Если вывоз такого товара с таможенной территории Кыргызской Республики также оказывается невыгодным, участник внешнеторговой деятельности, смирившись с потерей товара, стремится свести материальные убытки к минимуму и освободиться от таможенных платежей. Для этого он может выбрать таможенные режимы отказа в пользу государства или уничтожения товара.

Первый, как правило, выглядит предпочтительнее. Безвозмездная передача товара в собственность государства может положительно сказаться на деловой репутации импортера. Кроме того, уничтожение товара производится за счет заинтересованного в этом лица и приводит при прочих равных условиях к дополнительным для него расходам.

Глава 2. Таможенные режимы, особенности таможенного оформления и начисления таможенных платежей

Все перемещаемые через таможенную границу Кыргызстана товары и транспортные средства подлежат таможенному оформлению.

Таможенное оформление - это процедура помещения товаров и транспортных средств под определенный таможенный режим и завершения действия этого режима в соответствии с требованиями и положениями Таможенного кодекса КР. Таким образом, целью таможенного оформления является помещение товаров и транспортных средств под определенный таможенный режим.

Таможенное оформление товаров и транспортных средств может осуществляться в упрощенном (льготном) порядке, например - при ввозе на таможенную территорию Кыргызстана и вывозе с этой территории товаров, необходимых при стихийных бедствиях, авариях, катастрофах, живых животных, скоропортящихся продуктов, радиоактивных материалов и пр. Упрощенный порядок таможенного оформления предусматривает упрощение процедуры таможенного оформления и сокращения времени его производства, но при этом строго в рамках и с соблюдением основных принципов таможенного оформления, предусмотренных ТК КР.

Производство таможенного оформления производится в специально определенных для этого местах в регионе деятельности таможенного органа, в котором находится отправитель или получатель товаров либо их структурное подразделение и его осуществление возложено на специализированные подразделения таможенных органов - отделы таможенного оформления и таможенного контроля (ОТО и ТК) таможен и таможенных постов.

Таможенное оформление, включая заполнение таможенных документов для таможенных целей, производится на государственном, либо официальном языках, но при определенных условиях согласно ст. 277 ТК КР таможенные органы могут принимать и использовать документы, составленные на иностранных языках.

Таможенный режим имеет сложную правовую природу и сочетает в себе элементы административно-правового и финансово-правового регулирования. Отказ от государственной монополии на внешнюю торговлю и либерализация внешнеэкономических связей обусловили активизацию таможенно-тарифных (экономических) методов. На законодательном уровне закреплен принцип приоритета экономических мер государственного регулирования внешнеторговой деятельности (ст. 4 Государственного закона «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности»).

Действительно, было бы нелогичным со стороны законодателя устанавливать одинаковый размер таможенных платежей применительно к таможенному режиму выпуска для свободного обращения, допускающему полную свободу владения, пользования и распоряжения ввезенными товарами, и к остальным таможенным режимам, помещение товаров под которые предполагает соблюдение установленных условий, ограничений и требований. Различный объем свободы при использовании таможенных режимов обусловливает применение различного режима обложения таможенными пошлинами и иными налогами: если условием таможенного режима выпуска для свободного обращения является уплата всех таможенных платежей, то остальные таможенные режимы сопряжены с предоставлением в отношении ввозимых (вывозимых) товаров определенных льгот.

Сразу же следует обозначить, в отношении каких из таможенных платежей предоставляются льготы в рамках таможенных режимов. Все таможенные платежи можно разделить на две группы: взимаемые при перемещении через таможенную границу Кыргызской Республики и взимаемые в иных случаях, установленных нормативными правовыми актами по таможенному делу. При этом из платежей, взимаемых при перемещении через таможенную границу Кыргызской Республики, следует выделить отдельную группу - платежи, взимаемые при таможенном оформлении. К ним относятся таможенная пошлина, налог на добавленную стоимость и акциз. В рамках таможенных режимов предоставляются льготы только по таможенным платежам, составляющим эту последнюю группу.

Применительно к конкретному таможенному режиму лицу, перемещающему товары, могут предоставляться следующие виды льгот: полное освобождение от уплаты таможенных платежей, частичное освобождение от уплаты таможенных платежей, возврат ранее уплаченных таможенных платежей.

Указанные льготы можно условно подразделить на две группы: льготы по таможенным платежам, уплачиваемым непосредственно при помещении товаров под таможенный режим (основные льготы по таможенным платежам), и льготы по таможенным платежам, не уплачиваемым непосредственно при помещении товаров под таможенный режим, но связанные с его использованием (дополнительные льготы по таможенным платежам). В ряде случаев льготы применяются только в отношении отдельных категорий товаров, помещаемых под таможенный режим.

Рассмотрим отдельные случаи применения льгот.

Полное освобождение от уплаты таможенных платежей. Данная льгота используется чаще, чем остальные. От таможенной пошлины и иных налогов освобождаются товары, помещаемые под таможенные режимы реимпорта, реэкспорта, транзита, переработки под таможенным контролем, магазина беспошлинной торговли, уничтожения, отказа в пользу государства и другие режимы.

При помещении товаров под таможенные режимы свободной таможенной зоны, свободного склада или таможенного склада от таможенной пошлины и иных налогов освобождаются только иностранные товары. Отечественные товары (свободная таможенная зона, свободный склад), а также товары, предназначенные для вывоза в соответствии с таможенным режимом экспорта (таможенный склад), освобождаются от уплаты таможенных платежей постольку, поскольку такое освобождение предусмотрено при вывозе товаров в соответствии с таможенным режимом экспорта.

В рамках таможенного режима временного ввоза (вывоза) освобождение от уплаты таможенных платежей применяется также только в отношении определенных категорий товаров. Их перечень приведен в приложении № 1 к указанию ГТС Кыргызстана от 25 апреля 1994 г. № 01-12/328 «О некоторых вопросах применения таможенного режима временного ввоза (вывоза)». В частности, полному освобождению от уплаты таможенных пошлин и иных налогов подлежат транспортные средства, используемые для международных перевозок пассажиров и товаров; товары, перемещаемые для демонстрации на выставках, ярмарках и других подобных мероприятиях; многооборотная тара и упаковка и др. Постановлением Правительства КР от 22 августа 1997 г. № 198 «О временном ввозе (вывозе) научных приборов и оборудования» к случаям полного освобождения от уплаты таможенных пошлин и налогов отнесен временный ввоз (вывоз) научных приборов и оборудования, отвечающих ряду условий.

Частичное освобождение от уплаты таможенных платежей. Эта льгота применяется к временно ввезенным (вывезенным) товарам, на которые не распространяется полное освобождение от уплаты таможенных платежей, а также к товарам, срок временного ввоза (вывоза) которых продлен. При частичном освобождении от уплаты таможенных пошлин и иных налогов за каждый полный и неполный календарный месяц уплачивается 3 % от суммы таможенных пошлин и иных налогов, которые подлежали бы уплате при выпуске товаров для свободного обращения или при их вывозе в соответствии с таможенным режимом экспорта (периодические таможенные платежи). В случае если уплаченные суммы периодических таможенных платежей станут равными сумме таможенных пошлин и иных налогов, товар считается выпущенным в соответствии с указанными режимами при условии, что к таким товарам не применяются меры экономической политики.

Возврат ранее уплаченных таможенных платежей. Возврат ранее уплаченных налогов используется в целях стимулирования экспорта.

Уплаченные суммы таможенных пошлин и налогов возвращаются при использовании таможенных режимов переработки товаров на таможенной территории и вне таможенной территории Кыргызской Республики.

Дополнительными являются льготы по таможенным платежам, уплачиваемым до помещения товаров под таможенный режим, а также льготы, предоставляемые при завершении действия таможенного режима.

Так, реимпорт представляет собой таможенный режим, при котором отечественные товары, вывезенные с таможенной территории Кыргызской Республики в соответствии в таможенным режимом экспорта, ввозятся обратно в установленные сроки без взимания таможенных пошлин, иных налогов, а также без применения к товарам мер экономической политики (ст. 89 ТК КР). Как видно, при помещении товаров под таможенный режим реимпорта участнику внешнеэкономической деятельности предоставляются льготы по таможенным платежам в виде полного освобождения от уплаты таможенных пошлин и иных налогов. Однако он может воспользоваться также дополнительной льготой, которая заключается в возврате сумм вывозных таможенных пошлин и иных налогов, уплаченных таможенному органу задолго до заявления таможенного режима реимпорта (ст. 90 ТК КР).

Аналогичная система действует при использовании реэкспорта - таможенного режима, при котором иностранные товары вывозятся с таможенной территории Кыргызской Республики без взимания или с возвратом ввозных таможенных пошлин и иных налогов и без применения мер экономической политики (ст. 156 ТК КР), в данном случае также имеет место факт предоставления льгот по таможенным платежам, уплачиваемым до помещения товаров под режим реэкспорта.

Таможенный режим переработки на таможенной территории Кыргызской Республики предполагает полное освобождение продуктов переработки от вывозных таможенных пошлин и иных налогов, таможенный режим переработки вне таможенной территории Кыргызской Республики - полное или частичное освобождение продуктов переработки от ввозных таможенных пошлин и иных налогов.

Условия предоставления льгот по таможенным платежам.

Участники внешнеэкономической деятельности могут получить льготы по таможенным платежам только при соблюдении существенных условий, ограничений и требований таможенного режима, под который они поместили товары и транспортные средства. Существенными можно считать те условия, требования или ограничения, которые образуют понятие таможенного режима или относительно которых сделана особая оговорка о том, что их несоблюдение влечет уплату таможенных платежей в большем размере. Это означает, например, что льготы по таможенным платежам, предусмотренные таможенными режимами экспорта, реэкспорта, а также транзита, предоставляются только при фактическом вывозе товаров за пределы территории Кыргызской Республики. При несоблюдении этого требования таможенные платежи подлежат уплате в установленном порядке. Так, ст. 161 ТК КР (таможенный режим транзита) закрепляет, что при выдаче без разрешения таможенного органа, утрате товаров или недоставлении их в таможенный орган назначения перевозчик должен уплатить таможенные платежи, которые подлежали бы уплате при выпуске товаров для свободного обращения или экспорта.

В некоторых случаях таможенное законодательство связывает возможность получения налоговой льготы с соблюдением одного или нескольких самостоятельных условий. Они не составляют содержание самого таможенного режима (т.е. не являются его условиями, ограничениями или требованиями), однако без их соблюдения получение льготы невозможно. Несоблюдение самостоятельных условий предоставления льгот по таможенным платежам не является нарушением таможенного режима и не образует составов нарушений таможенных правил, ответственность за которые предусмотрена ТК КР. Неблагоприятные последствия для лица, их не исполнившего, выражаются лишь в отказе в предоставлении льготы.

В качестве примеров приведем следующие ситуации.

Ранее было отмечено, что таможенный режим реэкспорта предполагает освобождение товаров от ввозных таможенных пошлин или их возврат. Однако если возврат ввозных таможенных пошлин производится в любом случае, то освобождение от ввозных таможенных пошлин допускается, только если товары заявляются таможенному органу в качестве ввозимых исключительно и непосредственно для реэкспорта.

Условием для возврата вывозных таможенных пошлин при использовании таможенного режима реимпорта является осуществление реимпорта товаров в течение трех лет с момента их вывоза.

Полное освобождение временно ввозимых (вывозимых) товаров от таможенных пошлин и налогов допускается только при их ввозе сроком на один год. В случае продления срока временного ввоза (вывоза) применяется частичное освобождение от уплаты таможенных платежей.

Возврат таможенных пошлин и налогов, уплаченных при помещении товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории Кыргызской Республики, осуществляется при одновременном соблюдении следующих условий: во-первых, продукты переработки должны быть вывезены за пределы таможенной территории Кыргызской Республики в соответствии с таможенным режимом экспорта, а во-вторых, вывоз должен быть осуществлен не позднее двух лет со дня перемещения товаров через таможенную границу Кыргызской Республики.

В таможенном тарифе устанавливается соответствие между двумя структурными элементами - товарной номенклатурой и ставками таможенных пошлин. Ставки ввозных таможенных пошлин зависят не только от вида перемещаемого через таможенную границу товара (его позиции в товарной номенклатуре), но и от страны происхождения такого товара. В зависимости от страны происхождения товара ставки таможенных пошлин могут быть разделены на:

- минимальные;

- преференциальные;

- максимальные (генеральные).

Минимальными ставками облагаются товары, происходящие из государств, которым в торговле с Кыргызской Республикой предоставлен режим наибольшего благоприятствования (далее - РНБ). Кыргызской Республикой, как участницей ГАТТ, устанавливает РНБ в торгово-политических отношениях с зарубежными странами в двусторонних торговых договорах и соглашениях. В импортном тарифе содержится перечень стран, в торгово-политических отношениях с которыми Кыргызской Республикой применяет РНБ. В этом перечне поименовано свыше 120 государств.

Ставки ввозных таможенных пошлин по каждой позиции товарной номенклатуры, применяемые к товарам, происходящим из государств, которым Кыргызской Республикой предоставляет в торгово-политических отношениях РНБ, являются базовыми ставками.

В отношении товаров, происходящих из государств, которым Кыргызстан не предоставляет РНБ либо страна происхождения которых не установлена, применяются базовые ставки, увеличенные в два раза. Такие ставки называются максимальными, или генеральными.

Преференциальные ставки являют собой разновидность льготных ставок, предоставляемых отдельным странам или группам стран.

Преференциальный режим применяется в случае предоставления сертификата происхождения формы «А» и при условии соблюдения правила прямой отгрузки (поставки) и непосредственной закупки.

Прямой отгрузкой (поставкой) считается поставка товаров, транспортируемых из развивающейся страны, на которую распространяется тарифный преференциальный режим, в страну, предоставившую тарифные преференции без провоза через территорию другого государства. Правилу прямой поставки отвечают также товары, транспортируемые через территорию одной или нескольких стран вследствие географических, транспортных, технических или экономических причин, при условии, что товары в странах транзита, в том числе при их временном складировании на территории этих стран, находятся под таможенным контролем.

Непосредственно закупаемым считается товар, приобретенный импортером у лица, зарегистрированного в качестве субъекта предпринимательской деятельности в развивающейся стране, на которую распространяется тарифный преференциальный режим.

В том случае, когда товары происходят из страны, включенной одновременно в перечень наименее развитых стран и в перечень государств, с которыми у Кыргызстана установлен РНБ (или одновременно в перечень развивающихся стран -- пользователей системой преференций КР и в перечень государств, с которыми у Кыргызстана установлен РНБ), и поставляются без выполнения перечисленных в предыдущем абзаце условий, при обложении таможенной пошлиной используется базовая ставка.

Если же товары происходят из страны, включенной либо в перечень наименее развитых стран, либо в перечень развивающихся стран - пользователей системой преференций Кыргызской Республики, но не включенной в перечень государств, с которыми у Кыргызстана установлен РНБ, и поставляются без соблюдения указанных условий, они облагаются базовыми ставками, увеличенными вдвое.

Перечень развивающихся стран - пользователей системой преференции Кыргызской Республики включает свыше 100 государств и территорий.

Постановлением Правительства КР от 11 апреля 1996 г. № 413 установлено, что с 15 мая 1996 г. товары, подпадающие под действие преференциального режима, облагаются ввозными пошлинами по ставкам в размере 75 % действующих базовых ставок таможенного тарифа.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2.1. Определение уровня ставок таможенного тарифа в зависимости от страны происхождения товаров.

При взимании ввозной таможенной пошлины по адвалорной или комбинированной ставке определяется таможенная стоимость ввозимых товаров.

Законодательное определение таможенной стоимости дано в ТК КР, где под таможенной стоимостью понимается основа для исчисления таможенной пошлины, акцизов и таможенных сборов (ч. 1 ст. 117).

Рис. 2.2. Таможенная стоимость и расчет таможенной пошлины

Для определения таможенной стоимости ввозимых в Кыргызскую Республику товаров используются в заданном порядке следующие шесть методов:

1) по цене сделки с ввозимыми товарами;

2) по цене сделки с идентичными товарами;

3) по цене сделки с однородными товарами;

4) вычитания стоимости;

5) сложения стоимости;

6) резервный метод.

Рис. 2.3. Система методов определения таможенной стоимости

Если основной метод в силу ряда причин, установленных в Законе КР «О таможенном тарифе», не может быть использован, применяется один из пяти оставшихся методов. Каждый последующий метод оценки применяется только тогда, когда таможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего метода.

Методы 2 и 3 основаны на использовании в качестве исходной базы для определения таможенной стоимости цены сделки с идентичными и однородными товарами. При этом в равной мере может применяться как информация, имеющаяся у таможенных органов, так и документально подтвержденная информация, представляемая декларантом. Основным критерием при выборе информации в качестве исходной базы для определения таможенной стоимости становится степень близости к условиям оцениваемой сделки.

Методы вычитания и сложения (методы 4 и 5) предусматривают принципиально иную базу расчета таможенной стоимости, Метод 4 базируется на цене, по которой товары продаются в неизменном виде (либо в переработанном виде, если возможно определить влияние этой переработки на цену товара). Метод 5 основан на данных о затратах на производство товара.

Метод 6 является резервным и применяется в тех случаях, когда для определения таможенной стоимости не удастся использовать ни один из предыдущих методов. В этом случае таможенная стоимость оцениваемых товаров определяется с учетом мировой практики. При применении резервного метода таможенный орган предоставляет декларанту имеющуюся в его распоряжении ценовую информацию-

Важным элементом ввозной таможенной пошлины является налоговая льгота, именуемая иначе тарифной льготой или тарифной преференцией.

В Законе КР «О таможенном тарифе» под тарифной льготой понимается предоставляемая на условии взаимности или в одностороннем порядке при реализации торговой политики Кыргызской Республики льгота в отношении товара, перемещаемого через таможенную границу Кыргызской Республики.

2.1 Механизм расчета таможенных платежей (налогового характера)

Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в доход бюджета части стоимости всех облагаемых поставок на территории Кыргызской Республики, включая облагаемые импортные поставки в Кыргызскую Республику.

Взимание налога на добавленную стоимость в республике при торговле с государствами - участниками Содружества Независимых Государств, происходило по принципу «страна происхождения», т.е. налог на добавленную стоимость удерживался той страной, с территории которой экспортировались товары. Это не касалось товаров ввозимых из третьих стран (дальнего зарубежья), т.к. экспорт товаров из стран дальнего зарубежья производился по нулевой ставке косвенных налогов, в том числе налога на добавленную стоимость. Иными словами при ввозе товаров из государств - участников Содружества Независимых Государств, налог па добавленную стоимость кыргызскими -предприятиями импортерами, уплачивался поставщикам, резидентам Государств - участников Содружества Независимых Государств.

Налоговая служба Кыргызской Республики взимала в бюджет республики только разницу между налогом на добавленную стоимостью при реализации на территории Кыргызской Республики и налогом на добавленную стоимость, уплаченного экспортерам государств - участников Содружества Независимых Государств.

Поэтому в условиях систематического превышения импорта над экспортом хозяйствующие субъекты республики вынуждены были уплачивать налог на добавленную стоимость в больших размерах, чем получать подобные поступления при экспорте.

Переходный период, при котором применялись два противоположных принципа взимания НДС - «по стране назначения» и «по стране происхождения», был продиктован тем, что Кыргызстану необходим был для более плавной адаптации субъектов предпринимательства в новых условиях хозяйствования. Будучи в составе СССР в течении более чем семи десятков лет, республика не могла разрывать налаженные связи без перестройки хозяйства на новые виды товаров и услуг.

Поэтому в целях приведения в соответствие с международным принципом взимания налога на добавленную стоимость и исключения потерь доходной части бюджета возникла необходимость перехода на принцип «страна назначения», тем более что мировая практика внешнеторговых поставок использует метод освобождения экспортируемых товаров, лежащий в основе пограничного налогового режима в большинстве стран.

Согласно этому методу исключительное право взимания косвенных налогов принадлежит стране, импортирующей товары.

Принцип «страна происхождения» республика применяла к государствам - участникам Содружества Независимых Государств, а принцип назначения применяла к третьим странам (дальнее зарубежье).

Так, первым государством Содружества Независимых Государств, с которым Кыргызская Республики перешла на взимание пилота на добавленную стоимость по принципу «страна назначения» ныла Республика Казахстан.

Во исполнение послания Президента Кыргызской Республики от 14 октября 1997 года «Об экономической политике государства в 1998 году» и обеспечению стабильного развития экономики Кыргызской Республики на 1997-1998 годы постановлением Правительства Кыргызской Республики постановлением от 5 декабря 1997 года N 714 была утверждена Программа мер по реализации послания Президента, где в пункте 194 было поручено Министерству финансов, Министерству Иностранных дел, Министерству юстиции с государствами-участниками Содружества Независимых Государств, в период с 1997г. по 1998 год проведение переговоров и заключение межправительственных соглашений о принципах взимания косвенных налогов при импорте и экспорте товаров (работ, услуг).

20 сентября 1997 года было подписано Соглашение между Правительством Кыргызской Республики и Правительством Республики Узбекистан о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ, услуг), где в пункте «a)» статьи 1 «Общие определения» был предусмотрен термин «косвенные налоги», который означал налог на добавленную стоимость и акцизный налог.

Позднее письмом-разъяснения Министерством финансов Кыргызской Республики от 12 ноября 1999 года N 15-3-11/6815 была направлена для сведения и руководства в работе информация о порядке взимания налога на добавленную стоимость в торговых отношениях между государствами-участниками Содружества Независимых Государств и указано, что в соответствии со статьей 150 Налогового кодекса Кыргызской Республики (в редакции Закона Кыргызской Республики от 13 июля 1999 года N 71) экспорт товаров является поставкой с нулевой ставкой налога на добавленную стоимость, за исключением экспорта товаров в государства, применяющие в отношении Кыргызской Республики принцип «страны происхождения».

На основании информации Исполнительного Секретариата Содружества Независимых Государств, Республика Армения, Грузия, Республика Молдова, Украина, в соответствии с их налоговым законодательством, перешли в одностороннем порядке на принцип «страны назначения» по взиманию налога на добавленную стоимость.

В связи с вышеизложенным, импорт товаров из Республики Армения, Грузии, Республики Молдова, Украины подлежал обложению по ставке налога на добавленную стоимость в размере 20 процентов и соответственно, экспорт товаров из Кыргызской Республики, в вышеназванные государства - по нулевой ставке налога на добавленную стоимость с момента подписания настоящего разъяснения.

Далее письмом Министерство финансов Кыргызской Республики от 5 января 2000 года N 15-3-11/31 довело информацию о вступлении в силу с 18 ноября 1999 года Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ, услуг) между государствами-участниками Содружества Независимых Государств, подписанного 25 ноября 1998 года. Вышеуказанное Соглашение вступило в силу между Республикой Таджикистан, Республикой Беларусь и Кыргызской Республикой.

Таким образом, взимание косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ, услуг) между Кыргызской Республикой и Республикой Беларусь и между Кыргызской Республикой и Республикой Таджикистан осуществляется с даты вступления вышеуказанного Соглашения, т.е. с 18 ноября 1999 года.

В соответствии с Законом Кыргызской Республики от 20 сентября 2000 года N 76 «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Кыргызской Республики», вступившего в силу 27 сентября 2000 года Кыргызская Республика в одностороннем порядке с Туркменистаном и Азербайджанской Республикой перешла на взимание налога на добавленную стоимость по принципу «страны назначения».

В отношении же импорта товаров из Кыргызской Республики -со дня перехода взимания налога на добавленную стоимость по принципу «страны назначения».

Руководствуясь положениями Соглашения о создании зоны свободной торговли от 15 апреля 1994 г. и Протокола о внесении изменений и дополнений в Соглашение о создании зоны свободной торговли от 15 апреля 1994г., подписанного 2 апреля 1999 г., стремясь к дальнейшему углублению экономической интеграции, созданию равных возможностей для хозяйствующих субъектов и установлению условий добросовестной конкуренции, признавая общепринятые нормы и правила международной торговли между Правительством Кыргызской Республики и Правительством Кыргызской Республики 10 октября 2000 года в городе Астана было подписано Соглашение о принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле.

При этом пунктом 2 статьи 3 «Принцип налогообложения при вывозе товаров» Российской стороной было предусмотрено изъятие в части взимания косвенных налогов на природный газ и нефть, включая стабильный газовый конденсат, при экспорте.

Пунктом 1 статьи 9 «Срок действия Соглашения» было предусмотрено, что настоящее Соглашение вступает в силу с 1 января года, следующего за годом выполнения Сторонами необходимых внутригосударственных процедур.

Письмом Министерства финансов Кыргызской Республики от 6 февраля 2001 года N 15-3-11/749 было доведено, что государствами-участниками вышеназванного Соглашения выполнены все внутригосударственные процедуры, необходимые для вступления его в силу с 1 января 2001 года. Данное Соглашение ратифицировано в Кыргызской Республики 27 декабря 2000 года (Федеральный закон N 154-ФЗ), в Кыргызской Республике - 30 декабря 2000 года (Закон Кыргызской Республики N 94).

Таким образом, в настоящее время все товары, импортируемые с территорий государств-участников. Содружества Независимых Государств на таможенную территорию Кыргызской Республики, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.

Глава 3. Выбор и изменение таможенных режимов

В соответствии со ст. 82 ТК КР, лицо вправе в любое время выбрать любой таможенный режим или изменить его на другой, независимо от характера, количества, страны происхождения или назначения товаров и транспортных средств, если иное не предусмотрено таможенным законодательством. Таким образом, выбор и изменение, таможенного режима в отношении товаров является прерогативой лица, перемещающего товары.

Роль таможенных органов при этом заключается в принятии решения о возможности помещения конкретного товара под таможенный режим, избранный декларантом, т.е. предоставлении разрешения на использование данного режима либо отказе в таком разрешении, исходя из условий помещения товара под данный таможенный режим, устанавливаемых ГТС КР на основе имеющейся нормативной базы с учетом экономической оценки допустимости и целесообразности помещения конкретного товара под таможенный режим.

При выборе таможенного режима декларант должен учитывать, что помещение товаров под отдельные таможенные режимы ограничивается временными рамками. Так, например, под режимом таможенного склада товар может находиться не более 3-х лет; товары, ввезенные на территорию КР исключительно с целью реэкспорта должны быть вывезены не позднее чем через 6 месяцев после ввоза и т.д.

Существуют случаи невозможности помещения товара под определенный режим при невыполнении или неполном выполнении условий помещения товара под данный таможенный режим, при определенном статусе товара, его предназначении, номенклатуре, сфере применения или использования и т.п.

Примером может служить отсутствие у лица, перемещающего товар, лицензии (разрешения) на переработку товара на (вне) таможенной территории или под таможенным контролем.

Важную роль играет также статус товара. Например под режим реэкспорта могут помещаться только иностранные товары, под режим реимпорта, наоборот -- только отечественные товары, вывезенные из КР в режиме экспорта.

Говоря об изменении таможенного режима, следует еще раз напомнить, что это -- прерогатива лица, перемещающего товары.

Самый распространенный пример изменения таможенного режима -- это первоначальное помещение товара под режим таможенного склада, а затем выпуск товара со склада и помещение под другой таможенный режим.

Эта схема работает в случаях, когда ввозимая партия товаров, предназначенная для сбыта на внутреннем рынке, содержит товары, требующие сертификации, товары, облагаемые пошлинами, а также товары, подпадающие под меры тарифного и нетарифного регулирования, но декларант не успевает в сроки нахождения товара на СВХ собрать все необходимые разрешительные документы или у него возникают финансовые затруднения.

Дробление партии товара на СВХ не предусмотрено, а поместив товар под режим таможенного склада и заплатив только сборы за таможенное оформление, декларант может оформить все разрешительные документы и, решив финансовые проблемы, поместить товары под режим выпуска для свободного обращения или, если решить проблемы не удалось, поместить товары под режим отказа в пользу государства или реэкспорта.

Другой пример изменения таможенного режима -- ввозится товар на выставку и помещается под режим временного ввоза, а после покупки товара какой-нибудь организацией производится изменение режима на выпуск для свободного обращения с уплатой всех необходимых при этом таможенных платежей и выполнением других требований, установленных таможенным законодательством.

Вместе с тем существуют ситуации, когда изменение одного таможенного режима на другой не допускается. Например, если товар был помещен под режим отказа в пользу государства, изменение режима на любой другой не разрешается.

При изменении таможенного режима необходимо учитывать статус товара. Так, если товар был ввезен на таможенную территорию и выпущен для свободного обращения, изменить данный режим на режим реэкспорта с целью вывоза товара уже нельзя, так как режим реэкспорта применяется только по отношению к иностранным товарам, а товар, выпущенный для свободного обращения, получает статус отечественного товара.

Глава 4. Особенности правового регулирования таможенных режимов

таможенный режим товар беспошлинный

Правовое регулирование порядка перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу Кыргызстана должно осуществляться на основе соблюдения всеми участниками таможенно-правовых отношений фундаментальных правовых требований, сформулированных в главе 3 Таможенного кодекса КР и именуемыми принципами перемещения товаров и транспортных средств.

К таким принципам относятся:

· равное право всех лиц на ввоз и вывоз товаров и транспортных средств;

· возможность введения ограничений на ввоз и вывоз товаров и транспортных средств;

· добровольность выбора и изменения таможенного режима;

· обязательность таможенного оформления режима;

· определенность места и времени пересечения таможенной границы;

· регламентированность порядка пользования и распоряжения перемещаемыми через таможенную границу товарами и транспортными средствами.

Равное право всех лиц на ввоз и вывоз товаров и транспортных средств.

Суть этого принципа перемещения через таможенную границу заключается в том, что все юридические и физические лица на равных основаниях имеют право на ввоз в Кыргызскую Республику и вывоз из нее товаров и транспортных средств. Это право соответствует нормам Конституции КР, закрепившим за каждым (т.е. независимо от принадлежности к отечественному гражданству) возможность свободно выезжать за пределы Кыргызстана , а гражданам Кыргызстана также беспрепятственно в нее возвращаться, а также право каждого на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской деятельности (ст. 16 Конституции), в том числе и во внешнеэкономической сфере.

Юридическое равенство прав на перемещение товаров и транспортных средств признается за всеми лицами независимо от того, являются ли они собственниками товаров, их покупателями, владельцами или выступают в ином качестве, достаточном для совершения с товарами действий, предусмотренных законодательством, от собственного имени.

ТК КР однозначно также установлено, что никто не может быть лишен права или ограничен в праве на ввоз в Кыргызстан и вывоз из нее товаров и транспортных средств, за исключением случаев, предусмотренных Таможенным кодексом КР и другими актами отечественного законодательства. На этой норме основаны следующие два принципа перемещения через таможенную границу Кыргызстана - наличие возможности запрещения ввоза и вывоза определенных товаров и транспортных средств и возможности введения ограничений на ввоз и вывоз товаров и транспортных средств.

Одним из условий, определяющих возможность помещения тех или иных товаров под определенный таможенный режим является статус таких товаров. Так, например, товары, запрещенные к ввозу в Кыргызскую Республику, не могут быть помещены под таможенные режимы выпуска для свободного обращения, таможенного склада, магазина беспошлинной торговли и отказа в пользу государства. Обязательными условиями помещения товаров под таможенный режим выпуска для свободного обращения являются уплата таможенных платежей, а также соблюдение в отношении таких товаров мер экономической политики и иных предусмотренных законодательством ограничений.

Правовая регламентация порядка и условий применения каждого таможенного режима троится на основе соответствующих норм раздела II ТК КР, Закона КР «О таможенном тарифе», ряда иных Государственных законов («О государственном регулировании внешнеторговой деятельности» и др.), международных конвенциях и межправительственных соглашениях, различного рода подзаконных нормативно-правовых актах (указах Президента КР, постановлениях Правительства Кыргызской Республики, нормативных актах ГТС Кыргызстана и ряда иных ведомств).

ТК КР сказано, что «перемещение товаров и транспортных средств через таможенную границу Кыргызской Республики производится в соответствии с их таможенными режимами в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом». А, ТК КР гласит: «В случае, когда настоящим Кодексом не предусмотрены положения, регулирующие отдельные вопросы применения таможенных режимов, Правительств КР и ГТС КР в пределах своей компетенции вправе впредь до принятия соответствующих законодательных актов Кыргызской Республики определять особенности правового регулирования таможенных режимов…». На практике это означает, что использование того или иного таможенного режима регламентируется специальными положениями об этих режимах, утвержденными приказами ГТС Кыргызстана (например, Приказ ГТС Кыргызстана от 23 июля 1999 г. №468 «Об утверждении Положения о таможенном режиме магазина беспошлинной торговли» и др.).

Положение о конкретном таможенном режиме разрабатывается на основе соответствующих статей Таможенного кодекса КР и, как правило, охватывает все аспекты помещения товаров и транспортных средств под конкретный таможенный режим. В то же время, имеется немало правовых пробелов в этой сфере, когда решение конкретного вопроса, не урегулированного правом, отнесено на усмотрение должностного лица таможенного органа, производящего таможенное оформление, которое бенефициар таможенного режима вправе впоследствии обжаловать в вышестоящий таможенный орган либо непосредственно в суд. На устранение такой ситуации отчасти направлен находящийся сейчас в стадии доработки проект нового Таможенного кодекса КР, который среди прочих вопросов призван более детально на законодательном уровне регламентировать и процедуру применения каждого таможенного режима.