ГАТТ.

Таможенная статистика свидетельствует, что метод 6, хотя и является вспомогательным и должен использоваться в крайнем случае, применяется чаще какого-либо другого из методов 2-5. Очевидно, это обусловлено тем, что для осуществления контроля заявленной декларантами таможенной стоимости таможенные органы не имеют полной ценовой информации по идентичным и однородным товарам (для использования методов 2 и 3), а также данных о структуре внутренней цены реализации на территории страны (метода 4) и сведений от зарубежных поставщиков (метода 5).

Метод 6 может применяться при соблюдении ряда требований:

- используемые данные должны быть документально обоснованы;

- товары, цены по которым используются для расчета таможенной стоимости ввозимых товаров, должны быть максимально сходны с ввозимыми. Подбирая аналоги ввозимым товарам, таможенные органы должны сделать все. чтобы найти идентичные товары, при их отсутствии - однородные; если же и такие товары не удается обнаружить, то в качестве аналогов рассматриваются товары того же класса или вида;

- цена подобранного аналога должна соотноситься с конкретным товаром таким способом, который позволяет корректно идентифицировать его (коммерческое наименование товара, его описание, сведения о производителе, материал, технические параметры и пр.).

Иными словами, метод 6 вовсе не означает замену цены сделки с ввозимыми товарами ценой сделки с произвольно назначенными таможенными органами товарами. Напротив, этот метод используется путем гибкого применения методов таможенной оценки 1-5. Мировая практика трактует этот метод как гибкое использование всех предыдущих методов: при его использовании следует соблюдать те же принципы, что и при методах 1-5.

Использование метода 6 на базе гибкого применения предыдущих методов.

Гибкое применение метода 1. Например, есть информация о цене сделки, но расходы по доставке товара документально не подтверждены или не выполняются условия применения метода 1. В этом случае допускается использование формы ДТС-1, в которой на оборотной стороне указываются причины, по которым неприемлемы предыдущие методы, а вверху лицевого листа делается надпись: «метод 6».

Гибкое применение методов 1-3. При определении таможенной стоимости по методу 6 в качестве базы для таможенной оценки может использоваться таможенная стоимость идентичных, однородных товаров или товаров того же класса и вида, принятая таможенным органом и отвечающая установленным требованиям.

Гибкое применение методов 1-5. При невозможности оценить стоимость ввозимых товаров методами 2-5 в рамках метода 6 может быть осуществлена таможенная оценка товара:

1. На основе гибкого применения методов 1-5.

2. Путем проведения товарно-стоимостной экспертизы товаров.

Примерами, когда невозможно оценить стоимость ввозимых товаров методами 2-5, могут служить случаи, когда товары ввозятся:

а) по договору лизинга;

б) временно в качестве выставочных экспонатов, испытательных образцов;

в) в режиме реимпорта после ремонта или модернизации;

г) как уникальная продукция, предметы искусства и т. п.

В названных ситуациях может быть применена оценка по страхованию этого имущества па случай уничтожения (повреждения). Также допустима оценка по результатам товарно-стоимостной экспертизы привлеченных специализированных экспертных организаций.

При таможенной оценке товаров, ввозимых по договору финансового лизинга, для расчета таможенной стоимости используют арендную плату, уменьшенную на сумму расходов, не подлежащих включению в таможенную стоимость (на ремонт и поддержание в исправности арендованного оборудования).

Гибкое применение методов 2-3 относится:

а) к срокам ввоза идентичных (однородных) товаров;

б) к возможности использования в качестве основы для таможенной оценки идентичных (однородных) товаров, произведенных не в той же стране, что и товары оцениваемые.

Гибкое применение методов 2-5. Заполняется форма ДТС-2. В качестве источников информации, использованных для обоснования таможенной стоимости, указываются справочные данные о мировых и контрактных ценах, данные информационной базы таможенного органа и др., а также документы по рассматриваемой сделке, которые могут использоваться при осуществлении таможенной оценки товаров по методу 6. Источник информации должен быть конкретно указан для того, чтобы при необходимости он мог быть установлен и проверен,

Гибкое применение метода 4. Цена ввозимых, идентичных или однородных товаров либо товаров того же класса или вида, по которой они продаются на внутреннем рынке, скорректированная с учетом разрешенных вычетов.

В отношении метода 4 допускается гибкая трактовка требования о сроках продажи товаров на национальном рынке, о неизменном первоначальном состоянии оцениваемых товаров (допускается определенная степень переработки товаров).

При определении таможенной стоимости по методу 6 в качестве базы для таможенной оценки могут использоваться также ценовые данные из нейтральных источников информации:

- каталогов независимых фирм (Евротакс, ОТТО и др.);

- изданий, содержащих описание того или иного товара, в том числе структуру цены на пего;

- официальных прейскурантов цен на товары либо торговых предложений фирм по поставкам товаров и их ценам;

- биржевых котировок цен.

Поскольку метод 6 чаще всего базируется на использовании данных по другим сделкам, а также разрешенной ценовой информации, следует учитывать базовые, исходные условия конкретных сделок (количество товара, коммерческий уровень его продажи, наличие скидок с цены, условия поставки, схема платежей и пр.). Таможенная стоимость при этом должна содержать обязательные составляющие, используемые при методах 1, 4 и 5.

При применении резервного метода таможенный орган предоставляет декларанту имеющуюся в его распоряжении ценовую информацию. Местные таможенные органы формируют собственные справочно-информационные базы ценовых данных, ориентированные на номенклатуру товаров, ввозимых через данный таможенный орган. Базы данных формируются на основе информации, содержащейся в ГТД и ДТС.

Дополнительными источниками являются данные местных ценовых, внешнеторговых, биржевых организаций, данные о тарифах на перевозку и страхование грузов, стоимость погрузочно-разгрузочных работ, комиссионных и брокерских услуг, лицензионные платежи, торговые скидки и наценки. При этом таможенные органы взаимодействуют с местными налоговыми и статистическими органами, банками, страховыми, транспортными и другими организациями.

Нижестоящие таможенные органы регулярно получают из Таможенной службы справочники цен мирового рынка.

Участники внешнеэкономической деятельности могут обращаться за ценовой информацией:

- в таможенный орган, который, как отмечалось выше, предоставляет декларанту имеющуюся в его распоряжении ценовую информацию;

- в ТС с запросом по установленной форме - при отсутствии справочной информации о ценах по конкретным товарам;

- в государственные учреждения и органы, специализированные организации по ценообразованию и др.

Полученные из перечисленных источников справочные цены обязательно должны быть скорректированы с учетом условий поставки.

При том, что использование метода 6 предполагает гибкое применение методов таможенной оценки 1-5, существуют прямые запреты на некоторые виды цен; следующие виды цен не могут использоваться в качестве основы определения таможенной стоимости:

- цена товара на внутреннем национальном рынке;

- цена товара, поставляемого из стран его вывода в третьи страны;

- цена на внутреннем национальном рынке на товары отечественного происхождения;

- произвольно установленная или достоверно не подтвержденная цена товара.

Впрочем, и здесь перечисленные запреты не всегда следует понимать буквально. Так, запрет на использование цены товара на внутреннем рынке для определения таможенной стоимости по методу 6 отнюдь не означает, что декларант не имеет возможности применять метод 6 на базе метода 4 (на основе вычитания стоимости). Это возможно, но при соответствующей корректировке, предусмотренной при методе 4; из цены на внутреннем рынке исключаются те элементы затрат, которые в соответствии с ТК не подлежат включению в таможенную стоимость - НДС, таможенная пошлина, сбор за таможенное оформление, расходы по доставке товаров после места ввоза на таможенную территорию, расходы по предпродажной обработке товара, тортовая надбавка и др.).

Для определения таможенной стоимости по методу 6 нельзя использовать произвольно установленную или достоверно не подтвержденную цену товара. Нарушения этого правила связаны, например, с тем, что для таможенной оценки ввозимого товара выбран не конкретный аналог, а используются средние данные по обобщенным группам товаров (станки сверлильные, часы на-ручные, масло животное и пр.).

Для товаров, вывозимых из страны, порядок определения таможенной стоимости устанавливается Правительством.

Правительству законодатель делегировал полномочия по разработке нормативных актов, регулирующих порядок определения таможенной стоимости. Правительство принимает подзаконные акты, конкретизирующие и детализирующие нормы ТК. Главным требованием при этом является непротиворечие правительственных актов таможенному законодательству.

Таможенная стоимость вывозимых товаров определяется на основе цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате при продаже товаров на экспорт. В эту стоимость включаются следующие расходы, понесенные покупателем, но не включенные в фактически уплаченную или подлежащую уплате цену сделки:

а) комиссионные и брокерские вознаграждения;

б) стоимость контейнеров или другой многооборотной тары, если в соответствии с ТН ВЭД она рассматривается как единое целое с вывозимыми товарами;

в) стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;

г) соответствующая часть стоимости предоставленных покупателем продавцу бесплатно или по сниженной цене для производства или продажи на экспорт вывозимых товаров следующих товаров, работ и услуг:

- сырье, материалы, детали, полуфабрикаты и другие комплектующие изделия, являющиеся составной частью вывозимых товаров;

- инструменты, штампы, формы и другие подобные предметы, использованные при производстве вывозимых товаров;

- вспомогательные материалы, израсходованные при производстве вывозимых товаров;

- инженерная проработка, опытно-конструкторские работы, дизайн, художественное оформление, эскизы и чертежи;

д) лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель прямо или косвенно должен осуществить в качестве условия покупки вывозимых товаров;

е) поступающая продавцу прямо или косвенно часть дохода от последующих перепродаж, передачи или использования покупателем товаров после их вывоза;

ж) налоги (за исключением таможенных платежей, уплачиваемых при заявлении таможенной стоимости), если в соответствии с налоговым законодательством или международными договорами они не подлежат компенсации продавцу при вывозе товаров.

В ряде случаев товары вывозятся не в рамках сделки купли-продажи или оказывается невозможным использовать цену сделки купли-продажи в качестве основы для определения таможенной стоимости. В этих случаях их таможенная стоимость определяется либо исходя из представленных декларантом данных бухгалтерского учета продавца экспортера о его затратах на производство и реализацию вывозимого товара, а также величины прибыли, получаемой экспортером при вывозе идентичных (однородных) товаров; либо на основе бухгалтерских данных об оприходовании и списании с баланса вывозимых товаров.

Если невозможно использовать и перечисленные сведения, представленные декларантом, таможенная стоимость определяется па основе сведений о ценах на идентичные или однородные товары либо исходя из себестоимости вывозимых идентичных или однородных товаров.

таможенный пошлина декларирование стоимость

1.3 Принципы определения цены товаров для целей налогообложения

Завершая рассмотрение методов определения таможенной стоимости как базы обложения таможенной пошлиной, НДС и акцизами, обратим внимание на проходящие со времени вступления в силу НК процессы гармонизации налогового и таможенного законодательства. Это относится, наряду с прочим, к ценообразованию для целей внутреннего и таможенного налогообложения. Налогообложение должно строиться на учете доходов и расходов исходя из рыночных цен. Предусмотрены три метода определения рыночных цен для целей налогообложения: общий метод; метод цены последующей реализации, метод затрат.

Рыночная цена - это цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии -однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических условиях. При этом рынком товаров (работ, услуг) признается их сфера обращения, определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории или за ее пределами.

Идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки: физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. Незначительные различия во внешнем виде не учитываются.

Однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и/или быть коммерчески взаимозаменяемыми. Учитываются их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения.

Следует определять именно свободную (рыночную) цену товаров и транспортных средств. Под свободной (рыночной) ценой товара понимается его стоимость, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения в условиях конкуренции на открытом рынке идентичных товаров (а при их отсутствии - однородных) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях. При этом для анализа цен на рынке идентичных (однородных) товаров учитываются только те сделки, по которым:

- одна из сторон не обязана отчуждать товар, а другая - принимать исполнение;

- стороны хорошо осведомлены о предмете сделки и действуют в своих интересах;

- объект договора представлен на открытый рынок в форме публичной оферты;

- цена сделки представляет собой разумное вознаграждение за объект сделки и отсутствует принуждение к совершению сделки с чьей-либо стороны;

- расчеты по договору выражены в денежной форме.

При определении рыночных цен рассматриваются сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Сделки между взаимозависимыми лицами могут рассматриваться лишь в случаях, когда взаимозависимость этих лиц не повлияла на результаты сделок.

При определении рыночных цен учитывается информация о заключенных на момент реализации сделках с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях, таких, как:

- количество (объем) поставляемых товаров;

- сроки исполнения обязательств;

- условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида;

- иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены.

Перечисленные условия признаются сопоставимыми, если различие между ними либо существенно не влияет на цену товаров, работ или услуг, либо может быть учтено с помощью поправок.

При определении и признании рыночной цены используются официальные источники информации о рыночных ценах и биржевых котировках. Определение свободной (рыночной) цены должно производиться на основании официальной информации. Ее, в частности, можно получить в территориальных подразделениях Госкомстата; в торгово-промышленной палате; на товарных и сырьевых биржах.