Характеристика экономических таможенных режимов

Введение

Таможенный режим представляет собой базовую, фундаментальную категорию таможенного дела, от правильного определения которого зависит спектр последующего осуществления таможенных формальностей.

Применение системы таможенных режимов позволяет оградить товаропоток внешней торговли от предметов, перемещение которых через таможенную границу опасно, нецелесообразно для национальных интересов, а также оптимально распределить массив экспортно-импортных грузов для достижения целей таможенного оформления.

Таможенный режим - таможенная процедура, определяющая совокупность требований и условий, включающих порядок применения в отношении товаров и транспортных средств таможенных пошлин, налогов и запретов и ограничений, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, а также статус товаров и транспортных средств для таможенных целей в зависимости от целей их перемещения через таможенную границу и использования на таможенной территории РФ либо за ее пределами. Сущность таможенных режимов состоит в том, что в них отражены условия и формальности, которые должны соблюдаться в отношении товаров, помещенных под соответствующий режим.

Таможенный кодекс РФ определяет экономические таможенные режимы, как режимы, которые в той или иной степени помимо чисто процессуальных затрагивают экономические вопросы, предусматривают льготы по уплате пошлин и налогов и призваны способствовать развитию предпринимательской деятельности, активизации инвестиционного производства. К ним относятся: переработка на таможенной территории и переработка вне таможенной территории России, переработка для внутреннего потребления, временный ввоз, таможенный склад и свободная таможенная зона (свободный склад). Хотя существуют и другие режимы, в определенной степени затрагивающие экономические интересы участников внешнеэкономической деятельности, реэкспорт, к примеру.

Группа экономических таможенных режимов регулируется главой 19 (ст. 173-233) ТК РФ, а также соответствующими подзаконными актами. Правовой режим шестого вида группы экономических таможенных режимов - свободной таможенная зона (свободный склад) - определяется Правительством РФ.

Таможенные экономические режимы, предоставляя определенные экономические выгоды, допускают использование товара только в строго определенных целях. Разрешение на применение таких таможенных режимов выдается только при наличии экономического обоснования проведения предполагаемых операций. Следовательно, предоставление экономических таможенных режимов носит целевой и индивидуальный характер.

Экономические таможенные режимы объединены в соответствующую группу по хозяйственно целевому применению, например, изготовление или ремонт товаров в режимах переработки, продажа в режиме таможенного склада, временный ввоз товаров для обеспечения деятельности представительств зарубежных компаний, аккредитованных на территории РФ.

Главное управление организации таможенного контроля ФТС России ведет постоянный мониторинг по применению таможенных режимов, который проводится в целях проверить насколько правильно работают в этом направлении должностные лица таможенных органов, чтобы понять, с какими трудностями они сталкиваются и в каких нуждаются разъяснениях, а также посмотреть, где существуют недоработки или нестыковки законодательного плана.

Глава 1. Виды переработки товаров

1.1 Переработка на таможенной территории

Переработка на таможенной территории - таможенный режим, при котором ввезенные товары используются на таможенной территории РФ в течение установленного срока (срока переработки товаров) для целей проведения операций по переработке товаров с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории в определенный срок.

Основной целью использования таможенного режима переработки на таможенной территории является предоставление возможности отечественным производителям реализовать свою продукцию или услуги на международном рынке на конкурентоспособных условиях, что будет способствовать развитию производства на таможенной территории РФ, а также загрузке производственных мощностей и созданию условий для дополнительных рабочих мест. На современном этапе экономического развития России это имеет особое значение для градообразующих предприятий, работающих над выполнением иностранных заказов на давальческом сырье.

Учитывая предметы таможенного оформления и таможенного контроля, а также содержание таможенного режима переработки на таможенной территории, рассматриваемый режим может быть представлен в виде следующих элементов:

1. Ввезенные товары, то есть товары, предназначенные для переработки (ввозимые иностранные товары или ввезенные иностранные товары, ранее помещенные под иной таможенный режим), освобождаются от ввозных таможенных пошлин, и к этим товарам применяются все запреты и ограничения, установленные в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

2. Операции по переработке товаров - к операциям по переработке товаров при данном таможенном режиме относятся:

- собственно переработка или обработка товаров (ввозится сырьевой товар, из которого изготавливается товарная продукция, например, пошив костюма из ввезенного материала);

- изготовление новых товаров, в том числе монтаж, сборка или разборка товаров (ввозятся комплектующие, из которых изготавливается конечный продукт, например, автомобиль);

- ремонт товаров, в том числе их восстановление, замена составных частей, восстановление их потребительских свойств;

- переработка товаров, которые содействуют производству товарной продукции или облегчают его, даже если эти товары полностью или частично потребляются в процессе переработки (операции, при которых осуществляется использование иностранных товаров, содействующих или облегчающих производство продуктов переработки, например, использование катализаторов, флюсов, электродов).

3. Продукты переработки (товарная продукция, полученная в результате переработки иностранных товаров и являющаяся целью применения режима).

4. Отходы (товары, образовавшиеся в результате переработки иностранных товаров и не являющиеся продуктами переработки).

5. Остатки (часть иностранных товаров для переработки на таможенной территории, не подвергшихся операциям по переработке).

Помещение товаров по таможенный режим переработки на таможенной территории осуществляется с полным условным освобождением от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов при условии вывоза продуктов переработки в определенный срок. Это предполагает, что заинтересованное лицо активно занимается экспортом, производит продукцию одинаково ориентированную как на внутренний рынок страны, так и на рынки третьих стран. Содержание таможенного режима передает общее правило помещения иностранных товаров под рассматриваемый таможенный режим переработки - освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов. Вместе с тем в случае невывоза продуктов переработки по окончании сроков переработки они выпускаются для свободного обращения или помещаются под иные таможенные режимы. При выпуске для свободного обращения уплачиваются причитающиеся суммы таможенных платежей. В отношении отходов и остатков установлен специальный режим налогообложения, который применяется в случае, если они не вывезены за пределы страны или не переработаны в состояние, непригодное для их дальнейшего использования.

Условия помещения товаров под данный таможенный режим:

- наличие разрешения таможенных органов;

- возможность идентификации ввезенных товаров таможенными органами в продуктах переработки. Исключением является случай, когда таможенный режим завершается вывозом продуктов переработки, полученных в результате переработки товаров, эквивалентных ввезенным;

- возможность переработки на таможенной территории только иностранных товаров, в отношении которых не установлены запреты на помещение под переработку на таможенной территории и ограничения проведения отдельных операций по переработке.

Таможенный режим носит разрешительный характер. Разрешение на переработку товаров на таможенной территории может получить любое заинтересованное российское лицо, в том числе не осуществляющее непосредственно операций по переработке товаров, и может быть представлено как до, так и после ввоза товаров на таможенную территорию РФ при условии соблюдения заявителем требований и условий.

Порядок получения разрешения на переработку товаров на таможенной территории предусматривает подачу таможенной декларации (ГТД), которая одновременно выступает в качестве заявления на применение таможенного режима переработки товаров на таможенной территории. Использование ГТД в качестве заявления возможно в случае, если при ввозе товаров и последующем вывозе продукты их переработки предъявляются одновременно и декларируются одному и тому же таможенному органу, а также в случае, если:

- целью помещения товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории является их ремонт, в том числе осуществляемый на возмездной основе;

- таможенная стоимость товаров, помещаемых под таможенный режим переработки на таможенной территории, не превышает 500 тысяч рублей;

- под таможенный режим переработки на таможенной территории помещаются остатки ранее ввезенных товаров;

Полученное разрешение таможенного органа действует в течение срока переработки товаров. Срок переработки товаров на таможенной территории определяется заявителем по согласованию с таможенным органом исходя из продолжительности процесса переработки товаров и времени, необходимого для распоряжения продуктами переработки, и не может превышать два года.

Лицо, получившее разрешение на переработку товаров, в течение срока его действия вправе передать его с письменного разрешения таможенного органа другому российскому лицу при условии, что это лицо обязуется в дальнейшем соблюдать требования и условия, установленные ТК РФ.

Для получения разрешения на переработку товаров в таможенный орган подается заявление, содержащее сведения, утвержденные приказом ГТК РФ от 15.09.2003 № 1014 «О выдаче разрешения на переработку товаров на таможенной территории». К заявлению прилагаются документы, подтверждающие заявленные сведения. Таможенный орган рассматривает заявление и приложенные к нему документы в течение 30 дней со дня их принятия. При этом таможенный орган вправе продлить срок рассмотрения заявления, но не более чем до двух месяцев со дня его принятия.

Таможенный орган отказывает в выдаче разрешения на переработку товаров в случае, если при подаче заявления заявителем не соблюдены требования и условия, установленные ТК РФ, а также в случае принятия таможенным органом решения об отказе в согласовании заявленных нормы выхода продуктов переработки и срока переработки товаров.

Выданное разрешение на переработку отзывается таможенным органом, если в соответствии с принятым на основании пункта 4 ст. 174 ТК РФ актом Правительства РФ.

Для идентификации ввезенных товаров в продуктах их переработки используются различные способы, если они применимы исходя из характера товаров и осуществляемых операций по переработке товаров. Эти способы подразделяют на основные и дополнительные. К основным относятся: проставление заявителем, переработчиком или должностным лицом таможенного органа печатей, штампов, цифровой или другой маркировки на ввезенные товары; подробное описание ввезенных товаров, их фотографирование, изображение в масштабе; сопоставление результатов исследования проб или образцов ввезенных товаров и продуктов их переработки; использование серийных номеров или другой маркировки производителя ввезенных товаров. Дополнительными способами идентификации являются: исследование представленных подробных сведений о сырье, материалах и комплектующих, которые используются в производстве, а также о технологии производства продуктов переработки; осуществление таможенного контроля во время совершения операций по переработке товаров. Рассолов, М. М. Таможенное право / М. М. Рассолов - М. : Юнити-дана, 2006. - 140 - 141 с.

Одновременно с проведением идентификации для целей производства таможенного контроля требуется установление нормы выхода продуктов переработки, то есть количества или процентного содержания продуктов переработки, образовавшихся в результате переработки определенного количества ввезенных товаров. Норма выхода продуктов переработки определяется заявителем по согласованию с таможенным органом исходя из фактических условий, при которых осуществляется переработка товаров.. Если операции по переработке товаров, имеющих постоянные характеристики, обычно осуществляются в соответствии с определенными техническими условиями и ведут к выпуску продуктов переработки неизменного качества, компетентными органами, уполномоченными Правительством РФ, устанавливаются стандартные нормы выхода продуктов переработки для таможенных целей.

Действие режима переработки на таможенной территории завершается:

- вывозом продуктов переработки с таможенной территории РФ (с освобождением от уплаты вывозных таможенных пошлин, но при соблюдении всех запретов и ограничений);

- выпуском отходов или остатков переработки на таможенной территории для свободного обращения, вывозом за пределы таможенной территории РФ либо уничтожением (в случае выпуска для свободного обращения остатки товаров и отходы подлежат декларированию).

Завершение режима допускается также вывозом ввезенных иностранных товаров в неизменном состоянии (реэкспорт) и выпуском для свободного обращения продуктов переработки ввезенных товаров.

По запросу заинтересованного лица действие таможенного режима переработки на таможенной территории может быть приостановлено:

- при помещении продуктов переработки на таможенный склад;

- при помещении продуктов переработки под иные таможенные режимы, не предусматривающие выпуска товаров для свободного обращения.

Особенностью применения режима является эквивалентная компенсация (ст. 186 ТК РФ). Под эквивалентной компенсацией понимается возможность замены ввезенных иностранных товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории, другими товарами, в том числе российскими, если они совпадают по своему описанию, качеству и техническим характеристикам с ввезенными товарами. Она допускается с разрешения таможенного органа и может применяться до ввоза иностранных товаров для переработки. Эквивалентные товары имеют статус ввезенных товаров, а ввезенные - статус товаров, который имели эквивалентные товары.

1.2 Переработка для внутреннего потребления

Переработка для внутреннего потребления - таможенный режим, при котором ввезенные товары используются на таможенной территории РФ в течение срока переработки товаров, для целей проведения операций по переработке товаров с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин с последующим выпуском продуктов переработки для свободного обращения с уплатой таможенных пошлин по ставкам, применяемым к продуктам переработки.

Основное назначение таможенного режима переработки для внутреннего потребления заключается в изготовлении из ввезенных иностранных товаров для переработки продуктов переработки, подлежащих выпуску на таможенной территории РФ для свободного обращения.

Таможенный режим переработки для внутреннего потребления предусматривает полное освобождение иностранных товаров для переработки только от уплаты ввозных таможенных пошлин, а также соблюдение всех запретов и ограничений, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности (меры нетарифного регулирования, а также запреты и ограничения неэкономического характера).

В отношении продуктов переработки применяются ставки таможенных пошлин по стране происхождения ввезенных для переработки товаров. В случаях, когда в процессе переработки используются иностранные товары, происходящие из разных стран, применение ставок таможенных пошлин осуществляется с учетом следующих особенностей:

- если в результате переработки произошло изменение классификационного кода товаров по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности на уровне любого из первых четырех знаков, к продуктам переработки применяются ставки таможенных пошлин как к товарам, ввозимым из стран, которым РФ предоставляет в торгово-политических отношениях режим наиболее благоприятствуемой нации;

- в иных случаях применяются ставки таможенных пошлин по стране происхождения иностранных товаров, таможенная стоимость которых является наибольшей.

Переработка для внутреннего потребления допускается при наличии разрешения таможенного органа, и в отношении товаров, перечень которых определяется Правительством РФ.

В качестве примера можно привести следующую ситуацию. При ввозе на территорию страны ингредиентов для производства детского питания в режиме импорта они полежат обложению ввозной таможенной пошлиной в размере 20% таможенной стоимости. При ввозе детского питания в режиме импорта такой товар подлежит обложению в размере 10% таможенной стоимости. Основная логика режима: если ввезли беспошлинно ингредиент для производства детского питания в соответствии с таможенным режимом переработки для внутреннего потребления, продукт переработки (детское питание) при завершении режима через год подлежит обложению по ставке, равной 10% таможенной стоимости. Или, например, при ввозе на территорию страны готовой печатной продукции она освобождается от уплаты ввозной таможенной пошлины в силу того, что в соответствии с ТН ВЭД России в отношении этого товара установлена нулевая ставка ввозной пошлины. При ввозе бумаги (для производства той же печатной продукции) такой товар подлежит обложению ставкой ввозной таможенной пошлины в размере 15% стоимости товара. Экономическая целесообразность: если ввезли беспошлинно иностранную бумагу в соответствии с таможенным режимом переработки для внутреннего потребления, то продукт переработки (печатная продукция) при выпуске для свободного обращения освобождается от уплаты таможенной пошлины, поскольку в отношении этого товара она не установлена. Бекяшев, К. А., Моисеев, Е. Г. Таможенное право / К. А. Бекяшев, Е. Г Моисеев. - М. : Проспект, 2008. - 160 с.

Переработка для внутреннего потребления допускается, если:

- суммы таможенных пошлин, подлежащие уплате в отношении продуктов переработки, ниже тех, которые подлежали бы уплате на день помещения ввезенных товаров под таможенный режим переработки для внутреннего потребления, если бы они были выпущены для свободного обращения;

- таможенные органы могут идентифицировать ввезенные товары в продуктах переработки (требования идентификации аналогичны требованиям режима переработки на таможенной территории);

- продукты переработки не могут быть восстановлены в первоначальном состоянии экономически выгодным способом.

Операции по переработке товаров при режиме переработки для внутреннего потребления ограничиваются только двумя видами и включают:

- собственно переработку или обработку товаров;

- изготовление новых товаров, в том числе монтаж, сборку или разборку товаров.

Предельный срок переработки товаров, и соответственно, срок действия разрешения, не может превышать 1 года, и определяется исходя из продолжительности процесса переработки товаров и времени, необходимого для распоряжения продуктами переработки. Если лицо, получившее разрешение на переработку товаров, не может завершить таможенный режим в определенный срок по причинам, не зависящим от него, первоначально определенный срок переработки товаров продлевается по мотивированному заявлению лица, получившего разрешение на переработку. Течение срока переработки товаров начинается со дня их помещения под режим переработки на таможенной территории, а при ввозе товаров отдельными товарными партиями - со дня помещения первой партии товаров.

Разрешение на переработку товаров для внутреннего потребления выдается таможенным органом на основании заявления декларанта. В разрешении указываются: описание, качество и количество ввезенных товаров и продуктов их переработки; операции по переработке товаров и способы их совершения; норма выхода продуктов переработки; способы идентификации ввезенных товаров в продуктах переработки; срок переработки товаров; иные сведения, определяемые Федеральной таможенной службой. Разрешение на переработку товаров выдается до помещения товаров под таможенный режим переработки для внутреннего потребления. Выданное разрешение передаче другому лицу не подлежит, то есть лило, получившее разрешение на переработку должно непосредственно осуществлять операции по переработке товаров.

Для получения разрешения на переработку товаров в таможенный орган подается заявление, содержащее сведения: о заявителе; о лице (лицах), непосредственно совершающем (совершающих) операции по переработке товаров; о товарах, предназначенных для переработки, продуктах переработки, а также об отходах и остатках; об операциях по переработке товаров, о способах и сроках их совершения; о местонахождении производственных мощностей, с использованием которых совершаются операции по переработке товаров; о норме выхода продуктов переработки; о способах идентификации ввезенных товаров в продуктах переработки; о сроке переработки товаров.

Таможенный режим переработки для внутреннего потребления завершается выпуском продуктов переработки для свободного обращения с уплатой ввозных таможенных пошлин, по ставкам, применимым к продуктам переработки. Таможенная стоимость и количество продуктов переработки определяются на день их заявления к выпуску для свободного обращения. В целях развития отраслей российской экономики и стимулирования импортозамещения на территории РФ инвестиционных товаров Правительство РФ вправе определять отдельные виды товаров и (или) продуктов их переработки, в отношении которых для целей исчисления таможенных пошлин могут применяться таможенная стоимость и (или) количество иностранных товаров при их помещении под таможенный режим переработки для внутреннего потребления.

1.3 Переработка вне таможенной территории

Переработка вне таможенной территории - таможенный режим, при котором товары вывозятся с таможенной территории РФ для целей проведения операций по переработке товаров в течение установленного срока (срока переработки товаров) с последующим ввозом продуктов переработки с полным или частичным условным освобождением от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов.

Главной целью таможенного режима переработки вне таможенной территории является сокращение производственных затрат отечественных производителей, повышение конкурентоспособности их продукции.

Таможенный режим переработки вне таможенной территории позволяет временно вывозить российские товары для целей осуществления производственных процессов или ремонта за рубежом с последующим ввозом продуктов переработки в условиях полного или частичного освобождения от уплаты ввозных таможенных пошлин. В части, касающейся экономических аспектов, таможенный режим переработки вне таможенной территории представляет собой льготный режим в отношении продуктов переработки, поскольку при их ввозе на территорию страны уменьшается налогооблагаемая база, обложению подлежит лишь та добавленная стоимость, которая образовалась в результате осуществления производственных процессов о переработке за рубежом.

При вывозе товаров помещенных под таможенный режим переработки вне таможенной территории, возврат либо возмещение внутренних налогов не производится.

Применение таможенного режима переработки вне таможенной территории осуществляется с разрешения таможенного органа, которое выдается декларанту после того, как таможенный орган удостоверится, что соблюдены все условия, необходимые для использования режима переработки вне таможенной территории (приказ ГТК РФ от 15.09.2003 № 1015 "О выдаче разрешения на переработку товаров вне таможенной территории).

В связи с тем, что в практической деятельности таможенных органов встречаются случаи подмены товаров для переработки, которые не были задействованы в производственном процессе, и вместо продуктов переработки, произведенных из ранее вывезенных российских товаров, ввозятся иностранные товары с аналогичными характеристиками, одним из условий помещения товаров под данный таможенный режим является идентификация российских товаров в продуктах переработки. Исключение из этого принципа составляет, когда замена продуктов переработки иностранными товарами, если товары вывозятся для осуществления ремонта, а также при помещении под таможенный режим вне таможенной территории российских сырьевых товаров, перемещаемых по трубопроводному транспорту.

Для помещения товаров под таможенный режим переработки вне таможенной территории товары должны иметь для таможенных целей статус находящихся в свободном обращении. Допускается помещение под таможенный режим переработки вне таможенной территории товаров, в отношении которых предоставлены льготы по уплате таможенных пошлин, налогов в соответствии с законодательством РФ, в случае, если операцией по переработке товаров является ремонт.

Правительство РФ вправе определять случаи, когда переработка вне таможенной территории не допускается в отношении определенных видов товаров, а также устанавливать количественные или стоимостные ограничения по допущению товаров к проведению операций по переработке товаров в соответствии с таможенным режимом переработки вне таможенной территории, исходя из защиты интересов отечественных товаропроизводителей.

Срок переработки товаров определяется декларантом по согласованию с таможенным органом и не может превышать два года.

Для целей производства таможенного контроля, при выдаче разрешения на применение данного режима, требуется определение нормы выхода продуктов переработки. Норма выхода продуктов переработки определяется декларантом по согласованию с таможенным органом исходя из фактических условий, при которых осуществляется переработка товаров. Норма выхода продуктов переработки определяется до ввоза продуктов переработки на таможенную территорию РФ. При использовании стандартных норм выхода продуктов переработки для таможенных целей ввоз продуктов переработки в количестве, превышающем установленные нормы выхода продуктов переработки, с полным или частичным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов не допускается.

Замена продуктов переработки иностранными товарами при условии, что они совпадают по своему описанию, качеству и техническим характеристикам с продуктами переработки, допускается в случае, если операцией по переработке вне таможенной территории является ремонт, а также в случаях, если таможенные органы не осуществляют идентификацию товаров. Если замена продуктов переработки иностранными товарами допускается, ввоз иностранных товаров может быть осуществлен до вывоза российских товаров на переработку. Таким образом, в отличие от эквивалентной компенсации, применяемой в режиме переработки на таможенной территории, режим переработки товаров вне таможенной территории допускает замену не товаров для переработки, а продуктов переработки.

Полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов предоставляется в отношении продуктов переработки, если целью переработки был гарантийный (безвозмездный) ремонт вывезенных товаров. В отношении товаров, ранее выпущенных для свободного обращения на таможенной территории РФ, полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов не предоставляется, если при выпуске товаров для свободного обращения учитывалось наличие дефекта, являющегося причиной ремонта.

В остальных случаях в отношении продуктов переработки предоставляется частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, за исключением акцизов, осуществляемое в следующем порядке:

- разность между суммой ввозной таможенной пошлины, применяемой в отношении продуктов переработки, и суммой ввозной таможенной пошлины, которая применялась бы в отношении вывезенных товаров, как если бы они были выпущены для свободного обращения, если к продуктам переработки применяются специфические ставки таможенных пошлин и операцией по переработке не является ремонт;

- разность между таможенной стоимостью ввозимых продуктов переработки и таможенной стоимостью ранее вывезенных товаров для переработки, если отсутствуют документы, подтверждающие стоимость операций по переработке

Таможенный режим переработки вне таможенной территории может быть завершен обратным ввозом (реимпортом) товаров, вывезенных с таможенной территории РФ, либо помещением указанных товаров под таможенный режим, применимый к вывозимым товарам, с соблюдением требований и условий, установленных ТК РФ. Изменение режима переработки вне таможенной территории на таможенный режим экспорта не допускается, если в соответствии с законодательством РФ вывезенные товары или продукты их переработки подлежат обязательному обратному ввозу. Изменение таможенного режима переработки вне таможенной территории на таможенный режим, применимый к вывозимым товарам, допускается без фактического представления товаров таможенному органу.

Стоит отметить, что из перечисленных режимов переработка для внутреннего потребления у нас пока не применяется. Нет соответствующего постановления правительства, устанавливающего перечень товаров, которые могут помещаться под этот таможенный режим. Зарубежный опыт свидетельствует, что режим этот применяется достаточно широко, то есть он удобен для операторов рынка.

Глава 2. Иные виды экономических таможенных режимов