Принципы банковской отчётности

Дт 9351 «Расходы по выбытию основных средств»

Кт 5510 «Здания и сооружения» Кт 552X «Прочие основные средства»

На сумму причитающейся выручки:

Дт 6531 «Расчеты с покупателями» Кт 8351 «Доходы от выбытия основных средств»

Начислен налог на добавленную стоимость с выручки от реализации

Дт 9337 «Налог на добавленную стоимость» Кт 6603 «Налог на добавленную стоимость»

Поступление денежных средств от покупателя:

Дт счет покупателя Кт 6531 «Расчеты с покупателями»

Наличие и движение нематериальных активов банка отражается в бухгалтерском учете на активном балансовом счете 5400 «Нематериальные активы». Аналитический учет ведется в разрезе лицевых счетов, открываемых по видам нематериальных активов.

Затраты на приобретение, расходы, связанные с приведением в состояние готовности к использованию нематериальных активов, а также затраты, связанные с созданием самим банком нематериальных активов до момента введения в их действие накапливаются на балансовом счете 5403 «Капитальные вложения по нематериальным активам».

Учет приобретения нематериальных активов зависит от способа расчетов с поставщиком, указанным в договоре: предварительная оплата или последующая оплата.

Расчеты в порядке предварительной оплаты отражаются с использованием активного счета 6540 «Расчеты по капитальным вложениям», при расчетах в порядке последующей оплаты используется пассивный счет 6640«Расчеты по капитальным вложениям»

Оплата поставщику за нематериальные активы на условиях предварительной оплаты:

Дт 6540 «Расчеты по капитальным вложениям» Кт тек.счет поставщика

Поступление нематериальных активов:

Д-т 5403 «Вложения в нематериальные активы» К-т 6540 «Расчеты по капитальным вложениям»

На сумму налога на добавленную стоимость

Д-т 6503 «Налог на добавленную стоимость» К-т 6540 «Расчеты по капитальным вложениям»

Отражение услуг сторонних организаций по приобретению нематериальных активов:

Д-т 5403 «Вложения в нематериальные активы» К-т 6540 «Расчеты по капитальным вложениям»

Передача нематериальных активов в эксплуатацию на баланс банка

Д-т 5400 «Нематериальные активы» К-т 5403 «Вложения в нематериальные активы»;

Приобретение нематериальных активов на условиях последующей оплаты:

Поступление нематериальных активов:

Д-т 5403 «Вложения в нематериальные активы» К-т 6640 «Расчеты по капитальным вложениям»

На сумму налога на добавленную стоимость

Д-т 6503 «Налог на добавленную стоимость» К-т 6640 «Расчеты по капитальным вложениям»

Отражение услуг сторонних организаций по приобретению нематериальных активов:

Д-т 5403 «Вложения в нематериальные активы» К-т 6640 «Расчеты по капитальным вложениям»

Перечисление средств получателю:

Д-т 6640 «Расчеты по капитальным вложениям» К-т тек.счет поставщика

Передача нематериальных активов в эксплуатацию на баланс банка

Д-т 5400 «Нематериальные активы» К-т 5403 «Вложения в нематериальные активы»;

Создание объектов нематериальных активов по фактическим затратам на их создание:

На стоимость использованных материалов

Д-т 5403 «Вложения в нематериальные активы» К-т 5600 «Запасы»

На сумму заработной платы

Д-т 5403 «Вложения в нематериальные активы» К-т 6610 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Отчисления в фонд социальной защиты населения

Д-т 5403 «Вложения в нематериальные активы»

К-т 6601 «Расчеты по платежам в республиканский бюджет»

Командировочные расходы

Д-т 5403 «Вложения в нематериальные активы»

К-т 6620 «Расчеты с подотчетными лицами»

Затраты по привлечению услуг сторонних организаций

Д-т 5403 «Вложения в нематериальные активы» К-т 6630 «Расчеты с поставщиками(подрядчиками)

Оприходование нематериальных активов:

Д-т 5400 «Нематериальные активы»

К-т 5403 «Вложения в нематериальные активы».

Выбытие нематериальных активов может быть путем их списания с баланса банка в результате полного физического(морального) износа или продажи отдельных объектов нематериальных активов неэксплуатируемых банком.

Списание стоимости нематериальных активов производится комиссией банка и оформляется актом на списание. На основании акта списание объекта отражается в учете.

На сумму начисленной амортизации:

Д-т 5490 «Амортизация нематериальных активов»

К-т 5400 «Нематериальные активы»

На сумму остаточной стоимости:

Д-т 9352 «Расходы от выбытия нематериальных активов»

К-т 5400 «Нематериальные активы»

На сумму дополнительных расходов по ликвидации:

Д- т 9352 «Расходы от выбытия нематериальных активов»

К-т 6601 «Расчеты по платежам в республиканский бюджет»

К-т 6610 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 6630 «Расчеты с поставщиками (подрядчиками)»

Оприходование материальных ценностей, поступивших в связи со списанием с баланса нематериальных активов (в оценке возможного использования):

Д-т 5600 «Запасы»

К-т 8352 «Доходы от выбытия нематериальных активов»

Учет операций реализации нематериальных активов зависит от условий проведения расчетов по продаже.

Получение денежных средств от покупателя при продаже нематериальных активов на условиях предварительной оплаты:

Д-т счет покупателя

К-т 6631 «Расчеты с покупателями»

Списание с баланса нематериальных активов на сумму начисленной амортизации:

Д-т 5490 «Амортизация нематериальных активов»

К-т 5400 «Нематериальные активы»

На сумму остаточной стоимости:

Д-т 9352 «Расходы от выбытия нематериальных активов»

К-т 5400 «Нематериальные активы»

Одновременно отражается выручка от продажи и задолженность покупателя:

Д-т 6631 «Расчеты с покупателями»

К-т 8352 «Доходы от выбытия нематериальных активов»

Начислен налог на добавленную стоимость с выручки от реализации:

Дт 9337 «Налог на добавленную стоимость»

Кт 6603 «Налог на добавленную стоимость»

Продажа нематериальных активов на условиях последующей оплаты:

Списание с баланса нематериальных активов на сумму начисленной амортизации:

Д-т 5490 «Амортизация нематериальных активов»

К-т 5400 «Нематериальные активы»

На сумму остаточной стоимости:

Д-т 9352 «Расходы от выбытия нематериальных активов»

К-т 5400 «Нематериальные активы»

Одновременно на сумму причитающейся выручки:

Д-т 6531 «Расчеты с покупателями»

К-т 8352 «Доходы от выбытия нематериальных активов»

Начислен налог на добавленную стоимость с выручки от реализации

Дт 9337 «Налог на добавленную стоимость»

К-т 6603 «Налог на добавленную стоимость»

При поступлении денежных средств от покупателя:

Д-т счет покупателя

К-т 6531 «Расчеты с покупателями»

Амортизационный фонд является источником средств для произведения капитальных вложений производственного назначения и вложений в создание, приобретение и улучшение объектов нематериальных активов. При осуществлении капитальных вложений производится бухгалтерская запись:

Расход 99883 «Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов».

Поступление предметов, учитываемых в составе оборотных средств банка: при предварительной оплате используется счет 6530 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (А), а при последующей 6630«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (П).Предварительная оплата:

1.Предоплата поставщику: Д-т 6530«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т тек. счет поставщика.

2.Оприходование на склад: Д-т 5600 «Материалы»К-т 6530«Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Последующая оплата:

1.Оприходование предметов на склад: Д-т 5600 «Материалы» К-т 6630«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

2.Оплата поступивших предметов: Д-т 6630 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»К-т тек.счет поставщика.

3.Передача предметов в эксплуатацию: Д-т 5600«Материалы» (экспл.) К-т 5600«Материалы» (склад).

При передаче в эксплуатацию предметов стоимостью до 1 базовой величины, их стоимость в полном размере относится на расходы банка:

Д-т 9323 «Расходы по инвентарю и другим предметам» К-т 5600«Материалы» (экспл.).

При передаче в эксплуатацию спец. одежды, обмундирования инкассаторам их стоимость учитывается на отдельных лицевых счетах в подотчете каждого материально ответственного лица. Износ по спец. одежде и обмундированию начисляются исходя из установленного срока носки. По всем остальным предметам при передаче их в эксплуатацию износ начисляется в размере 50 % их стоимости.

Списанию с баланса подлежат пришедшие в негодность предметы вследствие их поломки, порчи, морального и физического износа и непригодные к дальнейшей эксплуатации. Эти предметы предоставляются постоянно действующей комиссии, которая определяет возможность их реализации, эффективность и целесообразность проведения ремонта либо определяет необходимость их списания.

Отдельно учитывается количество, наименование и стоимость материалов, полученных от разборки, и это отражается в учете следующим образом:

Д-т 9323 «Расходы по инвентарю и другим предметам» К-т 5600 «Материалы» (экспл.)

А стоимость материалов от разборки приходуется на склад:

Д-т 5600 «Материалы» (склад)

К-т 8359 «Доходы от выбытия прочего имущества».

Инвентаризация имущества проводится ежегодно. Объекты, сроки и порядок проведения инвентаризации определяется руководителем в приказе. В данном приказе, утверждается и состав комиссии. Результаты инвентаризации отражаются в инвентарных описях, которые подписываются материально-ответственными лицами.

В случае выявления в результате инвентаризации отклонения фактических данных от учетных составляется сличительная ведомость. По недостачам и излишкам инвентаризационной комиссией должны быть истребованы письменные объяснения от материально-ответственных лиц. На основании инвентаризационных описей, сличительных ведомостей, письменных объяснений, заключений работы комиссии составляется акт инвентаризации имущества. Акт подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии.

Утверждается руководителем с приложенными к нему инвентаризационными описями, сличительными ведомостями, письменными объяснениями материально-ответственных лиц и передается в бухгалтерию для отражения в учете результатов инвентаризации. Выявленные в ходе инвентаризации расхождения между фактическими и учетными данными регулируются в следующем порядке:

1.Излишки подлежат оприходованию с последующим установлением причин их возникновения и виновных в этом лиц.

2.Недостачи подлежат возмещению виновными лицами.

В период между инвентаризациями в целях обеспечения контроля за сохранностью имущества ежеквартально проводятся проверки, путем сопоставления остатков по бухгалтерскому и складскому учету, учету у подотчетных лиц, а также их сверка с фактическим наличием. Для этих целей создается постоянно действующая комиссия, которая на 1-ое число месяца следующего после окончания каждого квартала проводит данные проверки в объемах, установленных в приказе руководителя банка. Результаты проверки оформляются справкой и инвентаризационной описью

Отражение в учете результатов инвентаризации: На сумму недостач и хищений до момента выяснения обстоятельств:

Д-т 6570 «Расчеты с прочими дебиторами». К-т 5600«Материалы».При установлении виновных лиц на сумму разницы между взыскиваемой и недостающей суммой.

Д-т 6570 «Расчеты с прочими дебиторами» К-т 6889 «Доходы к получению по прочим операциям-прочие доходы».

При поступлении суммы недостачи от виновных лиц:

а) путем внесения наличных денежных средств в кассу банка

Д-т 1010 « Денежные средства в кассе» К-т 6570«Расчеты с прочими дебиторами» и Д-т 6889 «Доходы получению по прочим операциям - прочие доходы».

К-т 8359«Доходы от выбытия прочего имущества».;

б) путем вычета суммы недостачи из заработной платы по письменному заявлению работника:

Д-т 6610 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 6570«Расчеты с прочими дебиторами» Д-т 6889«Доходы получению по прочим операциям - прочие доходы» К-т 8359«Доходы от выбытия прочего имущества».;

1.Отражение, выявленных в процессе инвентаризации излишков:

Д-т 5600 «Материалы».

К-т 8399 «Прочие операционные доходы».

Деятельность банков на коммерческой основе ориентирует их на получение максимального дохода при сохранении необходимого уровня ликвидности. Доход - это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода, которое ведет к увеличению собственного капитала банка, не связанному с вкладами акционеров.

Доходы банка можно разделить на процентные и непроцентные. Процентные доходы- доходы по активным операциям, связанным с размещением денежных средств, которые определяются исходя из срока, размера процентной ставки и суммы актива. К процентным относятся доходы, полученные от: размещения средств в других банках, предоставление кредитов клиентам, проведение операций с ценными бумагами, а именно по вложениям банка в облигации, а также по учтенным векселям, прочие процентные доходы.

К непроцентным доходам банка относят: комиссионные доходы, полученные дивиденды, доходы по операциям с ценными бумагами, по операциям на валютном рынке и рынке драгоценных металлов, доходы по оказанным консультационным услугам, по операциям между филиалами, прочие операционные доходы, доходы, связанные с уменьшением резерва, непредвиденные доходы.

Расход - это уменьшение экономических выгод в течении отчетного периода, которое ведет к уменьшению собственного капитала банка, не связанному с его распределением между акционерами. Расходы банка, также как и доходы, можно разделить на две группы: процентные и непроцентные. Процентные расходы бывают: по счетам других банков, по счетам клиентов, по операциям с ценными бумагами, прочите операции.

К непроцентным расходам относятся: комиссионные, операционные (штрафы, пени, неустойки), по операциям с ценными бумагами, по операциям между филиалами, инкассация денежной наличности, дивиденды, списание долгов, которые отнесены в разряд безнадежных, расходы от прочих непредвиденных операций.

Начисление доходов и расходов отражается в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от фактического времени их поступления или оплаты. Доходы учитывается на 8 классе, а расходы на 9 классе.

Сумма доходов и расходов, учитываемая на балансовых счетах по учету доходов будущих периодов и расходов будущих периодов и относящаяся к текущему отчетному периоду, отражается в учете на балансовых счетах по учету доходов и расходов не позднее последнего рабочего дня отчетного периода.

В течение отчетного года экономическая прибыль банка определяется как разница между суммой доходов (8 класс) и суммы расходов (9 класс).За каждый отчетный месяц банк составляет отчет о прибылях и убытках. Данные отчета используются для проведения банком экономического анализа своей деятельности, начисления налогов и отчислений в бюджет. В последний рабочий день отчетного года банк проводит определение финансового результата своей деятельности за отчетный год, путем закрытия счетов 8 и 9 класса на счет 7370 «Прибыль, убыток отчетного года» (А-П).Остатки по всем лицевым счетам 8 класса перечисляются в кредит счета 7370 «Прибыль(убыток) отчетного года».

При этом составляется бухгалтерская проводка:

Д-т 8ХХХ К-т 7370

Остатки по всем лицевым счетам 9 класса переносятся в дебет счета 7370.

Д-т 7370 К-т 9ХХХ

Дебетовое сальдо счета 7370 показывает финансовый результат банка - убыток. Кредитовое сальдо счета 7370 показывает финансовый результат банка - прибыль.В течение отчетного года банки имеют право при наличии экономической прибыли производить авансовое распределение для образования фондов банка.

За счет авансового распределения прибыли в отчетном периоде формируется фонд дивидендов и фонд развития банков, использование прибыли отчетного года отражается на счете 7380 «Использование прибыли отчетного года».

На первое января в балансе банка использование прибыли отчетного года отражается как дебетовое сальдо счета 7380. В первый рабочий день нового отчетного года остатки по счетам 7380 и 9370 закрываются по счетам 7361 «Прибыль, убыток в ожидании подтверждения» и 7362 «Распределенная прибыль в ожидании утверждения».

Остатки по счетам 7361 и 7362 числятся на балансе банка до проведения общего собрания акционеров и утверждения прибыли за истекший год.

При начислении прибыли: Д-т 7370 К-т 7361, а ее использование

Д-т 7362 К-т 7380

После утверждения годового отчета общим собранием акционеров принимается решение о распределении прибыли в фонды и закрытии счетов 7362 и 7361, на счет 7350 «утвержденная нераспределенная прибыль». Прибыль истекшего года отражается: Д-т 7361 К-т 7350,

использование прибыли отражается: Д-т 7350 К-т 7362.Банк формирует отчетность в соответствии с законодательством. При этом должна быть обеспечена полнота отражаемых за отчетный период всех операций банка, и результатов инвентаризации активов и обязательств. Отчетность должна составляться на основании данных синтетического и аналитического учета, подтверждаться первичными учетными и другими документами и содержать показатели финансовой деятельности банка.

Отчетность должна быть подписана руководителем и главным бухгалтером, если иное не установлено законодательством. Банк составляет индивидуальную и консолидированную финансовые отчетности. Индивидуальная финансовая отчетность характеризует финансовое состояние и результаты деятельности отдельного хозяйствующего субъекта- банка. Консолидированная финансовая отчетность составляется банком с учетом его дочерних, зависимых и совместно контролируемых юридических лиц.

Индивидуальная и консолидированная финансовые отчетности по периодичности их составления подразделяются на годовую и промежуточную. Годовая финансовая отчетность составляется за отчетный год. Промежуточная финансовая отчетность составляется за период короче полного отчетного года. Состав, структура, порядок и сроки представления указанных отчетностей определяется нормативными правовыми актами НБ. Банк предоставляет отчетность в НБ, в государственные органы в порядке установленном законодательством. Годовая бухгалтерская отчетность включает:

1. Бухгалтерский баланс Форма : статьи актива и пассива баланса заполняются по данным остатков на счетах, отраженных в Главной книге. В разделе 1 Внеоборотные активы по статьям:

Основные средства, Нематериальные активы, Доходные вложения в материальные ценности, показывается: первоначальная стоимость; амортизация; остаточная стоимость (включается в сумму итога первого раздела). Сальдо по счетам связанным с расчетами - счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и другим - в балансе показывается развернуто: дебетовое сальдо - в активе баланса, а кредитовое - в пассиве. Данные статьи пассива баланса «Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров» при подсчете итога раздела 3 баланса вычитаются.

В отчете о прибылях и убытках Форма 2 приводятся данные о выручке от реализации, себестоимости реализованной продукции, прибыли (убытки) от реализации, от операционных и внереализационных операций ,совершаемых работниками различных учреждений банка, действующих на основании должностных инструкций, о налогах, а также о чистой прибыли.

В отчете об изменении капитала Форма 3 приводятся данные о движении уставного фонда, резервного и добавочного фонда чистой прибыли

В отчете о движении денежных средств Форма 4 приводятся данные о поступлении и расходовании денежных средств по источникам поступления и направлениям расходования

Отчет № 5 приложение к бухгалтерскому балансу состоит из разделов:

1. Основные средства и нематериальные активы.

2. Незавершенные вложения во внеоборотные активы.

3. Доходные вложения в активы.

4. Финансовые вложения.

5. Дебиторская задолженность.

6. Кредиторская задолженность.

7. Полученные кредиты и займы.

В отчете о целевом использовании полученных средств приводятся данные о движении целевых взносов и поступлении.

В пояснительной записке к годовому отчету:

раскрываются данные статей, по которым в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках отражаются прочие активы, пассивы, кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков в случае их существенности в общей сумме итогов форм № 1 и № 2;

дается краткая характеристика деятельности организации (виды текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), приводятся основные показатели деятельности и факторы, на них повлиявшие, решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределению прибыли;

приводятся данные о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после даты составления годовой бухгалтерской отчетности до ее предоставления и существенно влияющих на оценку имущественного и финансового положения организации, включая принятие решения о распределении прибыли;

поясняются осуществляемые организацией мероприятия в области охраны окружающей среды, их влияние на уровни капиталовложений и прибыли в отчетном году, а также финансовые последствия для будущих периодов. Раскрываются данные о платежах за нарушение природоохранного законодательства, экологических платежах, плате за природные ресурсы, текущих расходах по охране окружающей среды и степень их влияния на финансовые результаты предприятия;

другие сведения (оценка деловой активности организации, степень выполнения плана, уровень эффективности использования ресурсов, предполагаемые капиталовложения в будущем, расшифровка кредиторской задолженности в иностранной валюте с указанием сроков ее погашения, в том числе задолженность по кредитам, полученным под гарантию правительства республики).

В случаях, предусмотренных законодательством, данные, содержащиеся в бухгалтерской отчетности, подлежат обязательному аудиту, а аудиторское заключение - неотъемлемая часть бухгалтерского отчета.

Если это предусмотрено законодательством, отчетность публикуется совместно с аудиторским заключением в обязательном порядке (например, бухгалтерские отчеты акционерных обществ).

Данные бухгалтерской отчетности применяются для оценки основных результирующих показателей деятельности предприятия, динамики их изменений и прогнозирования общих экономических тенденций в будущем. Поэтому финансовая отчетность используется не только внешними потребителями (акционерами, банками, другими предприятиями и т. д.).

Аналитическое заключение является основой для принятия соответствующих управленческих решений руководителем предприятия, начальниками его структурных подразделений.

Размещено на Allbest.ru