Акциз в системе таможенных платежей
Акциз в налоговой системе Российской Федерации. Акциз при ввозе или вывозе товаров на территорию. Особенности взимания акцизов при помещении товаров под различные таможенные процедуры. Порядок уплаты акциза между государствами членами Таможенного союза.
| Рубрика | Таможенная система |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 21.02.2012 |
| Размер файла | 41,1 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Cодержание
- Введение
- 1. Акциз в налоговой системе РФ
- 1.1 Понятие и назначения акцизов. Перечень подакцизных товаров
- 1.2 Определение налоговой базы для исчисления акцизов
- 2. Акциз при ввозе или вывозе товаров на территорию РФ
- 2.1 Особенности взимания акцизов при помещении товаров под различные таможенные процедуры
- 2.2 Порядок уплаты акциза между государствами членами таможенного союза
- 2.3 Порядок уплаты акциза при таможенной процедуре временный ввоз на территорию Таможенного союза
- Заключение
- Список используемых источников
Введение
Объяснение столь широкого распространения косвенных налогов давали многие русские и западные экономисты. Английский экономист Уильям Пети отмечал следующие преимущества косвенных налогов перед другими налогами:
налог взимается с того, кто оплачивает какие-либо товары или услуги, при этом налог никому не навязывается и его легко уплатить;
исключается двойное налогообложение за один и тот же товар, поскольку его нельзя употребить дважды;
сбор налогов дает информацию о благосостоянии государства и его граждан в конкретный момент времени.
Кроме того, широкое распространение косвенного налогообложения было обусловлено его фискальными выгодами. Налог уплачивается незаметно для потребителя, так как включается в цену приобретаемого товара. Подчас покупатель, совершая покупку, даже не подозревает о том, что он становится плательщиком налога.
К косвенным налогам относятся индивидуальные акцизы, сущность и природа которых сходна с налогом на добавленную стоимость. Отличительной особенностью индивидуальных акцизов является то, что ими облагается вся стоимость реализованных подакцизных товаров (либо весь объем реализованной или полученной продукции в натуральном выражении). Причем перечень подакцизных товаров устанавливается государством.
В России акцизы всегда играли важную фискальную роль. Прежде всего, это относится к акцизам на алкогольную продукцию: хмельные напитки с давних времен считались на Руси неплохим источником пополнения казны. Таким образом, на протяжении веков акцизы играли важную роль в налоговой системе России, прежде всего как крупный фискальный источник.
акциз таможенный союз товар
Цель данной работы состоит в том, чтобы определить понятия акциза в системе таможенных платежей. В соответствии с данной целью в исследовании были поставлены следующие задачи:
Определить понятие и назначения акцизов. Перечень подакцизных товаров
Рассмотреть определение налоговой базы для исчисления акцизов
Акциз при ввозе или вывозе товаров на территорию РФ
Рассмотреть порядок уплаты акциза в различных процедурах
Проанализировать порядок уплаты акциза при таможенной процедуре временный ввоз на территорию Таможенного союза
1. Акциз в налоговой системе РФ
1.1 Понятие и назначения акцизов. Перечень подакцизных товаров
Согласно ст.18 НК РФ акцизы относятся к числу федеральных налогов и взимаются с подакцизных товаров, перечень которых приведён в НК РФ (часть II). По своей экономической природе акцизы, как и НДС, относятся к косвенному налогу. Следует отметить, что акциз, во-первых, "привязан" к конкретным (подакцизным) товарам, во-вторых, уплачивается не каждый раз с оборота, а один раз производителем подакцизного товара или лицом, совершающим внешнеторговые операции с этими товарами. [3]
Традиционно в мировой практике налогообложения акцизы рассматриваются как своеобразные "налоги на недостатки", так как перечень подакцизных товаров невелик и обычно включает товары, не относящиеся к предметам первой необходимости (алкогольная продукция, табачные изделия, автомобили, моторное топливо). Потребление этих товаров приносит вред здоровью и/или отрицательно воздействует на экологию. При этом от общества требуются дополнительные затраты на медицину или природоохранные мероприятия, именно это является основанием включения в цену товара и последующей оплаты потребителями особого налога-акциза, которых хотя бы частично мог компенсировать дополнительные расходы государства, создаваемые потребление таких товаров.
Другим основанием для существования акцизов являются чисто фискальные цели государства, поскольку с помощью акцизов государство изымает у производителя или импортёра значительную долю доходов, а значит и ту долю прибыли в отношении высокорентабельных товаров, прибыль от производства и оборота которых обусловлена не столько усилиями участников, сколько рыночной конъюнктурой. При отсутствии акцизов участники рынка подакцизных товаров получали бы необоснованные сверхприбыли. Поэтому любое государство "снимает сливки", устанавливая налоги, доля которых в конечной цене продукции составляет до 80-90%, тем самым выводя рентабельность этого сектора бизнеса на средние показатели для национальной экономики.
Государство использует акцизы не только для получения доходов бюджета, но и для регулирования спроса и предложения на отдельные товары и услуги.
Акцизами облагаются как товары, производимые в зоне налогообложения, так и товары, перемещаемые или ввозимые в зону налогообложения из других государств.
Акцизные ставки устанавливаются либо к стоимости акцизного товара, выраженные в процентах (иногда как доля цены), либо в абсолютном выражении на определённую единицу измерения. Выбор между двумя видами акцизных ставок связан во многом с инфляцией. Суммы акцизов по ставкам в процентах изменяются вместе в масштабом инфляции, но одновременно эти сборы усиливают инфляцию. При абсолютных ставках суммы акцизов могут уменьшиться при усилении инфляции, но акцизы по этим ставкам не усиливают инфляцию. [3]
Для увеличения доходов федерального бюджета, а также регулирования производства расширяются объекты обложения за счёт включения новых товаров и услуг и повышаются ставки акцизов. К обложению акцизами в зарубежных странах привлекаются товары массового потребления, различные коммунальные, транспортные, культурно-массовые и другие услуги. Всего в мире акцизами облагаются около 600 наименований товаров и услуг.
Перечень подакцизных товаров установлен ст.181 НК РФ. При ввозе на таможенную территорию подлежат обложению акцизами следующие подакцизные товары:
1) спирт этиловый из всех видов сырья;
1.1) спирт коньячный; (пп.1.1 введен Федеральным законом от 27.11.2010 N 306-ФЗ)
2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов, за исключением алкогольной продукции, указанной в подпункте 3 настоящего пункта.
В целях настоящей главы не рассматриваются как подакцизные товары следующие товары:
лекарственные средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств, лекарственные средства (включая гомеопатические лекарственные препараты), изготавливаемые аптечными организациями по рецептам на лекарственные препараты и требованиям медицинских организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями нормативной документации, согласованной уполномоченным федеральным органом исполнительной власти;
препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл;
парфюмерно-косметическая продукция, разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80 процентов включительно и (или) парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл, а также парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно, разлитая в емкости до 3 мл включительно;
подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти;
виноматериалы;
3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента; (пп.3 в ред. Федерального закона от 27.11.2010 N 306-ФЗ)
4) табачная продукция;
5) автомобили легковые; (пп.5 в ред. Федерального закона от 27.11.2010 N 306-ФЗ)
5.1) мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.);
(пп.5.1 введен Федеральным законом от 27.11.2010 N 306-ФЗ)
6) автомобильный бензин;
7) дизельное топливо;
8) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
9) прямогонный бензин. Для целей настоящей главы под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии.
Бензиновой фракцией является смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215 град. С при атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба. [3]
(пп.9 введен Федеральным законом от 24.07.2002 N 110-ФЗ)
Для акцизов предусмотрены следующие виды ставок:
адвалорные, установленные в процентах к налоговой базе;
специфические, установленные в денежном выражении (рублях и копейках) за единицу измерения (количество, масса, объём и иные характеристики);
комбинированные, сочетающие адвалорную и специфическую составляющую.
Рассмотрим порядок определения налоговой базы для исчисления акцизов в следующем пункте
1.2 Определение налоговой базы для исчисления акцизов
1. При ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, налоговая база определяется:
1) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения) - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;
2) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, как сумма:
их таможенной стоимости;
подлежащей уплате таможенной пошлины;
3) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок, - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость ввозимых подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен, для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки. Расчетная стоимость подакцизных товаров, в отношении которых установлены комбинированные ставки акциза, определяется в соответствии со статьей 187.1 налогового кодекса РФ.
2. Таможенная стоимость подакцизных товаров, а также подлежащая уплате таможенная пошлина определяются в соответствии с налоговым кодексом РФ.
3. Налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, партии подакцизных товаров.
Если в составе одной партии ввозимых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ввоз которых облагается по разным налоговым ставкам, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. В аналогичном порядке налоговая база определяется также в случае, если в составе партии ввозимых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ранее вывезенные с территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой переработки вне таможенной территории.
4. При ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, подакцизных товаров в качестве продуктов переработки вне таможенной территории налоговая база определяется в соответствии с положениями настоящей статьи.
5. Налоговая база при ввозе российских товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, на остальную часть территории Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, либо при передаче их на территории особой экономической зоны лицам, не являющимся резидентами такой зоны, определяется в соответствии со статьей 187 настоящего Кодекса. [3]
2. Акциз при ввозе или вывозе товаров на территорию РФ
2.1 Особенности взимания акцизов при помещении товаров под различные таможенные процедуры
1. При ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в зависимости от избранной таможенной процедуры налогообложение производится в следующем порядке:
1) при помещении подакцизных товаров под таможенные процедуры выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления и свободной таможенной зоны, за исключением подакцизных товаров, ввезенных в портовую особую экономическую зону, акциз уплачивается в полном объеме;
2) при помещении подакцизных товаров под таможенную процедуру реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы акциза, от уплаты которых он был освобожден либо которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с настоящим Кодексом, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле;
3) при помещении подакцизных товаров под таможенные процедуры транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободного склада, уничтожения, отказа в пользу государства и специальную таможенную процедуру, а также под таможенную процедуру свободной таможенной зоны в портовой особой экономической зоне акциз не уплачивается;
4) при помещении подакцизных товаров под таможенную процедуру переработки на таможенной территории акциз не уплачивается при условии, что продукты переработки будут вывезены в определенный срок. При выпуске продуктов переработки для свободного обращения акциз подлежит уплате в полном объеме с учетом положений, установленных таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле;
5) при помещении подакцизных товаров под таможенную процедуру временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты акциза в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.
2. При вывозе подакцизных товаров с территории Российской Федерации налогообложение производится в следующем порядке:
1) при вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта за пределы территории Российской Федерации акциз не уплачивается с учетом статьи 184 налогового Кодекса РФ или уплаченные суммы акциза возвращаются (засчитываются) налоговыми органами Российской Федерации в порядке, предусмотренном налоговым кодексом.
Указанный в настоящем подпункте порядок налогообложения применяется также при помещении товаров под таможенную процедуру таможенного склада в целях последующего вывоза этих товаров в соответствии с таможенной процедурой экспорта, а также при помещении товаров под таможенную процедуру свободной таможенной зоны; [5]
2) при вывозе товаров в таможенной процедуре реэкспорта за пределы территории Российской Федерации уплаченные при ввозе на территорию Российской Федерации суммы акциза возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле;
2.1) при вывозе с территории Российской Федерации товаров в целях завершения специальной таможенной процедуры акциз не уплачивается;
3) при вывозе подакцизных товаров с территории Российской Федерации в соответствии с иными по сравнению с указанными в подпунктах 1 - 2.1 настоящего пункта таможенными процедурами освобождение от уплаты акциза и (или) возврат уплаченных сумм акциза не производятся, если иное не предусмотрено таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.
3. При перемещении физическими лицами подакцизных товаров, предназначенных для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд, порядок уплаты акциза, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяется в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза. [5]
2.2 Порядок уплаты акциза между государствами членами таможенного союза
1. При экспорте товаров с территории одного государства - члена таможенного союза на территорию другого государства - члена таможенного союза налогоплательщиком государства - члена таможенного союза, с территории которого вывезены товары, применяются нулевая ставка налога на добавленную стоимость (далее - НДС) и (или) освобождение от уплаты акцизов при представлении в налоговый орган документов
При экспорте товаров с территории одного государства - члена таможенного союза на территорию другого государства - члена таможенного союза налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты (зачеты) в порядке, аналогичном предусмотренному законодательством государства - члена таможенного союза, применяемому в отношении товаров, экспортированных с территории этого государства за пределы таможенного союза.
2. Для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов налогоплательщиком государства - члена таможенного союза, с территории которого вывезены товары, в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией представляются следующие документы (их копии):
1) договоры (контракты) с учетом изменений, дополнений и приложений к ним (далее - договоры (контракты), на основании которых осуществляется экспорт товаров; в случае лизинга товаров или товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей) - договоры (контракты) лизинга, договоры (контракты) товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей); договоры (контракты) на изготовление товаров; договоры (контракты) на переработку давальческого сырья;
2) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации экспортированных товаров на счет налогоплательщика-экспортера, если иное не предусмотрено законодательством государства - члена таможенного союза.
3) заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, (в оригинале или в копии по усмотрению налоговых органов государств - членов таможенного союза);
4) транспортные (товаросопроводительные) документы, предусмотренные законодательством государства - члена таможенного союза, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства - члена таможенного союза на территорию другого государства - члена таможенного союза.
5) иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов, предусмотренные законодательством государства - члена таможенного союза, с территории которого экспортированы товары.
Документы, за исключением Заявления, не представляются в налоговый орган, если непредставление документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов, одновременно с налоговой декларацией следует из законодательства государства - члена таможенного союза, с территории которого экспортированы товары.
3. Документы, представляются в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров.
При непредставлении этих документов в установленный срок суммы косвенных налогов подлежат уплате в бюджет за налоговый (отчетный) период, на который приходится дата отгрузки товаров, либо иной налоговый (отчетный) период, установленный законодательством государства - члена таможенного союза, с правом на вычет (зачет) соответствующих сумм НДС согласно законодательству государства - члена таможенного союза, с территории которого экспортированы товары.
В случае неуплаты, неполной уплаты косвенных налогов, уплаты таких налогов с нарушением срока, налоговый орган взыскивает косвенные налоги и пени в порядке и размере, установленном законодательством государства - члена таможенного союза, с территории которого экспортированы товары, а также применяет способы обеспечения исполнения обязательств по уплате косвенных налогов, пеней и меры ответственности, установленные законодательством этого государства.
4. Если представленные налогоплательщиком сведения о перемещении товаров и уплате косвенных налогов не соответствуют данным, полученным в рамках установленного между налоговыми органами государств - членов таможенного союза обмена информацией, налоговый орган взыскивает косвенные налоги и пени в порядке и размере, предусмотренном законодательством государства - члена таможенного союза, с территории которого экспортированы товары, а также применяет способы обеспечения исполнения обязательств по уплате косвенных налогов, пеней и меры ответственности, установленные законодательством этого государства. [8]
1. Взимание косвенных налогов по товарам, импортируемым на территорию одного государства - члена таможенного союза с территории другого государства - члена таможенного союза, осуществляется налоговым органом государства - члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков - собственников товаров, включая налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения.
2. Налоговой базой для обложения акцизами является объем, количество (иные показатели) импортированных подакцизных товаров в натуральном выражении, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов, либо стоимость импортированных подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов.
Налоговая база для исчисления акцизов определяется на дату принятия на учет налогоплательщиком импортированных подакцизных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством государства - члена таможенного союза, на территорию которого импортированы подакцизные товары).
3. Суммы косвенных налогов, подлежащие уплате по товарам, импортированным на территорию одного государства - члена таможенного союза с территории другого государства - члена таможенного союза, исчисляются налогоплательщиком по налоговым ставкам, установленным законодательством государства - члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары.
4. Взимание акцизов по товарам, подлежащим маркировке акцизными марками (учетно-контрольными марками, знаками), осуществляется таможенными органами государства - члена таможенного союза. [8]
Рассмотрим на примере порядок уплаты акциза при процедуре временный ввоз на территорию таможенного союза.
2.3 Порядок уплаты акциза при таможенной процедуре временный ввоз на территорию Таможенного союза
Рассмотрим на примере временного ввоза транспортного средства марки Lexus LX 570, 2008 год выпуска с объемом двигателя 5700 куб. см., стоимость автомобиля 3100000. Автомобиль ввозится из Германии на территорию таможенного союза на условиях поставки CIF - Санкт - Петербург на один год.
Определим порядок расчета таможенных платежей при процедуре временного ввоза:
Следует определить таможенную процедуру. Таможенная процедура в соответствии с подпунктом 26 пункта 1 статьи 4 ТК ТС, - это совокупность норм, определяющих для таможенных целей требования и условия пользования и (или) распоряжения товарами на таможенной территории таможенного союза или за ее пределами. [1] Исходя из указанного определения, таможенные процедуры представляют собой совокупность условий, требований и ограничений, определяющих порядок помещения товаров под таможенную процедуру, пользования и (или) распоряжения товарами в рамках используемой таможенной процедуры, а также завершения действия таможенной процедуры.
Таможенная процедура определяется как совокупность положений, предусматривающих порядок совершения таможенных операций и определяющих статус товаров и транспортных средств для таможенных целей. Иными словами таможенная процедура, по своей сути, определяет пределы возможного использования товаров или транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу ТС с учетом административных ограничений. В зависимости от таможенной процедуры определяется виды таможенных платежей и порядок их взимания.
На нашем примере можно сказать, что при временном ввозе товара существует некоторые исключения при взимания таможенных платежей и налогов. Например полное или частичное освобождение от уплаты акциза. В декларации на товары в графе 1 указывается процедура в соответствии с классификатором видов таможенных процедур (Приложение к решению комиссии таможенного союза от 20.09.2010 г. № 378). В нашем случаи это будет ИМ-53
Определяем код ТН ВЭД ТС. Учитывая все правила интерпретации автомобиль можно отнести к группе 8703 241010 как транспортные средства с двигателем внутреннего сгорания с искровым зажиганием с возвратно - поступательным движением поршня, с рабочем объемом цилиндров двигателя более 3000куб. см.
Определяем таможенную стоимость. Таможенная стоимость - это стоимость сделки, т.е. цена, фактически уплаченная за товар. Таможенная стоимость автомобиля определяется декларантом и подтверждается документами. При этом в таможенную стоимость включаются затраты на транспортировку, страхование, лицензирование и другие, фактически понесенные затраты к моменту пересечения автомобилем таможенной границы. В таможенную стоимость не должны включать расходы по перевозки на территории таможенного союза Определение таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза, основывается на принципах определения таможенной стоимости товаров, установленных нормами международного права и общепринятой международной практикой, и производится путем применения одного из следующих методов определения таможенной стоимости товаров:
1) метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами;
2) метода по стоимости сделки с идентичными товарами;
3) метода по стоимости сделки с однородными товарами;
4) метода вычитания;
5) метода сложения;
6) резервного метода. [4] Таможенная стоимость автотехники определяется в большинстве случаев по 6 резервному методу, который основан на расчетах и экспертных оценках. То есть по 6-му методу определения таможенной стоимости берётся цена, по которой ввезенные товары продаются в стране приобретения при обычном ходе торговли в условиях конкуренции. Эти цены декларант может определить по официально признанными таможней справочникам цен или заказать обзор рынка в торгово-промышленной палате в зоне действия таможенного органа, в который подается декларация
В нашем случаи стоимость автомобиля и будет являться таможенной стоимостью так как мы используем условие поставки CIF - Санкт - Петербург. Условия "Стоимость, страхование и фрахт" означают, что продавец выполнил поставку, когда товар перешел через поручни судна в порту отгрузки. Продавец обязан оплатить расходы и фрахт, необходимые для доставки товара в указанный порт назначения, но риск потери или повреждения товара, как и любые дополнительные расходы, возникающие после отгрузки товара, переходят с продавца на покупателя. [7]
То есть таможенная стоимость будет равна 3100000 рублей, так как в независимости от контракта таможенная стоимость рассчитывается только в рублях.
4. Определяем величину таможенных сборов за таможенные операции. Они указаны в Постановлении Правительства № 863 от 28 декабря 2004 года.
500 рублей - за таможенные операции в отношении товаров, таможенная стоимость которых не превышает 200 тыс. рублей включительно;
1 тыс. рублей - за таможенные операции в отношении товаров, таможенная стоимость которых составляет 200 тыс. рублей 1 копейку и более, но не превышает 450 тыс. рублей включительно;
2 тыс. рублей - за таможенные операции в отношении товаров, таможенная стоимость которых составляет 450 тыс. рублей 1 копейку и более, но не превышает 1200 тыс. рублей включительно;
5,5 тыс. рублей - за таможенные операции в отношении товаров, таможенная стоимость которых составляет 1200 тыс. рублей 1 копейку и более, но не превышает 2500 тыс. рублей включительно;
7,5 тыс. рублей - за таможенные операции в отношении товаров, таможенная стоимость которых составляет 2500 тыс. рублей 1 копейку и более, но не превышает 5000 тыс. рублей включительно;
20 тыс. рублей - за таможенные операции в отношении товаров, таможенная стоимость которых составляет 5000 тыс. рублей 1 копейку и более, но не превышает 10000 тыс. рублей включительно;
50 тыс. рублей - за таможенные операции в отношении товаров, таможенная стоимость которых составляет 10000 тыс. рублей 1 копейку и более, но не превышает 30000 тыс. рублей включительно;
100 тыс. рублей - за таможенные операции в отношении товаров, таможенная стоимость которых составляет 30000 тыс. рублей 1 копейку и более. [6]
В нашем случаи мы должны будем заплатить 7500 рублей только таможенный сбор за таможенную операцию (за таможенное декларирование товара)
Определяем ввозную таможенную пошлину. При расчете ввозной таможенной пошли, мы должны учитывать следующие факторы:
Предоставляем мы какие - либо преференции стране (льготы или освобождение от уплаты);
Входит ли товар в список преференциальных товаров;
Ставку берем из Единого таможенного тарифа.
Для нашего примера в едином таможенном тарифе указана ставка 30, но не менее 2,8 евро за 1куб. см. объема двигателя. Произведем расчет ввозной таможенной пошлины.
Вп =3100000?30%=930000руб или
Вп=5700* (2,8*40) =638400 рублей выгоднее считать по адвалорной ставки
6) Рассчитываем величину акциза. Налоговая база при акцизах определяется в зависимости от применяемых ставок:
специфическая ставка: налоговая база равна объёму подакцизный товар в натуральном выражении;
адвалорная ставка: налоговая база равна стоимости реализованных подакцизный товар;
комбинированная ставка: налоговая база (используется только для табачных изделий).
Ставки акцизов:
специфическая: А=Онат*Сспец;
адвалорная: А=Ост*Садв (Ост - объект обложения в стоимостном выражении);
комбинированная: А=Ас+Аа (205р+20р*50п*6,5%)
Аоконч=А-З (З - сумма акциза, уплаченная при приобретении подакцизный товар). Это часть расчета регулируется налоговым кодексом. Произведем расчет. Налоговый кодекс определил ставку для нашего товара260 рублей/л. с., а в нашем транспортном средстве 381 л. с.
А=381* 260=99060 рублей составила величина акциза
Последнее определяется налог на добавленную стоимость (далее НДС)
Основа начисления:
НДС = таможенная стоимость + таможенная пошлина +Акциз
Ставки НДС определены так же как и акциза в налоговом кодексе это 0%,10% и 18% наш товар попадает под ставку 18%. Произведем расчет НДС.
НДС= (3100000+930000+99060) *18%=4129060*18%=743230,8 рублей оставляет сумма НДС.
Подсчитываем общий итог таможенных платежей. Он составил 1779790рублей, но мы не учитывали что автомобиль ввозится временно на территорию таможенного союза он частично освобождается от уплаты акциза а точнее мы должны заплатить 3% от положенной суммы акциза при выпуске товаров для внутреннего потребления. Тогда мы должны произвести перерасчет все платежей
Вп=930000*3%*12мес=334800рублей
А=99060*3%*12мес. =35661рублей
НДС=743230*3%*12мес. =267562 рубля
Итого = 645523 рубля мы должны заплатить таможенным органам при временном возе на таможенную территорию таможенного союза. За год пользования автомобилем участник ВЭД сэкономит 1134267 рублей.
Теперь оформим все наши полученные данные в графе 47 декларации на товары.
|
Вид |
Основа начисления |
Ставка |
Сумма |
СП |
|
|
1010 |
3100000 |
7500руб. |
7500 |
ИУ |
|
|
2010 |
3100000 |
30% |
930000 |
УР |
|
|
2010 |
930000 |
3%*12мес. |
334800 |
ВВ |
|
|
4060 |
381 |
260руб/л. с |
99060 |
УР |
|
|
4060 |
99060 |
3%*12мес. |
35661 |
ВВ |
|
|
5010 |
4129060 |
18% |
743230 |
УР |
|
|
5010 |
743230 |
3%812мес. |
267562 |
ВВ |
|
|
Итого |
645523 |
Заключение
Целью курсового исследования достигнута путем реализации поставленных задач. В результате проведенного исследования по теме " Акциз в системе таможенных платежей" можно сделать следующие выводы:
1) Одним из видов таможенных платежей является акциз, взимаемый таможенными органами при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию. Правовое регулирование порядка применения акцизов осуществляется ТК ТС и законодательством РФ.
Согласно ст.18 НК РФ акцизы относятся к числу федеральных налогов и взимаются с подакцизных товаров, перечень которых приведён в НК РФ (часть Акцизами облагаются как товары, производимые в зоне налогообложения, так и товары, перемещаемые или ввозимые в зону налогообложения из других государств.
Акцизные ставки устанавливаются либо к стоимости акцизного товара, выраженные в процентах (иногда как доля цены), либо в абсолютном выражении на определённую единицу измерения
2) При ввозе подакцизных товаров (с учетом положений статьи 185 настоящего Кодекса) на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, налоговая база определяется:
1) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения) - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;
2) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, как сумма:
их таможенной стоимости;
подлежащей уплате таможенной пошлины;
Налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, партии подакцизных товаров.
3) При ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в зависимости от избранной таможенной процедуры налогообложение производится в следующем порядке:
Акциз уплачивается в полном объеме при процедуре:
Выпуск для внутреннего потребления;
Переработка для внутреннего потребления;
Свободная таможенная зона;
Реимпорт
Акциз полностью или частично освобождается от уплаты:
Временный ввоз (частично уплачивается)
В остальных процедурах акциз не уплачивается.
Список используемых источников
1. Таможенный кодекс таможенного союза. - Москва: Проспект, 2010
2. Основы таможенного дела. Учебное пособие в 2 т. Под общ. ред. Ю.Ф. Азарова, М.: РИО РТА, 2005
3. Налоговый кодекс РФ, часть II от 05.08.2000 № 117 - ФЗ (в ред. от 21.11.2011) режим доступа http://www.consultant.ru/document/
4. Закон РФ от 21.05.1993 № 903-1 (с изм. от 23.12.2003 № 186-ФЗ)
5. "О таможенном тарифе" режим доступа http://www.consultant.ru/document/
6. Приказ ФТС РФ от 11.01.2007 № 7 (в ред. от 21.10.2009 № 1929)"Об утверждении Инструкции о порядке применения таможенными органами РФ акцизов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ" режим доступа http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_96354/#p1
7. Постановление Правительства Российской Федерации от 28 декабря 2004 г. №863 (в ред. от 31.08.2011г №724)"О ставках таможенных сборов за таможенные операции" режим доступа http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_119077/#p1
8. http://mdmetalla.ru/cif
9. Протокол от 11.12.2009 (с изм. от 18.06.2010)"О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе" режим доступа http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_96233/
Размещено на Allbest.ru
Подобные документы
Положения таможенного обложения в Российской Федерации. Виды таможенных платежей и порядок их уплаты: ввозная и вывозная пошлина, налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров, акциз, таможенные сборы. Предоставление льгот по уплате пошлин.
курсовая работа [206,9 K], добавлен 13.10.2014Основные нормативно-правовые акты, регламентирующие понятие таможенных платежей в Российской Федерации. Рассмотрение порядка исчисления и уплаты акцизов в соответствии с главой 22 (статьи 179-206) Налогового кодекса страны. Список подакцизных товаров.
курсовая работа [26,5 K], добавлен 18.01.2015Виды таможенных платежей, проблемы взимания акцизов таможенными органами Республики Беларусь. Таможенные режимы свободного обращения и временного ввоза, принципы взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров. Перечень подакцизных товаров.
контрольная работа [29,0 K], добавлен 15.11.2010Исчисление, сроки и порядок уплаты таможенных платежей в бюджет. Режим налогообложения при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Таможенного союза Российской Федерации. Правила возврата излишне уплаченных или взысканных сумм пошлин и налогов.
курсовая работа [244,8 K], добавлен 24.10.2014Сущность налога на добавленную стоимость, его место в доходной части федерального бюджета и системе таможенных платежей. Исследование динамики структурных изменений в системе таможенных платежей с применением приемов и методов таможенной статистики.
курсовая работа [3,7 M], добавлен 12.09.2012Исследование действующей системы налогообложения импорта товаров в Российской Федерации. Изучение основных видов таможенных сборов и ставок ввозных таможенных пошлин. Порядок исчисления и уплаты НДС при ввозе товаров на территорию РФ. Подакцизные товары.
контрольная работа [22,7 K], добавлен 23.08.2013Осуществление внешнеэкономической деятельности, ее принципы на современном этапе, оценка необходимости уплаты таможенных платежей. Условия и порядок изменения сроков уплаты налога на добавленную стоимость и акцизов, взимаемых таможенными органами.
реферат [23,6 K], добавлен 18.02.2013Цели создания Таможенного союза: ликвидация таможенных границ между государствами-участниками союза и обеспечение свободного передвижения товаров на общем рынке. Определение понятия таможенной процедуры и помещение товаров под таможенную процедуру.
реферат [24,8 K], добавлен 05.11.2014Понятие, виды и функции таможенных платежей, правовые основы их исчисления и уплаты, ставки. Налог на добавленную стоимость и акцизы. Таможенные сборы за оформление, сопровождение и хранение товара. Таможенная пошлина в системе обязательных платежей.
курсовая работа [31,6 K], добавлен 25.09.2014Положения о таможенных платежах. Расчет величины таможенных пошлин. Ставки таможенных сборов. Налог на добавленную стоимость и акциз. Таможенные платежи при экспорте. Освобождение от уплаты акциза при экспорте. Таможенные сборы за таможенные операции.
курсовая работа [32,5 K], добавлен 28.05.2014
