Таможенная пошлина как вид таможенного платежа

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Уральская государственная юридическая академия»

Институт юстиции

Кафедра административного права

Дипломная работа

Таможенная пошлина как вид таможенного платежа

Екатеринбург 2010

План

1. Правовая природа таможенной пошлины, её виды и порядок уплаты

1.1 Правовая природа таможенной пошлины

1.2 Виды таможенных пошлин

1.3 Порядок уплаты таможенных пошлин, а также предоставления льгот по их уплате

2. Базы для начисления и уплаты таможенных пошлин

2.1 Понятие базы таможенной пошлины. Проблемные вопросы при определении и подтверждении таможенной стоимости товаров

2.2 Установление ставки таможенной пошлины посредством ТН ВЭД и система контроля таможенной стоимости

3. Проблемы

3.1 Проблемы начисления, взимания и распределения таможенных пошлин между странами - участницами Таможенного союза

3.2 Проблемы выбора эффективной стратегии таможенно-тарифного регулирования в преддверии вступления Российской Федерации в ВТО

Введение

Перемещение товаров через таможенную границу Российской Федерации, в большинстве случаев, связывается с уплатой таможенных пошлин, налогов которые служат одним из источников пополнения федерального бюджета. На протяжении последних нескольких лет удельный вес таможенных платежей в доходной части федерального бюджета составляет более 40%. Этим объясняется особая заинтересованность государства в регулировании общественных отношений в таможенной сфере.

Государство реализует систему функций по охране своего таможенного суверенитета. Приоритетные направления деятельности таможенных органов Российской Федерации состоят в содействии развитию внешней торговли, ускорении товарооборота и таможенного оформления. Огромный поток товаров, перемещаемых через таможенную границу, может оказывать как положительную роль, так и отрицательную. С одной стороны происходит насыщение внутреннего рынка необходимыми товарами, с другой - повышение конкуренции с товарами отечественных товаропроизводителей. Такое положение также делает необходимым соответствующее регулирование со стороны государства посредством тарифных и нетарифных механизмов.

Институт уплаты таможенных пошлин основан на правомерном поведении участников внешнеторговых операций. Отсутствие законности в деяниях субъектов влечет привлечение их к юридической ответственности и наложение соответствующих санкций. Данное обстоятельство и служит критерием классификации финансовых ресурсов, взимаемых в области таможенного дела. Формируя казну государства, таможенные пошлины выполняют две основные функции - фискальную и регулятивную. Фискальная функция заключается в образовании денежных фондов, регулятивная функция отражает способность государства через таможенно-тарифное регулирование влиять на активизацию международной торговли, привлечение инвестиционных ресурсов, защиту национального рынка, конкурентоспособность отечественного производства.

В современных условиях деятельность таможенных органов в области взимания таможенных пошлин имеет экономическую направленность. Это связано в первую очередь с таможенными платежами как фискальными доходами бюджетной системы, формирующими доходную часть федерального бюджета. В отличие от других платежей, таможенные пошлины уплачиваются непосредственно таможенному органу, а по товарам, пересылаемым в международных почтовых отправлениях, - государственному предприятию связи, которое перечисляет затем указанные платежи на счета таможенных органов. Плательщиком таможенной пошлины являются или непосредственно декларант, или другое лицо.

От эффективности работы таможенных органов в значительной степени зависит финансирование расходов государства, в том числе и в области здравоохранения, образования, культуры, науки и т.д. Еще в XIX в. Д.И. Менделеев отметил, что все страны пользуются таможенными доходами, преследуя преимущественно три главные цели: "косвенное получение дохода (фискальные пошлины), охрану основных промыслов, подавленных иностранной конкуренцией, и развитие видов промышленности, могущих укрепиться в стране, но еще не укрепившихся, однако относящихся к товарам, страною спрашиваемых Дзюбенко П.В. Таможенно-тарифная политика в научном наследии Д.И. Менделеева: уроки для России: Учеб. пособие. М.: РИО РТА, 2003". По мнению ряда отечественных учёных, фискальная деятельность таможенных органов традиционно выступает одним из основных направлений их компетенции. Она оказывает существенное влияние как на национальную экономику, так и на международные торговые отношения. В силу этого доходы государства от внешнеэкономической деятельности в значительной мере являются фискальными.

Следует также отметить, что именно таможенная пошлина является фискальным барьером доступности основных прав. Представляется, что в области таможенного дела данный признак характеризуется наличием различного наполнения для пошлины, налога и сбора. Несопоставимы размеры пошлины и, например, таможенного сбора. Рассчитывая сумму предполагаемых таможенных платежей, субъект в первую очередь обращает внимание на суммы таможенных пошлин. Объем же уплачиваемого им сбора решающей роли не играет, поэтому пошлина ассоциируются у их плательщика с финансовым барьером, тогда как сбор таким препятствием не является. Вместе с тем и те и другие, несомненно, обладают признаком фискальности, так как признаются доходами государственной казны.

Таможенные пошлины являются, как уже упоминалось, значительной доходной статьей государственного бюджета, а следовательно представляются актуальными вопросы грамотного исчислении пошлин, установления ставок, контроля за взиманием пошлин таким образом, чтобы это не обернулось финансовыми потерями для страны.

В свете вступления Российской Федерации в Таможенный союз актуальными представляются вопросы распределения пошлин между странами-участницами Таможенного союза.

Также в настоящее время актуален вопрос, как уменьшение ставок пошлин повлияет на экономику России после вступления государства в ВТО.

Цель данной работы заключается в исследовании таможенной пошлины как вида таможенного платежа.

Поставленная цель решается посредством следующих задач:

· изучение правовой природы таможенной пошлины, разграничение её от налога и сбора.

· определение видов таможенных пошлин

· рассмотрение проблемных вопросов при определении таможенной стоимости товаров и, как следствие, начислении таможенных пошлин

· выявление проблем, возникающих при начислении, взимании и распределении таможенных пошлин между странами - участницами Таможенного союза.

Объектом данной работы является таможенная пошлина, предметом исследования -- природа таможенной пошлины, проблемы уплаты и распределения.

При написании данной работы я применял следующие методы: анализа, сравнения и обобщения - в первой главе, во второй и третьей главах - методы наблюдения, анализа и индукции.

В силу своего весомого значения в доходной части федерального бюджета, таможенные пошлины неизменно привлекают внимание отечественных исследователей. При написании данной работы я пользовался следующими теоретическими источниками: монографией О.Ю. Бакаевой «Таможенные фискальные доходы: правовое регулирование», учебными пособиями В.Г. Драганова и А.П. Киреева, посвященные основам таможенного дела и международной экономики, статьями Т.В. Ратушной , С.А .Черенцова А. Б. Струкова и других ученых, опубликованных в научных журналах «Право и экономика», «Таможня», «Таможенное дело».

Правовой основой уплаты таможенных пошлин выступают ст. 70 и ст. 71 Таможенного кодекса Таможенного союза, где установлен их исчерпывающий перечень. Отдельные вопросы исследуемого института регламентируются Законом РФ от 21. 05. 1993 N 5003-1 "О таможенном тарифе", а также Федеральным Законом от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации"

По структуре данная работа состоит из трёх глав. Первая глава содержит 3 параграфа и посвящена теоретическим основам таможенной пошлины. Вторая глава содержит 2 параграфа и посвящена вопросам уплаты таможенных пошлин. Третья глава полностью посвящена вопросам распределения таможенных пошлин между странами-участницами Таможенного союза и проблемам установления ставок пошлин в преддверии вступления России в ВТО.

таможенная пошлина льгота

1. Правовая природа таможенной пошлины, её виды и порядок уплаты

1.1 Правовая природа таможенной пошлины

Фактически ни одно государство, при формировании своего бюджета, не может обойтись без использования в своей налоговой системе сборов и пошлин. И хотя размер собираемых пошлин в бюджете государств занимает, как правило, незначительное место, тем не менее, им придается важное самостоятельное финансовое значение. В российском законодательстве существуют три вида пошлин: государственная, регистрационная и таможенная.

Государственная пошлина взимается за ряд услуг в пользу плательщика -- принятие исковых заявлений и других документов судом, совершение нотариальных действий, регистрация актов гражданского состояния, выдача документов и др.

Регистрационные пошлины взимаются при обращении лица с заявкой о выдаче патентов на изобретение, промышленный образец и др.

Таможенные пошлины взимаются при совершении экспортно-импортных операций.

Таможенная пошлина - основной вид таможенных платежей, но определение этого понятия в современном таможенном законодательстве отсутствует. Ныне утративший силу Таможенный кодекс РФ 1993 г. в ст. 18 трактовал ее как платеж, взимаемый таможенными органами при ввозе товаров на таможенную территорию России или вывозе товаров с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза.

Вопрос о правовой природе таможенной пошлины остается открытым. Еще в 1662 г. ирландский основоположник классической политической экономии В. Петти писал: "Таможенные пошлины - это сборы или налоги с товаров, вывозимых из владений государя или ввозимых в них" Петти В. Трактат о налогах и сборах. М., 1997.. Современные представления о таможенной пошлине дифференцируются на два вида: одни считают, что таможенная пошлина - это налог, другие приравнивают ее к сбору.

Сторонники представлений первого вида считают, что таможенная пошлина обладает следующими налоговыми характеристиками:

- обеспечением обязательности ее уплаты принудительной силой государства;

- нетождественностью платы за предоставление каких-либо прав или условий совершению государственными органами в интересах налогоплательщика каких-либо юридически значимых действий;

- зачислением полученных от ее взимания средств в федеральный бюджет, а не на финансирование конкретных государственных расходов.

А.Н. Козырин указывает, что таможенная пошлина есть разновидность косвенных налогов. Обосновывая свою позицию, он указывает, что "вопреки своему названию таможенная пошлина имеет не пошлинную, а налоговую природу и представляет собой косвенный налог, которым облагается трансграничный оборот (ввоз, вывоз, в редких случаях - транзит) товаров" Комментарий к Таможенному кодексу Российской Федерации / Под ред. А.Н. Козырина. М., 1996. Аналогичной точки зрения придерживаются и некоторые другие ученые.

Е.М. Ашмарина разделяет мнение о налоговом характере таможенной пошлины. Она отмечает, что таможенная пошлина - косвенный обязательный платеж, т.е. взимается в процессе расходования материальных благ и входит в цену товара, уплачиваемую покупателем, что "лицо, которое перечисляет таможенную пошлину, и лицо, с которого этот налог удерживается, не совпадают. Лицо, уплачивающее пошлину при пересечении таможенной границы РФ, является посредником между плательщиком и государством" Ашмарина Е.М. Совершенствование системы налогов, взимаемых с юридических лиц как условие успешного выполнения доходной части бюджета: Дис …канд. юридич. наук. М., 1998.

В принципе сам факт ввоза товара из-за границы свидетельствует о том, что потребитель предпочитает его отечественному. Вследствие обложения этого товара импортной пошлиной покупатель затратит на его приобретение большую сумму денег, что приводит, по мнению П.Х. Линдерта, к снижению потребительских возможностей. Однако отсутствие импорта может стать причиной товарного дефицита, а его всемерное поощрение - угрозой деятельности внутренних производителей Линдерт П.Х. Экономика мирохозяйственных связей: Пер. с англ. М., 1992.

Более правильна позиция авторов, которые считают, что таможенная пошлина - это платеж, который подлежит уплате в качестве условия предоставления разрешения на пересечение товарами таможенной границы РФ. Они отмечают специфические черты таможенной пошлины, отличные от налога: отсутствие регулярности ее уплаты, возможность делегирования уплаты другим лицам, обусловленность уплаты фактом ввоза или вывоза товара с таможенной территории РФ - и относят таможенную пошлину к обязательным неналоговым платежам, входящим в налоговую систему.

Интересна и позиция Н.П. Кучерявенко, который по принципу золотой середины относит таможенную пошлину к виду налоговых плат Кучерявенко Н.П. Правовая природа налога // Финансовое право. 2001 №2.

По мнению автора данного реферата, таможенная пошлина в налоговой системе занимает особое место. У сложной системы есть свойство, заключающееся в несводимости свойств отдельных элементов к свойствам системы в целом. Поэтому при выяснении правовой природы таможенной пошлины нужно исходить из ее специфики, состоящей в объединении признаков как налога, так и сбора.

Следует отметить, что при выявлении основных черт таможенной пошлины мы исходили из содержания данной категории в целом, сознательно устраняясь от ее установления и применения на территории Российской Федерации в современных условиях.

Во-первых, таможенная пошлина - обязательный взнос в федеральный бюджет, не нарушающий при этом конституционного права на свободу предпринимательской деятельности. Ее уплата - лишь минимально необходимый финансовый барьер для субъекта внешней торговли. Выраженная тенденция к снижению уровня данного вида платежа свидетельствует о стремлении государства к расширению международных экономических связей, к вовлечению в данную сферу большего количества участников.

Во-вторых, таможенная пошлина опосредована процессом перемещения грузов через таможенную границу РФ и является средством достижения такой цели. Совершенно верно отмечено С.Г. Пепеляевым: при уплате пошлины "всегда присутствуют специальная цель и специальные интересы" Пепеляев С.Г. Финансовое право России: Учебник. М., 1995. Наделение лица специальной таможенной правосубъектностью обусловливается, в частности, и возможностью уплаты таможенной пошлины.

В-третьих, таможенная пошлина возмездна, т.е. фактически она представляет собой плату за предоставление таможенными органами возможности перемещать грузы через таможенную границу. Разумеется, нельзя отрицать факта, что в России в настоящее время наблюдается явный перевес в сторону фискальной нагрузки на этот платеж. Размер таможенной пошлины в большинстве случаев превышает издержки таможенных органов. Однако в целом правовая природа исследуемой категории свидетельствует о возмездности и позволяет в рамках этого признака отождествить ее с платой.

В-четвертых, таможенная пошлина, в отличие от налога, не обладает признаком регулярности, так как обязанность уплаты таможенной пошлины возникает лишь при необходимости вступления субъекта в таможенное правоотношение. Как правило, каждое перемещение товара "оплачивается" участником внешней торговли, но такая оплата возможна лишь в силу факта непосредственного ввоза или вывоза, а значит, происходит по мере необходимости.

В-пятых, право уплаты таможенной пошлины может быть делегировано иным заинтересованным лицам. В ст. 79 ТК ТС установлено, что плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларанты и иные лица, на которых настоящим Кодексом и иными федеральными законами возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов Таможенный кодекс Российской Федерации от 28.05.2003 N 61-ФЗ // Российская газета, N 106, 03.06.2003. Таможенный кодекс Таможенного союза (приложение к Договору о Таможенном кодексе таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав государств от 27.11.2009 N 17). Учитывая, что таможенные органы контролируют процесс перемещения грузов через границу, им важен факт уплаты таможенной пошлины за конкретный товар. Вопрос же о плательщике (субъекте правоотношения) является вторичным, так как производен от непосредственного объекта или предмета таможенного правоотношения, т.е. от товара.

В-шестых, уплата таможенной пошлины обеспечивается принуждением государства, что отождествляет таможенную пошлину с налогом. Как отмечал П.М. Годме, "элемент принуждения настолько важен в понятии налога, что это влечет за собой исключение из налоговой сферы поступлений, не носящих принудительного характера" Годме П.М. Финансовое право. М., 1978.

Статьей 16.22 КоАП РФ установлена ответственность за нарушение сроков уплаты налогов и сборов в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ. В случае уклонения от таможенных платежей, это влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от пятисот до двух тысяч пятисот рублей; на должностных лиц - от пяти тысяч до десяти тысяч рублей; на юридических лиц - от пятидесяти тысяч до трехсот тысяч рублей Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 N 195-ФЗ // Российская газета, N 256, 31.12.2001..

Также в соответствии со ст. 194 УК РФ уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица, совершенное в крупном размере наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо обязательными работами на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо лишением свободы на срок до двух лет. В примечании к данной статье указано, что уклонение от уплаты таможенных платежей признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченных таможенных платежей превышает три миллиона рублей, а в особо крупном размере - тридцать шесть миллионов рублей Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 N 63-ФЗ // Российская газета, N 113, 18.06.1996, N 114, 19.06.1996, N 115, 20.06.1996, N 118, 25.06.1996..

Необходимо отметить, что обязанность уплаты налога обусловлена публичными интересами - интересами государства. В налоговых правоотношениях они возникают независимо от согласия или желания налогоплательщика. Обязанность же уплаты таможенной пошлины основана на интересах плательщика. У субъекта предпринимательской деятельности всегда есть выбор: ввезти продукцию из-за рубежа или закупить импортный товар на территории России; реализовать товар за границей или на внутреннем рынке. Наличие такой альтернативы и определяет особое место таможенной пошлины. Полностью разделяем суждение Э.Д. Соколовой, отмечающей, что, несмотря на фискальный признак таможенной пошлины, при ее взимании проявляется частный интерес, выражающийся в присутствии индивидуальной возмездности, однако далекой от эквивалентности.

Вместе с тем не представляется возможным отождествить таможенную пошлину с группой сборов в области таможенного дела (за оформление, сопровождение). Таможенный сбор есть "плата за осуществление различных мероприятий, составляющих процедуру таможенного оформления". Безусловно, и пошлина, и сбор уплачиваются государственному органу в связи с определенной услугой, однако отличительную особенность таможенной пошлины при этом составляет отсутствие определенного соотношения со стоимостью оказываемых услуг.

В названии сбора законодатель обычно указывает, что собой представляет встречное удовлетворение. Иными словами, таможенные органы проводят различные юридически значимые действия, которые оплачиваются субъектами экспортно-импортных операций единовременно. При этом уплата таможенных сборов категорически отрицает их регулятивную роль, присущую таможенной пошлине. Бакаева О.Ю. Таможенные фискальные доходы: правовое регулирование: Монография. - М., 2005.

В подтверждение изложенных взглядов следует привести в качестве примера Федеральный закон от 29 июля 2004 г. N 95-ФЗ. Указанный акт исключил таможенную пошлину из ст. 13 "Федеральные налоги и сборы" НК РФ Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ // Российская газета, N 148-149, 06.08.1998. Бюджетный кодексе РФ определяет таможенную пошлину как неналоговый доход федерального бюджета Бюджетный кодекс РФ от 31 июля 1998 года N 145-ФЗ // Российская газета, N 153-154, 12.08.1998.

Товары, перемещаемые через российскую таможенную границу, подлежат обложению таможенной пошлиной в соответствии с Законом РФ «О таможенном тарифе» Закон "О таможенном тарифе" от 21 мая 1993 г. N 5003-1 // Российская газета. N 107, 05.05.1993.

Итак, основные функции, которые выполняют таможенные пошлины.

Во-первых, фискальная функция. Для Российской Федерации эта функция имеет первостепенное значение. Она относится как к импортным, так и к экспортным пошлинам, поскольку они являются одной из статей доходной части федерального бюджета.

Во-вторых, защитная или протекционистская функция. Она относится к импортным пошлинам, так как с их помощью государство ограждает своих собственных производителей продукции от нежелательной иностранной конкуренции.

В-третьих, балансировочная функция. Она относится к экспортным пошлинам, которые устанавливаются с целью предотвращения нежелательного экспорта товаров, внутригосударственные цены на которые по каким-либо причинам ниже мировых.

1.2 Виды таможенных пошлин

В соответствии со ст. 71 Таможенного кодекса Таможенного союза, существует следующая классификация таможенных пошлин.

Адвалорные пошлины. Начисляются в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров (например, 10% от таможенной стоимости).

Специфические пошлины. Начисляются в определенном размере за единицу облагаемого товара (например, 15 евро за 1 тонну).

Комбинированные пошлины. Они совмещают оба вышеуказанных вида таможенного обложения (например, 10% от таможенной стоимости, но не более 15 евро за 1 тонну).

Адвалорные пошлины аналогичны пропорциональному налогу на продажу и применяются обычно при обложении товаров, которые имеют качественные различные характеристики в рамках одной товарной группы. Сильной стороной адвалорных пошлин является то, что они поддерживают одинаковый уровень защиты внутреннего рынка независимо от колебания цен на товар, изменяются лишь доходы бюджета. Например, если пошлина составляет 20% цены товара, то при цене товара 200 долларов, доходы бюджета составят 40 долларов. При увеличении цены товара до 300 долларов доходы бюджета возрастут до 60 долларов, при падении цены товара до 100 долларов Ї сократятся до 20 долларов. Но независимо от цены адвалорная пошлина повышает цену импортного товара на 20%. Слабой стороной адвалорных пошлин является то, что они предусматривают необходимость таможенной оценки стоимости товара для целей обложения пошлиной. Поскольку цена товара может колебаться под воздействием многочисленных экономических (обменный курс, процентная ставка и прочие) и административных (таможенное регулирование) факторов, применение адвалорных пошлин связано с субъективностью оценок, что оставляет место злоупотреблениям.

Специфические пошлины обычно накладываются на стандартизованные товары и имеют неоспоримое преимущество, поскольку просты в администрировании и в большинстве случаев не оставляют свободы для злоупотреблений. Однако уровень таможенной защиты с помощью специфических пошлин сильно зависит от колебания цен на товары. Например, специфическая пошлина в 1000 долларов за один импортный автомобиль значительно сильнее ограничивает импорт автомобилей ценой в 8000 долларов, поскольку составляет 12,5% его цены, чем автомобиля ценой 12000 долларов, поскольку составляет всего 8,3% его цены. В результате, когда импортные цены возрастают, уровень защиты внутреннего рынка с помощью специфического тарифа падает. Но, с другой стороны, во время экономического спада и падения импортных цен специфический тариф увеличивает уровень защиты национальных производителей.

В соответствии со ст. 70 ТК ТС различают также импортные (ввозные) и экспортные (вывозные) таможенные пошлины. Необходимо отметить, что в законодательстве различных стран могут вводиться также транзитные пошлины.

Импортные пошлины - накладываются на товары при их выпуске для свободного обращения на внутренней рынке страны. Они используемой всеми странами мира для защиты национальных производителей от иностранной конкуренции и являются доминирующей формой пошлин,

Импортные таможенные пошлины устанавливаются в процентах от таможенной стоимости импортируемых товаров и оплачиваются в рублях с пересчетом таможенной стоимости товара по курсу рубля, котируемому Центральным банком РФ на день таможенного оформления, или в свободно конвертируемой валюте по выбору импортера. Порядок определения таможенной стоимости товара устанавливается Правительством РФ. Импортные таможенные пошлины уплачивают все импортеры. Физические лица уплачивают их при ввозе товаров на территорию РФ в сопровождаемом или не сопровождаемом багаже, а также в посылках. Импортные пошлины взимаются таможенными органами РФ до или в момент предъявления таможенной декларации в порядке, установленном законодательством, и поступают в федеральный бюджет. Отсрочка в уплате импортных пошлин может быть предоставлена таможенными органами на срок не более 30 дней и только под залог имущества или гарантию уполномоченного банка.

Экспортные - это пошлины, которые накладываются на экспортные товары при выпуске их за пределы таможенной территории государства. Применяются очень редко некоторыми государствами, обычно в случае значительных различий в уровне внутренних регулируемых цен и свободных цен мирового рынка на отдельные товары. Имеют целью сократить экспорт и пополнить бюджет.

Транзитные пошлины. Они накладываются на товары, перевозимые транзитом через территорию данного государства. Встречаются крайне редко и используются преимущественно как средство торговой войны Киреев А.П. Международная экономика. Учеб. пособие для вузов. Ї М., 1997. .

Исходя из смысла ч.2 ст. 70 ТК ТС различают таможенные пошлины сезонные, антидемпинговые и компенсационные.

Сезонные - применяются для оперативного регулирования международной торговли продукцией сезонного характера, в основном сельскохозяйственной.

Антидемпинговые пошлины. Применяются в случае ввоза в страну товаров по более низкой стоимости, чем их нормальная стоимость в экспортирующей стране, если такой импорт наносит ущерб местным производителям аналогичных товаров или препятствует расширению внутригосударственного производства. Для принятия решения о введении антидемпинговых пошлин значимо определение целей и характера демпинга, который может быть подразделен на постоянный (агрессивный) и разовый (пассивный).

Условием постоянного демпинга является сегментация рынка, т. е. разделение его на несколько частей. Выделяя один внутренний сегмент рынка (за счет транспортных расходов, таможенных тарифов и т. д.), монополии поднимают на нем цены, получая монопольные прибыли. Последние позволяют продавать часть товара на внешнем рынке по заниженным ценам. Постоянный демпинг связан с проведением политики вытеснения конкурента за счет низких цен; впоследствии фирма обычно снова повышает цены, доводя их до величины, превышающей первоначальную цену разоренных конкурентов. Разовый демпинг возникает в связи с необходимостью избавиться от случайного избытка товара путем его распродажи на внешнем рынке по низким ценам.

Для национальной экономики наиболее опасен постоянный демпинг, поскольку он ведет к разорению национальных производителей с последующей «перекачкой» монопольной прибыли иностранным производителям.

На практике трудно дифференцировать вышеперечисленные виды, поскольку невозможно четко выявить окончательные намерения фирмы, продающей по заниженным ценам. По этой причине при принятии решения о введении антидемпинговых пошлин страны учитывают прежде всего нанесение ущерба национальной промышленности в связи с ввозом данного товара. Национальные и международные суды обычно принимают дела по обвинению в демпинге и введении антидемпинговых пошлин при наличии «значительного ущерба» для национальной промышленности.

Выявление демпинга выступает причиной наложения антидемпинговой пошлины, величина которой в несколько раз превышает обычную. Антидемпинговые пошлины взимаются со всего объема товара, поставленного по неоправданно низким ценам (иногда за период в несколько лет), и поэтому могут достигать значительной суммы. Заранее определить размер антидемпинговой пошлины невозможно, хотя ее размер должен определяться как разница между «нормальной» ценой товара на национальном рынке и ценой фирмы, осуществляющей демпинг.

Компенсационные - это пошлины, которые накладываются на импорт тех товаров, при производстве которых прямо или косвенно использовались субсидии, если их импорт наносит ущерб национальным производителям таких товаров. Применяются как ответная мера на дискриминационные действия, ущемляющие интересы страны, после неудачи решить разногласия иным путем на переговорах.

В теории также различают автономные, договорные, преференциальные.

Автономные - это пошлины, устанавливаемые на основании односторонних решений органов государственной власти страны. Обычно решение о введении таможенного тарифа принимается в виде закона парламентом государства, а конкретные ставки таможенных пошлин устанавливаются соответствующим ведомством (обычно министерством торговли, финансов или экономики) и одобряются правительством;

Договорные пошлины устанавливаются на базе двустороннего или многостороннего соглашения, такое как Генеральное соглашение о тарифах и торговле, или соглашение о таможенном союзе;

Преференциальные пошлины имеют более низкие ставки по сравнению с обычно действующим таможенным тарифом, которые накладываются на основе многосторонних соглашений на товары, происходящие из развивающихся стран. Цель преференциальных пошлин - поддержать экономическое развитие этих стран за счет расширения их экспорта. С 1971 года действует Общая система преференций, предусматривающая значительное снижение импортных тарифов развитых стран на импорт готовой продукции из развивающихся стран. Россия, как и многие другие страны, с импорта из развивающихся стран не взимает таможенные пошлины вообще Химичева Н.И. Таможенное право России: учебник. - 2-ое издание переработанное и дополненное - М.: Юрист, 2007. .

1.3 Порядок уплаты таможенных пошлин, а также предоставления льгот по их уплате

Статьей 86 Таможенного кодекса ТС предусмотрены следующие способы обеспечения уплаты таможенных платежей:

· денежными средствами (деньгами);

· банковской гарантией;

· поручительством;

· залогом имущества.

Также устанавливается правило, что законодательством государств - членов Таможенного союза могут быть предусмотрены иные способы обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов.

Плательщик таможенных платежей вправе самостоятельно выбрать способ обеспечения их уплаты (ч. 2 ст. 86 ТК ТС). Таким образом, с юридической точки зрения таможенный орган не вправе предъявить плательщику таможенных платежей требование о применении какого-то определенного способа обеспечения их уплаты. Хотя представляется сомнительным, что таможенный орган будет безропотно принимать то обеспечение, которое самостийно предложит плательщик, и не „включит“ административный ресурс в том случае, если по каким-то причинам (объективного или субъективного характера) предоставленное обеспечение его не устроит. В крайнем случае, таможенный орган всегда сможет найти способ „перекрыть кислород“ даже вполне добросовестному предпринимателю.

Способы обеспечения уплаты таможенных платежей в виде залога товаров и иного имущества, банковской гарантии и поручительства фактически взяты из гражданского права. Но ТК ТС не предусматривает безусловного применения норм гражданского права в случаях применения всех и любого из указанных способов обеспечения исполнения обязательства по уплате таможенных платежей. Применение норм гражданского права предусмотрено ТК ТС лишь в определенных случаях.

В то же время вопрос о сочетании норм столь разных отраслей законодательства, как гражданское и таможенное, и применении их в совокупности представляется весьма интересным.

Отношения по уплате таможенных платежей носят публично-правовой характер, т.к. одной из сторон этих отношений выступает государство в лице специально уполномоченных им на это органов государства. Государством для обеспечения исполнения его функций установлены специальные индивидуально безвозмездные платежи в государственную казну, которые лицо в установленных законодательством случаях обязано уплатить. В отличие от отношений, регулируемых гражданским законодательством, в сфере таможенного дела фактическое равенство сторон правоотношений и автономия их воли отсутствуют, наоборот, имеет место доминирование государственного органа (таможенного) и осуществление им определенных законодательством властных полномочий в отношении субъектов, действующих в сфере таких его полномочий.

Пункт 3 ст. 2 Гражданского кодекса РФ допускает в установленных законодательством случаях применение гражданского законодательства к имущественным отношениям, основанным на административном подчинении одной стороны другой. Но представляется, что юридическое оформление сплетения гражданского и таможенного законодательства при обеспечении уплаты таможенных платежей могло бы быть и более удачным (если вообще в рассматриваемой ситуации стоит смешивать указанные отрасли законодательства).

В гражданском праве возникновение отношений по обеспечению исполнения лицом его обязательства перед кредитором обусловлено существованием соответствующего основного гражданско-правового обязательства. По всем способам обеспечения исполнения обязательств, предусмотренным гл. 23 ГК РФ, фигурирует кредитор в основном обязательстве, интерес которого в надлежащем исполнении и обеспечивается.

Таким образом, существуют два гражданско-правовых обязательства: обязательство должника перед кредитором по основному обязательству и обязательство должника или иного лица перед тем же кредитором по дополнительному (обеспечивающему) обязательству, причем второе жестко привязано к первому. Недействительность основного обязательства (т.е. его фактическое отсутствие) влечет недействительность акцессорного обязательства, обеспечивающего его исполнение (п. 3 ст. 329 ГК РФ).

В сфере таможенного дела конструируется следующая схема обеспечения исполнения обязательства по уплате таможенных платежей. Существует публично-правовое обязательство конкретного лица по уплате таможенных платежей, возникшее по основаниям, предусмотренным законодательством. Данное публично-правовое обязательство предлагается обеспечить теми способами, которые предусмотрены для гражданского оборота, и в основном на основании правовых норм, предусмотренных опять-таки для гражданского оборота, т.е. для правоотношений, основанных на равенстве и автономии воли участников. Насколько же применимо такое регулирование?

В случае обеспечения исполнения обязательства по уплате таможенных платежей возможно заключать договоры (например, залога, поручительства) между таможенным органом и залогодателем (поручителем). Так, например, в соответствии со ст. 86 ТК ТС, договор поручительства заключается между таможенным органом и поручителем в соответствии с требованиями гражданского законодательства. Относительно договора залога, правда, отсутствует указание, в соответствии с требованиями какого законодательства его следует заключать. Можно придерживаться следующей позиции: учитывая, что залог является институтом гражданского права, очевидно, такой договор следует заключать согласно требованиям гражданского законодательства. Однако, как уже было сказано, гражданское законодательство применяется к административным правоотношениям только в случаях, предусмотренных законодательством.

В рассматриваемой ситуации предусматривается к правоотношениям, складывающимся в результате применения такого способа обеспечения исполнения обязательства по уплате таможенных платежей, как залог, применение гражданского законодательства лишь при определении предмета залога (т.е. того имущества, которое может быть передано в залог). Относительно иных аспектов правового регулирования залога в таможенном деле гражданское законодательство, видимо, применяться не должно.

Однако следует учитывать, что договор залога или поручительства в гражданском законодательстве понимается как договор между залогодателем (поручителем) и кредитором в основном обязательстве, в то время как в публично-правовом обязательстве по уплате таможенных платежей, являющихся пошлинами или федеральными налогами, кредитором является государство, а не конкретный таможенный орган. Таможенный орган лишь выполняет определенные возложенные на него государственные функции. Таможенные платежи идут в федеральный бюджет и составляют часть государственной казны. Данная сфера общественных отношений не относится к гражданскому праву и гражданскому обороту, а приобретение государством прав на уплаченные ему платежи происходит на основании норм публичного права. Таможенному органу для самостоятельного выступления в качестве субъекта гражданских правоотношений и заключения гражданско-правовых договоров необходимо обладать статусом юридического лица, т.е. быть зарегистрированным в качестве такового в соответствии с требованиями нормативных правовых актов о государственной регистрации юридических лиц. В противном случае таможенный орган может выступать в гражданском обороте только от имени государства в соответствии со ст. 125 Гражданского кодекса РФ.
Статья 342 ГК РФ допускает последующий залог, если договором о предыдущем залоге последующий залог не был запрещен. Частью 2 ст. 86 Таможенного кодекса ТС предусмотрено, что плательщик вправе сам выбрать способ обеспечения исполнения им обязательства по уплате таможенных пошлин, налогов. Указаний на то, что залог таможенному органу имущества, являющегося предметом действующего договора залога, для обеспечения исполнения обязательства по уплате таможенных пошлин не допускается, Таможенный кодекс не содержит. Таким образом, не исключается юридическая возможность для плательщика передать в залог таможенному органу уже заложенное имущество. При этом следует учитывать, что требования последующих залогодержателей удовлетворяются за счет заложенного имущества после требований предшествующих залогодержателей. Для недопущения подобной ситуации таможенному органу придется включать „административный ресурс“, что лежит уже за рамками правового поля.

Как уже было отмечено, обращение взыскания на заложенное имущество, не являющееся товаром, находящимся под таможенным контролем и переданным таможенному органу, осуществляется в соответствии с требованиями гражданского законодательства. Товары, находящиеся под таможенным контролем и переданные таможенному органу, реализуются в порядке, предусмотренном ч. 4 статьи 170, ч. 3 статьи 231, ч. 3 статьи 148, главой 21 Таможенного кодекса ТС и некоторыми другими. Однако следует учитывать, что такие товары также являются собственностью лица, как и любое другое имущество, за исключением того момента, что пользование и распоряжение ими ограничено нормами публичного права.

Почему же для возможно однородного имущества должны устанавливаться различные процедуры обращения на него взыскания?

Обеспечение уплаты таможенных платежей может производиться, в частности, в виде предоставления банковской гарантии и поручительства, которые регулируются гражданским законодательством Российской Федерации, а отношения в связи с выдачей банковской гарантии, представлением требований по банковской гарантии, выполнением гарантом обязательств и прекращением банковской гарантии -- также положениями банковского законодательства. При этом гарантом может выступать только определенное лицо (лицо, внесенное в соответствующий реестр федеральным органом исполнительной власти в области таможенного дела). Для внесения в реестр лицо обязано представить в соответствующий орган заявление и документы согласно утвержденному перечню. Таким образом, отношения в связи с включением лица в такой реестр носят административно-правовой характер. При предоставлении банковской гарантии лицо выступает гарантом перед таможенным органом. При этом таможенный орган выступает не в качестве обычного участника гражданского оборота, а в качестве органа государства, выполняющего определенные функции государства, наделенного для этого соответствующей компетенцией и действующего в соответствии с указанной компетенцией. Такого рода отношения должны регулироваться нормами административного права, а не гражданского.

Итак, получается следующая ситуация. Существует публично-правовое обязательство лица по уплате причитающихся с него в пользу государства таможенных платежей. Учитывая риск недобросовестного поведения частного лица -- участника возникших правоотношений, законом предусматривается обязанность данного лица в определенных случаях обеспечивать публично-правовой интерес в получении соответствующих таможенных платежей посредством установленных законом процедур. При этом обязанное лицо находится в ситуации подчинения государственно-властной воле и в соответствии с законом вправе проявить автономию своей воли лишь в выборе способа обеспечения уплаты таможенных платежей. Отказаться от обеспечения уплаты платежей данное лицо не вправе. Точнее, оно может не исполнять указанную обязанность, но в этом случае все установленные законом условия выпуска товаров соблюдены не будут, в силу чего таможенное оформление товаров не будет завершено.

Таким образом, заключение лицом договора залога либо поиск поручителя или гаранта обусловлены публично-правовыми обязательствами этого лица. Поручитель или гарант, обеспечивая исполнение обязанным лицом его обязательств по уплате таможенных платежей, фактически сам вступает в правоотношения с таможенным органом, т.к., во-первых, позиционирует себя в качестве такового перед таможенным органом, во-вторых, в случае неуплаты обязанным лицом причитающихся с него платежей этот поручитель или гарант обязан будет возместить недоплату. Таким образом, фактически складываются административно-правовые отношения.

Обратимся к такому юридическому инструменту, как административный договор. В настоящее время такое понятие в действующем законодательстве отсутствует. Договорные связи в сфере государственного управления пока еще не получили своего четкого понимания и должного юридического оформления. Однако специалисты по административному праву обращаются к проблеме административных договоров, но внимание к данной проблеме не носит фундаментального характера, а скорее, носит характер отдельных замечаний, что обусловлено, в частности, элементарным отсутствием какой-либо приемлемой нормативно-правовой базы. В целом же данная тема не является новой для науки административного права.

Специалисты выделяют следующие особенности административного договора:

· целью данных договоров является достижение общественно значимых результатов;

· такой договор выступает как правовая форма деятельности субъектов, обладающих определенной самостоятельностью в решении соответствующих вопросов, хотя права и обязанности сторон не равны, поскольку речь идет об управленческих, а не имущественных полномочиях;

· административный договор в Российской Федерации не обеспечен судебной защитой;

· административный договор выступает в качестве формы, связанной с административным актом, с осуществлением административным органом своих обязанностей;

· нормативно-правовой базой административно-договорной практики выступают нормы административного, а не гражданского права.

Некоторые эксперты полагают, что в тех договорных отношениях, в которых проявляются характерные признаки государственных органов как государственно-властных субъектов, наделенных соответствующими полномочиями прерогативного характера, применяются не нормы гражданского права, а нормы конституционного, административного, финансового права. Возникающие при этом правоотношения не являются гражданско-правовыми. Административные договоры опосредуют административно-правовые отношения, непременным участником которых выступает государственный (муниципальный) орган, должностное лицо или субъект с делегированными полномочиями. Государственный орган в административном договоре выступает именно как компетентный орган, реализующий управленческие функции и наделенный властными полномочиями.

Исходя из сказанного, можно было бы рассматривать заключение договоров между таможенными органами и залогодателями (а также поручителями) как заключение договоров (соглашений) административно-правового характера с необходимой корректировкой существующей нормативно-правовой базы. Представляется, что для этого есть основания.

Договорный элемент в рассматриваемых отношениях несомненно присутствует, т.к. условия соответствующих договоров (соглашений) в рамках действующего законодательства должны согласовываться сторонами. Таможенный орган в таких отношениях выступает именно в качестве государственного органа, наделенного властными полномочиями и реализующего определенные государственные функции, а не в качестве обычного юридического лица, участвующего в гражданском обороте.

Посредством заключаемых договоров обеспечивается интерес государства в получении причитающихся ему таможенных платежей. Безусловно, в настоящее время достаточных правовых оснований (исходя из содержания Таможенного кодекса ТС) для этого пока не имеется, но рассмотрение таких договоров именно как административных позволило бы „удержать“ правоотношения в рамках публично-правового регулирования и не перемешивать административное и гражданское право, когда для этого, наверное, нет действительно серьезных оснований Бадулин О.Г. Обеспечение уплаты таможенных платежей // Право и экономика, 2004 N 7.

В своей дипломной работе мне также хотелось бы затронуть аспект льгот по уплате таможенных пошлин, ведь благодаря указанному институту в процессе перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу участники таможенно-правовых отношений имеют возможность сократить свои финансовые, временные издержки. Льготы по уплате пошлин выступают не только средством юридического облегчения положения субъектов, но и эффективным инструментом внешнеэкономической политики государства.

Огромное практическое значение, которое имеет институт таможенных льгот, к сожалению, не обусловило ни его четкой законодательной регламентации, ни теоретического исследования.

Таможенный кодекс ТС как основополагающий акт таможенного законодательства, правовое регулирование вопросов, связанных с предоставлением таможенных льгот осуществляет фрагментарно и непоследовательно, не закрепляя ни понятие таможенных льгот, ни общие условия и гарантии их использования.

Отсутствие ясных законодательных дефиниций, непоследовательное использование в нормативно-правовых актах различных терминов, относящихся к одному правовому явлению, усложняют правоприменительные процессы, существенно снижают эффективность правового регулирования.

Закон РФ "О таможенном тарифе" лишь усложняет проблему, поскольку в нем использованы в качестве синонимов понятия "тарифная льгота" и "тарифная преференция", а также крайне неудачно определены эти понятия. Под тарифной льготой (тарифной преференцией), по мнению законодателя, следует понимать предоставляемую на условиях взаимности или в одностороннем порядке при реализации торговой политики Российской Федерации льготу в отношении товара, перемещаемого через таможенную границу РФ, в виде возврата ранее уплаченной пошлины, освобождения от оплаты пошлиной, снижения ставки пошлины, установления тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) товара. Таким образом, законодатель определение понятия "льгота" раскрывает через то же самое понятие, вступая в противоречие с законами формальной логики. Вызывает сомнения и тождественность понятий "тарифная льгота" и "тарифная преференция".

В теории и практике таможенного права под тарифными преференциями принято понимать такие преимущества, которые применяются в зависимости от страны происхождения товара, перемещаемого через таможенную границу Трошкина Т.Н. Таможенные платежи: Учебно-практическое пособие. М., 2007. .

В существующих доктринальных определениях понятие "таможенная льгота" связывается с некоторыми преимуществами, предоставляемыми субъектам в рамках таможенно-правовых отношений, но содержание данного термина иногда носит очень узкий характер.

Одни авторы подразумевают под таможенными льготами лишь льготы определенным категориям граждан и юридическим лицам, а именно иностранным лицам - дипломатическим представительствам иностранных государств, главам и членам дипломатического и административно-технического персонала дипломатических и консульских представительств и членам их семей.

Другие понимают под таможенными льготами только определенные законодательством преимущества, состоящие в освобождении товаров от таможенных платежей.

Третьи включают в понятие таможенной льготы только преимущества в виде снижения или отмены ставок таможенных пошлин, предоставляемых отдельным государствам, юридическим и физическим лицам.

Все же большинство исследователей относят к таможенным льготам любые преимущества (исключения), касающиеся любых правил, установленных таможенным законодательством, в частности в сфере таможенных платежей, таможенного оформления и контроля товаров.

При этом авторы оперируют понятиями "таможенные тарифно-налоговые преференции", "таможенные преференции", "тарифные льготы", "таможенные привилегии" и т.п., наполняя их различным смысловым содержанием и по-разному определяя их соотношение.

Действительно, не все из этих терминов можно использовать как тождественные, в частности необходимо проводить различие между понятиями "льгота" и "привилегия".