Совершенствование контроля таможенной стоимости

Неправомерно использовать информацию отдельных отечественных производителей. Если реализация товаров внутри страны осуществляется по государственным регулируемым ценам (тарифам), за основу определения их стоимости принимаются эти цены и тарифы.

Нередко свободная (рыночная) цена определяется на основании сведений из сборников рекламного характера. Между тем эти источники неадекватно отражают уровень свободной (рыночной) цены товара, поскольку не учитывают индивидуальные характеристики товара (его износ, усовершенствования, дефекты и т. п.) и в силу своего рекламного характера содержат заниженные цены. Аналогичные же иностранные источники приводят цены, сложившиеся не на национальном рынке, а на внутренних зарубежных рынках.

По общему правилу нельзя определять свободную (рыночную; цену на основе фактурной стоимости (указанной в контракт инвойсе), пересчитанной по официальному курсу НБ.

Однако Таможенная служба допускает возможность применения фактурной стоимости товаров в строго определенных случаях. Например, в случае, когда с момента заключения внешнеторгового договор в соответствии с которым товар перемещался через границу и в котором содержится фактурная стоимость товара, до момента принятия декларации прошел период времени, не дающий оснований предполагать о существенных изменениях стоимостных характеристик товаров.

Таможенное законодательство не устанавливает порядок определения свободной (рыночной) цены товаров и транспорты средств, поэтому в таможенном деле следует использовать приведенные выше нормы НК по аналогии.

Существует несколько правил определения свободной (рыночной) цены.

В соответствии с общим методом рыночная цена определяется, исходя из обычных при заключении сделок между не взаимозависимыми лицами надбавок к цене или скидок, вызванных:

- сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги);

- потерей товарами качества или иных потребительских свойств; истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;

- маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении их на новые рынки;

- реализацией опытных моделей и образцов в целях ознакомления с ними потребителей.

Таким образом, согласно общему методу рыночная цена удовлетворяет следующим условиям:

- цена складывается при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных, а при их отсутствии - однородных товаров (работ, услуг);

- цена не содержит дополнительных затрат по транспортировке товара;

- товары (работы, услуги) являются сопоставимыми;

- условия сделок являются сопоставимыми.

Существует порядок определения свободной (рыночной) цены товаров, по которым такой цены нет по причине отсутствия предложения этих товаров . Попросту они ранее не обращались на территории страны. В подобных ситуациях применяется метод цены последующей реализации товара. Основой для определения свободной (рыночной) цены товара является стоимость, по которой он был реализован покупателем. Из этой суммы вычитаются затраты, понесенные покупателем при перепродаже и продвижении товара на рынок (транспортные, рекламные и прочие расходы), а также его прибыль. При этом к затратам для рассматриваемых целей не относится цена, которую покупатель уплатил первоначальному собственнику.

Метод цены последующей реализации выражается следующей формулой:

Ц_р = Ц_пр - З - П,

где Ц_р - рыночная цена;

Ц_пр - цены, по которой товары, работы или услуги реализованы покупателем этих товаров, работ или услуг при последующей их реализации (перепродаже);

З - обычные в подобных случаях затраты, понесенные покупателем при перепродаже (без учета цены, по которой были приобретены покупателем товары, работы или услуги) и продвижении на рынок приобретенных у покупателя товаров, работ или услуг;

П - обычная для данной сферы деятельности прибыль покупателя.

Этот метод применяется при:

- отсутствии на соответствующем рынке товаров, работ или услуг, сделок по идентичным (однородным) товарам, работам, услугам;

- отсутствии предложения на этом рынке таких товаров, работ или услуг;

- невозможности определения соответствующих цен ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников для определения рыночной цены.

При невозможности использования метода цены последующей реализации (в частности, если отсутствует информация о цене товаров, работ или услуг, в последующем реализованных покупателем) используется затратный метод. Если ранее конкретный товар не реализовывался на национальном рынке или не мог реализовываться ввиду изъятия его из оборота, несоответствия его качества установленным требованиям, предусматривает возможность использования затратного метода. Этот метод сводится к суммированию всех произведенных на товар затрат (себестоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком) и обычной для данной сферы деятельности прибыли.

Затратный метод выражается следующей формулой:

Ц_р = 3 + П,

где Ц_р - рыночная цена;

3 - обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и/или реализацию товаров, работ или услуг, а также обычные в подобных случаях затраты на транспортировку. хранение, страхование и иные подобные затраты;

П - обычная для дайной сферы деятельности прибыль покупателя.

При реализации по государственным регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с национальным законодательством, для целей налогообложения принимаются указанные цены (тарифы). Нетрудно заметить аналогию этих методов тем методам определения таможенной стоимости, которые мы рассмотрели выше.

Более наглядно эти рассуждения представлены в таблице 1.

Таблица 1. Цены и методы их определения

Цены для целей исчисления. налоговой базы при внутреннем налогообложении	Методы определения таможенной стоимости ввозимых товаров
общий метод метод цены последующей реализации затратный метод	методы 1, 2, 3 метод 4 метод 5



2. Порядок заявления и контроля таможенной стоимости

2.1 Заявление таможенной стоимости таможенному органу: порядок, условия

Таможенная стоимость товара определяется декларантом и заявляется (декларируется) им таможенному органу при перемещении товара через таможенную границу. Установлены особые порядок и условия заявления таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию:

- для производственной или иной коммерческой деятельности;

- не предназначенных для этой деятельности. Таможенная стоимость может быть заявлена одним из следующих способов:

- с использованием специальных форм декларации таможенной стоимости ДТС-1 или ДТС-2. Этот способ заявления используется, если ввозимые товары облагаются таможенными пошлинами и иными налогами (НДС, акцизами);

- путем заявления таможенной стоимости в ГТД - если предусматривается освобождение от налогообложения. Впрочем, таможенный орган сохраняет за собой право требовать от декларанта заполнения специальной декларации таможенной стоимости при возникновении обоснованных сомнении в отношении заявленной таможенной стоимости.

Форму ДТС-1 декларант использует, если таможенная стоимость определяется по методу 1. Форма ДТС-2 предназначена для использования методов 2-6 расчета таможенной стоимости. ДТС является приложением к ГТД и без нее недействительна. Являясь таможенным документом, ДТС должна отвечать некоторым требованиям:

а) декларант несет ответственность за сведения, указанные в ДТС и в документах, представленных в подтверждение таможенной стоимости;

б) декларант самостоятельно заполняет все графы ДТС (кроме граф, предназначенных для отметок таможни). Должностное лицо таможенного органа, осуществляющее проверку и оформление ДТС, не вправе по собственной инициативе, поручению или просьбе декларанта вписывать какие-либо данные о заявляемой таможенной стоимости в графы, заполняемые декларантом, или вносить изменения, дополнения и исправления в эти графы;

в) ДТС должна отвечать техническим требованиям, предъявляемым к таможенным документам. Она заполняется на русском языке на пишущей машинке или печатающем устройстве компьютера и не должна содержать подчисток и помарок. Каждое исправление заявленных сведений производится только самим декларантом (путем вычеркивания ошибочных сведений и добавления необходимых данных путем надпечатывания или надписывания синей или черной шариковой ручкой) и заверяется его подписью. Каждый лист ДТС обязательно подписывается декларантом. ДТС, заполненная неразборчиво, с исправлениями, не заверенными декларантом, таможенным органом не принимается.

ДТС заполняется в трех экземплярах. Первый остается в таможенном органе, второй передается декларанту (экземпляр покупателя), третий направляется в соответствующее РТУ.

ДТС-1 и ДТС-2 состоят из двух основных листов (первого - лицевого листа и второго, в котором указываются сведения о таможенной стоимости и ее элементах) и дополнительных листов, которыми являются все листы, начиная с третьего.

Основные листы деклараций заполняются на товары от одного до трех наименований. Если же декларируется более трех наименований товаров, используются дополнительные листы, каждый из которых может заполняться на товары от одного до трех наименований. В качестве дополнительных листов применяется второй лист форм ДТС-1 и ДТС-2. При этом таможенный орган следит за соответствием сведений, заявленных на лицевой стороне ДТС, сведениям, указанным в добавочных листах.

В ряде случаев ДТС не заполняется:

а) при ввозе товаров, которые не облагаются таможенными пошлинами и иными налогами;

б) при заявлении таможенных режимов, в соответствии с которыми ввозимые товары не подлежат обложению таможенными пошлинами и иными налогами;

в) при ввозе товаров физическими лицами не для коммерческих целей;

г) при ввозе партии товаров, таможенная стоимость которой не превышает 5 тыс. долл. (кроме многоразовых поставок в рамках одного контракта, а также повторяющихся поставок одного и того же товара одним отправителем в адрес одного и того же получателя по различным контрактам).

Определение таможенной стоимости - важнейший обязательный этап таможенного оформления товаров. Поэтому ДТС представляется в таможенный орган одновременно с ГТД и другими документами, необходимыми для таможенного оформления и контроля. Если ДТС заполнена правильно и декларант верно выбрал и применил соответствующий метод определения таможенной стоимости, документально подтвердил заявленные сведения, в графе «Для отметок таможни» на всех листах ДТС делается и заверяется запись «ДТС принята».

ДТС подлежат регистрации одновременно с регистрацией ГТД с присвоением одинакового регистрационного номера. После принятия ДТС таможенным органом все производимые им корректировки таможенной стоимости, заявленной декларантом, рассматриваются как таможенная оценка товаров и могут быть обжалованы декларантом в установленном порядке.



2.2 Корректировка таможенной стоимости: основания, формы

Изменения таможенной стоимости осуществляются путем заполнения специальной формы корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей - КТС-1 и КТС-2. Эти формы являются неотъемлемой частью той ГТД, данные которой подлежат корректировке в отношении таможенной стоимости.

Формы КТС-1 и КТС-2 состоят из четырех сброшюрованных самокопирующихся листов, которые распределяются аналогично листам ГТД. Основной лист (форма КТС-1) используется для указания сведений о корректировке таможенной стоимости и таможенных платежей одного отдельно декларируемого с использованием ГТД товара. При корректировке таможенной стоимости и таможенных платежей нескольких товаров, декларируемых в одной ГТД, используются добавочные листы (форма КТС-2), каждый из которых дает возможность корректировать таможенную стоимость и таможенные платежи еще по двум товарам.

Корректировка таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу РТ, может осуществляться в следующих случаях:

1. В процессе таможенного оформления и таможенного контроля:

а) при выявлении таможенным органом:

- технических ошибок, повлиявших на величину заявленной таможенной стоимости, после их исправления в формах ДТС;

- несоответствия заявленных декларантом величины таможенной стоимости и соответствующих ее компонентов предъявленным документам;

- необоснованного выбора метода определения таможенной стоимости;

- некорректного выбора основы для ее расчета;

- несоответствия заявленных декларантом в ГТД сведений о товаре (его описании, существенно влияющем на качественные характеристики товара и его цену; количестве; стоимости и др.), повлиявших на величину таможенной стоимости, фактическим сведениям, установленным таможенным органом в процессе таможенного контроля;

б) при выявлении покупателем или получателем товара (в том числе в период нахождения товара на складе временного хранения) несоответствия фактурной и таможенной стоимости товара, заявленной в ГТД, фактической фактурной и таможенной стоимости товара в связи с отклонением количества и/или качества товара, поставленного покупателю, от количества товара, заявленного в ГТД, и/или качества товара, исходя из которого определялась заявленная в ГТД стоимость товара (при подтверждении данного факта в соответствии с установленным порядком таможенным органом, производящим таможенное оформление);

в) при проведении таможенной оценки товара таможенным органом в случаях, установленных законодательством РТ и нормативными правовыми актами Таможенной службы РТ.

2. При принятии решения по таможенной стоимости товара, выпущенного в соответствии с заявленным таможенным режимом с временной (условной) оценкой:

а) до истечения срока временной (условной) оценки товара, в том числе в случаях:

- представления декларантом в соответствии с запросом таможенного органа дополнительных документов и сведений, подтверждающих (уточняющих) заявленные в ГТД сведения о товаре;

- наличия у таможенного органа оснований полагать, что дополнительно представленные декларантом документы и сведения не являются достоверными и/или достаточными;

- принятия вышестоящим таможенным органом решения по таможенной стоимости;

б) по истечении срока временной (условной) оценки товара, в том числе в случаях:

- непредставления декларантом в установленный срок дополнительных документов и сведений;

- получения таможенным органом дополнительных документов и сведений в результате проведенной проверки достоверности документов, представленных декларантом для целей таможенного оформления.

3. После завершения таможенного оформления и выпуска товара в соответствии с заявленным режимом:

а) при выявлении покупателем или получателем товара после завершения таможенного оформления:

- технических и методологических ошибок, допущенных при декларировании, повлиявших на величину таможенной стоимости и сумму таможенных платежей;

- несоответствия заявленной таможенной стоимости фактической стоимости товара, имевшей место па день принятия ГТД, в связи с отклонением количества и качества товара, поставленного покупателю, от количества товара, заявленного в ГТД, и качества товара, исходя из которого определялась заявленная в ГТД стоимость товара;

б) при выявлении таможенным органом в ходе контроля после выпуска товара:

- технических и методологических ошибок, допущенных декларантом при декларировании товара, повлиявших на величину его таможенной стоимости и сумму таможенных платежей;

- дополнительных документов и сведений о товаре, его стоимости и обстоятельствах сделки, неизвестных на момент таможенного оформления, которые не были учтены при заявлении в ГТД величины таможенной стоимости товара и при расчете суммы таможенных платежей;

в) при выявлении в ходе проверок дополнительной информации и сведений о товаре, его стоимости и обстоятельствах сделки, неизвестных на момент таможенного оформления, которые не были учтены при заявлении в ГТД величины таможенной стоимости товара и при расчете суммы таможенных платежей.

В отношении товаров, не предназначенных для производственной или иной коммерческой деятельности, таможенная стоимость декларируется физическим лицом в специальном заявлении, в котором графа «Корректировка таможенной стоимости» заполняется сотрудником таможенного органа. В этом случае таможенная стоимость ввозимых товаров определяется на основе базового принципа - цены, по которой этот или подобный товар продается или предлагается для продажи при обычном течении розничной торговли в условиях полной конкуренции. При ввозе товаров в несопровождаемом багаже, а также при пересылке товаров в таможенную стоимость включаются расходы по доставке таких товаров до аэропорта или иного места ввоза в Таджикистан. Таможенная стоимость товаров, вывозимых (в том числе пересылаемых) из РТ, определяется исходя из их свободной (рыночной) цены на день принятия таможенной декларации.

2.3 Контроль таможенной стоимости таможенными органами: задачи формы, распределение компетенции

Таможенные органы контролируют заявленную декларантом таможенную стоимость в соответствии с Инструкцией по проведению проверки правильности определения таможенной стоимости товаров, ввозимых (ввезенных) на таможенную территорию. Основными задачами контроля являются:

а) определение правильности выбора и применения декларантом метода оценки;

б) проверка правильности определения декларантом структуры заявленной таможенной стоимости, т. е. включения в таможенную стоимость всех элементов, установленных ТК РТ, в соответствии с условиями поставки товара и предусмотренными контрактом условиями сделки;

в) получение документального подтверждения, что заявленная декларантом цена действительно уплачена (или подлежит уплате), в том числе проверка соответствия представленных таможенному органу документов предъявляемым к ним требованиям;

г) оценка правильности определения и заявления декларантом таможенной стоимости ввозимых товаров.

Исходя из критерия времени проведения, контроль таможенной стоимости бывает:

- текущим - при производстве таможенного оформления товаров и транспортных средств;

- последующим - на основе документов, предъявленных декларантом к таможенному оформлению и дополнительно запрошенных таможенным органом при таможенном оформлении (например от перевозчика, банка, страховых организаций, органов статистики и т. д.). Если при этом выявлены ошибки в определении таможенной стоимости, то осуществляется корректировка таможенной стоимости, а в предусмотренных случаях составляется акт (рапорт) о нарушении таможенных правил.

В соответствии с упомянутой Инструкцией, проверка заявленной таможенной стоимости и оформление ДТС осуществляется таможенным постом (инспектором, выполняющим функции контроля таможенной стоимости) или таможней (отделом таможенных платежей).

При неправомерном использовании декларантом метода определения таможенной стоимости должностное лицо таможенного поста делает в графе ДТС «Для отметок таможни» запись, мотивирующую несогласие с выбранным методом. Декларанту предлагается заполнить новый бланк ДТС с использованием другого метода оценки и при необходимости бланк КТС. Если декларант отказывается определить таможенную стоимость на основе другого метода, на бланке ДТС делается соответствующая запись, и для окончательного определения таможенной стоимости все необходимые документы передаются в отдел таможенных платежей таможни.

Если обнаружены нарушения, связанные с неправильным заявлением таможенной стоимости, в том числе несоответствия представленной декларантом информации условиям сделки, несоответствия договора счету-фактуре и товаросопроводительным документам и т. д., таможенный пост прекращает дальнейшее оформление документов, в произвольной форме составляется акт (рапорт). Акт дополняется пакетом документов и в течение одного дня представляется в отдел таможенных платежей таможни.

В следующих случаях таможенный пост обязан в трехдневный срок передать принятые им документы к оформлению в отдел таможенных платежей таможни или непосредственно в вышестоящий таможенный орган:

- оценка перемещаемых товаров произведена декларантом по методам 2-6 либо таможенный орган не принял определенную декларантом таможенную стоимость по методу 1;

- имеются ограничения и условия, повлиявшие на цену, фактически уплаченную (подлежащую уплате), при одновременно необоснованно низких (высоких) ценах на товары;

- между продавцом и покупателем имеется взаимозависимость при одновременно необоснованно низких (высоких) ценах;

- применяются сложные схемы расчетов между продавцом и покупателем (через различные финансовые и кредитные соглашения и т. п.) при одновременно необоснованно низких (высоких) ценах;

- необходимо окончательное определение таможенной стоимости товаров, выпущенных с временной (условной) оценкой;

- в отношении товаров предоставлено освобождение от взимания таможенных пошлин и налогов, и в связи с этим необходимы определение и контроль установленной стоимостной квоты;

- контроль таможенной стоимости вызывает затруднения у сотрудников таможенного поста;

- участник ВЭД за нарушение таможенных правил поставлен на учет в отделе таможенных платежей;

- изменяется первоначально заявленный при ввозе товаров таможенный режим;

- перемещение товаров осуществляется по договорам, отличным от договора купли-продажи, в том числе по договорам мены (бартерным контрактам);

- цена единицы товара ниже уровня, установленного в качестве предельного для оформления ДТС на таможенных постах или в отделах таможенного оформления таможни;

- если сумма возврата таможенных платежей в результате корректировки таможенной стоимости превышает 5 тыс. долл.

Компетенция различных таможенных органов зависит, наряду с прочим, от размеров оформляемых контрактов. Так, если сумма контракта превышает 5 млн. долл., то пакет документов (ГТД, ДТС, основные и дополнительные документы) передается в отдел таможенных платежей таможни после завершения таможенного оформления таможенным постом (отдела таможенного оформления таможни) для последующего контроля таможенной стоимости.

В случае, если таможня не может самостоятельно произвести оценку таможенной стоимости, пакет документов с предлагаемым решением по оценке передается в отдел таможенных платежей вышестоящего таможенного органа. Если это вызвано неурегулированностью конкретного случая действующим законодательством, то пакет документов направляется в отдел методологии и анализа таможенной стоимости Управления таможенно-тарифного регулирования и посттаможенного контроля Таможенной службы РТ.

Контроль таможенной стоимости должен проводиться в возможно короткие сроки с целью недопущения необоснованной задержки выпуска товаров. Так, срок принятия Управлением таможенно-тарифного регулирования и посттаможенного контроля ТС РТ решений по таможенной стоимости ограничен двадцатью рабочими днями. Если на этапе таможенного оформления товара невозможно принять решение о признании заявленной декларантом таможенной стоимости либо ее обоснованной корректировке, таможенный орган может разрешить условный выпуск товара: товар выпускается с условным (временным) определением его таможенной стоимости, а процедура установления окончательной величины таможенной стоимости переносится при условии представления декларантом необходимых для этого дополнительных сведений. Пользование условно выпущенными товарами допускается в соответствии с заявленным таможенным режимом.

Положение о порядке и условиях заявления таможенной стоимости товаров, устанавливает случаи, когда допускается условный выпуск товаров:

а) отсутствие у декларанта на момент таможенного оформления документов, подтверждающих заявленную таможенную стоимость;

б) отсутствие у декларанта доказательств, подтверждающих достоверность использованных данных;

в) наличие в контракте положения о пересмотре цен с учетом реализации товара, в соответствии с которым окончательная цена ввозимого товара может быть определена по общей сумме платежей покупателя продавцу.

Условный выпуск предполагает обеспечение декларантом уплаты всей суммы таможенных платежей. Способами обеспечения могут быть залог имущества, гарантия уполномоченного банка и внесение необходимых сумм на депозит таможенного органа. При этом срок действия гарантии или договора о залоге не может быть меньше срока представления указанных документов.

После представления декларантом необходимых сведений, таможенный орган принимает решение о таможенной стоимости и производит окончательный перерасчет таможенных платежей, включая возврат излишне уплаченных сумм либо взимание недоплаченных. В случае корректировки таможенной стоимости товаров и таможенных платежей все расчеты производятся в соответствии с нормами, действующими на день принятия таможенной декларации.

Важным аспектом правового регулирования заявления таможенной стоимости является соблюдение конфиденциальности информации. Эта информация может использоваться исключительно в таможенных целях. Передача ее третьим липам, включая иные государственные органы, возможна только с согласия декларанта. Согласия декларанта не требуется, если информацию запрашивают компетентные правоохранительные и контрольные органы в случаях, предусмотренных законодательством.

Закон РТ «Об информации, информатизации и защите информации»

трактует конфиденциальную информацию как документированную (зафиксированную на материальном носителе, с реквизитами, позволяющими ее идентифицировать) информацию, доступ к которой ограничен в соответствии с законодательством.

За разглашение информации, составляющей коммерческую тайну или являющейся конфиденциальной, таможенный орган и его должностные лица несут предусмотренную законодательством ответственность.

Таможенный орган может располагать информацией, отсутствующей у декларанта - справочными ценами на товары, обращающиеся во внешней торговле, а также данными по идентичным или однородным товарам, таможенное оформление которых производилось ранее. При этом декларанту могут быть представлены либо среднеконтрактные цены, либо информация о таможенной стоимости по отдельной сделке только в обезличенном виде, обеспечивающем соблюдение конфиденциальности используемой информации (т. е. без указания продавца, покупателя, декларанта и прочих данных, позволяющих идентифицировать сделку). Декларирование таможенной стоимости осуществляется в режиме взаимодействия декларанта с таможенным органом. В рамках этих отношений стороны пользуются определенными правами и имеют некоторые обязанности.

При заявлении таможенной стоимости декларант обязан располагать информацией, которая должна быть достоверной, количественно определяемой, документально подтвержденной.

Декларант несет ответственность за все сведения, указанные в ДТС и в документах, представленных им в подтверждение таможенной стоимости.

В подтверждение заявленной таможенной стоимости декларант вместе с ДТС предъявляет таможенному органу следующие документы:

- учредительные документы лица, перемещающего товары через таможенную границу;

- договор (контракт) и дополнительные соглашения к нему (если они предусмотрены);

- счет-фактура (инвойс) и банковские платежные документы (если счет оплачен) или счет-проформа (для условно-стоимостных сделок), а также другие платежные и бухгалтерские документы, подтверждающие стоимость товара;

- транспортные и страховые документы (если они имеются, в зависимости от условий поставки);

- счет за транспортировку или официально заверенная калькуляция транспортных расходов в случае, если транспортные расходы не были включены в счет-фактуру;

- таможенная декларация страны отправления (если она имеется);

- упаковочные листы;

- лицензия для товаров, ввоз которых осуществляется по лицензиям согласно установленному порядку;

- сертификат о происхождении товара;

- сертификат соответствия и др.

При декларировании товаров и транспортных средств декларант обязан представить таможенному органу документы и дополнительные сведения, необходимые для таможенных целей. Таможенный орган вправе запросить дополнительные сведения с целью проверки информации, содержащейся в таможенной декларации и иных представленных документах:

- контракты с третьими лицами, имеющими отношение к сделке;

- счета за платежи третьим лицам в пользу продавца;

- счета за комиссионные, брокерские услуги, имеющие отношение к сделке с оцениваемым товаром;

- бухгалтерская документация;

- лицензионные или авторские соглашения;

- экспортные (импортные) лицензии;

- складские квитанции;

- заказы на поставку;

- каталоги, спецификации, прейскуранты (прайс-листы) фирм-изготовителей;

- калькуляция фирмы-изготовителя на оцениваемый товар (если фирма согласна представить ее покупателю);

- другие документы, которые могут быть использованы для подтверждения сведений, заявленных в декларации таможенной стоимости.

Таможенная служба установила Порядок предоставления дополнительных сведений о стоимости отдельных товаров для подтверждения их таможенной стоимости. Предусмотрено, в частности, что если заявленная декларантом таможенная стоимость определена по методу 1 и в расчете на единицу товара ниже контрольного уровня (таможенная стоимость на единицу товара), то при производстве таможенного оформления декларант обязан представлять таможенному органу в качестве дополнительных сведений данные о стоимости товара, заявленные экспортером в соответствии с законодательством страны вывоза таможенным органам этой страны в целях налогообложения.

В этих случаях декларант предоставляет таможенному органу (дополнительно к другим документам):

- экспортную таможенную декларацию страны вывоза;

- экспортную лицензию или другой официальный документ, на основании которого при экспорте в стране вывоза предоставляется освобождение от уплаты НДС или других налогов в связи с экспортом товара или производится возврат этих налогов;

- декларацию, оформленную в соответствии с предшествующим экспорту таможенным режимом (если в стране вывоза товар помещался предварительно под режим таможенного склада или иной таможенный режим, не предполагающий уплату налогов, в соответствии с которым товар находился под таможенным контролем).

В случае отказа декларанта представить таможенному органу необходимые дополнительные сведения, товар остается на временном хранении до принятия окончательного решения о таможенной стоимости. Возникающие в связи с этим дополнительные расходы несет декларант.

Таможенный орган вправе выразить сомнение в подлинности и истинности предоставленных декларантом документов. Декларант же имеет право доказать такую достоверность. Он может, в частности, использовать данные о таможенной стоимости ранее ввезенных идентичных или однородных товаров, об их цене на внутреннем рынке, калькуляций и прейскурантов изготовителя (коммерческие, таможенные и платежные документы, относящиеся к сделкам с идентичными или однородными товарами, счета, накладные и т. д.).

Нередки случаи, когда у декларанта возникает необходимость в уточнении ранее заявленной таможенной стоимости. При этом декларант вправе обратиться в таможенный орган с заявлением предоставить ему товар в пользование под обеспечение уплаты таможенных платежей, которым могут быть:

- залог имущества;

- гарантия уполномоченного банка;

- внесение причитающихся сумм на депозит таможенного органа.

Декларант может вместо такой схемы поступить иначе: уплатить таможенные платежи по таможенной оценке товара, осуществленной таможенным органом, и после этого решать вопрос о корректировке таможенной стоимости. Если при этом уточненная таможенная стоимость окажется меньше оценки таможенного органа, обнаруженная разница таможенных платежей возвращается декларанту в установленном порядке.

Уточнение заявленной декларантом таможенной стоимости либо представление дополнительной информации сопровождается дополнительными расходами, которые несет декларант. Недопустимо использование увеличения срока таможенного оформления из-за проведения таможенной оценки для получения фактической отсрочки уплаты таможенной пошлины.

Контроль за правильностью определения таможенной стоимости проводится таможенным органом, осуществляющим таможенное оформление товара, за исключением оговоренных случаев. В частности, полномочия Таможенной службы по контролю за правильностью определения таможенной стоимости закреплены Постановлением, полномочия РТУ - Общим положением о региональном таможенном управлении, полномочия таможни и таможенного поста - соответственно Общим положением о таможне и Общим положением о таможенном посте. В порядке распределения полномочий утверждено также Положение о принятии решений о правильности заявленной декларантом таможенной стоимости в случаях, входящих в компетенцию таможен, непосредственно подчиненных Таможенной службе и региональных таможенных управлений. Нормы этого Положения распространяются на товары, ввозимые по контрактам, независимо от даты их заключения и принятых ранее таможенными органами любого уровня решений в отношении таможенной стоимости этих товаров, а также на товары, принятие решения по таможенной стоимости которых входит в компетенцию РТУ или ТС в зависимости от цены за единицу товара. Если принятие окончательного решения находится в компетенции таможен, подчиненных ТС, действие Положения распространяется только на те товары, цена за единицу которых соответствует интервалу цен, решение по которым принимает РТУ.

Часто контроль за решениями о таможенной стоимости проводится в отделах таможенных платежей РТУ и таможен, непосредственно подчиненных ТС. Эти отделы должны еженедельно представлять в ТС реестры решений (заключений) о таможенной стоимости.

Таможенные органы при осуществлении ими контроля заявленной декларантами таможенной стоимости наделены широкими правами. Так, если для подтверждения таможенной стоимости недостаточно представленных декларантом документов, таможенный орган вправе затребовать у декларанта дополнительные документы о рассматриваемой сделке (договоры и платежно-расчетные документы с третьими лицами, бухгалтерские документы, счета за комиссионные и брокерские услуги и т.д.). При этом таможенный орган определяет срок их представления.

В ряде случаев для контроля привлекаются технические службы таможенных органов. Например, если декларант обосновывает заниженную цену товара его некондиционным состоянием, то может быть произведен досмотр с оформлением акта с детальным описанием товара, позволяющий определить коммерческую ценность товара. Таможенная лаборатория может дать заключение о химических, качественных и иных характеристиках товара с приложением протокола (акта) отбора проб для экспертизы. Наконец, могут быть затребованы документы о качественных и иных характеристиках товара (сертификаты, заключения независимых специализированных организаций и др.).

При контроле таможенной стоимости отдельных товаров устанавливается особый порядок его осуществления, учитывающий специфику товара и основные ценообразующие факторы.

Как отмечалось ранее, по общему правилу таможенная стоимость определяется декларантом. Однако в случае отсутствия данных, подтверждающих правильность определения декларантом таможенной стоимости, либо при наличии оснований полагать, что представленные сведения не являются достоверными и/или достаточными, таможенный орган РТ может определить ее самостоятельно.

Типичным примером, когда таможенную стоимость ввозимого товара самостоятельно определяет таможенный орган, является перемещение товаров физическими лицами в упрощенном, льготном порядке. Информационной базой при этом выступают, например, каталоги зарубежных фирм, осуществляющих розничную торговлю; может использоваться и иная ценовая информация, имеющаяся у таможенного органа в отношении идентичных или однородных товаров. Здесь также возможна корректировка использованных цен в зависимости от качества товара, его репутации на рынке, страны происхождения, времени изготовления и других факторов. Если при этом выявляется свыше одной таможенной стоимости, следует применять самую низкую из них.

В случае отказа принять заявленную декларантом таможенную стоимость таможенный орган по запросу декларанта обязан в трехмесячный срок представить письменное разъяснение причин такого отказа.

Если декларант не согласен с вынесенным решением в отношении определения таможенной стоимости, он имеет право письменно обжаловать решение таможенного органа.



3. Организация взаимодействия таможенных органов контролю таможенной стоимости с иными государственными органами и органами иностранных государств

Как известно, борьбу с таможенными преступлениями ведут таможенные органы, органы внутренних дел, Министерство безопасности, налоговые органы и органы прокуратуры. Эта борьба осуществляется на самых различных направлениях деятельности вышеназванных правоохранительных органов.

Для эффективной борьбы с таможенными преступлениями необходима координация деятельности различных правоохранительных органов, их отдельных структурных подразделений. В связи с этим все работники правоохранительных органов должны знать возможности других субъектов координации в борьбе с таможенными преступлениями, т.е. подразделений, которым непосредственно поручено осуществление этой борьбы.

Эффективность борьбы с таможенными преступлениями в значительной степени определяется уровнем работы контролирующих органов, в том числе обеспечивающих различные виды контроля на Государственной границе РТ. Это Комитет по охране государственной границы, Министерство обороны, Министерство транспорта, органы, осуществляющие санитарно-эпидемиологический, ветеринарный и другой контроль, Министерство экономического развития и торговли, Министерство финансов, Национальный банк, Налоговый комитет, органы статистики, органы, обеспечивающие контроль за перемещением определенных видов товаров через таможенную границу (например, при перемещении культурных ценностей - Министерство культуры).

Для целенаправленной и эффективной борьбы с таможенными преступлениями необходимо предотвратить распыление сил и средств правоохранительных и контролирующих органов, обеспечить их координацию и взаимодействие на рассматриваемом участке работы. Особо следует отметить значимость координации территориальных и транспортных правоохранительных органов в борьбе с таможенными преступлениями.

Нельзя не учитывать, что таможенные преступления, например, как уже отмечалось, при таможенном оформлении во главе угла стоит вопрос о таможенной стоимости товаров, которая является основой для начисления таможенной пошлины, акцизов, НДС и таможенных сборов. Различные злоупотребления могут быть связаны с неправильным выбором методов оценки таможенной стоимости и ее структуры.

В 1999-2002 гг. занижение таможенной стоимости допускалось в отношении таких товаров, как мясо, масло, маргарин, кофе, чай, стиральные машины, чулочно-носочные изделия. В данном случае использовались "двойные" инвойсы. Реальную таможенную стоимость можно было узнать только у зарубежных правоохранительных органов. В настоящих инвойсах таможенная стоимость может быть в 3 раза выше, чем в инвойсах, представленных таможенным органам. Конечно, это требует дополнительной договоренности с зарубежными партнерами.

Рассматриваемая категория нарушений связана также с тем, что на границе лица, перемещающие товар, представляют работникам таможенных органов подлинные документы, в период же доставки товаров в таможню назначения либо эти документы меняются на фальшивые, либо в них вносятся подложные сведения, в частности о таможенной стоимости товаров. В ходе доставки товаров они могут быть заменены на менее налогоемкие. Эти нарушения являются причиной значительных расхождений сведений о таможенной стоимости товаров, декларируемых в пограничных и внутренних таможнях. Особенно много нарушений допускается с использованием процедуры доставки по подакцизным товарам, поскольку эти товары являются наиболее налогоемкими и их реализация без уплаты таможенных платежей дает максимальную прибыль, а также в тех случаях, когда между пограничной таможней и таможней назначения значительное расстояние, поэтому у преступников имеется множество возможностей для реализации товаров без оформления. Не случайно в настоящее время руководство таможенных органов планирует перенести основное таможенное оформление и контроль ближе к границе.

Такие нарушения заключаются в том, что в декларацию вносятся искаженные сведения о товарах (коде, стране происхождения и т.д.) и фальсифицируются документы, представляемые декларантом к таможенному оформлению. В результате через таможенную границу перевозится товар, который не был задекларирован, или ввозится иной товар, чем тот, который был задекларирован. Происходят эти нарушения из-за непредставления при декларировании необходимых документов, представления деклараций неуполномоченными лицами, просрочки сроков подачи декларации. Цель их - исказить сведения о таможенной стоимости перемещаемых товаров и снизить размер платежей, подлежащих уплате.

Наиболее распространенными нарушениями при декларировании таможенной стоимости являются:

- неправильное заявление цены товара и условий поставки;

- занижение или не включение дополнительных расходов, подлежащих учету при определении таможенной стоимости;

- необоснованное использование методов определения таможенной стоимости.

3.1 Взаимодействие таможенных органов с органами прокуратуры в системе контроля таможенной стоимости

Органы прокуратуры совместно с таможенными органами в ходе специальных проверок используют систему контроля таможенной стоимости, включающие следующие этапы:

Первый этап - контроль при таможенном оформлении: корректировка таможенной стоимости, запрос дополнительной информации для подтверждения сведений о таможенной стоимости, принятие решений в отношении таможенной стоимости.

Второй этап - контроль документальный, осуществляемый уже после выпуска товаров с окончательной таможенной стоимостью в соответствии с заявленным таможенным режимом. Его осуществляют специализированные подразделения таможни или вышестоящие таможенные органы. Контроль основывается на тех же документах, которые были представлены к таможенному оформлению, или на за требуемой дополнительной информации: от перевозчика, банка, страховых организаций, налоговых органов, органов статистики. В случае выявления нарушений на этом этапе контроля осуществляется корректировка таможенной стоимости и таможенных платежей, а в необходимых случаях составляется акт (рапорт) о нарушении таможенных правил, участник ВЭД ставится на специальный учет с одновременным представлением сведений в РТУ.

Третий этап - это так называемая "внешняя проверка", т.е. действия таможенных органов по проверке финансово-хозяйственной деятельности ВЭД (целевая, комплексная проверка), направленные на установление правильности заявленной таможенной стоимости. В данном случае анализируется бухгалтерская, коммерческая, учетная и иная документация. По результатам проверки оформляется корректировка таможенной стоимости.

Сотрудники таможенных органов и прокуратуры должны ознакомиться с материалами ведомственного контроля соблюдения законодательства, регламентирующего вопросы определения и контроля таможенной стоимости, в частности соблюдения требований о распределении компетенции по контролю: такие проверки проводятся раз в месяц или чаще путем сверок реестров решений по таможенной стоимости и реестров корректировок таможенной стоимости.

Не только таможенная стоимость товаров определяет размер платежей, подлежащих уплате при перемещении через таможенную границу, но и другие характеристики, например страна происхождения, принадлежность товаров, вклад в уставный капитал и пр.

В ходе проверок сотрудники прокуратуры совместно с таможенниками выясняют правильность всех данных о товаре, поскольку они влияют на определение таможенной стоимости уплаты таможенных платежей (в частности, данные о стране происхождения товаров). Это осуществляется путем сопоставления сведений о стране происхождения в ГТД, сертификате происхождения товара, товаросопроводительных и (или) платежных документах, сведениях о происхождении (изготовлении) товара, указанных непосредственно на товарах или их упаковке.

В целях проверки правильности данных о таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории, сотрудники прокуратуры должны ознакомиться с порядком определения этой стоимости). Они с помощью специалиста выясняют, требовал ли таможенный орган от декларанта представления расчетов таможенной стоимости, т.е. заполнял ли декларант формы декларации таможенной стоимости ДТС-1 и ДТС-2. По поручению следователя специалист анализирует документы, подтверждающие заявленные декларантом сведения о таможенной стоимости: внешнеторговый договор или иной документ, в соответствии с которым осуществляется вывоз товаров из, товаросопроводительные, платежно-расчетные, другие документы, позволяющие подтвердить таможенную стоимость (договоры и платежно-расчетные документы с третьими лицами, счета за комиссионные и брокерские услуги, бухгалтерские документы и т.д.).

Необходимо установить, действительно ли имели место расходы, включенные в таможенную стоимость товара, не были ли они ранее включены в цену товара, предусмотренную контрактом, имеются ли документы, подтверждающие эти расходы.

Следователь должен учитывать, что корректировка таможенной стоимости проводится при обнаружении в процессе контроля технических ошибок, повлиявших на величину таможенной стоимости, при выявлении несоответствия заявленных сведений о таможенной стоимости представленным в ее подтверждение документам, а также в ряде других случаев, предусмотренных Правилами применения порядка определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории.

Информация о проведенных корректировках имеется в отделах таможенного оформления, которые передают ее ежемесячно в отделы контроля таможенной стоимости, а последние составляют акты, в которых дается включение о принятии отделами таможенного оформления и таможенными постами необоснованных решений о таможенной стоимости товаров и допущенных ими ошибках в оформлении документов, а также о том, какие меры в связи с этим были прияты и законны ли они.

Затем специалист получает материалы последующего документального контроля, в том числе таможенно-банковского контроля о движении валютных средств по внешнеторговым операциям. Если вся таможенная стоимость была определена неверно, то он выясняет, корректировалась ли она работниками таможенных органов и только корректировка обоснованна.

3.2 Основные направления сотрудничества таможенных и налоговых органов

ТС и Налоговая служба осуществляют плановый и оперативный (инициативный и по запросам) обмен следующей информацией на уровне как центральных, так и местных таможенных и налоговых органов.

Информация, предоставляемая ТС, включает следующие данные:

- грузовых таможенных деклараций (по согласованным позициям);

- паспортов сделок (по согласованным позициям);

- об участниках ВЭД и о номенклатуре товаров, в отношении которых предоставляются льготы по таможенным платежам и по которым используется условный выпуск товаров с последующим контролем за их целевым использованием;

- об участниках ВЭД и заявленной таможенной стоимости ввозимых товаров, в отношении которых таможенными органами проводилась проверка правильности заявленной таможенной стоимости товаров;

- статистики внешней торговли по отдельным запросам налоговый органов РТ;

- о физических лицах, ввозящих партии товаров для коммерческих целей;

- о нарушениях установленного порядка экспортного и валютного контроля, в частности, сведения о несостоявшемся экспорте и аннулированных грузовых таможенных декларациях;

- обо всех случаях возврата участниками ВЭД ранее уплаченных ими сумм таможенным органам;

- о поступлении валютных средств на счета налогоплательщиков - участников ВЭД от экспорта товаров в счет исполнения обязательств по внешнеторговым договорам;

- о выявленных таможенными органами нарушениях валютного законодательства, относящихся к их компетенции, а также данные о выявленных таможенными органами нарушениях валютного законодательства, не относящихся к их компетенции, или сведения о возможных таких нарушениях, если данная информация может быть использована для организации контроля за соблюдением налогового законодательства;

- о перемещении наличной иностранной валюты через таможенную границу кредитными и иными организациями;

- по вопросам определения таможенной стоимости товаров и порядка ее контроля, а также организации валютного контроля.

Налоговая служба в свою очередь предоставляет следующую информацию:

- по актуализации справочника налогоплательщиков - участников ВЭД (с кодами ИНН);

- расхождении данных грузовых таможенных деклараций с данными учета у налогоплательщиков - участников ВЭД по результатам проведенных документальных проверок;

- о наличии валютных и рублевых счетов на территории;

- о выявлении на таможенной территории импортных товаров, не. прошедших таможенного оформления (с указанием реквизитов участников ВЭД - покупателя и получателя);

- о нецелевом использовании условно выпущенных товаров и транспортных средств, в отношении которых таможенными органами были предоставлены льготы в виде полного или частичного освобождения от уплаты таможенных платежей в соответствии с законодательными актами.

При выполнении возложенных на них задач налоговые и таможенное органы могут осуществлять совместные проверки участников ВЭД либо по предварительному согласованию привлекать в качестве экспертов сотрудников обоих ведомств. В случае необходимости таможенные и налоговые органы могут создавать совместные рабочие группы из представителей заинтересованных подразделений для более качественного решения стоящих перед ними задач, В целях координации деятельности согласовываются и утверждаются планы совместной работы.

Таможенные и налоговые органы по дополнительному согласованию проводят совместные мероприятия по повышению профессиональной подготовки своих работников (семинары, конференции, консультации, стажировки и т.п.), организуют изучение зарубежного опыта в области таможенного и налогового контроля внешнеэкономической деятельности. Проводятся совместные рабочие совещания экспертов таможенных и налоговых органов, в частности по вопросам информационного обмена в целях усиления контроля таможенной стоимости товаров и выявления нарушений таможенного и налогового законодательства.