Таможенная пошлина как вид таможенного платежа

По мнению А.В. Малько, если льгота представляет собой правомерное облегчение, то привилегия является отрицательным отклонением, облегчением, не установленным в законе, зачастую неправомерным, призванным улучшить положение каких-либо субъектов с одновременным ухудшением положения других Малько А.В. Льготы в праве: общетеоретический аспект // Правоведение. 1996. N 1. .

М.Н. Козюк, напротив, рассматривает привилегию как разновидность льготного способа регулирования общественных отношений, не применяя к ней критерий "противозаконности" Козюк М.Н. Правовое равенство и привилегия депутатской неприкосновенности // Личность и власть. Ростов-на-Дону, 1995. .

В.В. Хрешкова аналогичным образом соотносит понятия "таможенные льготы" и "таможенные привилегии", рассматривая последние в качестве специфических льгот, имеющих более узкую направленность Хрешкова В.В. Правовое регулирование таможенных льгот: основные понятия // Гражданин и право. 2006. N 4..

В этой связи необходимо отметить, что понятие "привилегии" наиболее часто употребляется в международных правовых актах в сочетании с понятием "иммунитеты", которые в совокупности выступают важным элементом правового статуса отдельных категорий лиц (представителей международных организаций, сотрудников дипломатических представительств иностранных государств). При этом под иммунитетами понимается освобождение от юрисдикции судебных и административных учреждений в отношении тех действий, которые могут быть совершены этими лицами в связи с выполнением своих функций, неприкосновенность служебной корреспонденции и документов. К числу привилегий, как правило, относится освобождение от таможенных пошлин на предметы, предназначенные для личного и официального пользования, освобождение от досмотра багажа, освобождение от прямых налогов и сборов в отношении заработной платы, освобождение от личных повинностей. Очевидно, что в таком понимании привилегии и таможенные льготы соотносятся как целое и его часть.

В общетеоретическом аспекте таможенные льготы представляют собой разновидность правовых льгот, выступающих как средства правового поощрения. Правовые льготы, как правило, рассматриваются в качестве "юридических средств, с помощью которых создается режим благоприятствования для удовлетворения интересов и потребностей субъектов" Морозова И.С. Правовые льготы: Учебное пособие / Под ред. А.В. Малько. Саратов, 2004..

Как отмечает А.В. Малько, льготы сопровождаются более полным удовлетворением интересов субъектов, облегчением условий их жизнедеятельности, что обязательно должно осуществляться в рамках общественных интересов Малько А.В. Льготы в праве: общетеоретический аспект // Правоведение. 1996. N 1. . Таким образом, понятие "льготы" связывается с определенными послаблениями, преимущественными правами, предпочтениями, оказанными одним субъектам перед другими, которые становятся полезными всему обществу в целом.

При классификации таможенных льгот следует учесть, что они могут предоставляться различным субъектам: физическим лицам (при перемещении ими товаров не для коммерческой деятельности); беженцам или вынужденным переселенцам; дипломатическим, консульским и иным представительствам, а также их сотрудникам; юридическим лицам (при наличии оснований, установленных законом); государствам (в соответствии с международными соглашениями).

Кроме того, по времени действия льготы могут быть постоянными (бессрочными) и временными (устанавливаемыми на определенный срок). В отношении физических лиц, перемещающих товары для личного пользования в пределах установленных количественных и стоимостных ограничений, льготы применяются на постоянной основе. Установление льгот на определенный период времени характерно, например, для некоторых таможенных процедур. Например, товар может храниться на таможенном складе без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения запретов и ограничений экономического характера, как правило, не более трех лет (ст. ст. 229 ТК ТС). Это значит, что льготы в данном случае будут действовать лишь в течение этого срока Бакаева О., Кочубей И. Льготы в таможенном законодательстве // Право и экономика, 2008..

Кратко остановимся на признаках таможенных льгот и льгот по уплате таможенных пошлин в частности.

Использование таможенных льгот позволяет субъекту облегчить условия перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу посредством уменьшения подлежащих уплате в процессе такого перемещения таможенных платежей, сокращения времени таможенного оформления и контроля.

Таможенные льготы можно рассматривать в качестве инструмента таможенной политики. Путем предоставления таможенных льгот государство способно стимулировать рост отечественного производства, особенно по направлению экспорта продукции, создавать выгодные для страны условия ввоза импортных товаров, тем самым активно вовлекая отечественных производителей в конкурентную борьбу Романова О.С. Роль таможенной политики России в развитии международных экономических отношений // Финансы и кредит. 2007. N 14. . Кроме того, посредством установления таможенных льгот в отношении отдельных товаров или отдельных лиц Россия реализует взятые на себя международные обязательства;

Таможенные льготы всегда представляют собой средство правовой дифференциации, исключение из общих правил. Следует отметить, что механизм таможенно-правового регулирования вообще обладает высокой степенью вариативности. В таможенном законодательстве сложно обнаружить тот общий порядок, исключения из которого, по сути, и являются таможенными льготами. Например, любая из специальных таможенных процедур (перемещение товаров физическими лицами, отдельными категориями иностранных лиц, перемещение транспортных средств) представляет собой целый комплекс таможенных льгот.

Кроме того, возникает вопрос о возможности рассмотрения в качестве таможенной льготы полное или частичное освобождение от уплаты таможенных платежей, предоставляемое в рамках отдельных таможенных процедур.

Каждая таможенная процедура определяет совокупность требований и условий, включающих порядок применения в отношении товаров и транспортных средств таможенных пошлин (а также налогов, запретов и ограничений), установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, а также статус товаров и транспортных средств для таможенных целей. Условия таможенных процедур должны применяться равным образом всеми категориями субъектов, поэтому нельзя сказать, что в рамках условий таможенного режима выделяется положение особой группы участников таможенно-правовых отношений. Между тем уже сам факт выбора субъектомопределенной таможенной процедуры позволяет распространить на него отдельные условия, имеющие очевидно стимулирующий, льготный характер. Например, освобождение от уплаты таможенных пошлин при экспорте товаров.

По общему правилу правовые льготы должны устанавливаться в законодательстве и не могут носить индивидуальный характер. Особенностью таможенных льгот является то, что они устанавливаются Таможенным кодексом, Законом РФ "О таможенном тарифе", но в случае с таможенными пошлинами они предоставляются и по решению Правительства РФ Назаренко Н.А. Категория "таможенная льгота" в современном таможенном праве // Финансовое право, 2009..

Правовое регулирование тех или иных отношений, возникающих и функционирующих в обществе, осуществляется в рамках политических приоритетов, вырабатываемых публичной властью. В области таможенного дела первостепенной задачей государства выступает развитие внешнеторговых отношений, активизация международного товарообмена, расширение возможностей для сбыта отечественной продукции. Продуманные, обоснованные политические установки в большинстве случаев приводят к развитию экономически выгодного производства, процветанию государства, повышению благосостояния его граждан.
Наряду с таможенно-тарифным и нетарифным регулированием внешнеторговой деятельности, а также широким спектром таможенных процедур действенным инструментом государственного воздействия на отношения, складывающиеся в процессе перемещения через таможенную границу товаров и транспортных средств, являются льготы. При этом данный институт, как никакой другой в таможенном праве, учитывает в большей степени частные интересы и востребован хозяйствующими субъектами в целях минимизации потерь при взаимоотношениях с таможенными органами Бакаева О., Кочубей И. Льготы в таможенном законодательстве // Право и экономика, 2008..

2. Базы для начисления и уплаты таможенных пошлин

2.1 Понятие базы таможенной пошлины. Проблемные вопросы при определении и подтверждении таможенной стоимости товаров

Ключевая цель деятельности таможенных органов - максимальное содействие международным экономическим отношениям, ускорение товарооборота. При этом нельзя забывать о том, что таможенная служба исторически формировалась как государственный фискальный аппарат, основная задача которого - пополнение федерального бюджета. В настоящее время практическая деятельность таможенных органов аргументированно указывает на то, что наиболее эффективным способом увеличения дохода бюджета от взимания таможенных пошлин является правильное определение величины налогооблагаемой базы - таможенной стоимости товаров. Она относится к числу мер государственного регулирования внешнеторговой деятельности экономического характера.

Посредством таможенной стоимости реализуется фискальная функция таможенной пошлины. Именно таможенная стоимость влияет на объемы таможенных платежей, а также на уровень импортных цен на внутреннем рынке Российской Федерации, поэтому от правильности определения величины таможенной стоимости зависят поступление в федеральный бюджет стопроцентных сумм таможенных платежей и действенность таможенного регулирования Сорокина М.Н. Актуальные проблемы определения таможенной стоимости // Право и экономика, 2009 - N 10..

В условиях становления рыночной экономики таможенные органы и участники ВЭД имеют диаметрально противоположные задачи. Таможенные органы стоят на защите интересов государства, а именно: установление реальной таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ, и тем самым решение задач таможенно-тарифного регулирования ВЭД. Для участника ВЭД таможенные платежи, рассчитываемые в том числе на основе таможенной стоимости, являются дополнительными расходами, включаемыми в цену товара и снижающими его конкурентоспособность Ратушная Т.В., Черенцов С.А. Проблемные вопросы при определении, контроле и подтверждении таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию России // Таможенное дело, 2010 - N 2.

Как показывает практика, именно таможенная стоимость становится сегодня самым распространенным объектом судебного разбирательства.

Значимость системы определения таможенной стоимости обусловлена следующими обстоятельствами:

• таможенная стоимость влияет на формирование показателей стоимостного объема импорта и экспорта, отнесенных Правительством РФ к основным макроэкономическим показателям, учитываемым при формировании федерального бюджета на очередной год;

• таможенная стоимость является ключевым фактором, влияющим на поступление таможенных платежей Сорокина М.Н. Актуальные проблемы определения таможенной стоимости // Право и экономика, 2009 - N 10..

Так, в 2008 г. в федеральный бюджет перечислено 4 трлн. 694,5 млрд. руб., что составляет 101,8% от установленного таможенным органам задания. По сравнению с 2007 г. платежей перечислено на 1 трлн. 440,6 млрд. руб. больше (на 44%) Информация взята с официального сайта Федеральной таможенной службы Российской Федерации.

URL: http://www.customs.ru/ru/press/of_news/index.php?id286=24175;

Что касается нормативной базы, регулирующей определение таможенной стоимости, то субъекты внешнеэкономической деятельности располагают лишь главой 8 ТК ТС "Таможенная стоимость товаров" и Законом “О таможенном тарифе” (далее - Закона).

В литературе неоднократно отмечалось, что стороны сталкиваются с отсутствием официального комментария Закона. Возникают также сложности с интерпретацией термина стоимости сделки идентичных товаров по второму методу определения таможенной стоимости и является ли она аналогом внешнеторговой сделки или идентична. В ст. 20, 21 Закона имеют место формулировки "в тот же или соответствующий ему период времени, что и оцениваемые товары" и "для учета значительной разницы в расходах между оцениваемыми и однородными товарами", что существенно осложняет процесс взаимопонимания между таможенным органом и участником ВЭД.

Законодатель не дает определения "достоверность", "количественная определенность", "документальная подтвержденность", хотя данные понятия являются ключевыми для применения каждого из методов определения таможенной стоимости. Толкование терминов осуществляется правоприменителем в лице Высшего Арбитражного Суда, и данные пробелы необходимо восполнить.

Закон "О таможенном тарифе" устанавливает обязанность декларанта при использовании 1-го метода достоверно заявлять сведения по таможенной стоимости в отношении только тех условий, которые прямо установлены п. 1, 2 ст. 19 и которые могут влиять на ее величину. При этом Закон не устанавливает ограничения по применению стоимости сделки в качестве таможенной стоимости при заявлении недостоверных сведений в отношении иных условий, не предусмотренных п. 1, 2 ст. 19. Законодатель не закрепляет в качестве признака недостоверного заявления таможенной стоимости существенное отклонение от показателей, имеющихся у таможенного органа.

Хотя таможенный орган использует критерии ценового анализа в процессе контроля таможенной стоимости.

Из вышеизложенного возникает необходимость закрепить в Законе условия внешнеторговой сделки, препятствующие применению конкретного метода определения таможенной стоимости с одновременным уходом от критерия ценового анализа Ратушная Т.В., Черенцов С.А. Проблемные вопросы при определении, контроле и подтверждении таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию России // Таможенное дело, 2010 - N .

Таможенная стоимость применяется для достижения поставленных целей:

• обложения товаров таможенной пошлиной;

• ведения внешнеэкономической и таможенной статистики;

• применения нетарифных мер государственного регулирования торгово-экономических отношений (квотирования, лицензирования).

Закон “O таможенном тарифе” предусматривает шестиступенчатую методику определения таможенной стоимости импортируемых товаров:

1. По стоимости сделки с ввозимыми товарами.

2. По стоимости сделки с идентичными товарами.

3. По стоимости сделки с однородными товарами.

4. Вычитания стоимости.

5. Сложения стоимости.

6. Резервный метод.

Тем не менее на практике в большинстве случаев применяется первый и шестой метод, что приводит к возникновению ошибок при определении таможенной стоимости. Чаще всего это связано с проблемой наличия единого ценового пространства, а также с трудностями взаимопонимания участника внешнеэкономической деятельности и таможенных органов в процессе определения и контроля таможенной стоимости Сорокина М.Н. Актуальные проблемы определения таможенной стоимости // Право и экономика, 2009 - N 10..

При применении 4-го метода декларант заявляет расходы, заявленные в коммерческих счетах (на тару, упаковку, вознаграждение агента), определенных на основе сведений о производстве оцениваемых товаров, представленных от имени их производителей. В этом случае у таможенных органов возникают сложности в проверке соответствия коммерческих счетов производителя товаров общепринятым принципам бухгалтерского учета и правилам бухгалтерского учета, принятым в стране производства оцениваемых товаров ввиду их отсутствия, а также возникает сложность в получении квалифицированного заключения о соответствии правилам бухгалтерского учета страны производства оцениваемых товаров, коммерческих счетов производителя. При всем этом в Законе не прописана обязанность декларанта представлять данные документы Ратушная Т.В., Черенцов С.А. Проблемные вопросы при определении, контроле и подтверждении таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию России // Таможенное дело, 2010-N 2.

Основным же методом определения таможенной стоимости является метод по цене сделки с ввозимыми товарами. Поэтому начинать оценку следует всегда с проверки применимости данного метода. При невозможности его использования применяется последовательно каждый из последующих методов. Методы вычитания и сложения могут применяться в любой очередности.

В практической деятельности таможенные органы, практически не применяя метод определения таможенной стоимости по цене сделки с ввозимыми товарами, минуя последующие, используют резервный метод. Данное обстоятельство приводит к необоснованному изменению таможенной стоимости и, как следствие, к увеличению сумм платежей, произведенных с нарушением законодательства.

В случаях если таможенный орган, не доказав наличия оснований, исключающих определение таможенной стоимости товара методом по цене сделки с ввозимыми товарами, применяет резервный метод без надлежащего обоснования невозможности использования предыдущих методов, тем самым нарушая установленное законодательством правило последовательного их применения, суд по заявлению декларанта признает действия таможенного органа по корректировке таможенной стоимости, начислению и взысканию дополнительных таможенных платежей незаконными См., например: Постановления ФАС Поволжского округа от 23 января 2007 г. по делу N А06-2559У/3-14/06; от 21 сентября 2007 г. по делу N А12-4885/07; от 17 октября 2007 г. N А06-1378/07..

В случае если таможенным органом доказано наличие оснований, исключающих определение таможенной стоимости основным методом, и обосновано применение резервного метода, действия таможни по корректировке таможенной стоимости признаются судами законными См., например: Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 27 февраля 2008 г. N А41-К2-18105/07..

Определение таможенной стоимости является одной из самых дискуссионных проблем в таможенном деле. Несмотря на то что методы определения таможенной стоимости прямо закреплены в законодательстве, их применение в практической деятельности вызывает множество вопросов как для участников экспортно-импортных операций, так и для таможенных органов, среди них можно назвать следующие:

• включение или невключение в таможенную стоимость товаров тех или иных компонентов, а также их документальное подтверждение (например, лицензионные платежи, проценты за пользование коммерческим кредитом, расходы на монтаж и т.д.);

• определение таможенной стоимости товаров, перемещаемых по договорам, отличным от договоров международной купли-продажи (договоры аренды, лизинга и др.);

• трансфертное ценообразование Фурсова И. Ответы даны, вопросы остались // Таможня, 2008 - N 7.

При заявлении декларантом таможенной стоимости редких, специфических товаров, в отношении которых отсутствуют международные каталоги таможенной стоимости, таможенные органы вынуждены для цели проверки заявленных сведений использовать ценовую информацию относительно таких же товаров, произведенных в других странах, ценовая информация о которых имеется у таможенных органов. Данная ситуация не является вполне объективной, так как в рыночной экономике себестоимость одного и того же товара, произведенного в различных странах, может отличаться в разы, а также цена может варьироваться от условий поставок количественного характера закупаемой партии.

Еще одна проблема - ограниченные (для таможенных органов) Законом сроки вынесения решений по таможенной стоимости и проведению действий по ее определению. Решение должно быть принято таможней в течение трех дней с момента отказа декларанта от представления дополнительно запрашиваемых документов и проведения пересчета таможенной стоимости и ухода под обеспечение уплаты таможенных платежей (в эти сроки нет возможности подбора документально обоснованной ценовой информации для корректировки таможенной стоимости). Законодатель не закрепляет срок представления иностранным производителем ценовой информации (прайс-листов) по запросу таможенного органа, но в то же время ограничивает срок проверки достоверности заявленной величины таможенной стоимости одним годом. Недостатки действующего законодательства не способствуют повышению эффективности контроля таможенной стоимости и порождают сложности при ее определении и подтверждении Ратушная Т.В., Черенцов С.А. Проблемные вопросы при определении, контроле и подтверждении таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию России // Таможенное дело, 2010 -N2.

Одним из приоритетных направлений таможенного дела в Российской Федерации можно назвать контроль заявления и определения таможенной стоимости. Недостаточная урегулированность указанного контроля в таможенном законодательстве Российской Федерации создает предпосылки для коррупции, различного рода злоупотреблений со стороны должностных лиц таможенных органов и уклонения от уплаты таможенных платежей со стороны недобросовестных участников ВЭД Сорокина М.Н. Актуальные проблемы определения таможенной стоимости // Право и экономика, 2009 - N 10..

2.2 Установление ставки таможенной пошлины посредством ТН ВЭД и система контроля таможенной стоимости

Помимо правильного исчисления таможенной стоимости перемещаемых товаров, необходимо верно установить ставку таможенной пошлины посредством Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД), так как от этого зависит необходимость получения разрешительных документов, таких как лицензии, сертификаты соответствия и т.п.

От точности отнесения товаров к той или иной товарной подсубпозиции по ТН ВЭД России зависят прежде всего величина таможенных платежей, а также соблюдение порядка применения запретов и ограничений, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

Представление недостоверных сведений о коде ТН ВЭД и свойствах товара влечет принудительную уплату таможенных платежей, поддерживаемую административной ответственностью по ч. 2 ст. 16.2 КоАП РФ См.: Постановления ФАС Московского округа от 24 августа 2005 г. по делу N КА-А41/3818-05; ФАС Поволжского округа от 18 декабря 2008 г. по делу N А65-9556/2008.. В то же время неверное указание одного лишь кода ТН ВЭД не свидетельствует о заявлении недостоверных сведений о самом товаре См., например: решение Арбитражного суда Московской области от 27 февраля 2007 г., 6 марта 2007 г. по делу N А41-К2-23753/06; Постановление ФАС Поволжского округа от 21 января 2009 г. по делу N А65-14034/2008..

При установлении вины декларанта или таможенного брокера должностное лицо таможенного органа обязано с учетом нормативно-правовой базы, правил толкования ТН ВЭД, пояснений к ней, коммерческой документации и прочего:

• проанализировать, имелась ли у указанных лиц возможность отнести товар к правильной товарной позиции;

• оценить очевидность аргументов, приводимых в обоснование неправильного указания кода;

• проверить полноту и достоверность сведений о наименовании товара, указанных в таможенной декларации.

Например, ФАС Западно-Сибирского округа указал, что определение товарной позиции товара по ТН ВЭД на основании предмета контракта и заключения эксперта Алтайской торгово-промышленной палаты свидетельствует о добросовестности заявителя и отсутствии с его стороны умысла в заявлении неверного кода См.: Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24 ноября 2003 г. N Ф04/5871-1964/А45-2003..

Недобросовестные участники ВЭД умышленно уклоняются от уплаты таможенных платежей или уменьшают их, обходят запреты и ограничения при экспорте и импорте отдельных видов товаров путем предоставления недостоверных сведений о коде товара. Но иногда возникают ситуации, когда декларанты сталкиваются с трудностями, связанными с определением кода товара, что влечет для них неблагоприятные последствия. Судебной практике известно большое количество дел, в которых декларант заявляет достоверные сведения о товаре, но ошибается в определении классификационного кода. Если декларант указал несоответствующий код по ТН ВЭД при заявлении в ГТД достоверных сведений о товаре, то таможенный орган, исходя из полномочий, определенных ст. 52 ТК ТС, а также общих принципов таможенного контроля, обязан не допустить оформления товара на основании такой декларации.

Что же касается системы контроля таможенной стоимости, то её основными задачами являются:

• определение правильности выбора и применения декларантом метода оценки;

• проверка правильности определения декларантом структуры заявленной таможенной стоимости в соответствии с условиями поставки товара и предусмотренными контрактом (договором) условиями внешнеторговой сделки;

• получение документального подтверждения того, что заявленная декларантом цена действительно уплачена (подлежит уплате), в том числе проверка соответствия представленных таможенному органу документов предъявляемым к ним требованиям;

• оценка правильности определения и заявления декларантом таможенной стоимости ввозимых товаров.

По результатам контрольных мероприятий уполномоченные должностные лица таможенных органов принимают одно из следующих решений:

• о принятии заявленной декларантом таможенной стоимости;

• об уточнении таможенной стоимости, одновременно у декларанта запрашиваются дополнительные документы и сведения для подтверждения заявленной таможенной стоимости;

• о корректировке таможенной стоимости.

При этом решение таможенного органа о несогласии с избранным декларантом методом определения таможенной стоимости товаров должно содержать подробное обоснование причин несогласия. Решение же о корректировке таможенной стоимости должно содержать обоснование принятой таможенным органом таможенной стоимости (как по количественному показателю, так и по выбранному методу ее определения) См.: письмо ФТС России от 10 марта 2006 г. N 01-06/7618 "О разъяснении порядка принятия решений по таможенной стоимости ввозимых товаров"..

Полномочие по самостоятельному определению таможенной стоимости реализуется таможенным органом только после исчерпания процедур, предполагающих взаимодействие с декларантом, учет его воли и документально подтвержденного мнения в отношении таможенной стоимости. Таможенный орган, осуществляющий предусмотренное законом право самостоятельно определять таможенную стоимость декларируемого товара по избранному им методу, обязан обосновать невозможность применения предыдущих методов. Так, Федеральным арбитражным судом Московского округа было отказано в удовлетворении заявления таможни о взыскании таможенных платежей и пеней, так как таможня, самостоятельно определяя таможенную стоимость, не вынесла обоснованного решения и не представила доказательств, свидетельствующих об отсутствии у таможенных органов информации, позволяющей применить иные методы определения таможенной стоимости См.: Постановление ФАС Московского округа от 4 марта 2008 г. по делу N КА-А41/918-08..

В практической деятельности таможенные органы при принятии решений по таможенной стоимости стремятся отклонить заявленную декларантом стоимость без обоснования своего отказа и ограничиваются указанием на невозможность применения заявленного метода. Поэтому дела, связанные с определением таможенной стоимости, являются одной из наиболее распространенных категорий дел с участием таможенных органов, рассматриваемых арбитражными судами Российской Федерации.

В настоящее время процедура контроля таможенной стоимости входит в активно развивающуюся систему управления рисками, закрепленную в статье 94 ТК ТС и разделе IV Соглашения о взаимной административной помощи таможенных органов государств - членов таможенного союза.

Данная система базируется на реализации принципа выборочности таможенного контроля. Применение механизма выборочности контроля таможенной стоимости с учетом факторов риска должно было позволить снизить затраты времени на контроль, упростить соответствующие таможенные процедуры, а также значительно сократить уровень недостоверного декларирования таможенной стоимости. Это, в свою очередь, должно положительно отражается на формировании доходной части бюджета страны, статистике внешней торговли, а также способствует сокращению издержек участников внешнеэкономической деятельности на прохождение таможенных процедур Сорокина М.Н. Актуальные проблемы определения таможенной стоимости // Право и экономика, 2009 - N 10..

Однако в результате применения системы управления рисками при контроле таможенной стоимости сотрудники таможенного органа сталкиваются с неадекватными контрольными показателями таможенной стоимости. Установленные пороговые показатели величины таможенной стоимости товаров не дифференцируются в зависимости от условий продаж и поставок. В результате при выявлении отклонения заявленной стоимости от показателя риска на 2 - 5% проводится комплекс мер, направленных на минимизацию риска, хотя такое отклонение вполне может быть вызвано особенностями поставки товара, условиями оплаты, качеством, репутацией товарных марок.

В то же время, если таможенная стоимость заявлена выше индикатора риска, она также подлежит контролю. В результате теряет действенную силу принцип выборочности осуществления таможенного контроля и как результат - нерациональное использование ресурсов таможенного органа.

Должностные лица таможенного органа в процессе поиска и последующего анализа ценовой информации сталкиваются с несовершенством имеющихся программных средств. Недостатки выражаются в отсутствии возможности осуществлять выборку ГТД по определенным основаниям (условиям поставки и характеру сделки). Данные параметры поиска имеют существенное значение при определении таможенной стоимости на основе методов по стоимости сделки идентичными/однородными товарами. Данный программный недостаток:

· препятствует эффективному контролю таможенной стоимости товаров на этапе таможенного оформления;

· повышает трудоемкость поиска ценовой информации и увеличивает срок проверки каждой ГТД. Порождает необходимость запроса соответствующих данных в других таможенных органах;

· повышает вероятность возможного ненахождения искомой информации и как итог - принятия необоснованного решения о невозможности применения 2-го, 3-го методов определения таможенной стоимости.

В процессе контроля правильности определения таможенной стоимости таможенные органы вынуждены прибегать к использованию средней рыночной цены на соответствующий товар. В условиях, когда ввозом специфических товаров занимается достаточно ограниченное количество участников ВЭД, возможно возникновение сговора между поставщиками, что приводит к появлению недостоверных сведений у таможенных органов относительно средней таможенной стоимости. Для цели проверки заявленной величины таможенной стоимости таможенный орган имеет право направить участника ВЭД в Торгово-промышленную палату (ТПП) для цели проведения оценочной экспертизы. При этом полученные результаты экспертизы ТПП не могут быть проверены таможенным органом на предмет объективности, что способствует возникновению сомнения Ратушная Т.В., Черенцов С.А. Проблемные вопросы при определении, контроле и подтверждении таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию России // Таможенное дело, 2010 - N 2.

Процедура контроля таможенной стоимости должна проводиться в возможно короткие сроки с целью недопущения необоснованной задержки выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой. Фактически, по истечении срока, установленного ст. 99 ТК ТС, в отношении лица неправомерно не только проведение таможенного контроля, но и применение каких-либо принудительных мер, в том числе по взысканию таможенных платежей. Несмотря на это, таможенные органы нарушают установленное правило См., например: Постановление ФАС Поволжского округа от 22 января 2008 г. по делу N А06-2881/07..

В процессе контроля может осуществляться корректировка таможенной стоимости. Корректировка таможенной стоимости как процесс имеет сложный юридический состав и включает, как правило, несколько ненормативных актов:

• об отказе в применении первого метода;

• об истребовании документов;

• о применении иного метода определения таможенной стоимости;

• о вынесении требования об уплате таможенных платежей.

Решение о корректировке таможенной стоимости товаров принимается таможенным органом в случае, если им обнаружено, что декларантом заявлены недостоверные сведения о таможенной стоимости и это подтверждается прямыми или косвенными доказательствами Сорокина М.Н. Актуальные проблемы определения таможенной стоимости // Право и экономика, 2009 - N 10..

При проведении корректировки таможенной стоимости товаров таможенным органом не принимаются во внимание положения Международных правил толкования торговых терминов "Инкотермс", а именно по условиям поставки транспортные расходы, как правило, включаются в цену сделки. При таможенном оформлении должностными лицами таможенного органа не учитываются данные обстоятельства, у лиц требуются документы, подтверждающие транспортные расходы, которые участники ВЭД не могут представить в силу объективных обстоятельств (соответствующие условия поставки). Требование подобных документов со стороны таможенного органа нарушает основные принципы гражданского законодательства (ст. 154, 421, 424 ГК РФ) - принцип свободы в заключении договора по взаимному соглашению сторон. В случае согласия участника ВЭД осуществить запрос необходимых документов у своего иностранного контрагента то таможенный орган устанавливает срок не более 45 дней. Данного времени недостаточно для того, чтобы убедить иностранного партнера в необходимости пересылки запрашиваемых документов и урегулировать формальности, что приводит к корректировке таможенной стоимости таможенным органом.

Таможенные органы при выявлении существенного отличия заявляемой таможенной стоимости от информации таможенных органов о стоимости аналогичных товаров на мировом рынке осуществляют ссылку на Приказ ФТС от 22 ноября 2006 г. N 1206, согласно которому данная ситуация является основанием для предположения о недостоверности заявленной таможенной стоимости, хотя данный признак не закреплен в Законе. При этом таможенный орган в процессе сравнения не учитывает индивидуальные особенности товара (условия оплаты, качество, репутация товарных марок, характер упаковки, длительность торгового сотрудничества, последующую судьбу товара). В результате таможенный орган осуществляет запрос пояснений декларанта об условиях сделки, которые могли повлиять на величину таможенной стоимости, хотя самостоятельно может осуществить анализ данных обстоятельств Ратушная Т.В., Черенцов С.А. Проблемные вопросы при определении, контроле и подтверждении таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию России // Таможенное дело, 2010 - N 2.

Необходимо также отметить, что требования об уплате таможенных платежей признаются недействительными, если таможенным органом нарушен порядок определения таможенной стоимости См., например: решение Арбитражного суда города Москвы от 26 февраля 2006 г., 3 марта 2006 г. по делу N А40-489/06-94-5..

При этом могут быть выявлены следующие нарушения: таможенный орган не запросил у декларанта дополнительные документы, не предложил определить стоимость товара с применением другого метода, не предоставил ценовую информацию, на основании которой были произведены расчеты по корректировке таможенной стоимости, и т.д.

В заключении данной главы, хотелось бы привести несколько примеров из судебной практики, так как нередко встречаются случаи неправильного определения кода ТН ВЭД самими сотрудниками таможенного органа См.: Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 6 мая 2004 г. N А29-8501/2003А; Постановление ФАС Поволжского округа от 5 сентября 2008 г. N А57-23589/07; Постановление ФАС Поволжского округа от 20 ноября 2008 г. по делу N А06-153/08..

Любое лицо вправе обжаловать решение, действие (бездействие) таможенного органа или его должностного лица, если такими решением, действием (бездействием), по мнению этого лица, нарушены его права, свободы или законные интересы, ему созданы препятствия к их реализации либо незаконно возложена на него какая-либо обязанность.

Несмотря на развитие института ведомственного обжалования, сегодня судебное обжалование для большинства участников ВЭД остается основным способом защиты своих прав.

Из всех жалоб, поданных в 2008 г. в ФТС России и РТУ, в 57% случаев предметом обжалования было исчисление и взимание таможенных платежей, из них 54% - решения по таможенной стоимости, 20% - о классификации товаров.

Что касается обращений в суд, то в 2008 г. к таможенным органам было предъявлено более 9 тыс. исков, из них о признании недействительными решений таможенных органов при определении, заявлении и контроле таможенной стоимости товаров - 21,4%, о классификации товаров - 4,8% Струков, А. Б. Проводники закона // Таможня, 2009 - N 10.

Судебная практика является одним из показателей эффективности работы таможенной службы с точки зрения законности принимаемых ими решений. Невысокий показатель разрешения дел по корректировке таможенной стоимости в пользу таможенных органов свидетельствует о наличии проблем в принятии и применении законодательных и подзаконных актов в рассматриваемой сфере.

Можно выделить следующие слабые места в решениях таможенных органов по таможенной стоимости:

• необоснованность решения таможенного органа в неприятии заявленной декларантом таможенной стоимости товаров или о несогласии с избранным декларантом методом ее определения;

• несоблюдение процедуры перехода на другой метод определения таможенной стоимости товаров.

Несмотря на многочисленные акты, подробно регулирующие порядок принятия решений по таможенной стоимости товаров, таможенные органы часто продолжают принимать необоснованные решения. В то же время декларанты, действуя правомерно, не всегда обращаются в суд за защитой своих прав, так как данная процедура всегда сопряжена со значительными временными и материальными потерями.

Основная проблема, возникающая при разрешении в судебном порядке споров о корректировке таможенной стоимости, связана с отсутствием единства в толковании Закона о таможенном тарифе судебными и таможенными органами. Причем если судебная практика формируется высшими судебными органами, то в системе таможенных органов в качестве источника формирования правоприменительной позиции используются указания региональных таможенных управлений. В целях установления единообразного подхода к практике разрешения дел, связанных с корректировкой таможенной стоимости, необходимо совместное обсуждение правоприменительных проблем на уровне высших органов обеих систем Сорокина М.Н. Актуальные проблемы определения таможенной стоимости // Право и экономика, 2009 - N 10..

3. Проблемы

3.1 Проблемы начисления, взимания и распределения таможенных пошлин между странами - участницами Таможенного союза

После длительных переговоров стран-участниц Таможенного союза - России, Беларуси и Казахстана наконец было достигнуто единое мнение относительно уплаты таможенных пошлин. Результатом стало принятое Соглашение об установлении и применении в таможенном союзе порядка зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие) от 20 мая 2010г. Теперь ввозные таможенные пошлины подлежат зачислению в национальной валюте на единый счет уполномоченного органа того государства (стороны-участницы ТС), в которой они подлежат уплате в соответствии с таможенным законодательством таможенного союза. Расчет суммы ввозных таможенных пошлин, подлежащих перечислению с единого счета уполномоченного органа страны-участницы в бюджет этой страны, а также на счета в иностранной валюте других стран, осуществляется путем умножения общей суммы ввозных таможенных пошлин, подлежащих распределению между Россией, Беларусью и Казахстаном, на нормативы распределения, устанавливаемые в процентах.

По поводу нормативов распределения государства-участницы не могли договориться продолжительное время. Каждая сторона вела борьбу за максимально высокий для себя процент, ведь в данном случае каждая десятая доля процента - это уже миллионы рублей. По оценке российской стороны, не менее 90% от взимаемых пошлин должны поступать в российский бюджет, 6% -- в белорусский и 4% -- в бюджет Казахстана. Столь высокая доля от импортных пошлин для российской стороны объясняется тем, что это соответствует макроэкономическим пропорциям участников Таможенного союза и отражает размеры территорий и, как следствие, пропорции потребительских рынков трех стран. Так, валовой внутренний продукт РФ в 14 раз превосходит ВВП Казахстана и в 34 раза -- Беларуси.

К тому же, распределение импортных пошлин для Беларуси вряд ли можно назвать самым важным вопросом. За весь 2009 год в белорусский бюджет была перечислена сумма ввозных таможенных пошлин, равная 1,8 трлн. рублей. Отсюда становится ясно, что пошлины от импорта в этом государстве не являются главной статьей бюджета.

При расчетах долей учитывались объемы национального ВВП, объемы национального импорта, статистические данные по объему ввозных пошлин в предыдущие годы.

В итоге, нормативы распределения сумм ввозных таможенных пошлин для каждой страны-участницы были установлены в следующих размерах:

· Российская Федерация - 87,97%.

· Республика Беларусь - 4,70%;

· Республика Казахстан - 7,33%;

Необходимо отметить, что решение самых спорных вопросов о пошлинах на импорт нефти и высокотехнологического оборудования соглашением не затронуто. Все «нефтяные» вопросы, в том числе пошлины на поставки нефти, вынесены за пределы соглашений Таможенного союза, но внесены в повестку соглашений о Едином экономическом пространстве, которое должно заработать в 2012 году. Другой острый вопрос - обнуление пошлин на высокотехнологическое оборудование и комплектующие. В Минэкономразвития России уже подготовили основные направления таможенно-тарифной политики на ближайшие три года. Их приоритет - содействие инновационному прорыву и модернизации, для чего ставки пошлин на импорт высокотехнологического оборудования и комплектующих будут уменьшены или вовсе обнулены.

Однако в Белоруссии и Казахстане принять позицию России (а значит, упустить часть доходов) пока явно не готовы, и решение соответствующего вопроса было также отложено до подписания соглашений о Едином экономическом пространстве.

Делить же импортные пошлины необходимо для того, чтобы страны-участницы Таможенного союза не создавали на своих территориях особых режимов, предусматривающих послабления и всяческие льготы для растаможки товаров в целях получения от этого прибыли в свой бюджет.

Смоделировать такую ситуацию не составляет труда. Например, Казахстан и Беларусь предоставляют своим промышленных комплексам, заводам достаточное количество индивидуальных льгот по уплате импортного налога на добавленную стоимость и заниженных таможенных пошлин. Либо же государство может установить льготы по ввозу товаров определенных товарных групп и категорий. В итоге за счет более низких пошлин ввоз товаров будет выше и, соответственно, больше поступлений в бюджет страны. Поэтому чтобы не создавались такие льготные режимы, вводится механизм распределения пошлин между странами-участницами.

Указанные пропорции, которые согласовали стороны, одинаковыми все время не будут, они будут меняться. Однако уже на сегодняшний день можно сказать, что российская сторона остается в проигрышном положении, ведь её доля крайне низка. Россия будет недополучать сумму практически такую, какую она затрачивает на финансовую помощь СНГ в год, что очень ощутимо для российского бюджета. Согласно обзору Центра макроэкономических исследований Сбербанка РФ, в кризисный 2009 год Россия поддержала Белоруссию в пределах 3,5 млрд долларов. Сюда вошли антикризисные кредиты и 6 млрд долларов - синдицированный кредит российских банков. На поддержку Киргизии и Молдавии было отпущено порядка 550 млн долларов. Остается добавить, что в 2009 году таможенные органы России перечислили в федеральный бюджет 3,519 трлн рублей пошлин, обеспечив 48% бюджетных доходов.

3.2 Проблемы выбора эффективной стратегии таможенно-тарифного регулирования в преддверии вступления Российской Федерации в ВТО

Присоединение России к ВТО влечет за собой определенные обязательства в области таможенно-тарифного регулирования, связанные, в том числе, со снижением средней ставки импортного таможенного тарифа. Средний уровень ставок импортных таможенных пошлин промышленных изделий стран-участников ВТО составляет порядка 4-6% Дюмулен И.И. Всемирная торговая организация. М.: Экономика, 2008. Доля беспошлинно ввозимых промышленных товаров достигает 40%. Однако за усредненными показателями сравнительно низкого уровня пошлин в ЕС, США и Японии скрываются высокие ставки на отдельные товары, часто превышающие 100%. Если обязательства по переговорам механически отнести к моменту вступления России в ВТО, то через несколько лет средняя ставка российского таможенного тарифа должна снизиться до 6-8%. При низкой конкурентоспособности отечественной промышленности, вероятных значительных бюджетных потерях страны и высокой чувствительности отдельных секторов внутреннего рынка к конкурирующему импорту, таможенную защиту на указанном уровне в 6-8% следует расценивать как достаточно жесткую по отношению к России. При принятии Россией обязательств, связанных с присоединением к ВТО, необходимо учитывать потребности страны в ряде ограничений с целью поддержания ключевых макроэкономических параметров, таких как динамика цен, доходы государственного бюджета, платежный и торговый баланс, занятость и некоторых других, на безопасном для нее уровне. Для России очень важной остается фискальная потребность таможенно-тарифного регулирования. Сокращение относительных поступлений в бюджет от импортных пошлин является в настоящее время неоправданным, хотя в развитых странах доля поступлений в бюджет от таможенных платежей не превышает 8-10%.

Для России очень важной является потребность в поддержании положительного сальдо торгового и платежного балансов в интересах устойчивости функционирования национального хозяйства и своевременного выполнения Россией обязательств перед мировым сообществом. Последние потрясения на международных финансовых рынках наглядно продемонстрировали высокую степень уязвимости отдельных стран, экономику которых отличают большие масштабы заимствований и необеспеченность последних ресурсами национального производства. Проведенные модельные расчеты показывают возможность проведения такой таможенной политики, при которой введение новых уменьшенных ставок импортноых таможенных пошлин, может свести к минимуму негативные воздействия на экономику, вызываемые снижением таможенных тарифов Удовенко С.П. Таможенный тариф современной России. - СПб.: ООО Архей, 2006.

Для выработки стратегии эффективного таможенно-тарифного регулирования могут быть рассмотрены разные сценарные подходы от полной либерализации доступа иностранных товаров на внутренний рынок страны до определенной его тарифной защиты. В данном параграфе я реализовал сценарные подходы, когда средние адвалорные ставки разделов импортного таможенных пошлин России варьируются в широких пределах. Данные по стоимости ввозимых товаров по отдельным разделам импортного таможенного тарифа основываются на статистике внешней торговли России. Произведение средней величины адвалорной ставки раздела тарифа на величину соответствующей стоимости будет отражать вклад таможенных пошлин в таможенные платежи.

В приложении № 1 приведены средние адвалорные ставки пошлин по отдельным разделам импортного таможенного тарифа России за 2001 и 2008 гг., а также вклад таможенных пошлин в таможенные платежи в 2001 и 2008 гг.

Как видно из представленной таблицы, в 2001 г. таможенные ставки 16-ого раздела обеспечивали 27,1% платежей, 17-ого раздела 8,7%, 6-ого раздела 12,4%, 4-ого раздела 12,3%. Таким образом,. таможенные ставки этих разделов определили 60,5% таможенных платежей от таможенных пошлин. При этом семь разделов тарифа (16, 17, 6, 4,15, 1, 7) обеспечивают 78,4% платежей, а восемь разделов (16, 17, 6, 4, 15, 1, 7, 18) обеспечивают 83,1% всех поступлений от таможенных пошлин.

В 2008 г. таможенные ставки 16-ого раздела обеспечивают 22,5% таможенных платежей, 17-ого раздела 23,5%, 6-ого раздела 9,3%, 4-ого раздела 5,7%, 15-ого раздела 6,0%, 1-ого раздела 4,7%, 7-ого раздела 4,8%.

Таким образом, всего четыре раздела (16, 17, 6, 4) обеспечивают 61,0% платежей, семь разделов (16, 17, 6, 4, 15, 1, 7) обеспечивают 76,5% платежей, а восемь разделов (16, 17, 6, 4, 15, 1, 7, 18) обеспечивают 80,6% всех поступлений от таможенных пошлин.

Следовательно, можно отметить устойчивую структуру товарных потоков и постоянство поступлений платежей от таможенных пошлин. Необходимо отметить, что величина пошлины сама по себе не определяет величину пошлинных платежей. Например, самое высокоесреднее значение ставки пошлины содержит 19-й раздел, где величина пошлины составляет 20%. Однако, несмотря на высокое значение пошлины, поступления в бюджет финансовых средств от этого раздела составляет всего 0,03% всех платежей от таможенных пошлин. В то же время одна из самых низких средних ставок пошлин 16-ого раздела - 8,7% вносит в таможенные платежи 25,2%. Из данных, приведенных в приложении № 1, видно, что таможенные ставки одних и тех же разделов, более 80%, как в 2001 г. так и 2008 г. обеспечивали большую часть таможенных платежей. Следовательно, именно эти восемь разделов из двадцати одного на протяжении последних лет определяют фискальную направленность таможенных пошлин, на них, в первую очередь, должно быть направлено внимание таможенных органов при сборе таможенных платежей. Такая устойчивая структура товарных потоков и малоподвижность ставок импортного таможенного тарифа дает возможность провести модельные расчеты и оценить бюджетные последствия изменения ставок пошлин. Приведем пример модельного расчета, когда ставки некоторых разделов уменьшены до величины 1-3 % при неизменном товаропотоке.