Теоретические аспекты формирования резерва на возможные потери по ссудам как элемента системы управления кредитным риском

Размещено на http://www.Allbest.Ru/

Курсовая работа

Тема:

Теоретические аспекты формирования резерва на возможные потери по ссудам как элемента системы управления кредитным риском

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты формирования резерва на возможные потери по ссудам как элемента системы управления кредитным риском

1.1 Система управления кредитным риском в коммерческом банке

1.2 Резервы на возможные потери по ссудам как элемент управления кредитным риском

2. Организация формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам в российских банках в современных условиях

2.1 Особенности формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам в ПАО Сбербанк, порядок отражения операций в бухгалтерском учете банка

2.2 Современные тенденции формирования резервов на возможные потери по ссудам в российских коммерческих банках

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Введение

Актуальность темы курсовой работы обусловлена тем, что банки представляют собой организацию системного риска и одним из многообразных рисков, присущих банковской деятельности, является кредитный риск. Одним из основных способов управления кредитным риском является формирование резерва на возможные потери по ссудам, достаточный объём которого позволяет банку сохранить финансовую устойчивость.

К способам сохранения банковских активов, стабильной работы банковской системы в целом относятся реальная оценка банками своего кредитного риска и формирование под него специального резерва на возможные потери.

Данный резерв формируется банком при обесценении ссуды, т.е. когда теряется ссудная стоимость при неисполнении своих обязательств заемщиком по своей ссуде перед банком или, когда существует такая угроза.

Всегда при выдаче кредита банком существует риск не возврата его, т.к. у банка нет полной уверенности в возврате денежных средств при заключении данной сделки. Поэтому, когда формируется данный резерв, закладывается риск не возврата, его еще называют «кредитный риск». Данный резерв обеспечивает более спокойные и стабильные условия для его работы, т.к. резерв помогает избегать колебаний прибыли во время списания потерь. Резерв формируется в виде отчисления банком, денежных средств. При этом в бухгалтерском учете наполнение резерва отражаются в виде расходов, а при использовании резерва и возврат денег отражаются как доходы.

Цель настоящей курсовой работы заключаются в изучении и анализе порядка формирования резерва на возможные потери по ссудам как элемента управления кредитным риском.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- изучить теоретические аспекты формирования резервов на возможные потери по ссудам и их классификацию;

- рассмотреть резервы на возможные потери по ссудам как элемент управления кредитным риском;

- рассмотреть особенности формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам в ПАО Сбербанк, а так же порядок отражения операций в бухгалтерском учете банка;

- изучить современные тенденции формирования резервов на возможные потери по ссудам в российских коммерческих банках.

Объектом исследования данной курсовой работы являются современные технологии создания резервов на возможные потери по ссудам в российских коммерческих банках.

Предметом исследования курсовой работы являются особенности создания резервов на возможные потери по ссудам в ПАО Сбербанк.

Исследование проводилось с использованием методов описания, методов теоретического познания и других обще логических методов и приемов исследования.

Информационной базой являются научные труды отечественных ученных-экономистов: Коробов Ю.И., Герасимов Е.Б. и др, нормативно-правовые источники, методические пособия, рекомендации и инструкции, статистическая и оперативная отчетность ПАО Сбербанк, а также другие материалы и доступная документация банка.

Структура работы состоит из введения, двух глав, заключения, списка используемых источников и приложений.

Объем настоящей курсовой работы составляет 30 страниц(ы) и содержит 25 используемых источников, 9 приложений, 4 иллюстрации, 1 таблицу.

1. Теоретические аспекты формирования резерва на возможные потери по ссудам как элемента системы управления кредитным риском

1.1 Система управления кредитным риском в коммерческом банке

Особенностью современного этапа развития банковского дела в России является наличие большого числа факторов риска, что не способствует стабильности работы банков. Поэтому управление рисками приобретает все большее значение и становится одним из важнейших условий обеспечения экономической безопасности кредитных организаций.

Для реализации целенаправленного и последовательного управления рисками необходимы значительные организационные усилия, затраты времени и других ресурсов.

Эффективная система управления рисками, в частности кредитным риском, является одним из необходимых условий устойчивого развития любого банка, независимо от масштабов деятельности и специализации на финансовом рынке.

Сегодня кредитные операции наиболее динамично развивающаяся сфера деятельности. Высокие риски кредитования обусловлены неэффективной структурой экономики, дефектами управления, низкой транспарентностью многих предприятий и отсутствием статистических данных по не возврату кредитов. К высокой концентрации рисков у ряда банков приводит также практика кредитования связанных лиц.

В растущей конкурентной борьбе многим банкам приходится выходить в более рискованные сектора.

Создание системы управления кредитным риском, освоение методов и инструментов воздействия на него - одна из главных особенностей банковской деятельности (Прил. 1).

Главной целью управления кредитными рисками является максимизация доходности активов с учетом риска путем поддержания величины ожидаемых потерь в рамках приемлемых параметров и сокращения волатильности этих потерь.

Под управлением кредитным риском понимается самостоятельный вид профессиональной деятельности, направленный на предотвращение реализации кредитного риска или устранение его последствий посредством рационального использования материальных и трудовых банковских ресурсов. Каждой задаче соответствует определенный этап управления, которые последовательно сменяют друг друга и в совокупности характеризуют управление кредитным риском как процесс.

При этом указанные этапы можно подразделить на:

а) пассивные, т.е. не оказывающие непосредственного воздействия на кредитный риск - обнаружение, анализ, оценка кредитного риска и разработка мер реагирования до момента соответствующего оформления обязательств (подписания кредитного соглашения), принятие решения;

б) активные - практическая деятельность по регулированию уровня кредитного риска, осуществление действий по предупреждению или устранению последствий кредитного риска и их корректировка.

Управление риском всегда характеризует качество менеджмента, понимание и умение банка противостоять неэффективному функционированию кредита. Считается, что при кредитовании, как и при совершении других операций, банк балансирует между доходностью и ликвидностью, однако практически управление деятельностью более многогранно.

В процессе деятельности банк «выбирает» не только между прибылью и ликвидностью, но и своей надежностью, конкурентной позицией на рынке. Управление Герасимова Е.Б./Учет в банках// Герасимова Е.Б.,Тишина Л.С., Унанян И.Ф.- М.:ФОРМ,2012.-154с. - это всегда не столько дилемма, сколько многогранная задача, которую банку приходится решать в процессе совершения тех или иных операций.

Управление кредитным риском представляет собой не разрозненный набор отдельных мероприятий, а определенную систему, к числу элементов которой следует отнести:

1. Выявление факторов (причин) риска, способных вызвать негативные последствия в процессе кредитования. Первым шагом в процессе анализа рисков является их идентификация. Установив на основе различных источников информации виды и взаимосвязь рисков, которым банк подвержен, необходимо определить, какие виды идентифицированных рисков могут быть измерены. Далее следует оценить и сопоставить расходы на сбор и обработку информации и собственно риски, в соответствии с чем - выделить риски, которые подлежат измерению, и риски, которыми можно пренебречь;

2. Оценка кредитного риска. Количественная величина риска дает возможность оценить размер потенциальных убытков и сформировать с помощью активных инструментов управления уровень риска, который приемлем для банка.

Статистические данные позволяют прогнозировать среднюю величину и дисперсию кредитного риска как в масштабе банка, так и в рамках отдельных кредитных операций. Промоделировав связи между структурой кредитного портфеля и рисками, мы получим возможность провести анализ восприимчивости показателей к изменению внутренних и внешних факторов риска, а также определить сценарии для различных ситуаций;

3. Разработку мероприятий, инструментов, минимизирующих кредитные риски. Определив подлежащие управлению риски и их размер, необходимо выработать стратегию и методологию управления кредитными рисками. Управление рисками может быть направлено как на предотвращение возникновения кредитных рисков, так и на преодоление негативных последствий кредитных рисков для рентабельности и ликвидности банка;

4. Контроль за эффективностью управления кредитными рисками. Постоянный контроль за результатами осуществления мероприятий по управлению рисками призван выявлять и анализировать причины отклонения величины реализовавшихся рисков от запланированных показателей.

На (рис. 1.1) схематично представлены методология и организация управления кредитным риском.

Рис. 1.1 Стратегия банка по управлению кредитными рисками Герасимова Е.Б./ Учет в банках // Герасимова Е.Б.,Тишина Л.С., Унанян И.Ф.- М.:ФОРМ,2012.-154с.

Как видно из (рис. 1.1), организация управления кредитными рисками очень ёмкий процесс, требующий планомерного развития.

Методы регулирования кредитных рисков можно классифицировать по следующим критериям: время регулирования, способы минимизации, используемые для регулирования инструменты.

В зависимости от времени совершения регулирование охватывает два этапа кредитного процесса: предварительный и последующий.

На предварительном этапе снижение вероятности потерь от кредитной операции достигается прежде всего посредством глубокого анализа возможности выдачи кредита (рассмотрение кредитной заявки, технико-экономическое обоснование кредита, определение кредитоспособности клиента, оценка форм обеспечения возвратности ссуды - залога, гарантии, поручительства, цессии и т.п., составление кредитного договора, договора о залоге и др.).

На последующем этапе эффективность регулирования во многом определяется организацией внутреннего контроля за кредитными рисками.

По способам минимизации методы регулирования кредитных рисков можно разделить на несколько групп, выделив методы, направленные на предотвращение риска (отказ в выдаче кредита), поглощение или компенсация риска (нейтрализация возможного ущерба при наступлении вероятного события (резерв, имущество, залог, гарантии, поручительство, страхование)), диверсификация риска (распределение элементов кредитного портфеля по отраслям, срокам и т.д.), секьюритизацию ссуд (передачу прав требований другому лицу, продажа ссуды стороннему инвестору), хеджирование (применение производных финансовых инструментов (фьючерсы, свопы, опционы, различные виды деривативов)). Слуцкий А.А. «Концепция определения значения минимального резерва по ссудам» // Банковское кредитование. - 2011 - 125 с.

Система управления кредитными рисками, ориентированная на процесс в целом, включающая планирование, управление и контроль, позволит банку иметь точную и подробную информацию о величине и характере кредитного риска как в рамках отдельного кредита, так и кредитного портфеля банка в целом.

Анализ отклонений плановых значений показателей от действительных позволит заблаговременно принимать необходимые меры для исправления ситуации.

Система управления кредитными рисками, основанная на бизнес-процессах, предоставляет возможность анализа всей имеющейся внутренней и внешней информации для определения уровня риска кредитного портфеля, планирования структуры и рентабельности кредитного портфеля, а также возможного влияния изменений внешних условий на структуру и величину кредитных рисков банка, позволяет оценить эффективность проводимой политики управления кредитными рисками и осуществлять ее оперативную корректировку.

Единой системы управления рисками, которая подходила бы для всех организаций, не существует. Каждому учреждению следует разработать свою собственную программу управления рисками, приспособленную к его потребностям и условиям. Программа должна учитывать специфику деятельности банка, внешнюю среду, в которой функционирует банк, и развитие системы управления рисками в банке. Однако, каждая программа должна содержать идентификацию риска, его измерение, контроль и мониторинг. Элементы управления кредитным риском могут быть сгруппированы в четыре крупные категории: политика, процессы, кадры и системы контроля. В своей деятельности банк должен разработать и внедрить гибкую систему управления кредитным риском, ключевой предпосылкой которой является продуманная кредитная политика, одобренная Советом директоров, а также разработанные банком стандарты кредитования.

Общий обзор управления кредитными рисками включает в себя анализ политики и практики банка. Данный анализ должен также определить адекватность финансовой информации, полученной от заёмщика, которая была использована банком при принятии решения о предоставлении кредита. Риски по каждому кредиту должны периодически переоцениваться, так как им свойственно изменятся.

В деятельности банков также возникают риски. Среди которых важнейшее место занимает кредитный риск, поскольку кредитный риск является одним из наиболее распространенных и влияет на стабильность как отдельного банка или организации, так и банковской и других экономических систем в целом.

Кредитные риски классифицируются в зависимости от формы проявления (полного, частичного невозврата долга, прямого убытка, упущенной выгоды и т.д.), от источников (факторов) их проявления (внешней среды, организационно-методические риски, внутренние риски заёмщика). Анализ источников кредитных рисков позволяет выявить возможные факторы риска конкретной кредитной сделки, оценить степень влияния этого фактора, тем самым определить сам уровень кредитного риска.

Таким образом, правление кредитным риском представляет собой систему мероприятий направленную на минимизацию кредитного риска. К элементам которой относятся: выявление факторов (причин) риска; оценка кредитного риска; разработка мероприятий, инструментов минимизации кредитного риска; контроль за эффективностью управления кредитным риском. Управление кредитным риском предполагает использование разнообразных способов, с помощью которых происходит рассредоточение риска, его диверсификация, предотвращение, компенсация.

1.2 Резервы на возможные потери по ссудам как элемент управления кредитным риском

Рассмотрение сущности понятия управления кредитным портфелем банка предполагает раскрытие экономического содержания самого термина «кредитный портфель». Говоря о портфельном подходе как таковом, стоит отметить, что он означает качественное управление активами и пассивами банка, преследующее достижение оптимального соотношения прибыльности, ликвидности и платежеспособности кредитной организации. Бабичева Ю.А. «Банковское дело» /под ред. Бабичевой Ю.А. М.: Проспект,2012. - 274с.

Кроме того, активы и пассивы, как единое целое - портфель, сообщают организации характеристики доходности и риска, что позволяет в дальнейшем оптимизировать параметры этого самого риска.

В содержательном аспекте правильно понимать под кредитным портфелем:

- набор ссуд, дифференцированных с учетом риска и уровня доходности;

- характеристику структуры и качества выданных ссуд, классифицированных по отдельным критериям;

- управление совокупностью кредитов банка на основе анализа и регулирования.

Основной задачей регулирования рисков является поддержание приемлемых соотношений прибыльности с показателями безопасности и ликвидности в процессе управления активами и пассивами банка, то есть минимизация банковских потерь. Эффективное управление уровнем риска должно решать целый ряд проблем - от отслеживания (мониторинга) риска до его стоимостной оценки.

Уровень риска, связанного с тем или иным событием, постоянно меняется из-за динамичного характера внешнего окружения банков.

Это заставляет банк регулярно уточнять свое место на рынке, давать оценку риска тех или иных событий, пересматривать отношения с клиентами и оценивать качество собственных активов и пассивов, следовательно, корректировать политику в области управления рисками.

Каждый банк думает о минимизации своих рисков. Это нужно для его выживания и для здорового развития банковской системы страны. Минимизация рисков - это борьба за снижение потерь, иначе называемая управление рисками. Этот процесс управления включает в себя: предвидение рисков, определение их вероятных размеров и последствий, разработку и реализацию мероприятий по предотвращению (Прил. 2).

Все это предполагает разработку каждым банком собственной стратегии управления рисками, то есть основ политики принятия решений таким образом, чтобы своевременно и последовательно использовать все возможности развития банка и одновременно удерживать риски на приемлемом и управляемом уровне.

Цели и задачи стратегии управления рисками в большой степени пределяются постоянно изменяющейся внешней экономической средой, в которой приходится работать банку. Банк должен уметь выбирать такие риски, которые он может правильно оценить и которыми способен эффективно управлять. Это требует владения навыками качественной оценки соответствующих процессов.

В основу банковского управления рисками должны быть положены следующие принципы:

- прогнозирование возможных источников убытков или ситуаций, способных принести убытки, их количественное измерение;

- финансирование рисков, экономическое стимулирование их уменьшения;

- ответственность и обязанность руководителей и сотрудников, четкость политики и механизмов управления рисками;

- координируемый контроль рисков по всем подразделениям и службам банка, наблюдение за эффективностью процедур управления рисками.

Завершающий этап процесса управления рисками - предотвращение возникновения рисков или их минимизация. Соответствующие способы вместе со способами возмещения рисков составляют содержание так называемого регулирования рисков.

Важнейшими элементами систем управления рисками являются:

- четкие и документированные принципы, правила и директивы по вопросам торговой политики банка, управления рисками, организации трудового процесса и используемой терминологии;

- создание специальных групп управления рисками, не зависимых от коммерческих подразделений банка;

- установление лимитов рыночных и кредитных рисков и контроль за их соблюдением, а также объединение рисков по отдельным банковским продуктам, контрагентам и регионам;

- определение периодичности информирования руководства банка о рисках.

Крупные банки имеют два комитета по управлению рисками: Комитет по кредитному риску и Комитет по управлению активами и пассивами банка.

Ответственность за реализацию политики, разрабатываемой комитетом по кредитному риску, несет кредитный отдел. Операционный отдел, отделы ценных бумаг, международных кредитов и расчетов, анализа банковской деятельности, маркетинговый несут ответственность за реализацию политики, разрабатываемой комитетом по управлению рисками, связанными с активами и пассивами.

Кредитные операции - самая доходная статья банковского бизнеса. За счет этого источника формируется основная часть чистой прибыли, отчисляемой в резервные фонды и идущей на выплату дивидендов акционерам банка.

Кредитная политика создает основу всего процесса управления кредитами. Она определяет объективные стандарты, которыми должны руководствоваться банковские работники, отвечающие за предоставление и оформление займов и управление ими.

Кредитный риск - непогашение заемщиком основного долга и процентов по кредиту, риск процентных ставок и т.д. Избежать кредитный риск позволяет тщательный отбор заемщиков, анализ условий выдачи кредита, постоянный контроль за финансовым состоянием заемщика, его способностью (и готовностью) погасить кредит. Выполнение всех этих условий гарантирует успешное проведение важнейшей банковской операции - предоставление кредитов (Прил. 3).

Особое место в системе управления совокупным кредитным риском занимают методы регулирования кредитных рисков, в частности, выделяют шесть групп методов: предотвращение риска, перевод риска, поглощение риска, компенсация риска, распределение риска, диверсификация риска.

Каждая из групп может быть предметом тщательного изучения, но в рамках данной темы исследования особый интерес представляют методы поглощения риска. Они направлены на нейтрализацию возможного ущерба при наступлении вероятного события или несрабатывания иных способов минимизации. И именно формирование резервов на возможные потери по ссудам является первичным способом такого поглощения.

Данный резерв является среди других инструментов как бы «последней защитой» для банка, особенно в случае признания ссуд безнадежными, а потому сложно переоценить важность своевременного формирования резервов, адекватных реальному положению дел и рискам, в целях минимизации совокупного кредитного риска. В РФ резервы на возможные потери формируются в обязательном порядке.

Главное требование к формированию кредитного портфеля состоит в том, что портфель должен быть сбалансированным, т.е. повышенный риск по одним ссудам должен компенсироваться надежностью и доходностью других ссуд, в этом заключается основная связь между управлением кредитным портфелем и управлением кредитным риском. Наиболее наглядно их связь проявляется в том, что размер совокупного кредитного риска является одним из основных критериев для структуризации и анализа качества кредитного портфеля.

Определение совокупного риска кредитного портфеля осуществляется с учетом определения качества отдельно взятой ссуды, размера ссуды, относящейся к соответствующей группе риска, соответствующего коэффициента риска для каждой группы кредитов. Определение совокупного риска кредитного портфеля позволяет рассчитать предполагаемый размер убытков по всему портфелю.

Именно по объему созданных резервов эксперты в первую очередь судят о качестве кредитного портфеля банка. Именно блок показателей, связывающий формирование и использование резервов на возможные потери по ссудам с качеством кредитного портфеля, является едва ли не самым наглядным в вопросах минимизации совокупного кредитного риска и оценки качества кредитного портфеля.

Вопрос создания резервов на возможные потери по ссудам является актуальным с момента начала формирования российской банковской системы.

Итак, несмотря на кажущуюся узость, проблема резервов приобретает сегодня особое значение. Доходы от кредитных операций являются основными для большинства российских банков, соответственно кредитный риск - основным риском, угрожающим как отдельным банкам, так и системе в целом. При этом создание резервов на возможные потери - один из существующих методов снижения кредитного риска, доступных российским кредитным организациям, в условиях острой конкуренции за клиентов. Представляется, что некоторые российские банки стремятся занизить величину формируемых резервов в целях приукрашивания официального финансового результата деятельности.

Таким образом, механизм формирования резервов на возможные потери по ссудам, определенный законодательно, может стать для кредитной организации при профессиональном подходе важнейшим рычагом в вопросе снижения совокупного кредитного риска.В условиях кризиса кредитные риски банков повышены, коммерческие банки в тесном сотрудничестве с Федеральными законами, ведут работу по ограждению себя от непредвиденных расходов. Вырабатывают методы и методики по управлению кредитными рисками, которые помогут избежать их в будущем.

2. Организация формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам в российских банках в современных условиях

2.1 Особенности формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам в ПАО Сбербанк, порядок отражения операций в бухгалтерском учете банка

ПАО Сбербанк является лидером по обьему кредитного портфеля, для управления портфелем банку необходимо формирование резервов на возможные потери.

В Сбербанк оценка риска по ссудам, классификация ссуд в соответствующие категории качества и формирование резерва на возможные потери по ссудам осуществляется в соответствии с Положением Центрального Банка РФ №254-П.

Резерв формируется по конкретной ссуде, либо по портфелю однородных ссуд.Формирование профессионального суждения об уровне кредитного риска по ссуде и ставке резерва осуществляют Уполномоченные подразделения.

Уполномоченное подразделение собирает с ответственных подразделений сведения о финансовом состоянии контрагента, о качестве обслуживания долга и проведенном анализе обеспечения. На основании полученных сведений Уполномоченное подразделение составляет профессиональное суждение (Прил. 4) об уровне кредитного риска по ссуде и ставке резерва, присваивает ссуде категорию качества и определяет ставку резерва по ней (см. табл. 2.1).

Если по заемщику в течение периода более одного квартала отсутствует информация, указанная в Методике оценки финансового состояния, в том числе финансовая, ссуда классифицируется не выше, чем по II категории качества с формированием резерва в размере 20 процентов. Если по заемщику указанная информация отсутствует в течение периода более двух кварталов, ссуда классифицируется не выше, чем в III категорию качества с формированием резерва в размере 50 процентов.

В соответствии с Положением №254-П от 26.03.2004 ставка риска определяется по таблице 2.1.

Таблица 2.1

Категории качества ссуд в ПАО Сбербанк

Категория качества	Наименование	Размер расчетного резерва в процентах от суммы основного долга по ссуде
I категория качества (высшая)	Стандартные	0%
II категория качества	Нестандартные	от 1% до 20%
III категория качества	Сомнительные	от 21% до 50%
IV категория качества	Проблемные	от 51% до 100%
V категория качества (низшая)	Безнадежные	100%

В случае установления банком факта представления заемщиком в целях оценки финансового положения и определения категории качества предоставленной ему ссуды и размера резерва отчетности и (или) сведений, которые являются недостоверными и (или) отличными от отчетности и (или) сведений, представленных заемщиком органам государственной власти, Банку России и (или) опубликованных заемщиком и (или) находящихся в бюро кредитных историй, банк классифицирует ссуду, предоставленную такому заемщику, не выше чем в III категорию качества с формированием резерва в размере не менее 50 процентов со дня установления банком вышеуказанного факта.

Портфели однородных ссуд могут формироваться по следующим группам заемщиков:

1. Физические лица, в т.ч. физические лица - владельцы бизнеса в рамках кредитования малого бизнеса;

2. Юридические лица, находящиеся на факторинговом обслуживании;

3. Юридические лица и индивидуальные предприниматели в рамках кредитования малого бизнеса.

Расчет ставки резерва по портфелям однородных ссуд осуществляет Управление портфельного анализа кредитных рисков Департамента контроля рисков. Ставка, утвержденная Кредитным Комитетом, доводится до филиалов секретарем Кредитного Комитета. В момент возникновения новой ссудной и приравненной к ней задолженности по ссуде, по своим характеристикам входящей в портфель однородных ссуд, Уполномоченное подразделение определяет принадлежность указанной ссуды к портфелю однородных ссуд.

Ссуды заемщиков, предоставивших недостоверную отчетность в Банк, не могут быть включены в портфели однородных ссуд.

Ссуда может быть классифицирована в иную категорию качества, при наличии информации об иных существенных факторах. В этом случае уполномоченное подразделение может принять решение о классификации ссуды в более низкую или в более высокую категорию качества (Прил. 5).

Оценка финансового состояния юридических лиц производится в соответствии с Методикой анализа финансового состояния юридических лиц (Прил. 6)

Оценка финансового состояния физических лиц производится на основании:

- документов, подтверждающих имеющиеся у физического лица доходы;

- документов, подтверждающих имеющиеся у физического лица в банке или иных кредитных организациях денежные активы.

Резерв на возможные потери по ссудной и приравненной к ней задолженности формируется в балансе подразделений банка, осуществляющих операцию, т.е. в балансах головного офиса и филиалах раздельно.

Уточнение размера резерва по ссуде в связи с изменением уровня кредитного риска, изменением качества обеспечения по ссуде, осуществляется ежедневно.

Банк в порядке, установленном уполномоченным органом кредитной организации (соответствующим кредитным комитетом), документально оформляет и включает в досье заемщика профессиональное суждение. Профессиональное суждение формируется и документально оформляется на момент выдачи ссуды.

Формирование резерва на возможные потери по ссудам и отражение его в бухгалтерском учете производится в момент выдачи кредитов. Отражение его в бухгалтерском учете производится с использованием бухгалтерских счетов (Прил. 7).

Использование созданного резерва на возможные потери по ссудам производится при списании основного долга с баланса в случае его безнадежности и/или нереальности ко взысканию. Оно осуществляется по решению Совета Директоров или Наблюдательного Совета банка.

Принятое решение о списании ссудной задолженности с баланса кредитной организации за счет резерва на возможные потери по ссудам в обязательном порядке по всем крупным ссудам, льготным ссудам, ссудам инсайдерам, всем необеспеченным ссудам должно подтверждаться процессуальным документом (определением, постановлением) судебных, нотариальных органов, свидетельствующим о том, что на момент принятия решения погашение (частичное погашение) задолженности за счет средств должника невозможно.

В случае если величина созданного резерва недостаточна для покрытия всей задолженности, нереальной для взыскания и подлежащей списанию с баланса, то разница между суммой ссудной задолженности, подлежащей списанию, и резервом, созданным по указанной ссуде, относится на убытки банка.

В п.1.15 ч.I Положения N385-П указано, что счета "Резервы на возможные потери" (в том числе и на возможные потери по ссудам) предназначены для учета движения (формирования (доначисления), восстановления (уменьшения)) резервов на возможные потери.

Аналитический учет по счетам резервов на возможные потери ведется в валюте РФ в порядке, определяемом учетной политикой банка. При этом аналитический учет должен обеспечить получение информации в разрезе заключенных договоров с заемщиками и иными контрагентами, формирование резервов по которым производится на индивидуальной основе, и портфелей однородных ссуд (требований). Обычно каждому счету, открытому для учета ссудной задолженности, соответствует один счет резерва.

Счета "Резервы на возможные потери" открываются на одном и том же балансовом счете второго порядка для всех активных счетов, относящихся к соответствующему счету первого порядка. Поэтому если в портфель однородных ссуд включены ссуды, отражаемые на разных балансовых счетах первого порядка, то по каждому балансовому счету первого порядка необходимо открывать лицевой счет для отражения величины резерва, сформированного под однородные ссуды соответствующего портфеля.

Кредитная организация вправе на основе утвержденных в учетной политике критериев существенности открывать лицевой счет по балансовому счету первого порядка, на котором числится существенный объем однородных ссуд, включенных в соответствующий портфель.

В ходе проведения операций по созданию и учету резервов на возможные потери по ссудам коммерческие банки отражают все расчеты в бухгалтерском учете (Прил. 8).

Таким образом, формирование резерва на возможные потери по ссудам осуществляется в соответствии с Положением Центрального Банка РФ №254-П. Резерв формируется по конкретной ссуде, либо по портфелю однородных ссуд. В зависимости от качества обслуживания заемщиком долга, ссуды относятся в одну из трех категорий: хорошее, среднее, неудовлетворительное обслуживание долга. Операции по учету резервов на возможные потери по ссудам осуществляются коммерческим банком по основным счетам Положения 385-П.

резерв потеря ссуда кредитный риск банк

2.2 Современные тенденции формирования резервов на возможные потери по ссудам в российских коммерческих банках

В период экономического подьема, когда финансовое состояние заемщика стабильное и он платежеспособен, банки, предоставляя кредиты, присваивают им, как правило, первую категорию качества.

Отнесение ссуды к стандартной категории означает, что банк рассматривает риск невозврата этой ссуды как нулевой и не формирует под нее РВПС. Однако такое поведение банков не учитывает вероятность ухудшения экономической конъюнктуры в стране, что непосредственно может сказаться на финансовом положении заемщиков. Таким образом, через некоторое время ссуда высшего качества может перейти в более низкие категории, что означает обязанность банка начислить под эту ссуду соответствующий объем резервов. Рассмотрим состояние и динамику кредитного портфеля российского банковского сектора в разрезе категорий кредитов (см. рис. 2.1).

На диаграмме изображена структура кредитного портфеля банковского сектора. В докризисный период 2007-2008 гг. около 50% портфеля составляли стандартные кредиты.

На кредиты с высоким уровнем риска (сомнительные и безнадежные) приходилось всего около 2-3%. Однако в период экономического кризиса, который отразился как на финансовом положении реального сектора, так и на физических лицах, картина начинает существенно меняться. Ухудшение качества заемщиков, рост просроченной задолженности приводит к изменению структуры кредитного портфеля и увеличению кредитного риска.

В 2009 году доля стандартных ссуд снизилась с 51,3% до 35,1% по отношению к прошлому году (на 336 млрд. руб.). При этом размер нестандартных ссуд вырос в 2009 году в 1,8 раза на 4306 млрд.рублей, что увеличило их долю с 35,2 до 46,9%.

Рис. 2.1 Структура кредитного портфеля российских банков в 2008-2015 г.г., %

Стоит также отметить рост наиболее рискованных категорий кредитов: абсолютная величина проблемных кредитов выросла в 2,5 раза по сравнению с 2008 годом, сомнительных в 5 раз (на 360 и 1035 млрд.рублей соответственно). В период кризиса и макроэкономической нестабильности банки неизбежно сталкиваются с проблемой ухудшения качества кредитного портфеля.

Это может возникнуть по двум причинам: во-первых, просроченная задолженность и невозврат по ранее предоставленным кредитам предусматривает обязательный переход такой ссуды в категорию более низкого качества; во-вторых, в условиях кризиса банки продолжают кредитовать хоть и в существено меньших объемах, присваивая при этом новым кредитам более низкий уровень качества. Оба эти фактора заставляют банки в период кризиса увеличивать объемы требуемого резерва на возможные потери по ссудам. Так как РВПС отражается на прибыли, которая снижается во время экономического спада, это еще более усугубляет положение и нестабильность кредитной организации.

Рост кредитного риска в период кризиса и необходимость доначисления резервов подтверждается и статистикой по просроченной задолженности (рис. 2.2).

Рис. 2.2 Динамика доли просроченной задолженности по кредитам в российском банковском секторе за 2007-2014 гг., %

Из графика видно, что пик просроченной задолженности по кредитам приходится на 2009 год. Доля просроченных потребительских кредитов выросла по отношению к 2008 году с 3,7% до 6,8%, кредитов нефинансовому сектору с 2,1% до 6,1%.

Последние два года просроченная задолженность снова начинает расти, что обусловлено ухудшением макроэкономической обстановки и как следствие финансового положения заемщиков.

Примерно до конца третьего квартала 2008 года величина покрытия кредитов резервами снижалась примерно до 4%, для российской экономики это был период стабильности и экономического роста, для банковского сектора период высоких прибылей и низких кредитных рисков.

Затем ситуация резко изменяется, ухудшается качество кредитных портфелей, вызванное снижением платежеспособности населенияи предприятий, и банки вынуждены доначислять резервы для покрытия возможных потерь по кредитам.

В результате в 2009-2010 году отношение РВПС к выданным кредитам выросло до 10%. Только за 4 квартал 2008 года и 1 квартал 2009 года банковский сектор увеличил объем РВПС с 753,9 до 1325,1 млрд.рублей (почти в 2 раза).

События, развернувшиеся в 2015 году, привели к очередному повышению кредитных рисков, в результате чего РВПС вырос на 1152 млрд.руб. или на 39%, а отношение РВПС к кредитам увеличилось с 7 до 8%.

Динамика темпов прироста РВПС и ВВП также подтверждает процикличность банковского сектора по отношению к экономике через изменение РВПС кредитных организаций (рис. 2.3). Ухудшение экономической конъюнктуры в стране, выражающееся в снижении темпов роста ВВП, приводит к сложностям функционирования нефинансового сектора экономики и снижению доходов населения.

Рис. 2.3 Динамикаинамика РВПС российских банков и темпов прироста ВВП в 2006-2015 гг.,%

Такая динамика для банка означает, что рост просроченной задолженности, повышение кредитных рисков, сопровождающееся доначислением РВПС. Рост резервов по ссудам сдерживает темпы кредитного предложения в период кризиса, именно в тот важный момент времени, когда экономика нуждается больше всего во вливаниях для преодоления макроэкономических шоков и стабилизации ситуации.

В настоящее время мы вновь сталкиваемся с этой проблемой: в 4 квартале 2015 года по отношению к соответствующему периоду прошлого года РВПС вырос на 1153 млрд.руб. или на 40%, в то время как ВВП сократился на 0.2%. Таким образом, мы доказали на примере динамики РВПС, что данный инструмент процикличен и имеет достаточно негативное влияние на кредитные организации в период кризиса, а они в свою очередь еще более усиливают воздействие шоков на экономику.

Таким образом, резервирование для кредитных организаций является жизненоважным объектом. Необходимо всегда поддерживать РВПС на должном уровне, что бы не оказаться в финансовой пропасти. Конечно же РВПС это расходы кредитной организации, но они являются определенным тылом для банков.

Заключение

В ходе рассмотрения теоретических аспектов формирования резерва на возможные потери по ссудам как элемента системы управления кредитным риском можно сделать следующие выводы. Управление кредитным риском представляет собой систему мероприятий направленную на минимизацию кредитного риска. К элементам которой относятся: выявление факторов (причин) риска; оценка кредитного риска; разработка мероприятий, инструментов минимизации кредитного риска; контроль за эффективностью управления кредитным риском. Управление кредитным риском предполагает использование разнообразных способов, с помощью которых происходит рассредоточение риска, его диверсификация, предотвращение, компенсация.

Управление кредитным риском представляет собой не разрозненный набор отдельных мероприятий, а определенную систему, к числу элементов которой следует отнести:

1. Выявление факторов (причин) риска;

2. Оценка кредитного риска;

3.Разработку мероприятий, инструментов, минимизирующих кредитные риски;

4. Контроль за эффективностью управления кредитными рисками.

Механизм формирования резервов на возможные потери по ссудам, определенный законодательно, может стать для кредитной организации при профессиональном подходе важнейшим рычагом в вопросе снижения совокупного кредитного риска. В условиях кризиса кредитные риски банков повышены, коммерческие банки в тесном сотрудничестве с Федеральными законами, ведут работу по ограждению себя от непредвиденных расходов. Вырабатывают методы и методики по управлению кредитными рисками, которые помогут избежать их в будущем.

Резерв обеспечивает кредитной организации более стабильные условия финансовой деятельности и позволяет избегать колебаний величины прибыли, связанной со списанием потерь по ссудам.

В ходе исследования организации формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам в российских банках в современных условиях, были сделаны следующие выводы.

Формирование резерва на возможные потери по ссудам осуществляется в соответствии с Положением Центрального Банка РФ №254-П. Резерв формируется по конкретной ссуде, либо по портфелю однородных ссуд. В зависимости от качества обслуживания заемщиком долга, ссуды относятся в одну из трех категорий: хорошее, среднее, неудовлетворительное обслуживание долга. Операции по учету резервов на возможные потери по ссудам осуществляются коммерческим банком по основным счетам Положения 385-П.

Резервирование для кредитных организаций является жизненоважным объектом. Необходимо всегда поддерживать РВПС на должном уровне, чтобы не оказаться в финансовой пропасти. Конечно же РВПС это расходы кредитной организации, но они являются определенным тылом для банков.

Таким образом, задачи решены в полном объёме, цель достигнута - изучение и анализ порядка формирования резерва на возможные потери по ссудам как элемента управления кредитным риском.

Список использованных источников

1. Федеральный закон от 10.07.2002 №86 «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» (в ред. от 3.07.2016 №340-ФЗ) // [Электронный ресурс];

2. Федеральный закон от 02.12.1990 N395-1 "О банках и банковской деятельности" (в ред. от 05.04.2016 N88-ФЗ) // [Электронный ресурс];

3. Положение о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности»от 26.03.2004 №254-П «(в ред. От 1.09.2015 N2993-У) // [Электронный ресурс];

4. Письмо ЦБР «Об организации управления правовым риском и риском потери деловой репутации в кредитных организациях и банковских группах» от 30 июня 2005 №92-Т (в ред. от 12.10.2016 №ИН-04-41/72) // [Электронный ресурс];

5. Бабичева Ю.А. Банковское дело [Текст]: /под ред. Бабичевой Ю.А. - М.: Проспект, 2012. - 274с.;

6. Белозеров С.А. Банковское дело [Текст]: Учебник / С.А. Белозеров, О.В. Мотовилов. - М.: Проспект, 2015. - 408 c.;

7. Валенцева Н.И. Банковские риски [Текст]: Учебник. - М.: КНОРУС, 2013. - 296 с.;

8. Гамза В.А., Ткачук И.Б., Жилкин И.М., Безопасность банковской деятельности [Текст]: Учебник. - М.: Юрайт, 2014. - 528 c.;

9. Герасимова Е.Б. Учет в банках [Текст]: Учебник / Герасимова Е.Б.,Тишина Л.С., Унанян И.Ф.- М.:ФОРМ,2012.-154с.;

10. Каджаева М.Р. Банковские операции [Текст]: Учебник. - М.:Академия,2012-450 с.;

11. Курсов В.Н. Бухгалтерский учет в коммерческом банке: новые типовые бухгалтерские проводки операций банка [Текст]: Учебное пособие / В.Н. Курсов, Г.А. Яковлев. - 15 - е изд., испр. и доп. - М.: ИНФРА - М, 2012. - 364 с.;

12. Коробова Ю.И. Банковские операции [Текст]: Учебник. М.: Магистр: Инфо- М,2013. 268с.;

13. Лаврушина О.И. Управление деятельностью коммерческого банка (банковский менеджмент) [Текст]: Учебник / под ред. О. И. Лаврушина. М.: Юристъ, 2013-150с.;

14. Лаврушин О.И. Основы банковского дела [Текст]: Учебное пособие, 4-е изд., переработанное и дополненное, среднее профессиональное образование. - М.: - Кнорус, 2013. - 385с.;

15. Ляховский В.С. Новые подходы к формированию резервов на возможные потери по ссудам [Текст]: Учебник. - М.: Юрайт, 2014-320с.;

16. Слуцкий А.А. «Концепция определения значения минимального резерва по ссудам» // Банковское кредитование [Текст]: Учебное пособие. - М.: ИНФРА - М, - 2011 - 125 с.;

17. Тавасиев А.М., Банковское дело [Текст]: Учебник для бакалавров. - М.: - Юрайт, 2015. - 647 с.;

18. Тепман Л. Н., Эриашвили Н. Д. Управление банковскими рисками [Текст]: Учебник. - М.: Юнити-Дана, 2013. - 312 c.;

19. Жуков П.Е., Минченко Р.С. Анализ рисков розничного кредитного портфеля российских банков [Текст] / П.Е. Жуков, Р.С. Минченко // Деньги и кредит. - М.: Банк России, 2015. №3. С. 46-51;

Приложение 1

Рис. Система управления кредитным риском Тепман Л.Н., Эриашвили Н.Д., Управление банковскими рисками: учебник. М.: Юнити-Дана, 2013. - 312 c.

Приложение 2

Рис. Минимизация рисков Тепман Л.Н., Эриашвили Н.Д., Управление банковскими рисками: учебник. М.: Юнити-Дана, 2013. - 312 c.

Приложение 3

Рис. Кредитный риск Тепман Л.Н., Эриашвили Н.Д., Управление банковскими рисками: учебник. М.: Юнити-Дана, 2013. - 312 c.

Приложение 4

Профессиональное суждение об уровне кредитного риска по ссуде и ставке резерва

1. Общие сведения о ссуде и ее качестве

Вид ссуды (кредит, депозит, долговая ЦБ, вексель, гарантия, аккредитив, финансовая аренда (лизинг), цессия, РЕПО, МБК, факторинг, требования на возврат ЦБ, предоставленных по договору займа)Наименование (Ф.И. О.). Заемщика№договора (иного документа). Валюта договора. Лимит по договору, в валюте договора. Остаток задолженности на момент составления профессионального суждения, в валюте договора. Финансовое состояние (хорошее, среднее, плохое). Средний рейтинг финансового состояния, баллы (по ссудам физических лиц не применяется). Наличие дополнительных факторов, свидетельствующих об ухудшении финансового состояния в соответствии с таблицей 7 п.2.2.7, перечислить.

2. Сведения о качестве обслуживания долга

Количество дней просрочки за последние 180 дней. Количество фактов просрочки платежей за последние 180 дней. Сведения о реструктуризациях. Информация о ненадлежащем исполнении обязательств по другим договорам с Банком или иными кредитными организациями, при наличии. Качество обслуживания долга (хорошее, среднее, неудовлетворительное).

3. Сведения об обеспечении (если обеспечение участвует в расчете резерва)

Наименование залогодателей. Виды обеспечения (недвижимость, оборудование, ценные бумаги, товары в обороте, автотранспорт, прочее), перечислить. Сумма обеспечения I категории качества, в валюте договора обеспечения. Сумма обеспечения II категории качества, в валюте договора обеспечения. Финансовое состояние залогодателя (хорошее, среднее, плохое).

4. Расчет резерва на дату составления профессионального суждения

Сумма обеспечения I категории качества, в валюте договора. Сумма обеспечения II категории качества, в валюте договора. Сумма резерва, в валюте договора. Категория качества (I-V). Расчетный резерв, в % Процент резерва, в % от суммы основного долга по ссуде. Процент резерва по начисленным процентам. При наличии решения об уточнении классификации ссуды в соответствии с п.3.10 254-П и (или) Указанием 2156-У, указать №Протокола уполномоченного органа. Дополнительная информация.

При наличии письменных рекомендаций Банка России с указанием классифицировать ссуду в иную категорию качества, чем это предусмотрено Положением, в соответствующих разделах профессионального суждения (финансовое состояние / качество обслуживания долга / категория качества / расчетный резерв) указываются рекомендованные значения, при этом в графе "Дополнительная информация" указывается основание такой классификации (№и дата письма Банка России).

5. Данное профессиональное суждение одновременно является распоряжением на формирование резерва, а также распоряжением корректировать резерв исходя из изменения курса валют и изменения остатка по договору.

Руководитель Уполномоченного подразделения

Ответственный сотрудник ДКР

Приложение 5

Факторы, влияющие на классификацию ссуд в более низкую категорию качества

- предоставление заемщику ссуды на льготных условиях;

- экономическая взаимосвязь заемщиков;

- информация о плохом финансовом положении учредителей заемщика;

- сведения о неисполнении заемщиком обязательств по ссудам предоставленным иными кредитными организациями - кредиторами;

- использование ссуды заемщиком не по целевому назначению.

К существенным факторам, которые могут повлиять на принятие кредитной организацией решения о классификации ссуд в более высокую категорию качества относятся:

- реальные перспективы осуществления платежей по основному долгу и процентам своевременно и в полном объеме.

Приложение 6

Анализ финансового состояния юридических лиц

Методика анализа финансового состояния юридических лиц основана на количественной оценке 4-х основных групп финансовых коэффициентов (ликвидности, финансовой устойчивости, рентабельности и деловой активности). Допустимые нормативные значения коэффициентов и веса влияния на итоговую оценку по группе зависят от отрасли, в которой функционирует заемщик. Нормативные коэффициенты в разрезе отраслей рассчитываются на основании статистической информации и утверждаются на Кредитном комитете. Итогом анализа предприятия является присвоение ему рейтинга в баллах (от 0 до 100). Для целей настоящего Положения финансовое состояние заемщика оценивается в соответствии с нижеприведенной шкалой.

Приложение 7

Основные используемые счета по формирования и использованию резервов на возможные потери

Счета:

№441, №460 "Кредиты и средства, предоставленные Минфину России"