Системы управления уровнем прибыли коммерческого банка

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ ПРИБЫЛИ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА

1.1 Понятие прибыли как финансового результата деятельности коммерческого банка

1.2 Состав и структура доходов коммерческого банка

1.3 Формирование и использование прибыли коммерческого банка

ГЛАВА II. АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ БАНКОВСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

2.1 Анализ абсолютных показателей прибыли банка

2.2 Анализ обобщающих показателей рентабельности банковской деятельности

2.3 Анализ эффективности банковских операций

ГЛАВА III. ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ МЕХАНИЗМА ФОРМИРОВАНИЯ ПРИБЫЛИ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА

3.2 Развитие системы управления прибыли коммерческого банка, способы оценки и регулирования ее уровня

3.2 Пути повышения прибыли и рентабельности коммерческого банка в современных условиях

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ



ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. Деятельность коммерческого банка как финансового посредника является достаточно сложной и многоаспектной и оценить эффективность реализации всех её взаимосвязанных целей можно лишь на основе комплексного подхода. В качестве такой обобщающей, комплексной характеристики деятельности банка и уровня его системы управления рассматриваются показатели финансовых результатов. Величина достигнутых банком финансовых результатов является отражением всего комплекса внешних и внутренних факторов, воздействующих на неё, в числе которых: географическое расположение, наличие достаточной клиентской базы, уровень конкуренции, степень развития финансовых рынков, социально-политическая ситуация в регионе наличие государственной поддержки и других факторов находящихся вне сферы влияния банка на них. Сумма всех позитивных и негативных действий руководства и персонала банка в обобщённом виде проявляется в конечном финансовом результате деятельности коммерческого банка - прибыли. Потребность в максимизации прибыли от собственной деятельности диктуется необходимостью покрытия всех издержек банка (в том числе убытков, связанных с невозвратом банковских активов), выплаты дивидендов акционерам, создания источника роста собственного капитала банка. Кроме того, прибыльная деятельность банка является показателем успешности его работы и, следовательно, может послужить важным фактором формирования его репутации, что не только будет способствовать привлечению новых акционеров, но и укрепит доверие клиентов.

В связи с вышеизложенным основной целью деятельности коммерческого банка является получение максимальной прибыли при обеспечении устойчивого длительного функционирования и прочной позиции на рынке. Размер полученной банком прибыли или убытка концентрированно отражает в себе результаты всех его активных и пассивных операций. Поэтому изучение прибыли, ее составляющих и факторов, влияющих на ее динамику, занимает одно из центральных мест в анализе деятельности коммерческого банка. Все вышеперечисленное предопределило выбор темы и обусловило ее актуальность.

Цель работы состоит в исследовании системы управления и способов оценки и регулирования уровня прибыли коммерческого банка, а также в изучении показателей рентабельности, представляющих собой результаты соотнесений прибыли (чистого дохода) и средств её получения, в большей мере характеризующих эффективность работы банка, производительность или отдачу его финансовых ресурсов.

В соответствии с обозначенной целью выделяются следующие задачи:

- изучение существующих направлений проведения анализа прибыли и рентабельности банка;

- обобщение отечественного и международного опыта проведения анализа прибыли и рентабельности банка;

- оценить качественную и количественную структуру доходов и расходов коммерческого банка;

- определить источники формирования и направления использования прибыли Кабардино-Балкарского регионального филиала ОАО «Россельхозбанк»;

- наметить основные направления повышения рентабельности коммерческого банка в современных условиях;

- рассмотреть способы оценки и регулирования уровня прибыли банка.

Объектом исследования является Кабардино-Балкарский региональный филиал ОАО «Россельхозбанк».

Предметом исследования является финансовая сфера деятельности банка, т.е. система экономических отношений, связанных с созданием, распределением и использованием финансовых ресурсов и накоплений.

Методологической основой работы являются диалектический метод исследования экономических явлений и процессов, метод научной абстракции, системный подход к изучению рассматриваемых объектов, взаимная увязка теоретических и практических аспектов исследования. В качестве теоретической основы выпускной квалификационной работы были использованы монографические труды и научные статьи наиболее известных экономистов, как отечественных, так и зарубежных, исследующих соответствующие проблемы.

Структура дипломной работы обусловлена целями, задачами и содержанием предмета исследования и состоит из введения, трех глав, заключения, перечня нормативного материала и литературы, использованной при работе над работой.



ГЛАВА I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ ПРИБЫЛИ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА

1.1 Понятие прибыли как финансового результата деятельности коммерческого банка

Прибыль - это сложная экономическая категория, представляющая собой объективный показатель, характеризующий состояние жизненного цикла производственных и финансовых структур в процессе прохождения ими каждого из этапов: становления, подъёма, развития и упадка.

Прибыль выполняет две функции: оценочную (меры эффективности) и стимулирующую. В первой функции прибыль характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности. Но так как прибыль является универсальным показателем, для оценки конкретных сторон эффективности деятельности применяются абсолютные и относительные показатели. Вторая функция (стимулирующая) состоит в том, что прибыль является основным элементом источников финансовых ресурсов и резервов, а осуществление принципа самофинансирования зависит от величины получаемой прибыли, так как доля прибыли, остающейся в распоряжении, должна быть достаточна для финансирования определённых мероприятий. Можно выделить и третью функцию прибыли как основного источника доходов государства, однако её значение полностью зависит от системы государственного регулирования.

Значение банковской прибыли, значительно шире, чем прибыли других участников процесса воспроизводства, поскольку в ней заинтересованы большие группы населения, предприятия и государство. Так, к примеру, заинтересованность в росте прибыли проявляют:

-· вкладчики, разместившие денежные средства в коммерческих банках. Рост прибыли способствует повышению надёжности и устойчивости банка и тем самым повышается гарантия сохранности вкладов;

-· заёмщики также заинтересованы в достаточной банковской прибыли, так как способность банка предоставлять ссуды зависит от размера и структуры его капитала, а прибыль является одним из его источников;

-· акционеры (пайщики) банка, так как это связанно с доходом на капитал инвестированный ими.

Предпринимательская же прибыль представляет собой часть прибыли, поступающей в распоряжение собственников коммерческого банка, которая в последующем направляется на расширение сферы деятельности или на личное потребление.

Даже экономические группы, которые непосредственно не прибегают к услугам коммерческих банков, получают косвенную выгоду от банковской прибыли, так как надёжная банковская система является одним из условий стабилизации денежного обращения в стране.

Получение достаточной прибыли необходимо коммерческим банкам для привлечения нового капитала, позволяющего увеличить объём и качество предоставляемых услуг. Прибыль стимулирует деятельность руководства банка по расширению и совершенствованию операций, снижению затрат и развитию банковских технологий. Следует учитывать, что если в банковском бизнесе полученный доход на инвестированный капитал будет ниже, чем в других отраслях, то капитал устремится в более прибыльные сферы.

Экономическое содержание банковской прибыли раскрывается через её взаимосвязи с прибылью клиентов банка. В этом выражается общественное значение банка. Возникнув как потребность общества в функционировании особого института, удовлетворяющего потребности в платежах и ресурсах, сохранности капитала, банки обязаны осуществлять свою деятельность в соответствии с общественными интересами. В тоже время стремление банка к максимальной доходности его операций должно разумно сочетаться с его ликвидностью и уровнем риска в его деятельности. Поэтому «прибыль для себя и любой ценой» может привести банк к риску невозврата вложенных им средств в ходе проведения активных операций, потере ликвидности и как следствие - снижению или неполучению прибыли клиентами - кредиторами банка.[1]

В условиях рыночной экономики прибыль, с одной стороны, является важнейшим индикатором, который характеризует финансовые результаты деятельности коммерческого банка, с другой - это один из источников его благосостояния. Поэтому стремление получить прибыль и увеличить её размер является мощным фактором его развития.

Получение прибыли является целью функционирования коммерческих банков, поскольку решение большинства важнейших задач, стоящих перед ним (таких как пополнение резервных фондов, финансирование капитальных вложений, поддержание созданного имиджа, других жизненно важных условий функционирования и развития, увеличение размера выплачиваемых дивидендов), требует постоянного притока денежных средств, источником которых является прибыль. В реальной практике эта цель может внешне трансформироваться в другие показатели (например, увеличение стоимости банка, слияние, поглощение, завоевание рынка определённых банковских услуг и продуктов и т.д.) в зависимости от выбранной банком стратегии и тактики поведения на рынке.

Величина прибыли зависит от эффективности банковских операций, от изменения спроса на банковский продукт, стоимости привлекаемых ресурсов и уровня конкуренции. На прибыль может влиять множество факторов, как внешних независимых от коммерческого банка (таких как изменение курса иностранных валют, изменение Центральным банком РФ процентной ставки рефинансирования, размера обязательных резервов, изменение доходности по государственным ценным бумагам, налоговое законодательство, общие кризисные ситуации в стране, оказывающие прямое и относительное влияние на конкретные банки, состояние фондовых и валютных рынков и др.), так и внутренних (прежде всего качество менеджмента). Наибольшее влияние на величину прибыли коммерческого банка оказывают такие факторы, как:

1. соотношение доходов и расходов банка;

2. средний уровень процентных ставок по кредитам, предоставленным клиентам и другим банкам;

3. изменение объёма кредитных и депозитных операций;

4. средняя доходность всех активных операций;

5. размер дохода и доля прибыли в нём;

6. размер собственного капитала банка;

7. структура кредитного портфеля;

8. затраты по обслуживанию вкладов.

Первые пять факторов влияют на размер балансовой прибыли, 6-й - на её стабильность, 7-й и 8-й - на качество роста прибыльности банковских операций с позиций банковских рисков и ликвидности баланса.

С учётом специфики банковской деятельности источники доходов, формирующих прибыль банка, можно сгруппировать следующим образом:

- учётно-ссудные операции (учёт векселей, кредитование юридических и физических лиц);

- фондовые операции (операции с ценными бумагами, выпущенные как самим банком, так и другими эмитентами);

- рассчётно-кассовые операции (операции с безналичными и наличными денежными средствами клиентов);

- нетрадиционные операции (траст, факторинг, форфейтинг, консалтинг, лизинг, агентские услуги и др.).

Высокие требования, предъявляемые к уровню ликвидности и достаточности банковского капитала, вынуждают банки искать источники доходов во внебалансовых трансакциях, к которым относятся брокерские и трастовые операции, а также выдача гарантий и поручительств. В таких сделках по поручению клиентов банки, по сути, подменяют своей репутацией репутацию клиентов и, создавая дополнительный доход от предоставления такого рода услуг, могут значительно увеличить свою прибыль, не принимая на себя дополнительных долговых обязательств. Внебалансовые операции не свободны от риска, однако потери от этой деятельности, как правило, невелики.

Все перечисленные доходы должны возмещать издержки банка, покрывать риски и формировать прибыль.

Одним из направлений достижения прибыльности банковского бизнеса является взвешенная политика государства в области формирования рынка финансовых услуг и создания равных конкурентных возможностей для всех российских банков. В этой связи она должна, прежде всего, базироваться на использовании преимущественно косвенных методов влияния на процессы, происходящие в банковской сфере. Воздействие государства на банковский сектор необходимо осуществлять путём формирования приемлемой нормативной базы деятельности кредитных организаций и функционирования рынка финансовых услуг, а также контроля за исполнением требований законодательных и иных нормативно-правовых актов.

Прибыль коммерческого банка является внутренним источником его развития, а её размер непосредственно зависит от уровня организации финансового менеджмента, базирующейся на квалифицированной оценке степени риска при проведении отдельных банковских операций. От этого непосредственно зависят эффективность работы банка, защита капитала, сокращение потерь в процессе его деятельности.

Управление прибылью коммерческого банка представляет собой сложный многофункциональный механизм, состоящий из отдельных звеньев, тесно связанных между собой. К основным звеньям управления прибылью банка можно отнести, прежде всего, следующие:

- определение подразделений банка, участвующих в процессе управления прибылью;

- планирование доходов, расходов и прибыли банка

- применение способов оценки уровня прибыльности банковской деятельности;

- определение методов текущего регулирования прибыли.

Управление прибылью коммерческого банка как единого комплекса, осуществляется на различных уровнях: на высшем - макроуровне (уровне банка в целом); на микроуровне (уровне отдельных направлений деятельности банка, конкретных банковских продуктов, отдельных рабочих мест, взаимоотношений с клиентами). Содержание отдельных элементов управления рентабельностью банка имеет свою особенность применительно к каждому уровню. Планирование доходов, расходов и прибыли банка в качестве элемента управления рентабельностью банка на макроуровне включает следующие направления:

- составление планового баланса доходов и расходов банка в рамках бизнес-плана;

- планирование на его основе достаточной процентной маржи;

- составление сметы доходов и расходов банка;

- прогнозный расчёт нормы прибыли на активы и собственный капитал;

- планирование распределения прибыли.

Важным элементом системы управления рентабельностью коммерческого являются способы оценки уровня прибыльности. В качестве этих способов могут использоваться:

- структурный анализ доходов и расходов банка;

- оценка результатов деятельности на основе системы финансовых коэффициентов;

- факторный анализ показателей прибыльности банка.

Вследствие того, что основная масса прибыли, получаемая банком, ? это доход от процентных операций, то основное внимание в процессе текущего управления уделяется доходности активных операций. Процентные ставки должны удовлетворять следующему соотношению:

Средневзвешенная процентная ставка по активным операциям ?

Средневзвешенная процентная ставка по пассивным операциям + Достаточная маржа.

Для этого на первом этапе расчётов для каждого вида активов определяются объёмы ресурсов разного типа, фондирующие данный вид активных операций. При этом расчёт идёт по принципу полного использования наиболее краткосрочных пассивов.

На втором этапе на основе информации о сложившейся стоимости пассивов различного вида рассчитывается средневзвешенная стоимость ресурсов, используемых для фондирования различных видов активных операций.

На третьем этапе определяется процентная маржа по всем активным операциям как разность между доходностью активной операции и стоимостью ресурсов, фондирующих эту операцию.

На основе полученных показателей можно определить «узкие места» в деятельности банка, т.е. те виды активных операций, которые либо убыточны, либо не позволяют получать достаточного уровня процентной маржи.

Основная задача менеджмента коммерческого банка - максимизация прибыли при достаточном обеспечении его устойчивости (ликвидности и платежеспособности). Пути решения этой задачи следующие: строгий контроль за стоимостью привлекаемых ресурсов; разработка и соблюдение системы лимитов, ограничивающих уровень принимаемых рисков; размещение ресурсов по ставкам, обеспечивающим возмещение их стоимости плюс достаточную для содержания и развития банка маржу.

Структурный анализ источников формирования прибыли даёт информацию для оценки эффективности деятельности банка с количественных и качественных позиций. На основе этой информации принимаются решения об изменениях направлений активных и пассивных операций, которые будут способствовать не только максимизации прибыли, но и лучшей защите банка от риска за счёт повышения в балансе доли стабильных источников.

В мировой практике для оценки прибыльности банка, непосредственно зависящей от уровня организации финансового менеджмента, используется система финансовых коэффициентов: коэффициенты процентной маржи, уровней непроцентного дохода и расхода, соотношение непроцентной и процентной маржи, стабильных доходов на денежную единицу активов и т.д. Выбор оценочных коэффициентов определяется задачами банка и основными направлениями финансового менеджмента в части управления прибылью.

Таким образом, прибыль или убытки являются показателями, концентрирующими результаты различных активных и пассивных операций банка, и отражают влияние всех факторов, воздействующих на банковский бизнес. Всё это непосредственно повышает роль анализа финансовых результатов деятельности коммерческого банка в деле успешного управления и усиления на этой основе его финансовой устойчивости, которая во многом зависит от размера полученной прибыли. Анализ позволяет не только отследить выполнение установленных нормативов, но и управлять финансовой устойчивостью с учётом отдельных её аспектов. Этому способствует доступность информационной базы в условиях проведения внутрибанковского анализа. Целями данного анализа являются выявление резервов роста прибыльности банковской деятельности и формирование на этой основе рекомендаций по дальнейшей работе банка.

1.2 Состав и структура доходов коммерческого банка

Необходимым условием прибыльности коммерческого банка является его доходность. При этом для того чтобы банк был прибыльным, необходимо, чтобы его доходы превышали расходы отчетного периода. Доходы коммерческого банка формируются в результате осуществления им как традиционной банковской деятельности, так и побочной деятельности, не связанной с осуществлением основных банковских операций и сделок. Таким образом, доходы коммерческого банка представляют собой денежные средства, источниками поступления которых служат основная и побочная деятельность банка. Все доходы коммерческого банка за отчетный период (месяц, квартал, полгода, 9 месяцев, год) составляют валовой доход банка.

Следовательно, по виду источника получения дохода в составе валового дохода коммерческого банка выделяют доходы от основной и побочной деятельности, прочие (чрезвычайные) доходы.

Под основной деятельностью банка понимается его деятельность, связанная с осуществлением традиционных банковских операций и сделок, определенных перечнем ФЗ «О банках и банковской деятельности» № 395 - 1от 02.12.1990 г. (действующая редакция от 20.04.2015 г.) и обусловленных полученными банком лицензиями на их осуществление (в рублях и иностранной валюте).

Согласно статье 5 данного закона, к банковским операциям относятся:

- привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);

- размещение привлеченных средств от своего имени и за свой счет;

- открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;

- осуществление переводов денежных средств по поручению физических и юридических лиц, в том числе, банков-корреспондентов, по их банковским счетам;

- инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц;

- купля и продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;

- привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;

- выдача банковских гарантий;

- осуществление переводов денежных средств без открытия банковских счетов, в том числе электронных денежных средств (за исключением почтовых переводов).

К банковским сделкам, на основании ФЗ «О банках и банковской деятельности» № 395 - 1от 02.12.1990 г. (действующая редакция от 20.04.2015 г.), относятся:

- выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;

- приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме;

- доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору с физическими и юридическими лицами;

- осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;

- лизинговые сделки;

- оказание консультационных и информационных услуг

Обособленной статьей в федеральном законе обозначена деятельность банка на рынке ценных бумаг. Она включает в себя:

1. Определенное лицензией Банка России на осуществление банковских операций право осуществлять выпуск, покупку, продажу, учет, хранение и иные операции с ценными бумагами, выполняющими функции платежного документа, с ценными бумагами, подтверждающими привлечение денежных средств во вклады и на банковские счета;

2. Операции с ценными бумагами, не требующие получения специальной лицензии в соответствии с федеральными законами;

3. Доверительное управление ценными бумагами по договору с физическими и юридическими лицами [О банках и банковской деятельности: Федеральный закон № 395-1 ФЗ от 02.12.1990 (с последующими изменениями и дополнениями)] (трастовые сделки).

Таким образом, к основным доходам коммерческого банка относятся доходы от осуществления им указанных выше операций и сделок. Эти доходы носят регулярный характер, являясь результатом непрерывно осуществляемой банковской деятельности. Они считаются стабильными доходами и являются элементом классификации банковских доходов по степени постоянства источников.

Доходы, получаемые банком от побочной деятельности, представляют собой денежные поступления от оказания банком услуг небанковского характера. Это доходы от сдачи в аренду или реализации имущества, доходы от коммерческой деятельности подразделений банка (рекламные, аудиторские, охранные, маркетинговые, транспортные и иные услуги), а также в некоторых случаях доходы от участия в деятельности других юридических лиц. Так как нормы законодательства запрещают банкам заниматься производственной, торгово-посреднической и промышленной деятельностью, банки диверсифицируют свою деятельность посредством участия в деятельности других организаций и юридических лиц, представляющих различные сегменты рынка. Однако доходы от таких видов деятельности не столь значительны, поэтому основные доходы банк получает от своих традиционных операций, и в большей степени от операций кредитования - коммерческого и потребительского.

К прочим доходам относятся доходы банка, которые носят случайный, зачастую непредвиденный характер. Их также иногда называют чрезвычайными доходами. К ним относятся: полученные банком штрафы, пени, неустойки; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы, принимаемые в качестве возмещения банку ранее причиненных ему убытков; суммы реализации залогов, некогда полученных банком в качестве обеспечения кредитов; суммы необоснованно удержанных налогов и суммы возвращенных кредитов, ранее списанных на убытки; оприходованные излишки кассы; суммы положительной переоценки некоторых видов активов коммерческого банка, в частности, ценных бумаг, иностранной валюты и драгоценных металлов, а также доход от реализации имущества банка в случае превышения его рыночной стоимости над балансовой оценкой. Такие доходы по определению не могут считаться регулярными и составляют категорию нестабильных доходов по степени постоянства источников доходов коммерческого банка. Стабильные доходы от основной деятельности банка являются доминирующими над нестабильными доходами от побочной деятельности, что обусловлено их спецификой.

Широко распространенной является классификация банковских доходов по степени соответствия совершаемым операциям, в рамках которой выделяются группы операционных и неоперационных доходов. К операционным доходам относятся доходы банка от совершения основных банковских операций, установленных уже упомянутым перечнем закона «О банках и банковской деятельности», а также первые два направления работы банка с ценными бумагами, относящиеся, согласно ст. 6 закона, к банковским операциям. К неоперационным доходам относятся доходы от банковских сделок, доверительное управление ценными бумагами (трастовые сделки) и все виды доходов от побочной деятельности и прочие доходы из классификации по видам источников получения дохода.

Большинство исследователей в рамках выше названной классификации в составе группы операционных доходов выделяют подгруппы процентных и непроцентных (комиссионных и прочих) доходов. Мы выделим их в отдельную классификацию, так как некоторые категории процентных доходов включены нами в группу неоперационных доходов, например, доходы от лизинговых сделок.

Итак, по форме получаемого дохода выделяют процентные и непроцентные доходы банка. Процентные доходы коммерческого банка - это доходы от платного размещения банком собственных и привлеченных средств, возвращающиеся в форме процента от суммы предоставленных во временное пользование денежных средств. Так, к процентным доходам банка относятся проценты, получаемые банком по выданным кредитам и займам; проценты от размещения средств в других банках, в том числе в центральном, и доходы от вложений в долговые обязательства; проценты, выплачиваемые по договорам лизинга, факторинга, форфейтинга; доходы от учета векселей. В силу определенной специфики банковской деятельности процентные доходы составляют самую существенную долю в валовом доходе коммерческого банка (около 70 - 80%) [Банковское дело: Учебник / под ред. Г.Г. Коробовой. - М.: Экономистъ, 2006. - 766 с.].

Соответственно, от 20 до 30% всех доходов коммерческого банка составляет группа непроцентных доходов. Непроцентные доходы - это все доходы коммерческого банка, не включенные в группу процентных доходов. К ним относятся комиссионные доходы коммерческого банка, доходы от операций банка на финансовых рынках и прочие доходы, к которым в данной классификации можно отнести чрезвычайные доходы и доходы от побочной деятельности банка, состав которых был определен выше. Комиссионные доходы - это платежи, получаемые банком в форме комиссий (чаще всего, процента от суммы либо в твердой сумме) по совершаемым операциям и сделкам. Они включают в себя комиссии, получаемые банком за расчетно-кассовое обслуживание физических и юридических лиц; операции с пластиковыми картами; осуществление переводов денежных средств без открытия счетов, проведение платежей; конверсионные операции; суммы возмещения понесенных банком расходов по некоторым видам операций, а также некоторые виды услуг на рынке ценных бумаг, за которые взимаются комиссионные платежи, в частности, брокерские и депозитарные услуги.

Доходы коммерческого банка от операций на финансовых рынках представляют собой доходы от купли-продажи банком ценных бумаг, иностранной валюты и драгоценных металлов. В данной классификации в составе этой подгруппы мы будем учитывать только операции, совершаемые банками за свой счет, так как некоторые виды операций, совершающихся за счет клиентов, например, конверсионные операции, брокерские услуги, уже включены нами в состав комиссионных доходов. Большинство спекулятивных операций на рынке ценных бумаг связаны для коммерческого банка с большими рисками, поэтому банки неохотно занимаются этой деятельностью. А валютный рынок является суженным для банков вследствие ограничений, налагаемых Центральным банком на совершение операций в иностранной валюте. Рынок драгоценных металлов в нашей стране недостаточно развит и доступен не всем банкам, поэтому в целом доходы от операций банка на финансовых рынках являются незначительными.

Из всех перечисленных классификационных подгрупп группы непроцентных доходов самой существенной является подгруппа комиссионных доходов. Более того, комиссионные доходы более стабильны и практически не связаны с рисками, нежели процентные доходы, которые сопряжены для банка со значительными рисками, в том числе кредитными. За последние годы доля комиссионных доходов в составе валового дохода банка начала возрастать, но этот рост пока нельзя назвать достаточным. Все же, большинство доходов банк получает в качестве процентных доходов от предоставления кредитных услуг.

Существуют и иные классификации доходов банка. Например, разграничение доходов банка по типу источника их образования - доходы от активных и пассивных операций коммерческого банка [Тавасиев А.М. Основы банковского дела: учебное пособие для вузов. - М.: Маркет ДС, 2006. - 568 с.].

Доходы от активных операций включают в себя денежные поступления от всех операций, связанных с размещением денежных средств банка: это проценты и комиссии по предоставленным кредитам, размещенные в других банках депозиты, доходы от лизинговых и других операций, относящихся к активным.

Доходы от пассивных операций в большинстве случаев представляют собой комиссионные платежи, например, при открытии счета для внесения вклада, за расчетно-кассовое обслуживание, перечисление и перевод денежных средств, выдачу банковских выписок и снятие наличных.

Также существует классификация доходов банка в соответствии с видами банковской деятельности как источниками получения банком доходов. В качестве таких видов выделяют ссудный бизнес, бизнес с ценными бумагами, дисконт-бизнес, гарантийную деятельность, охранный бизнес, направление бизнеса, основанное на приеме вкладов и осуществлении операций по поручению вкладчиков, валютный бизнес и др.

Классификация соответствующих им видов доходов представлена в таблице 1.

Таблица 1.

Группировка доходов по видам банковской деятельности

Виды банковской деятельности	Виды доходов
Ссудные операции	Проценты, полученные за предоставленные кредиты
	Процентный доход по векселям
	Доходы по кредитным операциям прошлых лет
Дисконтные операции	Доходы от проведения факторинговых и форфейтинговых операций
	Дисконтный доход по векселям
Операции с ценными бумагами	Процентный доход от вложения в долговые обязательства
	Доходы от перепродажи ценных бумаг
	Дивиденды, полученные от вложений в акции
	Другие доходы, полученные от операций с ценными бумагами
Охранный бизнес	Доходы от проведения операций по доверительному управлению имуществом
Гарантийная деятельность	Комиссия, полученная по выданным гарантиям
Депозитные операции и операции по поручению вкладчиков	Комиссия, полученная по кассовым операциям, операциям инкассации, расчетным операциям
	Возмещение клиентами телеграфных расходов
	Доходы за доставку банковских документов
	Доходы от операций с драгоценными металлами
	Доходы от оприходования излишков денежной наличности
	Доходы, полученные за обработку документов обслуживания вычислительной техники
Валютные операции	Доходы, полученные от операций с иностранной валютой
	Доходы от проведения операций с опционами, форвардных, фьючерсных, своп
Другие направления банковской деятельности	Доходы от сдачи имущества в аренду
	Доходы от лизинговых операций
	Доходы от информационных услуг
	Комиссия по прочим операциям
	Штрафы, пени, неустойки полученные и т.д.

Согласно принципам бухгалтерского учета все доходы коммерческого банка, в частности и те, которые не получены до окончания данного отчетного периода, но имеют к нему отношение должны учитываться в рамках того периода, в котором они имели место. Этот метод отражения доходов в отчетности называется методом начисления, а доходы называются наращенными [Щербакова Г.Н. Анализ и оценка банковской деятельности (на основе отчетности, составляемой по российским и международным стандартам). - М.: Вершина, 2007. - 464 с] в целях их учета в составе финансовой отчетности коммерческого банка по международным стандартам финансовой отчетности. Вместе с тем, наращенные доходы не имеют ничего общего с просроченной задолженностью, так как договорных срок получения таких доходов еще не наступил.

В целях составления отчета о прибылях и убытках Центральным банком Российской Федерации (Банком России) установлена унифицированная классификация доходов, представленная в таблице 2.

Таблица 2.

Группировка доходов с целью их унификации в отчете о прибылях и убытках (форма0409102)

Группа А. Доходы от банковских операции и других сделок	Раздел 1. Процентные доходы	1. По предоставленным кредитам
		2. По прочим размещенным средствам
		3. По денежным средствам на счетах
		4. По депозитам размещенным
		5. По вложениям в долговые обязательства кроме векселей
		6. По учтенным векселям
	Раздел 2. Другие доходы от банковских операций и сделок	1. Доходы от открытия и ведения банковских счетов, расчетного и кассового обслуживания клиентов
		2. Доходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах
		3. Доходы от выдачи банковских гарантий и поручительств
		4. Доходы от проведения других сделок
Группа Б. Операционные доходы	Раздел 3. Доходы от операций с ценными бумагами кроме процентов, дивидендов и переоценки	1. Доходы от операций с приобретенными ценными бумагами
		2. Доходы от операций с выпущенными ценными бумагами
	Раздел 4. Доходы от участия в капитале других организаций	1. Дивиденды от вложений в акции
		2. Дивиденды от вложений в акции дочерних и зависимых обществ
		3. Доходы от участия в хозяйственных обществах (кроме акционерных)
		4. Доходы от участия в дочерних и зависимых хозяйственных обществах (кроме акционерных)
	Раздел 5. Положительная переоценка	1. Положительная переоценка ценных бумаг, средств в иностранной валюте, драгоценных металлах
		2. Доходы от применения встроенных производных инструментов, не отделяемых от основного договора
	Раздел 6. Другие операционные доходы	1. Доходы от расчетных (беспоставочных) срочных сделок
		2. Комиссионные вознаграждения
		3. Другие операционные доходы
Группа В. Прочие доходы	Раздел 7. Прочие доходы	1. Штрафы, пени, неустойки
		2. Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году
		3. Другие доходы, относимые к прочим

Наибольший удельный вес в сумме всех доходов банка составляют, безусловно, доходы группы «Б», то есть операционные доходы (от 75 до 90% всех доходов банка). 20 - 30% валового дохода составляют доходы группы «А» (доходы от банковских операций и других сделок). Самый незначительный процент присутствия, как правило, соответствует доходам группы «В» - прочие доходы.

Как уже было обозначено, доходы коммерческого банка должны покрывать его расходы и обеспечивать прибыль в заданном отчетном периоде. При этом для поддержания постоянной прибыльности банка необходимо, чтобы поступления денежных средств в виде доходов были стабильными.

Таким образом, из всех рассмотренных выше классификаций доходов коммерческого банка наиболее оптимальной является классификация доходов согласно нормам отчетности и ведения бухгалтерского учета, так как она имеет широкое применение и способствует унификации показателей различных банков в целях проведения статистических и прочих исследований. Однако можно привести еще одну классификацию, которая не рассматривается исследователями - классификацию доходов банка в соответствии с ФЗ «О банках и банковской деятельности»: это доходы от банковских операций, доходы от банковских сделок и прочие доходы.

При этом доходы от банковских операций будут включать в себя:

- доходы от размещения средств;

- доходы от проведения расчетов;

- комиссионные сборы при проведении платежей;

- доходы от инкассационной деятельности;

- доходы от купли-продажи иностранной валюты;

- доходы от размещения драгоценных металлов;

- доходы от выдачи банковских гарантий;

- доходы от операций с ценными бумагами (не клиентскими).

Доходы от банковских сделок включают:

- доходы от выдачи банковских поручительств;

- доходы от приобретения прав требования;

- доходы от операций доверительного управления и трастовых операций с ценными бумагами;

- доходы от предоставления в аренду специальных помещений и сейфов для хранения ценностей;

- доходы от лизинговых сделок;

- доходы от оказания консультационных и информационных услуг.

К разряду прочих доходов будут относиться все доходы коммерческого банка, не вошедшие в две первые группы.

Для оценки степени доходности коммерческого банка разработаны ключевые показатели, характеризующие доходы банка. Часть из них установлена законодательными нормами Банка России, часть выработана в ходе научных исследований. Рассмотрим существующие на сегодняшний день показатели оценки доходности коммерческого банка.

Простейшими показателями, позволяющими проанализировать доходы коммерческого банка, являются показатели, характеризующие их структуру и динамику.

Для анализа структуры доходов коммерческого банка рассчитывают удельный вес отдельного вида доходов в совокупном, валовом доходе банка в отчетном периоде по следующей формуле:

УД = Д/Дв * 100% (1)

где УД - удельный вес суммы вида дохода в валовом доходе банка;

Д - сумма исследуемого вида дохода в отчетном периоде;

Дв - валовой доход банка в отчетном периоде.

Данный показатель позволяет определить, какую долю составляют доходы данного вида в структуре валового дохода коммерческого банка за фиксированный промежуток времени.

Поэтому же принципу рассчитывается показатель рентабельности доходов, определяющий удельный вес прибыли до налогообложения в составе доходов коммерческого банка:

РД = * 100% (2)

где РД - рентабельность доходов;

Пдн - прибыль до налогообложения.

С целью анализа динамики доходов банка рассчитывают показатели абсолютного прироста и темпа роста доходов.

Абсолютный прирост доходов определяется как разница между суммой доходов отчетного периода и суммой доходов предыдущего отчетного периода:

АПД = Д1 - Д0 (3)

где АПД - абсолютный прирост доходов;

Д1 - сумма доходов банка в отчетном периоде;

Д0 - сумма доходов в периоде, предшествующем отчетному.

Абсолютный прирост доходов показывает абсолютную величину увеличения (уменьшения) доходов отчетного периода по сравнению с периодом, предыдущим по отношению к отчетному.

Темп роста доходов представляет собой отношение суммы доходов отчетного периода к сумме доходов периода, предшествующего отчетному:

ТРД = Д1/Д0 (4)

Данный показатель позволяет определить относительное изменение доходов банка, или во сколько раз возрос уровень доходов банка в отчетном периоде по сравнению с предыдущим периодом.

В зарубежной практике используется метод расчета степени покрытия непроцентных расходов банка его непроцентными доходами по следующей формуле:

Сп = (Дн / Рн)* 100% (5)

где Сп - степень покрытия непроцентных расходов непроцентными доходами;

Дн - сумма непроцентных доходов;

Рн - сумма непроцентных расходов.

Оптимальным значением данного показателя является 50%. То есть непроцентные доходы должны покрывать процентные расходы банка не менее чем на половину.

Еще одним показателем, характеризующим доходы коммерческого банка, является коэффициент эластичности абсолютного прироста доходов. Если значение данного коэффициента превышает единицу, это свидетельствует о продуктивном расходовании банком средств и наоборот, если его значение меньше единицы. Если рассчитывать коэффициент эластичности отдельно для процентных и непроцентных доходов, можно сделать вывод, что для процентных доходов современных банков его значение обычно превышает единицу, а для непроцентных, чаще всего, меньшее 1.

Рассмотренные показатели доходов, рассчитанные для четырех крупнейших российских банков Сбербанка России, банка ВТБ, Газпромбанка и Россельхозбанка по данным рейтингового агентства «Forbes» представлены в следующей таблице.



Таблица 3.

Абсолютные и относительные показатели, характеризующие доходы банков (в тыс. руб. и в %)

Банки	Операционные доходы (группа Б) млн. руб.	Валовой доход, млн. руб.	Уд. вес операционных доходов в валовом доходе, %	Прибыль до налогообложения, млн. руб.	Рентабельность доходов, %
	2013	2014	2013	2014	2013	2014	2013	2014	2013	2014
Сбербанк России	6355,3	7755,5	7379,5	9070,1	86,12	85,5	393,8	439,8	5,3	4,9
ВТБ	2348,1	2344,5	2726,6	2844,5	85,21	82,42	30,7	21,8	1,1	0,8
Газпромбанк	1302,5	1572,8	1490,1	1820,6	87,41	86,39	39,4	60,0	2,6	3,3
Россельхозбанк	468,8	501,8	609,4	673,8	76,94	74,48	6,2	2,4	1,0	0,4

Из представленных данных можно сделать вывод, что валовой доход всех банков возрос в 2014 г. по сравнению с 2013 г. При этом у всех банков наблюдается стабильная тенденция снижения удельного веса операционных доходов в сумме всех доходов банков за счет увеличения, в основном, доходов группы «А», в частности процентных доходов банков по предоставленным кредитам. К этой тенденции нельзя отнестись однозначно положительно, так как увеличение процентных доходов банков сопряжено с повышением рисков, что делает банк менее устойчивым и зависимым от финансового положения его контрагентов. Рентабельность доходов также снижается у всех банков, за исключением Газпромбанка. Тенденция к снижению рентабельности доходов может означать, что расходы банка растут более быстрыми темпами, чем его доходы.

В следующей таблице 4 рассмотрены темпы роста и прироста доходов и расходов банков.



Таблица 4.

Показатели, характеризующие доходы банков в динамике за 2013 - 2014 годы (в тыс. руб. и в %)

Банки	Абсолютный прирост доходов, тыс. руб.	Темп роста доходов, %	Валовые расходы, тыс. руб. (2013)	Абсолютный прирост расходов (тыс. руб.) (2014)	Темп роста расходов,
					тыс. руб.	%
Сбербанк России	1690,5	22,9	7057,6	8725,6	1668,0	23,6
ВТБ	117,9	4,3	2705,5	2822,9	117,4	4,3
Газпромбанк	330,5	22,2	1450,9	1769,7	318,8	21,9
Россельхозбанк	64,4	10,6	607,3	671,6	64,3	10,6

Из данных таблицы 4 видно, что понижение рентабельности доходов банка обусловлено именно повышением (пусть и не столь значительным) темпа роста расходов банков над темпом роста их доходов. Исключение составляет Газпромбанк, где темпы роста доходов выше темпов роста доходов, что и обусловило повышение рентабельности его доходов за 2014 г. по сравнению с 2013 г. с 2,6 до 3,3%. Таким образом, для повышения прибыльности банкам необходимо сократить расходы.

Следует отметить, что эластичность темпов прироста доходов у всех представленных банков выше 1, что свидетельствует о продуктивном использовании ресурсов.

Существует много методов, позволяющих оценить доходы и доходность коммерческих банков. Важность их использования обусловлена значимостью доходов коммерческого банка, так как они являются основным источником финансового результата банка и от их соотношения с расходами зависит, получит банк прибыль или понесет убытки. Существенным является не только стремление к повышению доходности отдельных операций банка наряду с сокращением расходов, но и ритмичность и стабильность получения доходов, чтобы обеспечить благоприятную картину роста и развития банка в динамике. Существующие классификации доходов банка позволяют ориентироваться в их множестве и соотносить полученные денежные поступления с их источниками. Это деление доходов на стабильные и нестабильные, доходы от основной и побочной деятельности банка, операционные и неоперационные, процентные и непроцентные доходы, доходы от активных и пассивных операций банка. Из множества группировок доходов наиболее существенной является их классификация в соответствии с нормами составления отчетности, в частности, отчета о прибылях и убытках банка. Она обеспечивает унификацию доходов всех банков для возможности проведения эффективного анализа финансового положения банка и его места на рынке банковских услуг.

1.3 Формирование и использование прибыли коммерческого банка

Прибыль -- основной финансовый показатель результативности деятельности банка; размер прибыли банка важен для всех, кто имеет отношение к этой деятельности. Участники банка (пайщики или акционеры) заинтересованы в прибыли как норме дохода на вложенный капитал. Заемщики опосредованно заинтересованы в достаточности банковской прибыли -- способность банка выдавать кредиты и делать иные вложения зависит от размера и структуры его собственного капитала, а прибыль -- один из основных его источников. Объем прибыли в целом по банковской системе обеспечивает ее надежность, гарантирующую безопасность вкладов и наличие источников кредита, от которых зависят потребители банковских услуг.

В общем виде размер прибыли зависит от трех глобальных компонентов: доходов; расходов; налогов и иных обязательных платежей банка. В соответствии с этим модель формирования и в определенной мере использования (расходования) прибыли может быть представлена следующим образом (см. приводимую ниже схему и табл. 5).

Общая схема формирования прибыли банка

Таблица 5.

Формирование и распределение прибыли коммерческого банка

Доходы	Квартал	Итого
	I	II	III	IV
Доходы, всего из них льготируемые
Расходы, всего из них не относимые на себестоимость
Валовая прибыль (доходы минус расходы)
Налогооблагаемая прибыль
Налоги из прибыли
Суммы, списанные в убыток
Чистая прибыль (убыток)
Используемая чистая прибыль Отчисления в резервный фонд Отчисления в фонды накопления Отчисления в фонды специального назначения
Чистая прибыль не распределенная

Уровень прибыльности нуждается в постоянном количественном и качественном анализе. Здесь может быть три подхода, взаимно дополняющих друг друга.

1. Выявление общей тенденции. Положительная оценка дается, если фиксируется тенденция роста уровня прибыльности в основном за счет процентной маржи и/или непроцентных доходов. При этом элементы процентного и непроцентного дохода должны быть дополнительно оценены с точки зрения перспектив сохранения соответствующих источников в будущем. Оценка банка по прибыльности по крайней мере не повышается, если фиксируемая повышательная тенденция связана преимущественно с неустойчивыми и непредвиденными доходами.

Как при выявлении тенденции, так и в других случаях прибыль по видам деятельности оценивается: «по горизонтали» -- в динамике за исследуемые периоды и «по вертикали» -- в плане структуры прибыли.

2. Использование достаточно информативных финансовых коэффициентов (путем сравнения фактических значений либо с нормативными, либо с данными за другие периоды, либо с аналогичными данными других банков, групп банков, банковской системы региона или страны в целом). Здесь можно использовать, например, такие коэффициенты:

К1 = Прибыль за период /Активы (средний размер за период);

К2 = Прибыль до уплаты налогов / Активы;

КЗ = Прибыль / Собственный капитал банка;

К4 = Прибыль / Уставный капитал банка;

К5 = Дивиденд на одну акцию (пай) / Средняя цена акции (пая).

Коэффициентный анализ позволяет выявлять количественные взаимосвязи между различными разделами и группами статей баланса банка и тем самым оценивать конкретные аспекты его деятельности. Число финансовых коэффициентов (соотношений), которые могут быть здесь использованы, ограничивается только числом счетов в балансе и отчете о прибылях и убытках. Такие соотношения, выраженные в процентах, обычно рассчитываются на год или иной период. Но в течение этого периода могут проявиться новые важные факторы, характеризующие, например, изменение состояния рынка, финансовой и экономической политики государства, правил регулирования и нормативов учета и т.п., задающие новые условия работы и новые тенденции (иной необходимый уровень финансовых коэффициентов). Этим и обусловлен тот факт, что не существует универсальных нормативов, с которыми банк мог бы уверенно сравнивать числовые значения показателей, характеризующих эффективность его работы. Поэтому коэффициентный анализ следует вести как процедуру качественной интерпретации экономического содержания финансовых коэффициентов на основе тенденций их изменения.

3. Применение факторного анализа. Суммарная прибыль отражает общий финансовый результат коммерческой деятельности банка, но этот результат, как уже было показано ранее, формируется под воздействием целого комплекса факторов, которые могут действовать в разных направлениях, вот почему факторы прибыльности нуждаются в «персональном» анализе.

Формула факторного анализа прибыли имеет следующий вид:

Прибыль = Собственный капитал х (Доход / Активы) х (Активы / Собственный капитал) х (Прибыль / Доход),

или в агрегированной форме:

Пр = К₁ х Н₁ х Ш х Н₃ (6)

Расчет влияния на суммарную прибыль отдельных факторов ведется в следующем порядке.

Общее изменение прибыли:

Пр = Пр₁ - Пр₀ (7)

где Пр₁ -- прибыль за отчетный (текущий) период;

Пр₀ -- то же за предыдущий период.

Влияние на прибыль изменения собственного капитала:

(К₁ - К₀) х Н₁ х Н₂ х Н₃, (8)

где К₁ -- собственный капитал в отчетном периоде;

К₀ -- то же за предыдущий период;

H₁ -- уровень использования активов в отчетном периоде;

Н₂ -- мультипликатор капитала в отчетном периоде;

Н₃ -- уровень маржи прибыли в отчетном периоде.

Влияние на прибыль изменения уровня эффективности использования активов:

(H₁ -H_1.0) x K₁ x H₂ x H₃, (9)

где Н_1.0 -- уровень эффективности использования активов в предыдущем периоде.

Влияние на прибыль изменения структуры собственного капитала (мультипликатора капитала):

(Н₂ - Н_2.0) х К₁ х Н_1.0 х Н₃, (10)

где Н_2.0 -- мультипликатор собственного капитала в предыдущем периоде.