Принципы банковской отчётности

Для обеспечения своевременного возврата кредита, а также процентов по нему , кредитор вправе требовать предоставления заемщиком имущества в залог, предоставления поручительства, гарантии со стороны третьих лиц. По договору залога имущества залогодержатель вправе реализовать имущество, если обязательство по кредитному договору не было выполнено. Залог должен обеспечивать не только возврат суммы кредита, но и процентов по нему за весь срок кредитования.

Существует два основных вида залога:

1) Залог, при котором имущество остается у залогодателя, выступает в нескольких формах, основными из которых являются: залог товаров в обороте; залог товаров в переработке; залог недвижимого имущества.

2) Залог в форме размещения предмета залога у залогодержателя может выступать в двух формах: залог прав и твердый залог.

залог прав - в качестве заклада могут выступать документы, свидетельствующие о передаче банку в качестве обеспечения по ссуде прав владения и пользования имуществом, на объекты интеллект. собственности.

твердый залог - передача товара и другого имущества банку и хранение его на складе кредитного учреждения, или на складе заемщика, но под замком и охраной банка.

При обеспечении возврата кредита путем поручительства поручитель берет на себя обязательство отвечать перед кредитором за выполнение заемщиком взятых на себя обязательств по кредитному договору. Договор поручительства должен быть совершен в письменной форме и обязательно заверен. Его действие прекращается с выполнением заемщиком своих обязательств по кредитному договору.

Гарантия является особым видом поручительства. В качестве гаранта могут выступать банки. Гарантия оформляется гарантийным письмом. Действие гарантии оформляется на том же основании, что и поручительство.

Современной формой обеспечения кредита является цессия (переуступка) в пользу банка требований и счетов заемщика третьему лицу. Переуступка оформляется специальной формой договора, по которому банк имеет право списывать поступающие денежные средства для погашения ранее выданного кредита и процентов по нему.

Одной из форм обеспечения кредита также является договор страхования, заключаемый заемщиком со страховой организацией.

Размер процентов за пользование кредитом может определяться с применением фиксированной годовой процентной ставки либо переменной годовой процентной ставки.

Размер фиксированной годовой процентной ставки предусматривается в кредитном договоре при его заключении и является постоянным в течение срока действия кредитного договора.

Размер переменной годовой процентной ставки меняется в порядке, согласованном сторонами при заключении кредитного договора, и не может быть изменен в одностороннем порядке. Проценты за пользование кредитом начисляются со дня, следующего за днем предоставления кредита, по день возврата (погашения) кредита включительно.

Уплата процентов за пользование кредитом в день предоставления кредита не допускается. Днем возврата (погашения) кредита, уплаты процентов за пользование кредитом считается день, в который денежные средства зачислены на счет банка либо уплачены наличными денежными средствами.

Начисление процентов может производиться исходя из условного (360) или фактического (365 или 366) количества дней в году. При расчете процентов исходя из условного количества дней в году (360) количество дней в месяце условно принимается за 30.

В месяцах, имеющих 31 день, 31-е число в расчет не принимается, а в феврале остаток за последнее число повторяется столько раз, сколько дней не достает до 30. При расчете процентов исходя из фактического количества дней в году (365 или 366) проценты начисляются за каждый календарный день года. Количество дней в году (месяце), применяемое банком при начислении процентов, определяется в локальном нормативном правовом акте и указывается в заключенных договорах.

Проценты начисляются исходя из ежедневных остатков по счетам в соответствии с порядком, предусмотренным в локальном нормативном правовом банка.Расчет процентов может производиться путем их начисления на фактический ежедневный остаток по счету или на средний остаток по счету за период начисления.

Сумма начисленных процентов за период, рассчитанная путем начисления процентов на фактический ежедневный остаток по счету, рассчитывается по следующей формуле:

УI=

где УК - сумма кредита;

П - годовая процентная ставка;

n- количество дней периода начисления процентов;

ДГ - количество дней в банковском году.

В целях обеспечения финансовой надежности банков, для компенсации финансовых потерь, возникающих в результате деятельности банка, банк обязан формировать резервы. Специальный резерв формируется по каждому кредиту в белорусских рублях, а по кредитам в иностранной валюте дополнительно и в иностранной валюте .

Все активы банка подразделяются на пять групп риска:

I группа: срочная или пролонгированная один и более раз задолженность по средствам, размещенным в других банках, при отсутствии признаков финансовой неустойчивости должника и иной негативной информации о способности должника исполнить свои обязательства; обеспеченная срочная, просроченная до 7 дней или пролонгированная не более одного раза задолженность по кредитам, при отсутствии признаков финансовой неустойчивости должника и иной негативной информации о способности должника исполнить свои обязательства; По I группе риска формируется в размере 1 % от суммы соответствующих активов.

II группа: срочная или пролонгированная один и более раз задолженность по средствам, размещенным в других банках, при наличии негативной информации о способности должника исполнить свои обязательства; обеспеченная срочная, просроченная до 7 дней или пролонгированная не более одного раза задолженность по кредитам, за исключением задолженности по кредитам физических лиц, микрокредитам, при наличии негативной информации о способности должника исполнить свои обязательства; недостаточно обеспеченная срочная или просроченная до 7 дней задолженность по кредитам, за исключением задолженности по кредитам физических лиц, микрокредитам, при наличии негативной информации о способности должника исполнить свои обязательства. По данной группе риска специальный резерв формируется в размере от 10 до 30 % от общей суммы задолженности.

III группа: срочная или пролонгированная задолженность по средствам, размещенным в других банках, при признаках финансовой неустойчивости должника; задолженность по средствам, размещенным в других банках, не погашенная в течение 30 дней с момента наступления срока платежа; обеспеченная задолженность по кредитам, за исключением задолженности по кредитам физических лиц, микрокредитам, при наличии негативной информации о способности должника исполнить свои обязательства, пролонгированная более одного раза; задолженность по факторингу, если банк не имеет права обратного требования, при наличии негативной информации о способности должника исполнить свои обязательства, пролонгированная более одного раза. По данной группе формируется резерв в размере от 30 до 50 % от общей суммы задолженности.

IV группа: необеспеченная задолженность по кредитам, за исключением задолженности по кредитам физических лиц, микрокредитам, при наличии негативной информации о способности должника исполнить свои обязательства, пролонгированная один и более раз; необеспеченная срочная, просроченная до 7 дней или пролонгированная один и более раз задолженность по кредитам, за исключением задолженности по кредитам физических лиц, микрокредитам, при наличии признаков финансовой неустойчивости должника; необеспеченная задолженность по кредитам, за исключением задолженности по кредитам физических лиц, микрокредитам, просроченная от 8 до 90 дней; недостаточно обеспеченная задолженность по кредитам, за исключением задолженности по кредитам физических лиц, микрокредитам, просроченная от 8 до 180 дней.

Резерв формируется в размере от 50 до 100 процентов от общей суммы задолженности. V группа: необеспеченная задолженность по кредитам, за исключением задолженности по кредитам физических лиц, микрокредитам, просроченная свыше 90 дней; обеспеченная и недостаточно обеспеченная задолженность по кредитам, за исключением задолженности по кредитам физических лиц, микрокредитам, просроченная свыше 180 дней; задолженность по кредитам физических лиц, микрокредитам, просроченная свыше 180 дней; задолженность по средствам, размещенным в других банках, не погашенная в срок свыше 90 дней с момента наступления срока платежа; задолженность по активам, подверженным кредитному риску, при наступлении определенных в договоре обстоятельств непреодолимой силы, причинивших должнику ущерб, не позволяющий ему продолжать свою деятельность; задолженность по иным активам, подверженным кредитному риску, не погашенная в срок свыше 90 дней с момента наступления срока платежа. Резерв формируется в размере 100 % от общей суммы задолженности.

Списание безнадежной задолженности за счет сформированного специального резерва на покрытие возможных убытков по активам, подверженным кредитному риску, не является основанием для прекращения обязательств должника. Списанная за счет сформированного специального резерва на покрытие возможных убытков по активам, подверженным кредитному риску, безнадежная задолженность учитывается на внебалансовых счетах до момента прекращения обязательств.

Все кредиты, предоставляемые клиентам ОАО «АСБ Беларусбанк» подразделяются на долгосрочные (сроком возврата свыше 1 года) и краткосрочные (срок погашения до 1 года).

Предоставление кредитов отражается следующим образом:

Д-т 2120 «Краткосрочные кредиты коммерческим организациям»

Д-т2133«Долгосрочные кредиты коммерческим организациям на строительство» К-т текущий счет кредитополучателя Исполненные обязательства по предоставлению денежных средств:

Расход 9911Х «Обязательства по предоставлению денежных средств» Начисленные проценты: Д-т 2172 «Начисленные процентные доходы по краткосрочным кредитам коммерческим организациям »; Д-т 2173 «Начисленные процентные доходы по долгосрочным кредитам коммерческим организациям» К-т 6873 «Доходы к получению по операциям с клиентами» Погашение процентов путем безналичных перечислений текущих счетов: Д-т текущий счет К-т 2172, 2173

При поступлении процентов банк формирует свои доходы:

Д-т 6873 «Доходы к получению по операциям с клиентами» К-т 8032 «Процентные доходы по краткосрочным кредитам коммерческим организациям» К-т 8033 «Процентные доходы по долгосрочным кредитам коммерческим организациям» Погашение задолженности по кредитам: Д-т текущий счет К-т 2120 ,2133Отнесение сумму кредита в разряд пролонгированной: Д-т 2162, 2163К-т 2120,2133Отнесение суммы кредита в разряд просроченной: Д-т 2182 «Просроченная задолженность по краткосрочным кредитам коммерческим организациям» Д-т 2183 «Просроченная задолженность по долгосрочным кредитам коммерческим организациям» К-т 2120,2133

Погашение задолженности: Д-т текущие счета К-т 2162«Пролонгированная задолженность по краткосрочным кредитам коммерческим организациям »К-т2163

Д-т текущие счета К-т 2182, 2183

8. Факторинговые операции

Факторинг - финансирование под уступку денежного требования, при котором одна сторона (фактор) обязуется другой стороне (кредитору) вступить в денежное обязательство между кредитором и должником на стороне кредитора путем выплаты кредитору суммы денежного обязательства должника с дисконтом .

Принципиальная схема факторинга такова:

Схема 2 Проведение факторинговых операций

1) кредитор заключает с банком договор факторинга (уступает ему право требования);

2) кредитор отгружает товар (выполняет работы, оказывает услуги);

3)банк перечисляет кредитору сумму денежного обязательства должника за минусом дисконта;

4,5)перечисление денежных средств в погашение факторингового обязательства.

Субъектами факторинга являются фактор, кредитор и должник.

Фактор - банк либо небанковская кредитно-финансовая организация, предоставляющая услугу факторинга;

Кредитор (поставщик) - юридическое лицо, поставившее товары как на внутренний рынок страны, так и за ее пределы;

Должник (плательщик) - юридическое лицо, покупатель товара.

По формам организации отношений факторинг делится на открытый и скрытый.

Открытый факторинг - финансирование под уступку денежного требования, при котором должник уведомлен кредитором о заключении договора факторинга, по которому права кредитора переходят к фактору.

Скрытый факторинг - финансирование под уступку денежного требования, при котором должник не уведомлен кредитором о заключении договора факторинга, по которому права кредитора не переходят к фактору.

В зависимости от места осуществления факторинга различают внутренний и международный факторинг.

Внутренний факторинг - финансирование под уступку денежного требования, при котором сторонами договора факторинга являются резиденты Республики Беларусь.

Международный факторинг - финансирование под уступку денежного требования, при котором одна из сторон договора факторинга не является резидентом Республики Беларусь.

В зависимости от принятия фактором на себя кредитных рисков кредитора различают факторинг с правом регресса (без принятия рисков) и факторинг без права регресса. В последнем случае у фактора отсутствует право требования к кредитору по неисполненным в срок обязательствам должника.

В договоре факторинга указываются следующие существенные условия: наименование фактора, кредитора, их юридические адреса; сумма уступаемого денежного требования, валюта факторинга и сроки финансирования под уступку денежного требования,

предоставляемого фактором кредитору; предмет договора факторинга; наименование должника; номер и дата договора, заключенного между кредитором и должником; форма факторинга (открытый или скрытый); условия платежа (с правом регресса или без права регресса); размер дисконта, порядок его определения; ответственность фактора, кредитора.

В целях снижения возможных рисков фактор вправе потребовать от кредитора представления дополнительного обеспечения исполнения обязательств по договору факторинга предусмотренными

законодательством Республики Беларусь способами. Фактор осуществляет финансирование под уступку денежного требования за фактически отгруженные товары (продукцию), выполненные работы, оказанные услуги. Перечень документов, в том числе и документов, подтверждающих платежеспособность, финансовое состояние, способность возврата предоставляемых денежных сумм, необходимых для проведения финансирования под уступку денежного требования (факторинга), фактором определяется самостоятельно.

Финансирование в рамках генерального договора факторинга осуществляется частями (траншами) на основании представленных кредитором документов, подтверждающих факт отгрузки товаров.

Операции факторинга отражаются в учете

1.1. предоставление денежных средств:

Дт 2110 "Факторинг коммерческим организациям", 2310 "Факторинг индивидуальным предпринимателям"

К-т текущий (расчетный) счет кредитора,

1.2. учет суммы дисконта:

Д-т 2171 "Наращенные проценты к получению по факторингу коммерческим организациям",

2371 "Наращенные проценты к получению по факторингу индивидуальным предпринимателям"

К-т 6873 "Доходы к получению по операциям с клиентами-проценты";

1.3. оприходование документов по факторингу:

Приход 99811 "Расчетные документы по факторингу"

1.4. оприходование обеспечения по факторингу:

Приход 99034 "Гарантии и поручительства по кредитным операциям", 9955Х "Залог" - на сумму полученного обеспечения.

Операции, связанные с погашением задолженности по факторингу в соответствии с условиями договора, отражаются в учете следующими проводками:

Д-т текущий счет должника / кредитора, корреспондентский счет банка

К-т 2110, 2310

одновременно - на сумму дисконта:

Д-т 2110, 2310 К-т 2171, 2371

Д-т 6873 К-т 8031, 8041

Расход 99811, 99034, 9955Х

Суммы дисконта в иностранной валюте относятся на счета

8-го класса "Доходы банка" через счета валютной позиции № 6901

"Валютная позиция" и № 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции" по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, действующему на дату совершения операции:

Д-т 6873 К-т 6901 "Валютная позиция"

Д-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции"

К-т 8031, 8041

3. Не погашенная в срок задолженность по факторингу переносится на счета просроченной и сомнительной задолженности следующими проводками:

3.1. отнесение на счета просроченной задолженности:

на сумму основного долга:

Д-т 2181 "Просроченная задолженность по факторингу коммерческим

организациям",2381 "Просроченная задолженность по факторингу индивидуальным предпринимателям"

К-т 2110, 2310

на сумму дисконта:

Д-т 2191 "Просроченные проценты по факторингу коммерческим организациям",

2391 "Просроченные проценты по факторингу индивидуальным предпринимателям"

К-т 2171, 2371

3.2. отнесение на счета сомнительной задолженности:

Д-т 2811 "Сомнительная задолженность по факторингу коммерческим организациям",

2831 "Сомнительная задолженность по факторингу индивидуальным предпринимателям"

К-т 2181, 2381

9. Лизинговые операции

Лизинг - инвестирование временно свободных или привлеченных финансовых средств, при котором лизингодатель обязуется приобрести в собственность обусловленное договором имущество у определенного продавца и предоставить это имущество лизингополучателю за плату во временное пользование с правом последующего выкупа. Лизинговая сделка представляет собой совокупность договоров, необходимых для реализации договора лизинга между лизингодателем, лизингополучателем и продавцом (поставщиком) предмета лизинга.

Лизингодатель - банк (иное юридическое лицо), передающее по договору объект лизинга лизингополучателю.

Лизингополучатель - субъект хозяйствования, получающий объект лизинга во временное владение и пользование.

Договор лизинга - соглашение между лизингодателем и лизингополучателем об установлении прав и обязанностей, связанных с приобретением лизингодателем в собственность указанного лизингополучателем объекта лизинга у определенного последним поставщика и предоставление права выкупа либо предоставление лизингодателем лизингополучателю ранее приобретенного объекта лизинга за плату во временное владение и пользование с правом и без права выкупа.

Лизинговые операции классифицируются по различным признакам на множество видов. Внутренняя форма лизинга предполагает заключение договора лизинга между резидентами Беларуси. При международной форме лизинга хотя бы одна из сторон договора - нерезидент РБ.

1)Финансовый - это вид лизинга, при котором лизингодатель берет на себя обязанность по приобретению у определенного продавца в собственность указанного лизингополучателем имущества, и за определенную плату в качестве предмета лизинга передает его лизингополучателю на определенный срок, на определенные условия и за определенную плату во временное пользование и владение.

2)Оперативный - в течение срока договора лизинга лизингополучатель возмещает лизингодателю менее 75% контрактной стоимости предмета лизинга. Выкуп предмета лизинга не производится, по истечению срока договора имущество возвращается лизингодателю.

3)Возвратный - это разновидность финансового лизинга, при котором лизингополучатель выступает одновременно и поставщиком предмета лизинга.

Порядок расчета и получения лизинговых платежей Лизингополучатель уплачивает банку лизинговые платежи в соответствии с условиями договора лизинга и графиком лизинговых платежей.

Лизинговый платеж в части возмещения инвестиционных расходов банка уплачивается в течение срока действия договора лизинга ежемесячно, начиная со следующего месяца после передачи имущества в лизинг, и рассчитывается исходя из размера амортизационных отчислений, устанавливаемых договором лизинга по согласованию между банком и лизингополучателем.

Затраты, связанные с приобретением объекта лизинга, учитываются лизингодателями по дебету соответствующего балансового счета группы 556Х - вложения в основные средства и незавершенное строительство в корреспонденции с балансовыми счетами 6540(6640) -расчеты по капитальным вложениям.

Объект приходуется по первоначальной стоимости с учетом всех затрат, связанных с его приобретением, по дебету балансового счета 5531 "Основные средства, приобретенные для передачи в аренду, лизинг" в корреспонденции с соответствующим балансовым счетом группы 556Х "Вложения в основные средства и незавершенное строительство".

Передача объекта лизинга лизингополучателю отражается:

1.на сумму первоначальной стоимости объекта лизинга:

Д-т 5532 «Основные средства, переданные в лизинг»

К-т 5510, 552Х, 5531 - счета по учету основных средств.

2.на сумму начисленной амортизации

Д-т 5592 «Амортизация собственных основных средств».

К-т 5594 «Амортизация основных средств, сданных в аренду, лизинг».

Начисление амортизации по переданному объекту лизинга:

Д-т 9344 "Амортизационные отчисления по основным средствам, сданным в аренду, лизинг»

К-т 5594 «Амортизация основных средств, сданных в аренду, лизинг»

Начисление лизингового платежа, подлежащего получению:

Д-т 6727 "Начисленные арендные, лизинговые платежи"

К-т 8312 "Арендные, лизинговые платежи".

Получение от лизингополучателя лизинговых платежей:

Выкуп и передача объекта лизинга в собственность лизингополучателя.

Д-т 5594 К-т 5532

На сумму остаточной стоимости:

Д-т 9351 К-т 5532

На сумму дохода от продажи:

Д-т 6531 (6631) К-т 8351

Поступление денежных средств от покупателя:

Д-т счета по учету денежных средств К-т 6531 (6631)

Возврат лизингополучателем объекта лизинга: на сумму первоначальной стоимости объекта лизинга:

Д-т 5531 К-т 5532

на сумму начисленной амортизации по объекту лизинга:

Д-т 5594 К-т 5592

10. Операции по доверительному управлению имуществом

Доверительное управление имуществом является одним из видов перспективных услуг, предоставляемых банками. Доверительные (трастовые) операции -- операции по управлению средствами (имуществом, деньгами, ценными бумагами) и выполнение иных услуг по поручению и в интересах клиента.

Доверительный счет открывается вверителю на основании договора доверительного (трастового) счета при наличии договора доверительного управления денежными средствами

По договору доверительного управления одна сторона (вверитель) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а доверительный управляющий обязуется за вознаграждение управлять этим имуществом в интересах вверителя или указанного им лица (выгодоприобретателя).

В договоре доверительного управления имуществом должны быть указаны:

1) предмет договора, в т.ч. характеристика имущества, передаваемого в доверительное управление, и его стоимость ;

2) пределы использования имущества доверительным управляющим;

3) наименование юридического лица или имя гражданина, в интересах которого осуществляется управление имуществом (вверителя или выгодоприобретателя);

4) размер и форма вознаграждения доверительному управляющему, если выплата вознаграждения предусмотрена договором;

5) срок действия договора.

Формами доверительного управления денежными средствами являются: полное доверительное управление; доверительное управление по согласованию; доверительное управление по приказу.

При полном доверительном управлении денежными средствами доверительный управляющий самостоятельно совершает действия с денежными средствами вверителя в пределах поручения по управлению с обязательным уведомлением вверителя о каждом совершенном им действии, если иное не предусмотрено договором.

При доверительном управлении денежными средствами по согласованию доверительный управляющий совершает действия с денежными средствами вверителя при условии обязательного предварительного согласования с вверителем каждого совершаемого им действия.

При доверительном управлении денежными средствами по приказу доверительный управляющий совершает действия с денежными средствами вверителя исключительно по его указанию.

Доверительный управляющий имеет право объединять денежные средства вверителя с денежными средствами иных вверителей в целях наиболее эффективного их использования при соблюдении условий каждого из договоров доверительного управления денежными средствами.

Доверительный управляющий обязан обеспечить раздельный учет своих денежных средств и ценных бумаг, денежных средств и ценных бумаг вверителя, переданных в доверительное управление и полученных (приобретенных) при таком управлении, а также раздельный учет денежных средств и ценных бумаг разных вверителей.

Право собственности вверителя распространяется и на денежные средства и ценные бумаги, полученные (приобретенные) при доверительном управлении.

Доверительный (трастовый) счет закрывается в случае:

*прекращения обязательств по договору доверительного управления денежными средствами;

*отсутствия денежных средств на этом счете в течение одного года;

*в иных случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь или договором.

Поступление денежных средств в доверительное управление отражается следующим образом:

Д-т счета по учету денежных средств

К-т 3120 «Счета банков по доверительному управлению имуществом».

Получение ценных бумаг в доверительное управление отражается следующим образом:

Приход: 99610 «Ценные бумаги в доверительном управлении».

Приобретение ценных бумаг в процессе доверительного управления в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

Д-т 3120 «Счета банков по доверительному управлению имуществом»

К-т счет продавца;

Приход: 99610 «Ценные бумаги в доверительном управлении».

Размещение денежных средств во вклады отражается

Д-т 3120 «Счета банков по доверительному управлению имуществом»

К-т счета по учету вкладов (депозитов).

Поступление денежных средств от продажи ценных бумаг, находившихся в доверительном управлении

Д-т счет покупателя

К-т 3120 «Счета банков по доверительному управлению имуществом»;

Расход: 99610 «Ценные бумаги в доверительном управлении».

Возврат денежных средств из доверительного управления

Д-т 3120 «Счета банков по доверительному управлению имуществом»

К-т счета по учету денежных средств.

Возврат ценных бумаг из доверительного Расход: 99610 «Ценные бумаги в доверительном управлении».

11. Валютные операции

Валютные операции осуществляются с помощью счетов в инвалюте. Существуют следующие виды специальных счетов: специальный транзитный валютный счет ;специальный счет для хранения купленной на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь иностранной валюты; специальный счет для аккумулирования средств в иностранной валюте для погашения задолженности в иностранной валюте; специальные счета, открываемые в соответствии с актами законодательства для аккумулирования денежных средств граждан на строительство жилья; специальные счета для аккумулирования средств граждан на другие цели; специальный (чековый) счет для совершения операций с именными приватизационными чеками «Имущество»; другие специальные счета в случаях, установленных законодательством Республики Беларусь.

Основанием открытия текущего счета является договор текущего счета. Для открытия счета в иностранной валюте в банк предоставляются те же документы, что и при открытии текущего счета.

Специальный счет для аккумулирования открывается в целях аккумулирования иностранной валюты. Закрытие специального счета производится в случае ликвидации юридического лица, его реорганизации в форме разделения, слияния, присоединения .

По мере изменения Национальным банком курса рубля к иностранным валютам производится переоценка всех активов и пассивов в иностранной валюте, включая счет 5811 "Валютная позиция".

Д-т 105Х, 107Х, и т.д., К-т 5831 "Счет переоценки валютной позиции";

Д-т 5831, К-т 32ХХ, 33ХХ, 5811 и т.д.

Пассивы банка, сформированные за счет валютных средств прошлых лет (уставный, резервный фонды, фонды экономического стимулирования и специального назначения, нераспределенная прибыль), переоценке, в связи с изменением курса рубля к иностранной валюте, не подлежат.

Результат переоценки по мере изменения курса рубля к иностранным валютам отражается на балансовом счете 5120 "Фонд переоценки иностранной валюты". Внебалансовые счета в иностранной валюте "Обязательства по валютным сделкам" также подлежат переоценке по мере изменения курса рубля к иностранным валютам. Курсовые разницы" в результате округлений при переоценке денежных статей относятся на балансовые счета по учету доходов или расходов

Д-т 6921 К-т 8241 "Доходы по операциям с иностранной валютой"

Д-т 9241 "Расходы по операциям с иностранной валютой" К-т 6921

Корреспондентские отношения между банками представляют собой различные формы экономического сотрудничества, основанные на договоре. Благодаря им банки осуществляют платежи и расчеты по поручению друг друга, в том числе инициированные клиентами. Они устанавливаются на основе межбанковских корреспондентских соглашений в форме двухстороннего договора или обмена письмами (телетрансмиссионными сообщениями). При этом происходит обмен документами. В пакет документов должны входить, в частности: образцы подписей лиц, уполномоченных представлять банк юридически, списки корреспондентских счетов для осуществления переводов в третьи страны и др.

Корреспондентские отношения могут устанавливаться не только с открытием корреспондентских счетов (в двух- либо одностороннем порядке), но и без открытия счетов. В банке ведется досье на каждый банк, с которым установлены корреспондентские отношения. Заключение корреспондентского соглашения является основанием для банка-резидента, чтобы составить распоряжение о порядке расчетов с банком-корреспондентом. Корреспондентские отношения с банками-нерезидентами, не предусматривающие открытие корреспондентского счета непосредственно друг у друга, реализуются посредством отражения расчетных операций по счетам, открытым банками в других банках-корреспондентах или на имя других банков-корреспондентов.

Банки-резиденты открывают у себя счета «Лоро», а в банках-нерезидентах - счета «Ностро». Открытие счета происходит с представлением документов, предусмотренных законодательством страны банка, который открывает счет, и заключением корреспондентского соглашения. В последнем оговариваются: порядок открытия и ведения счетов, их вид и валюта, порядок начисления процентов, возможность перевода средств в другие страны, право конверсии средств на счетах в другую валюту, возможность овердрафта, формы и порядок расчетов, другие положения.

По счетам «Ностро» и «Лоро» операции производятся в пределах остатка средств на счетах или разрешенного лимита овердрафта. По счетам «Ностро» банки-корреспонденты высылают банкам-резидентам выписки с информацией о поступлениях, платежах и сальдо по счету. Кроме того, в определенные корреспондентским соглашением сроки они отправляют выписки со счета «Лоро».

Денежные средства с корреспондентского счета банка списываются по распоряжению

Отражение операций по межбанковским расчетам по счетам, открытым на балансе банка-получателя, осуществляется на основании реквизитов, указанных в электронном платежном документе, после получения электронного служебного документа «подтверждение кредита». Банк получателя осуществляет дебетование счета 1201 «Корреспондентский счет в Национальном банке для внутриреспубликанских расчетов» и кредитование счета 6110 «Субкорреспондентские счета филиалов для расчетов в национальной валюте». Далее банк получателя осуществляет зачисление средств на счета клиентов по назначению: Д-т 6100

К-т Счет бенефициара либо счета по учету собственных платежей банка

Для проведения межбанковских расчетов в головном банке открываются следующие балансовые счета:

1201 «Корреспондентский счет в Национальном банке для внутриреспубликанских расчетов» - активный счет;

6110 «Субкорреспондентские счета филиалов для расчетов в национальной валюте» - пассивный счет;

6100 «Субкорреспондентские счета филиала для расчетов в национальной валюте» - активный счет.

На балансе филиалов банка открывается активный счет 6100 «Субкорреспондентские счета филиала для расчетов в национальной валюте».

Счет 6110 «Субкорреспондентские счета филиалов для расчетов в национальной валюте» открывается для каждого филиала на балансе головного банка.

При отражении в учете операций по межбанковским расчетам должно обеспечиваться ежедневное равенство остатков денежных средств по корреспондентскому счету, открытому на балансе Нацбанка РБ (3200 «Корреспондентские счета банков для внутриреспубликанских расчетов»), и корреспондентскому счету, открытому на балансе банка (1201 «Корреспондентский счет в Национальном банке для внутриреспубликанских расчетов»), а также по субкорреспондентским счетам, открытым на балансе банка (6110 «Субкорреспондентские счета филиалов для расчетов в национальной валюте») и на балансе его филиалов (6100 «Субкорреспондентские счета филиала для расчетов в национальной валюте»).

1)В банках - отправителях платежей при списании денежных средств на основании платежных инструкций: Д-т Счет клиента/ по учету собственных платежей банка К-т 6100

Д-т 6110 К-т 1201

2) В банках - получателях платежей

Д-т 1201 К-т 6110

Д-т 6100 К-т 6302

Обязательной продаже подлежит 30 % выручки в иностранной валюте. При этом в качестве выручки в иностранной валюте рассматриваются денежные средства в иностранной валюте согласно перечню иностранных валют, подлежащих обязательной продаже на внутреннем валютном рынке, определяемому Нацбанком РБ, поступающие юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям на их счета в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь, в банках и иных кредитных организациях за пределами Республики Беларусь по сделкам, предусматривающим:

- с юридическими лицами - нерезидентами и физическими лицами - нерезидентами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, - на возмездной основе передачу товаров, охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, имущества в аренду, выполнение работ, оказание услуг;

- с банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями Республики Беларусь, а также с банками и иными кредитными организациями за пределами Республики Беларусь - финансирование под уступку денежного требования (факторинг) по денежным обязательствам, вытекающим из сделок, указанных в предыдущем абзаце, или учет (покупку) ценных бумаг, выполняющих функцию расчетных документов по сделкам, указанным в предыдущем абзаце;

- с физическими лицами - реализацию за иностранную валюту товаров (работ, услуг) юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями на территории Республики Беларусь и за ее пределами;

- с закрытым акционерным обществом «Белорусская нефтяная компания» - реализацию нефтепродуктов.

Обязательная продажа не осуществляется:

- банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями, страховыми организациями Республики Беларусь, резидентами свободных экономических зон;

- по выручке в иностранной валюте, поступающей юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям от реализации имущества, обращенного в доход государства, а также имущества, на которое обращено взыскание в счет неисполненного налогового обязательства, неуплаченных пеней, в сумме, подлежащей перечислению в бюджет;

- по выручке в иностранной валюте, поступающей организациям электросвязи и почтовой связи и направляемой ими в течение 30 дней со дня поступления на счет для оплаты счетов за услуги международной связи;

- по выручке в иностранной валюте, поступающей юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, имеющим специальные разрешения (лицензии) на осуществление перевозок пассажиров и грузов (исключая технологические внутрихозяйственные перевозки пассажиров и грузов, выполняемые юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями для собственных нужд) автомобильным, внутренним водным, морским транспортом, деятельности в области авиации, транспортно-экспедиционной деятельности, и направляемой ими в течение 30 дней со дня поступления на счет для оплаты расходов на транспортировку, страхование и экспедирование пассажиров и грузов, а также на уплату налогов и сборов в иностранной валюте, связанных с транспортировкой пассажиров и грузов;

- по выручке в иностранной валюте, подлежащей перечислению и перечисляемой в течение 30 дней со дня поступления на счет согласно договорам поручения либо комиссии с нерезидентами в ходе осуществления юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями посреднической деятельности, непосредственно связанной со сделками, по которым получена выручка в иностранной валюте;

- по выручке в иностранной валюте, перечисляемой на специальный счет в течение 7 рабочих дней со дня ее поступления на счет в целях аккумулирования денежных средств для направления их на погашение задолженности в иностранной валюте.

- в иных случаях по решению Президента РБ.

Иностранная валюта в установленных случаях может зачисляться:

- на счет субъекта хозяйствования, открытый в банке-нерезиденте;

- на счет структурного подразделения субъекта хозяйствования;

- на текущий валютный счет субъекта хозяйствования.

Для осуществления обязательной продажи субъект хозяйствования представляет в банк не позднее 7 рабочих дней со дня поступления выручки:

-реестр распределения инвалюты;

-платежное поручение на сумму инвалюты, подлежащую продаже в счет обязательной продажи;

-платежное поручение на перечисление инвалюты с транзитного счета на текущий счет на сумму, оставшуюся после обязательной продажи.

Реестр распределения составляется только на инвалюту, поступившую в качестве выручки. Реестр составляется в 2-х экземплярах. После получения документов банк аккумулирует инвалюту, необходимую для продажи на бирже, и продает ее. Продажа банком должна быть произведена не позднее второго рабочего дня после дня предоставления субъектом хозяйствования документов. Белорусские рубли, полученные от осуществления обязательной продажи, зачисляются на текущий (расчетный) счет не позднее следующего рабочего дня после продажи инвалюты. За осуществление обязательной продажи банк взимает комиссионное вознаграждение в белорусских рублях или в инвалюте (максимум 0.2%, включая биржевой сбор).

Для перечисления инвалюты, не являющейся выручкой, субъект хозяйствования представляет в банк платежное поручение на перечисление инвалюты с транзитного счета на текущий (или счет, к которому открыт транзитный счет).. Если банк может достоверно определить, что поступившая на счет субъекта хозяйствования инвалюта не является выручкой, то такая инвалюта может быть зачислена банком на соответствующие счета юридических лиц, минуя его транзитный счет, если это предусмотрено заключенным между ними договором. Если сумма инвалюты, подлежащая обязательной продаже, меньше лота, установленного на биржевых торгах, такая продажа осуществляется банку по курсу биржевых торгов.

При учете обязательной продажи части валютной выручки составляются бухгалтерские записи:

Д-т 3012«Текущие (расчетные) счета коммерческих организаций» К-т 3810 «Расчеты по операциям с иностранной валютой»

70 % выручки перечисляется со специального транзитного счета на текущий счет в иностранной валюте на основании платежного поручения. Д-т 3012 «Текущие (расчетные) счета коммерческих организаций» К-т 3012«Текущие (расчетные) счета коммерческих организаций» Поскольку 30 % выручки подлежит продаже, она перечисляется в центральный банк на основании мемориального ордера: Д-т 6162 «Расчеты филиалов по операциям с иностранной валютой» К-т 6101«Субкоресподенские счета филиалов для расчетов в иностранной валюте» После проведения торгов и продажи иностранной валюты центральный банк уведомляет филиалы о суммах проданной иностранной валюты и зачисляет рублевый эквивалент

Д-т 3810«Расчеты по операциям с иностранной валютой»

К-т 6162«Расчеты филиалов по операциям с иностранной валютой» на сумму рублевого эквивалента: Д-т 1810 «Расчеты по операциям с иностранной валютой»

К-т 3810«Расчеты по операциям с иностранной валютой»

Покупка безналичной инвалюты , продажа наличной инвалюты за безналичные белорусские рубли, безналичной инвалюты за наличные и безналичные белорусские рубли, платежных документов в инвалюте с оплатой в безналичных белорусских рублях или безналичной инвалюте, а также конверсия безналичной валюты, наличной инвалюты в безналичную инвалюту совершаются после заключения договора, который заключается между физическим лицом и уполномоченным банком в письменной форме. Должны быть указаны паспортные данные физического лица.

На дату принятия обязательств движение на внебалансовых счетах в инвалюте и в рублях показывается суммой купленной инвалюты и проданных рублей.

Купленная инвалюта, но еще не полученной отражается приход 99322 "Иностранная валюта, купленная по спотовым сделкам". Сумма проданных рублей, но еще не поставленных отражается по приходу внебалансового счета 99311 "Белорусские рубли, проданные по спотовым сделкам".

При перечислении рублей на сумму контракта в белорусских рублях

Д-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции" К-т корсчет, тек. счета

Расход 99311 "Белорусские рубли, проданные по спотовым сделкам".

На сумму купленной иностранной валюты по курсу НБРБ:

Д-т корсчет банка, текущие счета К-т 6901 "Валютная позиция"

Расход по внебалансовому счету 99322

На дату сделки движение на внебалансовых счетах в инвалюте и в рублях показывается суммой проданной инвалюты и купленных рублей.

Сумма проданной инвалюты, но еще не поставленной отражается по приходу внебалансового счета 99312 "Иностранная валюта, проданная по спотовым сделкам". Сумма купленных рублей, но еще не полученных отражается по приходу внебалансового счета 99321 "Белорусские рубли, купленные по спотовым сделкам".

При перечислении иностранной валюты курсу НБРБ

Д-т 6901 "Валютная позиция"

К-т корсчет банка, текущие (расчетные) счета клиентов"

Расход 99312 "Иностранная валюта, проданная по спотовым сделкам".

На сумму полученных рублей по курсу продажи:

Д-т корсчет банка, текущие (расчетные) счета клиентов

К-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции"

Расход 99321 "Белорусские рубли, купленные по спотовым сделкам".

Конвертация валюты производится посредством продажи первой валюты и покупки второй через счет 6901 "Валютная позиция". На счете 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции" отражается движение рублевого эквивалента из одного вида валюты в другой.

Банки вправе совершать следующие валютно-обменные операции: продажа, покупка, конверсия инвалюты; размен; замена. Эти операции проводятся в кассах или в обменных пунктах. Обменный пункт - изолированная, специально оборудованная в соответствии с техническими требованиями кабина, в том числе оборудованная на базе бронированного автомобиля, расположенная вне кассового узла и предназначенная для совершения валютно-обменных операций, а также иных банковских операций. Банки вправе совершать валютно-обменные операции со всеми иностранными валютами, по отношению к которым НБ устанавливает официальный курс белорусского рубля.

Продажа валюты осуществляются с регистрацией паспортных данных физических лиц. Обменный пункт открывается на основании приказа, где указываются: номер обменного пункта; его адрес; режим работы; работники банка, на которых возлагаются руководство и контроль за деятельностью обменного пункта; перечень совершаемых валютно-обменных операций. При изменении этих сведений банком издается приказ о внесении изменений в приказ об открытии обменного пункта. Каждому обменному пункту присваивается индивидуальный номер, повторное использование которого не допускается. В обменном пункте запрещается хранение личных денежных средств кассира, за исключением их нахождения в изолированном месте, закрытом на ключ. В одном обменном пункте может быть предусмотрено несколько изолированых рабочих мест кассиров.

Обменный пункт должен быть оборудован стендом, содержащим информацию: наименование уполномоченного банка; номер обменного пункта; перечень совершаемых валютно-обменных и иных банковских операций; установленные курсы покупки, продажи, конверсии; размер вознаграждения (платы), взимаемого банком; режим работы; о близлежащих обменных пунктах (кассах); особые условия совершения валютно-обменных операций (при их наличии), устанавливаемые НБ; номер телефона банка и Главного управления НБ по области для предложений и замечаний о работе обменного пункта. Информация об обменных курсах может быть указана на специальном электронном табло.

Обменный пункт должен быть оснащен техническими средствами для определения подлинности валюты (6 видов контроля); справочными материалами по определению подлинности, платежности наличной валюты и платежных документов в валюте на бумажном носителе или в электронном виде.

Работник обменного пункта должен иметь: выписку (копию) из приказа банка о назначении его на должность кассира, заверенную подписью руководителя и скрепленную печатью банка; копию приказа об открытии обменного пункта, заверенную подписью руководителя и скрепленную печатью банка; копию локального нормативного правового акта банка о порядке установления и доведения обменных курсов; паспорт либо удостоверение сотрудника банка.

Присутствие посторонних лиц в помещении обменного пункта (кассы) запрещается, кроме лиц, уполномоченных банком, работников подразделения инкассации, а также лиц, уполномоченных осуществлять проверки.

Обменные курсы устанавливаются и доводятся до обменного пункта и оформляются приказом ответственного лица банка, наделенного соответствующими полномочиями. В приказе указываются дата и время (в часах и минутах) установления (изменения) обменных курсов. При установлении курсов индивидуально для каждого обменного пункта в приказе указываются индивидуальный номер пункта, его адрес, обменный курс и время его установления. Информация об установленных курсах регистрируется в журнале установления обменных курсов, который ведется в письменном виде либо в электронном виде с использованием программно-технических средств, а также в виде электронного документа. Журнал, ведущийся в письменном виде, закрепляется за конкретным обменным пунктом и должен быть пронумерован, прошнурован и скреплен печатью банка. Запись о количестве листов в журнале до начала его ведения заверяется подписью руководителя (заместителя). Использованный журнал хранится в банке, в течение 1 года.

Покупка наличной иностранной валюты согласно реестру купленной иностранной валюты

На сумму купленной иностранной валюты

Д-т 1020 «Денежные средства в обменных пунктах»

Д-т1030«Денежные средства в кассе с режимом работы, не совпадающим с режимом работы оперкассы» .К-т 6901«Валютная позиция»

На сумму уплаченных белорусских рублей по курсу покупки:

Д-т 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции» К-т 1020, 1030

Продажа наличной инвалюты согласно реестру проданной наличной иностранной валюты:

На сумму проданной иностранной валюты:

Д-т 6901 «Валютная позиция» К-т 1020,1030

На сумму полученных белорусских рублей по курсу продажи:

Д-т 1020 , 1030 К-т 6911

При конверсия наличной инвалюты на сумму принятой инвалюты

Д-т 1020, 1030 К-т 6901

На сумму выданной иностранной валюты:

Д-т 6901 К-т 1020, 1030

Отражение рублевого эквивалента валютной позиции по официальному курсу поступившей валюты

Д-т 6911 (поступившей валюты) К-т 6911 (проданной валюты)

12. Учет внутрибанковских операций

Учет основных средств банка ведется на активных балансовых счетах 5510 «Здания и сооружения», 5521 «Вычислительная техника», 5522 «Транспортные средства», 5529 «Прочие основные средства». По дебету счетов отражаются стоимость поступивших основных средств, по кредиту счетов отражаются стоимость основных средств при их выбытии.

Для учета фактических затрат по приобретенным основным средствам предназначен счет 5561 «Вложения в основные средства».

Предварительная оплата поставщику (сторонней организации за оказанные услуги по приобретению основных средств)

Дт 6540 «Расчеты по капитальным вложениям» Кт счет поставщика

Поступление ОС (оказание услуг сторонними организациями):

Дт 5561 без НДС Кт 6540 «Расчеты по капитальным вложениям»

Отражение НДС по приобретенным основным средствам (услугам)

Дт 6503 «Налог на добавленную стоимость» К-т 6540

Передача в эксплуатацию основных средств:

Дт 5521 , 5522, 5529 Кт 5561 «Вложения в основные средства».

Приобретение основных средств на условиях последующей оплаты:

Поступление основных средств (оказание услуг сторонними организациями):

Дт 5561 без НДС Кт 6640 «Расчеты по капитальным вложениям»

Отражение НДС по приобретенным основным средствам (услугам)

Дт 6503 «Налог на добавленную стоимость» Кт 6640

Передача в эксплуатацию основных средств:

Дт 5510 ,552х Кт 5561

Оплата поставщику (сторонней организации за оказанные услуги)

Дт 6640 Кт счет поставщика (сторонней организации)

Списание с баланса полностью амортизированных основных средств при отсутствии дополнительных расходов и материалов, образовавшихся при ликвидации:

Дт 5592 «Амортизация собственных основных средств» Кт 5510, 552X

Списание с баланса не полностью амортизированных основных средств при наличии расходов и материалов, образовавшихся при ликвидации:

Дт 5592 на сумму амортизации Кт 5510, 552X

На сумму остаточной стоимости:

Дт 9351 «Расходы от выбытия основных средств» Кт 5510, 552X

На сумму дополнительных расходов по ликвидации основных средств:

Дт 9351 Кт 6530 «Расчеты с поставщиками (подрядчиками)»,

6601Х «Расчеты по платежам в бюджет и во внебюджетные фонды»

6610 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 6630 «Расчеты с поставщиками (подрядчиками)»

Оприходование материальных ценностей, поступивших в связи со списанием с баланса основных средств (по оценочной стоимости):

Дт 5600 «Запасы» Кт 8351 «Доходы от выбытия основных средств»

Продажа основных средств на условиях предварительной оплаты:

Дт счет покупателя Кт 6631 «Расчеты с покупателями» получение средств:

При передаче основных средств на сумму начисленной амортизации:

Дт 5592 «Амортизация собственных основных средств»

Кт 5510 «Здания и сооружения» Кт 552X «Прочие основные средства»

На сумму остаточной стоимости:

Дт 9351 «Расходы от выбытия основных средств»

Кт 5510 «Здания и сооружения» Кт 552X «Прочие основные средства»

На сумму доходов от продажи:

Дт 6631 «Расчеты с покупателями» Кт 8351 «Доходы от выбытия основных средств».

Начислен налог на добавленную стоимость с выручки от реализации

Дт 9337 «Налог на добавленную стоимость» Кт 6603 «Налог на добавленную стоимость»

Продажа основных средств на условиях последующей оплаты:

Дт 5592 «Амортизация собственных основных средств» на сумму амортизации:

Кт 5510 «Здания и сооружения» Кт 552X «Прочие основные средства»

На сумму остаточной стоимости: