Методы определения таможенной стоимости

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Таможенная стоимость как основа расчёта таможенных платежей

Таможенная стоимость представляет собой стоимостную характеристику объекта обложения таможенными пошлинами, налогами и является одним из основных элементов обложения указанными пошлинами, налогами, к числу которых наряду с ней относятся классификационный код товаров по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности, количество товаров, страна происхождения, тарифные льготы и преференции.

Таможенная стоимость служит также основой при начислении административных штрафов, назначаемых за совершение административных правонарушений в области таможенного дела. Сведения о таможенной стоимости используются для целей контроля над соблюдением устанавливаемых стоимостных квот, при проверке обоснованности цены товара при бартерных сделках, в целях контроля за эквивалентностью встречных товарных отправок, осуществления валютного контроля при проведении экспортно-импортных операций, таможенной статистики и специальной таможенной статистики.

Управление внешнеторговой деятельностью в условиях рыночных отношений предполагает изучение процессов приобретения, реализации и извлечения прибыли во внешнеторговой деятельности на основе систематизации сведений о структуре и содержании этапов подготовки и проведения внешнеторговых операций.

Цена импортного товара, проданного на внутреннем рынке, отличается от мировой цены многими параметрами: от величины скидки, предоставленной продавцом-экспортером, размера ставки таможенной пошлины, уплачиваемой при пересечении товаром таможенной границы, до процента торговой надбавки, начисляемой, например, при оптовой продаже товара внутри страны.

Начисление таможенной пошлины по адвалорным ставкам производится на основе таможенной стоимости товара, что придает ключевое значение определению ее величины как налогооблагаемой базы, влияющей на уровень цен на внутреннем рынке. Таможенная стоимость является одной из основных категорий таможенного права [2.2, стр. 8].

Таможенная стоимость ввозимых товаров служит налоговой базой для расчета таможенной пошлины по адвалорной ставке, налога на добавленную стоимость и акциза, взимаемых при ввозе товаров на таможенную территорию Российская Федерация. Она применяется для определения суммы таможенного сбора за таможенное оформление товаров. Таможенная стоимость вывозимых товаров служит налоговой базой для расчета экспортной таможенной пошлины по адвалорной ставке.

Элементы, входящие в структуру таможенной стоимости, могут быть различны в зависимости от того, стоимость это ввозимых или вывозимых товаров.

Кроме того, необходимость определения таможенной стоимости может возникнуть:

- при изменении таможенного режима;

- в случае уплаты таможенных платежей в отношении незаконно перемещенных товаров или товаров, использованных на территории Российская Федерация в нарушение требований таможенных процедур.

Таможенная стоимость ввозимых на таможенную территорию Российская Федерация товаров представляет собой совокупность затрат, связанных с приобретением товаров и их доставкой до места ввоза на таможенную территорию Российская Федерация.

В основе этой формулировки лежит главный метод определения таможенной стоимости ввозимых товаров «метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами». Если права на товар переходят в результате дарения или взаимозачетов (клиринг), то за основу берется, как правило, рыночная стоимость товара с учетом степени его износа.

Таким образом, таможенная стоимость ввозимых товаров может быть представлена ее составляющими, а именно: затратами по приобретению и расходами по доставке приобретенных товаров до места ввоза на таможенную территорию Российская Федерация. Расходы по доставке приобретенных товаров до места ввоза на территорию Российская Федерация (транспортные расходы) включают следующие показатели.

Во-первых, стоимость транспортировки (фрахт) равна расходам, не посредственно связанным с перемещением товаров от места от правления (места погрузки) до места назначения. При определении таможенной стоимости стоимость транспортировки от места ввоза на таможенную территорию Российская Федерация до места назначения может быть вычтена из цены сделки, если в документах четко определен порядок расчета стоимости транспортировки в зависимости от расстояния (дальности перевозки). Например, установлена тарифная ставка перевозки груза за 1 км соответствующего участка пути.

Во-вторых, расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и перевалке товаров могут не включаться в таможенную стоимость ввозимых то варов, если такая перегрузка или перевалка осуществлялась после ввоза на таможенную территорию Российская Федерация. При этом факт проведения этих операций и величина соответствующих расходов, а также их оплата продавцом должны быть документально подтверждены декларантом таможенному органу.

В-третьих, страховая сумма (страховая премия) -- сумма, уплаченная страховой компании в соответствии с договором страхования товара от рисков потери или повреждения в процессе доставки груза на весь маршрут перевозки от пункта отправления до пункта назначения. Стоимость страхования зависит от стоимости товаров, а не от дальности перевозке. Поэтому расходы на страхование не подразделяются «до места ввоза» и «после места ввоза» и соответственно не подлежат исключению из цены сделки при определении таможенной стоимости. Перечисленные затраты, так же как и предыдущие (затраты по приобретению), должны учитываться с целью доначисления только в том случае, если ранее не вошли в контрактную стоимость.

Таможенная стоимость вывозимых товаров определяется как цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате при продаже товаров на экс- порт, либо себестоимость идентичных или однородных товаров с учетом затрат, связанных с их реализацией и размером получаемой прибыли.

Если во внешнеторговом договоре отсутствуют фиксированные цены и отражены лишь условия определения окончательной цены товара (например, с учетом биржевых котировок на соответствующую дату, по формуле расчета цены и т.п.) либо если в соответствии с условиями внешнеторгового договора окончательная цена товара определяется по результатам его приемки покупателем по количеству и качеству (т.е. на дату таможенного оформления цена сделки не известна), то определение и заявление таможенной стоимости осуществляется исходя из представ ленных декларантом документов, подтверждающих и (или) уточняющих заявленную им таможенную стоимость вывозимых то варов. При этом таможенное оформление вывозимых товаров проводится с учетом временной (условной) оценки.

В качестве базы для временной (условной) оценки вывозимых товаров принимается либо предварительная (ориентировочная) цена, зафиксированная во внешнеторговом договоре, либо расчетная цена, определенная на дату отгрузки товаров в соответствии с установленными во внешнеторговом договоре условиями ее расчета. После представления декларантом в таможенный орган всех документов, необходимых для уточнения и (или) подтверждения заявленной таможенной стоимости товаров, осуществляются корректировка таможенной стоимости и перерасчет таможенных платежей.

Если проведение подобных расчетов невозможно, то временная (условная) оценка вывозимых товаров может быть проведена на основе имеющейся в распоряжении таможенного органа соответствующей ценовой информации.

При отсутствии сделки купли-продажи в отношении вывозимых товаров (например, безвозмездные и компенсационные по ставки, поставки по договору аренды и т.п.), а также в случае невозможности использования цены сделки купли-продажи в качестве основы для определения таможенной стоимости, стоимость вывозимого товара определяется либо исходя из представленных декларантом данных бухгалтерского учета продавца-экспортера, отражающих его затраты на производство и реализацию вывозимого товара, и величины прибыли, получаемой экспорте ром при вывозе идентичных или однородных товаров с таможен ной территории Российская Федерация, либо на основе бухгалтерских данных об оприходовании и списании с баланса вывозимых товаров [2.1, стр. 58].

Таможенная стоимость товаров определяется декларантом методами, установленными законодательством Российской Федерации, и заявляется в таможенный орган при декларировании товаров [1.2, ст. 323].

Таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, может быть определена одним из следующих методов:

- по стоимости сделки с ввозимыми товарами;

- по стоимости сделки с идентичными товарами;

- по стоимости сделки с однородными товарами;

- вычитанием стоимости;

- сложением стоимости;

- резервным методом [1.1, ст.18].

Таким образом, таможенная стоимость служит объектом обложения таможенными пошлинами, налогами и является одним из основных элементов обложения указанными пошлинами, налогами. Таможенная стоимость заявляется участником внешнеторговой деятельности (ООО «НПП Контакт») в грузовой таможенной декларации (ГТД) характеристику которого мы рассмотрим в следующим вопросе.

2. Характеристика ООО «НПП Контакт»

Научно-производственное предприятие «Контакт» зарегистрировано 8 февраля 1991 года. Основными направлениями его деятельности являются: разработка программных средств для Федеральной таможенной службы (ФТС России), декларирование товаров и транспортных средств таможенным органам, экспертно-оценочная деятельность. Учредители предприятия до его создания на протяжении нескольких лет уже работали совместно над проблемами автоматизации таможенного дела.

Впервые коллектив разработчиков программного обеспечения заявил о себе в 1988 году, обследуя на предмет автоматизации целый ряд пограничных и внутренних таможен на западной границе бывшего СССР - от Ужгорода до Выборга. Нужно было выполнить комплекс работ по автоматизации процесса таможенного оформления в нашей стране, так как оказалось, что таможенная деятельность в Советском Союзе не автоматизирована. С этой целью группа специалистов изучала деятельность таможен не только Москвы, Ленинграда, Киева, Минска, но и таможенных ведомств ряда западноевропейских стран. Работа велась по заказу Совета Министров СССР.

В результате был подготовлен первый проект автоматизированного рабочего места таможенного инспектора (АРМ-ТИ). Этот программный продукт стал фундаментом, на котором впоследствии была построена система ЕАИС (Единая Автоматизированная Информационная Система) таможенных органов Российской Федерации.

Информационная и техническая база «Контакта» оказалась выше той, что имелась в таможне, поэтому, многие ее сотрудники именно здесь осваивали новую профессию. Специалисты ООО «НПП Контакт» неоднократно приглашались в качестве преподавателей в институт повышения квалификации при Государственном таможенном комитете (ГТК России).

С 1992 года предприятие оказывает услуги участникам внешнеэкономической деятельности в качестве Общероссийского таможенного брокера, внесено в реестр таможенных брокеров (представителей). В штате «Контакта» работают более тридцати аттестованных специалистов по таможенному оформлению.

C 1998 года предприятие оказывает широкий спектр услуг по экспертизе, оценке, техническому переводу. Работающие в составе предприятия специалисты производят экспертизу и оценку всех видов товаров, имущества, оборудования, машин и механизмов, нематериальных активов, интеллектуальной собственности, бизнеса. Квалифицированные переводчики осуществляют переводы со всех европейских языков и языков стран СНГ. Все они внесены в реестр экспертов-переводчиков Управления юстиции Белгородской области с утверждением переводов для нотариальных действий.

Большой опыт и стаж работы специалистов, их ответственность и компетентность, оснащенность необходимыми методиками и передовыми техническими средствами, позволяют назвать их одними из лучших в Белгородской области. Кроме базового высшего все специалисты «Контакта» имеют специальное образование, как в области таможенного дела, так и в области экспертно-оценочной деятельности, специальные аттестаты (сертификаты), выданные государственными комиссиями.

Предприятие аккредитовано в Федеральном долговом центре при Правительстве Российской Федерации, имеет сертификат соответствия по экспертизе и оценке транспортных средств, лицензию Министерства имущественных отношений Российской Федерации, кроме этого предприятие имеет страховые полисы гражданской ответственности при профессиональной деятельности таможенного брокера, оценщика перед третьими лицами.

Одним из важных направлений, не приносящих прибыль, но поддерживаемым всем коллективом, является благотворительная деятельность, и средства, направленные на эти цели, поступают в детские дома, расходуются на нужды ветеранских и благотворительных фондов.

ООО «НПП Контакт» имеет в своей структуре помимо главного офиса и филиалы, которые расположены как на территории Белгородской области, так и в ряде других регионов Российской Федерации (прил.1).

Одним из основных направлений деятельности отдела декларирования является предоставление полного комплекса услуг по таможенному оформлению товаров и транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации.

При прибытии товара на таможенную территорию Российской Федерации участниками внешнеторговой деятельности (ВТД) предоставляются специалистам по таможенному оформлению перевозочные документы, товарные накладные, счета-фактуры, внешнеэкономические контракты как основание для перемещения товара через таможенную границу Российской Федерации, иные документы, необходимые для таможенных целей, и далее начинается работа по составлению грузовой таможенной декларации - очень емкого, информационно насыщенного, формализованного документа, содержащего все важнейшие характеристики как самого товара, так и сделки (например, купли-продажи), сведения о покупателе (продавце), грузополучателе (грузоотправителе), другие сведения, необходимые для таможенного оформления, включая достоверное описание товара и его код в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД России), а также правильно исчисленные таможенные платежи, подлежащие уплате в государственный бюджет Российской Федерации, правильно определенные меры нетарифного контроля, сертификации товаров.

Это самый ответственный этап в работе специалиста по таможенному оформлению. Ведь после принятия этой самой грузовой таможенной декларации таможенным органом она становится юридически значимым документом, проще говоря, за каждую, пусть даже техническую ошибку, допущенную специалистом, наступает ответственность по статье 16.2 Кодекса об административных правонарушениях (КоАП РФ).

Помимо деятельности в качестве таможенного брокера предприятие является участником внешнеэкономической деятельности. Специально для этих целей в декабре 2003 года было создано ООО «Контакт-Логистик».

С участником заключается агентское соглашение на оказание услуг по приемке, переадресовке, хранению, перегрузке, грузов в автомобильный и железнодорожный транспорт. Предлагаются взаимовыгодные договоры по сотрудничеству с юридическими и физическими лицами. Индивидуально разрабатываются технологии взаимодействия участников внешнеторговой деятельности, железной дороги, складов временного хранения, сторонних вспомогательных организаций, таможенного брокера и таможенного органа, железной дороги и экспедиторов на пограничных железнодорожных дорожных переходах при оформлении транзитных грузов.

Выбирается и обосновывается правовая база соответствующих технологических схем взаимодействия, подготавливается отчетная и учетная документация.

ООО «НПП Контакт» оказывает следующий спектр услуг:

- заключение агентских договоров на оказание услуг по приемке, перегрузке и дальнейшей отправке товаров;

- заключение агентских договоров на переадресовку товаров с целью освобождения клиентов от оформления таможенных процедур;

- посреднические услуги между железной дороги и экспедиторами на пограничных ж/д переходах при оформлении транзитных грузов может принимать в свой адрес железнодорожные вагоны (автомашины) с товаром, собственником которого является участник внешнеторговой деятельности; заказывать экспортный/внутренний план (вагоны) или переадресовку; контролировать разгрузку и погрузку вагонов (автомашин); контролировать налив и замер количества нефтепродуктов, закрытие и пломбирование ж/д (авто) цистерн на наливной эстакаде (при наличии ресурсной справки); подписывать акт приема-сдачи товаров, а также нефтепродуктов (при наличии ресурсной справки); контролировать правильность заполнения товарно-транспортных накладных на отгруженную партию товаров и нефтепродуктов; проводить полную таможенную очистку грузов; готовить комплект документов для оформления сертификата о происхождении товара (форма СТ-1); доставлять сформированный комплект документов на ж/д станцию или к месту нахождения автомашин; отправлять вагоны (автомашины) по реквизитам, указанным участником внешнеторговой деятельности; производить, не запрещенные действующим законодательством, денежные платежи от лица участника внешнеторговой деятельности; подготавливать комплект документов для открытия временных зон таможенного контроля; производить перевозку грузов автомобильным транспортом; оперативно извещать участника внешнеэкономической деятельности о произведенной отгрузке;

- разработка технологий взаимодействия таможенного брокера, железной дороги и экспедитора на пограничных ж/д переходах при оформлении транзитных грузов, учитывающая специфику товара (технология оформления руды отлична от технологии оформления соли, и совсем другая технология при оформлении черешни);

- оформление товаров на склад временного хранения;

- разработка правовой базы и соответствующих технологических схем взаимодействия с участником внешнеторговой деятельности, железной дорогой, складом временного хранения, сторонними вспомогательными организациями, таможенным брокером и таможенным органом;

- привлечение к сотрудничеству юридических и физических лиц, имеющих долговременные, устойчивые контакты и положительные рекомендации;

- разработка отчетной и учетной документации с применением программных средств.

Взаимоотношения таможенного брокера с участниками внешнеторговой деятельности (представляемыми лицами) строятся на основе договора. Такой договор является публичным и заключается в письменной форме. По состоянию на 31.12.2008 года предприятие имеет около 1200 действующих договоров.

Деятельность ООО «НПП Контакт» в части таможенного оформления и таможенного контроля характеризуется следующими показателями: в 2008 году оформлено 14216 грузовых таможенных деклараций (ГТД), в том числе по импортным операциям 11194, по экспортным - 3022, что на 10% больше, чем в 2007 году (12957 ГТД, в том числе 9680 - импортные операции, 3277 - экспортные операции). В 2006 году эти показатели составляли 10507 ГТД (7598 - импорт, 3009 - экспорт). В течение 2006 - 2008 гг. наблюдаются тенденции роста оформления ГТД (табл. 1).

Это обусловлено увеличением количества партий товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации.

Таблица 1

Динамика оформленных ГТД ООО «НПП Контакт»

	2006 год	2007 год	2008 год	Темп роста 2008 г к 2006 г, в %
ГГД	10507	12957	14216	135,3
Импортные операции	7598	9680	11194	147,3
Экспортные операции	2909	3277	3022	103,9

Таким образом, за время существования специалистами ООО «НПП Контакт» оформлено более 201 тысяч грузовых таможенных деклараций на всех таможенных постах Белгородской таможни. Самые сложные в таможенном оформлении товары - дорогостоящее технологическое оборудование, машины, механизмы, производственные линии для всех отраслей промышленности, декларируют специалисты по таможенному оформлению ООО «НПП Контакт». Специалисты ООО «НПП Контакт» не раз сталкивались с резервным методом определения таможенной стоимости, при заполнении ГТД, пример которого мы рассмотрим в следующем вопросе.

3. Сущность и условия применения резервного метода определения таможенной стоимости

В практике деятельности таможенных органов нередки случаи, когда ни один из рассмотренных ранее вариантов оценки товаров, не может быть использован в качестве исходной базы для определения таможенной стоимости.

В наиболее общем виде это следующие случаи:

- осуществляется импорт товаров на временной основе;

- имеет место договор аренды или найма;

- осуществляется реимпорт товаров после ремонта или модификации;

- производятся поставки уникальной продукции, произведений искусства;

- идентичные или однородные товары не ввозятся;

- товары не перепродаются в стране-импортере;

- изготовитель неизвестен, либо отказывается представить данные об издержках производства, либо представленные им сведения не могут быть приняты таможенным органом.

Если таможенная стоимость товаров не может быть определена, то таможенная стоимость ввозимых товаров определяется путем использования способов, совместимых с принципами и общими положениями Закона Российской Федерации “О таможенном тарифе” на основе данных, имеющихся в Российской Федерации [1.1, ст. 24].

Определение таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, основывается на принципах определения таможенной стоимости товаров, установленных нормами международного права и общепринятой международной практикой, методика определения таможенной стоимости на основе метода 6 базируется, прежде всего, на Соглашении ГАТТ/ВТО по таможенной оценке [1.1, ст. 12].

Статья VII Соглашения, описывая метод 6, устанавливает, что таможенная стоимость в рамках этого метода должна определяться с использованием «разумных способов, совместимых с принципами и общими условиями этого Соглашения и статьи VII ГАТТ, и на базе данных, имеющихся в стране-импортере» [1.3].

Следовательно, метод 6 не дает специального способа оценки товаров, однако, требует при осуществлении оценки в рамках данного метода учитывать ряд принципов. В рамках резервного метода должна соблюдаться установленная последовательность (иерархия) применения методов определения таможенной стоимости.

Общие принципы Соглашения и ст. VII ГАТТ/ВТО, которые должны соблюдаться при использовании метода 6, заключаются в следующим:

- базирование оценки в максимально возможной степени на стоимости сделки ввезенных товаров, использование стоимости, основанной на фактических оценках, т.е. ценах, по которым ввезенные товары продаются в стране при обычном ходе торговли в условиях конкуренции;

- унификация оценки, обеспечение единообразия в осуществлении оценки товара в таможенных целях;

- честность и нейтральность оценок, т.е. стремление найти действительную, реальную стоимость ввозимого товара;

- проводимые корректировки должны обеспечивать получение максимально реальной оценки;

- простота и беспристрастность критериев оценки;

- совместимость с коммерческой практикой, недопустимость создания ситуаций или использование методов оценки, которые никогда не встречаются в коммерческой практике;

- использование ближайших эквивалентов, если определение стоимости на базе метода 1 невозможно;

- недопустимость использования в качестве базы для оценки ввозимых товаров стоимости товаров отечественного происхождения, произвольных или фиктивных оценок.

Таможенная стоимость товаров в рамках резервного метода может быть определена на основе любого из предыдущих 5 методов [1.1, ст. 24].

Однако при этом допускается гибкость при применении этих методов. В частности, при отсутствии документального подтверждения заявленных декларантом элементов таможенной стоимости, определенной по стоимости сделки с ввозимыми товарами, в рамках метода 6 может быть произведена их оценка на основании имеющейся в распоряжении покупателя (декларанта) и (или) таможенного органа информации, если это не противоречит действующему законодательству.

Например, при отсутствии документального подтверждения по какому-либо из дополнительных начислений, подлежащих учету в таможенной стоимости, их размер в рамках метода 6 может быть определен расчетным путем, на основе экспертной оценки, путем сравнения с общепринятым уровнем затрат на аналогичные компоненты и т.д. За основу для определения таможенной стоимости возимых товаров может быть принята стоимость сделки с идентичными или однородными товарами, произведенными в стране иной, чем страна, в которой были произведены оцениваемые товары.

В качестве основы для определения таможенной стоимости товаров может быть принята таможенная стоимость идентичных или однородных товаров, при определении таможенной стоимости товаров на основе метода вычитания допускается отклонение от установленного п. 3 ст. 22 Закона Российской Федерации «О таможенном тарифе» срока - до 90 дней. Кроме того, допускается определенная переработка товаров [3.2].

При выборе товаров, проданных на внутреннем рынке, при отсутствии идентичных или однородных товаров допускается расширение рамок сравниваемых товаров: могут рассматриваться товары одного и того же класса или вида, ввезенные как из той же страны, что и оцениваемые товары, так и из других стран. Допускается использование продаж товаров между продавцом и покупателем, зависящими друг от друга, с соответствующими поправками к цене продажи.

При использовании метода 6 допускается большая, по сравнению с другими методами, гибкость:

- использование нейтральных общедоступных

- источников - информации: ценовых справочников, содержащих подробное описание товаров на ассортиментном уровне; каталогов и подобных изданий, данных о биржевых котировках цен;

- использование статистических данных об общепринятых уровнях комиссионных, скидок, прибыли, тарифов на транспорт и т.п. При этом обязательна соответствующая корректировка данных с учетом условий поставки оцениваемых товаров и прочих факторов, влияющих на уровень цен.

При осуществлении гибкой интерпретации условий применения методов оценки должна соблюдаться установленная последовательность применения методов от 1 к 5. Если товар ввозится на условиях договоров аренды или найма, то таможенная стоимость может быть определена исходя из сумм арендной платы, пересчитанной на весь период эксплуатации данного оборудования.

Например, если оборудование ввозится по договору аренды на 2 года, а его нормативный срок службы составляет 10 лет, то для получения стоимости оборудования арендная плата за 2 года должна быть пересчитана на 10 лет. При этом необходимо учитывать, что если в сумму текущих арендных платежей включены расходы, не подлежащие включению в таможенную стоимость (например, затраты на ремонт и поддержание оборудования в исправности), то в том случае, если они выделены отдельной строкой и при необходимости могут быть проверены и подтверждены документально, эти расходы могут не включаться в таможенную стоимость. Общим требованием при использовании в рамках метода 6 данных по другим сделкам, разрешенной ценовой информации является необходимость учета базовых, исходных условий конкретных сделок (количество, наличие скидок с цены, условия поставки и платежей по контракту и др.).

Вместе с тем, в качестве основы для определения таможенной стоимости товара по резервному методу не могут быть использованы:

- цена на товары на внутреннем рынке страны экспорта (страны вывоза);

- цена товара, поставляемого из страны его вывоза в третьи страны;

- цена на внутреннем рынке Российской Федерации на товары, произведенные в Российской Федерации;

- цена, которая предусматривает принятие для таможенных целей наивысшей из двух альтернативных стоимостей;

- произвольные или фиктивные стоимости;

- минимальные таможенные стоимости.

При применении резервного метода покупатель (декларант) может запросить у таможенного органа имеющуюся в его распоряжении ценовую информацию по соответствующим товарам и использовать ее в расчетах при определении таможенной стоимости.

Таким образом, если таможенная стоимость товаров не может быть определена: по стоимости сделки с ввозимыми товарами; с идентичными товарами; с однородными товарами; метод сложения; метод вычитания, то таможенная стоимость определяется в соответствии с резервным(6) методом.

С помощью декларации таможенной стоимости в рамках резервного метода, таможенная стоимость документально оформляется, определяется на основе резервного метода, подлежит таможенному контролю. С помощью резервного метода происходит документальное оформление, которое мы рассмотрим в следующем вопросе.

4. Документальное оформление и контроль таможенной стоимости товаров, определённых на основе резервного метода

Таможенные органы проверяют документы и сведения, представленные при таможенном оформлении товаров и транспортных средств в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации, в целях установления подлинности документов и достоверности содержащихся в них сведений, а также правильности их оформления.

Термин таможенная оценка означает процедуры определения и контроля таможенной стоимости, которые охватывают все оценочные действия в отношении товаров с момента первого определения таможенной стоимости товаров декларантом до принятия таможенным органом окончательного решения по таможенной стоимости.

В юридической литературе и правоприменительной практике термин таможенная оценка используется также в узком смысле для обозначения собственно расчета таможенной стоимости товаров декларантом или таможенным органом [2.2, ст. 30-31].

Таможенный орган вправе мотивированно запросить дополнительные документы и сведения исключительно в целях проверки информации, содержащейся в таможенной декларации и иных таможенных документах.

Положение о контроле таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, определяет порядок осуществления таможенными органами контроля заявленной декларантами таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации. Положение не применяется при перемещении физическими лицами товаров, предназначенных для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд.

Контроль таможенной стоимости осуществляют должностные лица таможенных органов, уполномоченные производит такой контроль в соответствии со своими должностными обязанностями.

ФТС России устанавливает специальный порядок контроля таможенной стоимости для отдельных видов товаров и категорий лиц в целях:

- сокращения времени проверки правильности определения таможенной стоимости и сокращения перечня документов и сведений, представляемых в ее подтверждение на этапе таможенного оформления, за счет предварительной работы по анализу рисков, а также за счет проведения проверки правильности определения таможенной стоимости и документов и сведений после выпуска товара;

- проведения дополнительной проверки при обнаружении признаков, указывающих на то, что заявленные сведения о таможенной стоимости могут являться недостоверными.

Контроль таможенной стоимости при декларировании и выпуске товаров осуществляют уполномоченные должностные лица таможенного поста или таможни.

Контроль таможенной стоимости при декларировании и выпуске товаров осуществляют должностные лица функционального подразделения по контролю таможенной стоимости таможни, если:

- заявленная таможенная стоимость определена декларантом по методу по стоимости сделки с идентичными товарами, методу по стоимости сделки с однородными товарами или по резервному методу на их основе, а таможенное оформление идентичных или однородных товаров производилось вне зоны деятельности того таможенного поста, где проходит декларирование оцениваемых товаров;

- заявленная таможенная стоимость определена декларантом по методу вычитания стоимости или резервному методу на его основе;

- заявленная таможенная стоимость определена декларантом по резервному методу;

- проверка правильности определения таможенной стоимости, а также проверка документов и сведений, представленных в подтверждение заявленной таможенной стоимости по результатам анализа рисков уклонения от уплаты таможенных пошлин, налогов отнесена ФТС России к компетенции специализированного подразделения по контролю таможенной стоимости таможни, поскольку уровень таможенный стоимости является признаком, указывающим на то, что заявленные при декларировании товаров сведения могут являться недостоверными;

- изменяется первоначально заявленный таможенный режим;

- заявленная декларантом таможенная стоимость определена по методу по стоимости сделки с ввозимыми товарами, но участники сделки, в соответствии с которой перемещаются товары через таможенную границу Российской Федерации, являются взаимосвязанными лицами и имеются основания полагать, что взаимосвязь повлияла на цену сделки;

- в отношении товаров необходим контроль стоимостной квоты, установленной законодательством Российской Федерации или международными договорами Российской Федерации.

Если в установленные сроки декларантом не представлены запрошенные таможенным органом дополнительные документы и сведения и в письменной форме не дано объяснение причин, по которым такие документы и сведения не могут быть представлены, то в течение трех рабочих дней, начиная со дня, следующего за днем окончания срока, должностные лица принимают решение о таможенной стоимости исходя из имеющихся в их распоряжении документов и сведений.

Если декларант принял решение о необходимости проведения консультаций по выбору метода определения таможенной стоимости товаров, то такая консультация проводится в срок не более трех рабочих дней, со дня, следующего за днем получения таможенным органом соответствующего письменного заявления декларанта, за исключением случаев, когда этот срок продлевается по письменному заявлению декларанта. Подразделения таможенных органов, которые проводят консультации с декларантом по выбору метода определения таможенной стоимости, ведут журнал учета проведения таких консультаций с декларантами по форме [1.4, ст. 4].

Контроль таможенной стоимости при декларировании и выпуске товаров осуществляется путем проведения следующих операций.

Во-первых, контроля правильности выбора метода определения таможенной стоимости, т.е. соответствует ли выбранный метод виду и условиям внешнеторгового договора и представленным документам.

Если таможенное оформление товаров производится таможенным постом, в структуре которого имеется функциональное подразделение по контролю таможенной стоимости, то данную функцию выполняет это подразделение.

Если в структуре таможенного поста такое подразделение отсутствует, то по решению начальника таможни допускается дифференцированный подход к распределению полномочий по контролю таможенной стоимости между должностными лицами таможенного поста и функционального подразделения по контролю таможенной стоимости таможни:

Во-вторых, контроля правильности определения декларантом структуры заявленной таможенной стоимости, т.е. включение всех предусмотренных Законом Российской Федерации «О таможенном тарифе» для данного метода оценки компонентов, и, в случае заявления вычетов из выбранной основы для определения таможенной стоимости, их обоснованность;

В-третьих, контроля документального подтверждения заявленной таможенной стоимости и всех ее компонентов;

В-четвёртых, оценки достоверности заявленной декларантом таможенной стоимости с использованием системы управления рисками.

По результатам проведенного контроля уполномоченные должностные лица таможенных органов принимают решение:

- о принятии заявленной декларантом таможенной стоимости;

- о запросе у декларанта дополнительных документов и сведений, необходимых для подтверждения заявленной таможенной стоимости, и (или) о получении пояснений по условиям продажи товаров, которые могли повлиять на цену сделки, и пояснений о влияющих на цену физических характеристиках, качестве и репутации на рынке ввозимых товаров;

- о необходимости корректировки таможенной стоимости путем изменения величины таможенной стоимости в рамках выбранного декларантом метода определения таможенной стоимости или путем применения другого метода определения таможенной стоимости.

Принятое решение отражается на первом листе декларации таможенной стоимости в поле «Для отметок таможни», а в тех случаях, когда она не заполняется, в графе «С» основного листа ГТД, в виде одной из следующих записей с указанием цифрового кода по классификатору решений таможенного органа по таможенной стоимости товаров: «ТС принята», «ТС уточняется», «ТС подлежит корректировке».

В случае, если уточнение таможенной стоимости требуется не по всем товарам, декларируемым в соответствии с рассматриваемой ГТД, то из граф 32 основного и добавочных листов ГТД, заполненной согласно Инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации, указываются номера товаров, по которым необходимо такое уточнение [1.4, п.1, п.2].

Грузовая таможенная декларация отражает наиболее подробную информацию о товаре, отправителе, получателе груза и т.д. (прил. 2).

Она заполняется в соответствии с Инструкцией о порядке заполнения грузовой таможенной декларации и транзитной декларации от 04.09.07 №1057.

Рассмотрим порядок проведения контроля таможенной стоимости на примере внешнеторговой сделки, заключённой между «бертчи аг по поручению эксиф волдвайт инк., суд маасвейг 44 5724, дорренаш, nl» (графа 2) и «ооо спецтрансгарант» (125319, г. москва, ул. усиевича, д.13, помещение правления) (графа 8), на поставку товара: танк-контейнер тип т11, бывший в употреблении, представляющий собой тару для перевозки и хранения промышленных товаров (нефть и нефтепродукты, масла и смазки, сжиженные газы, химические вещества, краски, солевые растворы, жирные кислоты и прочее) автомобильным, железнодорожным, водным транспортом, представляющий собой контейнер, состоящий из каркаса, цистерны, укомплектованных арматурой и другими устройствами, свыгрузкой, как под действием силы тяжести (графа 31). Условия поставки: fca роттердам (графа 20), код товара по Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД России): 8609009009 (графа 33).

В ходе контроля таможенной стоимости инспектором таможенного поста были проведены следующие операции:

- контроль правильности выбора метода определения таможенной стоимости;

- контроль правильности определения декларантом структуры заявленной таможенной стоимости;

- контроль документально подтверждения заявленной таможенной стоимости и всех её компонентов;

- оценка достоверности заявленной декларантом таможенной стоимости с использованием системы управления рисками [1.4].

Поскольку таможенная стоимость определена декларантом по методу 6

(резервный метод), то на ряду с ГТД на таможенный пост предъявлена декларация таможенной стоимости (ДТС) формы ДТС-2 (прил.3).

В ДТС отражены сведения о продавце - «эксиф волдвайт инк» и его юридическом адресе (графа 1), покупателе (декларанте) - «ооо спецтрансгарант» и его юридическом адресе (графа 2), условиях поставки - fca-роттердам (графа 3), виде, номере и дате документа, являющегося основанием для поставки товара - 4021 120107 -2/ CUST от 01.12.07; 4011 Б/Н от 01.12.06 (графа 4).

Также указано, что между продавцом и покупателем не имеется взаимосвязь (графа 7), лицом, заполнившим ДТС, является специалист по таможенному оформлению Посметухова В.Н. (графа 10). Основой для расчёта является сумма 173749, 64 (графа А). С учётом дополнительных начислений (графа Б) заявленная таможенная стоимость составила 255585, 55 рублей (23, 7456 долл. США) (прил. 3).

В подтверждении заявленной таможенной стоимости декларантом представляются следующие документы:

- контракт;

- коммерческий инвойс;

- упаковочный лист;

- информационное письмо;

- паспорт сделки;

- сертификат качества;

- декларация таможенной стоимости;

По результатам проведённого контроля таможенной стоимости должностным лицом таможенного поста принято решение о принятии заявленной декларантом таможенной стоимости, о чём свидетельствует отметка «ТС принята» в графе « Для отметок таможенного органа» ДТС-2 (прил. 3).

Таким образом, документальное оформление и контроль таможенной стоимости осуществляется с применением бланков ДТС, в ней же можно и произвести таможенную оценку, а её совершенствование мы рассмотрим в следующем вопросе.

5. Совершенствование таможенной оценки ввозимых товаров с применением резервного метода

резервный метод таможенная стоимость товар

Опыт работы ФТС России показывает: проводившаяся ранее политика «латания дыр», локальное решение возникающих проблем не приносят желаемого результата и не отвечают требованиям сегодняшнего дня, когда Россия и российские таможенные службы добиваются вступления страны во Всемирную торговую организацию.

Изменения, коснувшиеся работы таможенных органов, связаны не в последнюю очередь с предпринятыми ФТС России шагами. Прежде всего, нужно отметить, что при разработке нормативных документов, касающихся работы таможни, был применен системный подход к совершенствованию таможенного оформления и контроля, в рамках которого были специализированы все стадии таможенного оформления: это и предварительные операции, проводимые в пунктах пропуска, и доставка товаров под таможенным контролем, и временное хранение товаров, и основное таможенное оформление. И, наконец, была разработана система сквозного контроля от момента ввоза товаров до их выпуска в свободное обращение. Также установлен порядок таможенного оформления товаров, перемещаемых всеми видами транспорта, изданы положения по таможенным режимам, созданы условия для внедрения элементов системы анализа управления рискам. Исходя из выявляемых нарушений, вводятся ограничения по местам доставки и таможенного оформления товаров отдельных категорий.

Основываясь на оценке проделанной работы, ФТС России видит, что на сегодняшний день необходимо делать акцент на решении следующих вопросов. Во-первых, это унификация подходов к осуществлению таможенного оформления и контроля и дальнейшее его совершенствование. Во-вторых, разработка и реализация мероприятий, позволяющих перейти на новый этап развития и совершенствования.

Перед таможенной службой стоит уникальная задача, заключающаяся в выполнении нескольких взаимосвязанных между собой целей. Это всемерное содействие развитию торговли через выборочность применения форм таможенного контроля, привлечение объемов поступлений таможенных платежей в бюджет Российской Федерации и, наконец, обеспечение надежного таможенного контроля за товарами, пересекающими границу.

Прежде чем приступить к реформированию нынешней системы таможенного контроля, важно понять ее слабые стороны. Анализ выявляет целый ряд проблем.

Первая -- это сложность таможенного оформления из-за большого количества актов ФТС России, региональных управлений, таможен, а также постоянных изменений и дополнений. Для достижения прозрачности таможенных процедур необходимо строить работу таможенных органов на новом таможенном законодательстве, сводя к минимуму акты региональных таможенных служб, которые зачастую нивелируют, а порой и прямо противоречат федеральным актам, создавая, таким образом, представление о том, что таможенное законодательство различается от региона к региону.

Вторая проблема заключается в наличии дублирующих вертикалей в управлении таможенными органами по вопросам организации таможенного оформления и контроля.

Третья проблема касается принятия решений о выпуске товаров для свободного обращения. Речь идет, прежде всего, о согласовании такого рода решений на уровне высших таможенных органов. Существует и проблема «нагрузки» таможенных органов несвойственными им функциями. Наконец, нередки случаи, когда в результате несогласованных мер по усилению таможенного контроля, у участников ВЭД возникают неоправданно высокие материальные и временные издержки.

В целом, можно сделать вывод: существующий в России порядок таможенного контроля не в полной мере соответствует практике зарубежных стран.

На сегодняшний день у таможенной службы существуют новые подходы к совершенствованию системы таможенного оформления и контроля. И ожидается, что они дадут положительный эффект. Основу новой системы составляет нормотворческая деятельность, определяющая порядок и условия проведения таможенного оформления и контроля, которые должны быть максимально прозрачными и понятными для участников ВЭД. Данная система должна поддерживаться функцией системы управления таможенными органами и организацией контроля за таможенным оформлением по вертикалям деятельности функциональных подразделений и, соответственно, наших правоохранительных подразделений. Контрольно-нормотворческие функции должны быть пронизаны вертикальными связями. А результаты контроля должны использоваться для совершенствования нормативной базы. И, конечно, система должна опираться на мощную информационно-техническую поддержку. К сожалению, сегодня информационно-техническое оснащение не позволяет обеспечить всеми необходимыми условиями работу таможенных органов. ФТС России выделяет два направления упрощения и совершенствования таможенных процедур, за счет реализации которых будут достигнуты поставленные цели. Во-первых, это совершенствование процедур в пунктах пропуска, а во-вторых, совершенствование таможенных процедур в местах таможенного оформления с одновременным созданием системы сквозного контроля за товарами, перемещаемыми авиационным, морским и железнодорожным транспортом. На сегодняшний день подобная система работает в отношении автомобильного транспорта.

Результаты реформ, как видится, должны вывести таможенные органы Российской Федерации на мировой уровень. Прежде всего, время таможенного оформления сократится до 1-2 дней, а объем досматриваемых товаров уменьшится до 8-15% (в ЕС эта цифра составляет 5%). Особо следует сказать о совершенствовании таможенных процедур в местах таможенного оформления. В ФТС России убеждены в необходимости работ по систематизации нормативных актов и расширению практики применения электронного декларирования. Необходимо внедрять принцип «одного окна», когда участник ВЭД подает декларацию одному инспектору, который, собственно, и осуществляет документальный контроль и принимает решение о выпуске товара. Сейчас же импортер работает с пятью сотрудниками таможни.

На фоне содействия развитию торговли нельзя забывать об еще одной функции таможенных органов: пополнении бюджета государства. Что требует четкого таможенного контроля, его совершенствования. Механизм реализации этой задачи заключается, во-первых, во внедрении в таможенных органах комплексных систем таможенного оформления и контроля. Во-вторых, необходимо обеспечение должностных лиц в таможенных органах, непосредственно осуществляющих таможенное оформление, централизованными информационными ресурсами ФТС России. Очевидно, что изначально это можно реализовать только в таможенных органах, имеющих наилучшую техническую оснащенность. И, наконец, требуется создание системы сквозного контроля и расширение службы таможенного аудита.

В случае определения таможенной стоимости товара на основе резервного метода допускается применение элементов иных методов. Однако и здесь должна соблюдаться установленная последовательность применения методов определения таможенной стоимости.

В то же время применение резервного метода определения таможенной стоимости товара с элементами иных методов не допускается в случае, если причиной невозможности применения предшествующих методов было признание таможенным органом Российской Федерации того факта, что сведения, представленные декларантом, не основываются на достоверной, документально подтвержденной и количественно определимой информации. Так, например, использование элементов метода определения таможенной стоимости товара по цене сделки с ввозимым товаром не допускается в случае, если декларантом не представлено документальное подтверждение величины заявляемой им таможенной стоимости (отсутствие документа, являющегося обязательным для применения метода определения таможенной стоимости товара по цене сделки с ввозимым товаром, или наличие не урегулированных с продавцом и (или) отправителем товара противоречий и неточностей в представленных документах).

И только когда невозможно использовать элементы иных методов при определении таможенной стоимости товара на основе резервного метода определения таможенной стоимости товара, допускается использование реальных, обоснованных ценовых данных, имеющихся в распоряжении декларанта и (или) таможенного органа Российской Федерации.

Следует отметить, что таможенная стоимость товара путем применения резервного метода не может быть определена на основе:

- цены товара на внутреннем рынке страны экспорта;

- системы, предусматривающей использование для таможенных целей более высокой из двух альтернативных стоимостей;

- цены товара, поставляемого из страны экспорта в третьи страны;

- цены товара на внутреннем рынке Российской Федерации, происходящего из Российской Федерации;

- цены товара, произвольно установленной или документально не подтвержденной;

- стоимости идентичного или однородного товара, определяемой на основе сложения затрат, не предусмотренных ст. 18 Тарифа;

- предельно минимальной (фиксированной) стоимости товара [3.2].

В последние несколько лет таможня предпринимала немало мер по усилению таможенного контроля, рассчитывая таким образом ударить по недобросовестным участникам ВЭД. Однако в ряде случаев эти меры били как раз по добросовестным импортерам! Можно привести немало примеров, когда действия ФТС России вызывали негативную оценку, в том числе и со стороны иностранных инвесторов, которые, осуществляя инвестиции в российскую экономику, рассчитывают на поддержку правительства и государственных органов в своей деятельности.

Учитывая это, логично говорить о содействии развитию торговли через дифференцированное применение форм таможенного контроля в отношении участников ВЭД и о создании «зеленого коридора» для добросовестных участников ВЭД, которыми могут являться как предприятия со 100-процентным иностранным капиталом, так и российские организации. С целью упрощения процедур на настоящий момент ФТС России предлагает построить работу российских таможенных органов с использованием принципа трехканальной системы, так называемого «принципа светофора». Этот принцип требует разработки критериев, определяющих глубину и степень проведения таможенного контроля, в основе которого будет лежать условие минимальной достаточности. На «принципе светофора» следует остановиться подробнее. Он заключается в создании трех «коридоров»: красного и зеленого. «Красный коридор» предусматривает применение всех изложенных в действующем таможенном кодексе мер по отношению к участникам ВЭД, являющихся нарушителями таможенных правил. Таможня должна анализировать действия импортеров, и те из них, которые будут замечены в нарушении правил, будут попадать именно в «красный коридор».