Средняя величина по ставке банков-конкурентов по кредитам населению равна: хсред

3 = 97,0/12 = 8,1%.

Далее определяем среднеквадратическое отклонение:

Рассчитываем коэффициент вариации:

Поскольку значение коэффициента вариации по ставке банков-конкурентов по кредитам для населения менее 40%, то значит данный вид процентного риска - риск потерь банка вследствие изменения ставки банков-конкурентов по кредитам населениям (отвлечение части клиентов к конкурентам) - не велик.

Таким образом, оценка процентного и валютного риска коммерческого банка на основе статистических методов позволяет нам сделать следующие выводы:

1) риск потерь банка вследствие изменения ставки рефинансирования ПРБ не велик;

2) риск потерь банка вследствие изменения ставки банков-конкурентов по кредитам нефинансовым организациям (отвлечение части клиентов к конкурентам) - не велик;

3) риск потерь банка вследствие изменения ставки банков-конкурентов по кредитам населениям (отвлечение части клиентов к конкурентам) - не велик;

4) валютный риск - риск потери денежных средств организации вследствие изменения курсов валют - для банка существенен.

Анализ таблицы 2.5.18 позволяет сделать следующие выводы:

1) По сравнению с 2012 годом в 2011 году сумма всех доходов банка увеличилась на 753871 рублей (темп роста составил 173,45%), в том числе проценты полученные и аналогичные доходы увеличились на 561153 рублей (темп роста составил 206,38%), комиссионные доходы выросли на 75915 рублей (темп роста - 119,40%) прочие доходы увеличились на 116803 рублей (темп роста - 208,51%). На увеличение процентов полученных и аналогичных доходов банка повлиял в первую очередь рост процентов от ссуд, предоставленных клиентам (некредитным организациям), на увеличение прочих доходов в первую очередь повлияло увеличение доходов от операций с иностранной валютой.

2) По сравнению с 2012 годом в 2013 году сумма всех доходов банка увеличилась на 466871 рублей (темп роста составил 126,23%), в том числе проценты полученные и аналогичные доходы увеличились на 261153 рублей (темп роста составил 123,99%), комиссионные доходы выросли на 75915 рублей (темп роста - 116,25%) прочие доходы увеличились на 129803 рублей (темп роста - 157,83%). На увеличение процентов полученных и аналогичных доходов банка также как и в 2012 году повлияло в первую очередь рост процентов от ссуд, предоставленных клиентам (некредитным организациям), на увеличение прочих доходов также как и в 2011 году повлияло увеличение доходов от операций с иностранной валютой.

1) В 2011 году структура доходов банка была следующей: доля процентных доходов составляла 51,39%, доля комиссионных доходов составляла 38,12%, доля прочих доходов составляла 10,49%.

2) В 2012 году по сравнению с 2011 годом в структуре доходов банка происходят следующие изменения: доля процентных доходов увеличилась на 9,76% и составила 61,15%, доля комиссионных доходов снизилась на 11,88% и составила 26,24%, доля операционных доходов выросла на 2,12% и составила 12,61%.

3) В 2013 году по сравнению с 2012 годом в структуре доходов банка происходят следующие изменения: доля процентных доходов снизилась на 1,08% и составила 60,07%, доля комиссионных расходов снизилась на 2,07% и составила 24,17%, доля операционных доходов выросла на 3,16% и составила 15,76%.

Рассмотрим динамику расходов банка за 2011 - 2013 гг. (таблица 2.5.20).

1) По сравнению с 2011 годом в 2012 году сумма всех расходов банка увеличилась на 717716 рублей (темп роста составил 180,96%), в том числе проценты уплаченные и аналогичные расходы увеличились на 235457 рублей (темп роста составил 225,55%), комиссионные расходы выросли на 2384 рублей (темп роста - 112,64%) прочие расходы увеличились на 479875 рублей (темп роста - 170,55%). На увеличение процентов уплаченных и аналогичных расходов повлиял в первую очередь рост процентов по привлеченным средствам клиентов (некредитных организаций), на увеличение прочих расходов в первую очередь повлияло увеличение административно-управленческих расходов.

2) По сравнению с 2012 годом в 2013 году сумма всех расходов банка увеличилась на 328476 рублей (темп роста составил 120,48%), в том числе проценты уплаченные и аналогичные расходы увеличились на 120457 рублей. (темп роста составил 128,48%), комиссионные расходы выросли на 384 рублей (темп роста - 101,81%) прочие расходы увеличились на 207635 рублей (темп роста - 117,90%). На увеличение процентов уплаченных и аналогичных расходов также как и 2012 году повлиял в первую очередь рост процентов по привлеченным средствам клиентов (некредитных организаций), на увеличение прочих расходов также как и 2012 году в первую очередь повлияло увеличение административно-управленческих расходов.

Перейдем к анализу структуры доходов банка ЗАО «Тираспромстройбанк»за 2010-2011 гг. (таблица 2.5.21).

1) В 2011 году структура расходов банка была следующей: доля процентных расходов составляла 21,15%, доля комиссионных расходов составляла 2,13%, доля прочих расходов составляла 76,72%.

Таблица Структура расходов банка ЗАО «Тираспромстройбанк» за 2011-2013 гг., %.

Показатель	2011	2012	2013	Изменение в 2012 г. к 2011 г.	Изменение в 2013 г. к 2012 г.
Процентные расходы	21,15	26,37	28,12	5,21	1,75
Комиссионные расходы	2,13	1,32	1,12	-0,80	-0,21
Прочие расходы	76,72	72,31	70,76	-4,41	-1,55
Всего расходов	100,00	100,00	100,00	-	-

2) В 2012 году по сравнению с 2011 годом в структуре расходов банка происходят следующие изменения: доля процентных расходов увеличилась на 5,21% и составила 26,37%, доля комиссионных расходов снизилась на 0,80% и составила 1,32%, доля операционных расходов снизилась на 4,41% и составила 72,31%.

3) В 2013 году по сравнению с 2012 годом в структуре расходов банка происходят следующие изменения: доля процентных расходов увеличилась на 1,75% и составила 28,12%, доля комиссионных расходов снизилась на 0,21% и составила 1,12%, доля операционных расходов снизилась на 1,55% и составила 70,76%.

Для сравнительного анализ доходов и расходов банка на основе его финансовой отчетности проведем группировку доходов и расходов банка на процентные и не процентные. Далее определим систему показателей, расчет которых представим в таблице следующего вида.

1) В анализируемом периоде превышение доходов над расходами банка позволяет получать банку прибыль. При этом происходит ее рост.

2) Степень покрытия непроцентных расходов процентными доходами показывает, что за анализируемый период непроцентные расходы покрывались процентные доходами на 75,46% в 2011 году, на 92,16% в 2012 году, на 97,16% в 2013 году.

3) Показатель процентного разброса показывает, что разница между доходностью активов и расходностью пассивов банка за анализируемый период снижается с 8,39 до 3,46%.

4) Показатель процентной маржи показывает, что разница между прибыльностью активов банка за анализируемый период снижается с 7,76 до 3,27%.

Помимо анализа отдельных категорий доходов и расходов банков, определяющих объем основных элементов прибыли, рекомендуется рассматривать динамику прибыли на основе многофакторной аддитивной модели вида:

Прибыль = процентные доходы + комиссионные доходы + прочие доходы - процентные расходы - комиссионные расходы - прочие расходы.

Произведем оценку влияния отдельных факторов на динамику прибыли методом цепной подстановки на основе данных таблицы 2.5.23.

Таблица Данные для факторного анализа прибыли, тыс. руб.

Показатель	Обозначение	2011	2012	2013
Процентные доходы	ПД	527495	1088648	1349801
Комиссионные доходы	КД	391217	467132	543047
Прочие доходы	ПрД	107646	224449	354252
Процентные расходы	ПР	187547	423004	543461
Комиссионные расходы	КР	18858	21242	21626
Прочие расходы	ПрР	680147	1160022	1367657
Прибыль	П	139806	175961	314356

Оценим влияние факторов на изменение прибыли в 2012 году по сравнению с 2011 годом.

Исходная шестифакторная аддитивная модель:

П0=ПД0+КД0+ПрД0-ПР0-КР0-ПрР0

527495+391217+107646 -187547-18858-680147=139806 тыс. руб.

Цепные подстановки:

П1=ПД1+КД0+ПрД0-ПР0-КР0-ПрР0

1088648+391217+107646 -187547-18858-680147 = 700959 тыс. руб.

П2=ПД1+КД1+ПрД0-ПР0-КР0-ПрР0

1088648+467132+107646 -187547-18858-680147 = 776874 тыс. руб.

П3=ПД1+КД1+ПрД1-ПР0-КР0-ПрР0

1088648+467132+224449 - 187547-18858-680147 = 893677 тыс. руб.

П4=ПД1+КД1+ПрД1-ПР1-КР0-ПрР0

1088648+467132+224449 - 423004-18858-680147 = 658220 тыс. руб.

П5=ПД1+КД1+ПрД1-ПР1-КР1-ПрР0

1088648+467132+224449 - 423004-21242-680147 = 655836 тыс. руб.



П6=ПД1+КД1+ПрД1-ПР1-КР1-ПрР1

1088648+467132+224449 - 423004-21242-1160022 = 175961 тыс. руб.

Расчеты влияния изменения факторных показателей:

1) Изменение процентных доходов:

П1-П0= 700959 - 139806 = 561153 тыс. руб.

2) Изменение комиссионных доходов:

П2-П1= 776874 - 700959 = 75915 тыс. руб.

3) Изменение прочих доходов:

П3-П2= 893677 - 776874 = 116803тыс. руб.

4) Изменение процентных расходов:

П4-П3= 658220 - 893677 =-235457 тыс. руб.

5) Изменение комиссионных расходов:

П5-П4= 655836 - 658220 = -2384 тыс. руб.

6) Изменение прочих расходов:

П6-П5= 175961 - 655836 = -479875 тыс. руб.

Баланс отклонений:



П7-П0= 561153+75915+116803-235457-2384-479875 = 36155 тыс. руб.

Таким образом, по сравнению с 2011 годом в 2012 году на рост прибыли в первую очередь повлияло рост процентных доходов, затем рост прочих доходов и рост комиссионных доходов. На снижение прибыли в первую очередь повлияло рост прочих расходов, затем рост процентных расходов и рост комиссионных расходов.

Аналогично оценим влияние факторов на изменение прибыли в 2013 году по сравнению с 2012 годом.

Исходная шестифакторная аддитивная модель:

П0=ПД0+КД0+ПрД0-ПР0-КР0-ПрР0

1088648+467132+224449 - 423004-21242-1160022 = 175961 тыс. руб.

Цепные подстановки:

П1=ПД1+КД0+ПрД0-ПР0-КР0-ПрР0

1349801+467132+224449 - 423004-21242-1160022 = 437114 тыс. руб.

П2=ПД1+КД1+ПрД0-ПР0-КР0-ПрР0

1349801+543047+224449 - 423004-21242-1160022 = 513029 тыс. руб.

П3=ПД1+КД1+ПрД1-ПР0-КР0-ПрР0

1349801+543047+354252 - 423004-21242-1160022 = 642832 тыс. руб.

П4=ПД1+КД1+ПрД1-ПР1-КР0-ПрР0

1349801+543047+354252 - 543461-21242-1160022 = 522375 тыс. руб.

П5=ПД1+КД1+ПрД1-ПР1-КР1-ПрР0

1349801+543047+354252 - 543461-21626-1160022 = 521991 тыс. руб.

П6=ПД1+КД1+ПрД1-ПР1-КР1-ПрР1

1349801+543047+354252 - 543461-21626-1367657 = 314356 тыс. руб.

Расчеты влияния изменения факторных показателей:

1) Изменение процентных доходов:

П1-П0= 437114 - 175961 = 261153 тыс. руб.

2) Изменение комиссионных доходов:

П2-П1= 513029 - 437114 = 75915 тыс. руб.

3) Изменение прочих доходов:

П3-П2= 642832 - 513029 = 129803 тыс. руб.

4) Изменение процентных расходов:

П4-П3= 522375 - 642832 =-120457 тыс. руб.

5) Изменение комиссионных расходов:

П5-П4= 521991 - 522375 = -384 тыс. руб.

6) Изменение прочих расходов:

П6-П5= 314356 - 521991 = -207635 тыс. руб.

Баланс отклонений:

П7-П0= 261153+75915+129803-120457-384-207635 = 138395 тыс. руб.

Таким образом, по сравнению с 2013 годом в 2012 году на рост прибыли в первую очередь повлияло рост процентных доходов, затем рост прочих доходов и рост комиссионных доходов. На снижение прибыли в первую очередь повлияло рост прочих расходов, затем рост процентных расходов и рост комиссионных расходов.

Размер прибыли характеризует абсолютный эффект деятельности банковских учреждений. Для получения сравнительной оценки рассчитывается система показателей рентабельности банка, которая включает:

- рентабельность собственных средств (капитала) банка (определяется как отношение суммы банковской прибыли к средней за период стоимости капитала банка);

- рентабельность совокупных активов (рассчитывается как отношение балансовой прибыли к средней за период величине активов банка);

- рентабельность активов, приносящих доход, т.е. работающих активов (представляет собой отношение балансовой прибыли к средней за период величине работающих (производительных) активов);

- рентабельность уставного капитала (фонда) банка (определяется как отношение балансовой прибыли к среднему за период размеру оплаченного уставного фонда банка).

Их расчет приведен в таблице 2.5.24.

Таблица Оценка показателей рентабельности банка за 2011-2013 гг.

Показатель	Обозначение	2011	2012	2013
Капитал	К	1034477	1624349	5023460
Активы	А	6182485	13395838	31937122
Работающие активы	РА	4381199	10910375	24623408
Прибыль	П	139806	175961	314356
Рентабельность капитала	Рк = П/К	13,51	10,83	6,26
Рентабельность активов	Ра = П/А	2,26	1,31	0,98
Рентабельность работающих активов	Рра = П/РА	3,19	1,61	1,28



Анализ таблицы позволяет сделать вывод, что вычисленные показатели рентабельности деятельности банка свидетельствуют о достаточно высоком уровне доходности каптала, активов и работающих активов за весь анализируемый период.



Глава 3. Аудиторская проверка финансовой отчетности коммерческого банка

3.1 Основные этапы аудиторской проверки

При аудиторской проверке финансовой отчетности коммерческого банка рассматриваются вопросы правильности и своевременности составления и представления отчетности банка. В частности:

ь финансовой отчетности на основании сводного баланса кредитной организации;

ь отчета о прибылях и убытках;

ь отчетность филиалов.

В этом же разделе проверяются правильность расчета и соблюдения экономических нормативов, своевременность и полнота депонирования средств в фонде обязательных, создание резервов на возможные потери по ссудам и под обесценение ценных бумаг. Рассматриваются, если таковые были, административные и экономические санкции, наложенные на кредитную организацию (дата наложения санкции, орган, наложивший санкцию, причина наложения, вид и размер санкции, ее выполнение). Аудит: учебник / В. И. Подольский, Г. Б. Поляк и др. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2004.

Аудиторская проверка должна осуществляться на основе следующих документов:

1) Учредительные документы.

2) Внутренние акты (положения, протоколы, регламенты, должностные инструкции), регулирующие деятельность кредитной организации.

3) Ежедневные бухгалтерские балансы.

4) Оборотно-сальдовые ведомости.

5) Бухгалтерские журналы по всем балансовым счетам.

6) Лицевые счета.

7) Бухгалтерские (мемориальные) документы, в т.ч.:

· по операциям клиентов кредитной организации (расчетные документы);

· по вкладам граждан;

· по операциям с иностранной валютой и по расчетам в иностранной валюте;

· по операциям внутрибанковского значения;

· по ссудам;

· кассовые документы.

8) Документы аналитического учета по всем операциям, подлежащим аналитическому учету.

9) Книги учета основных средств, МБП, инвентарные карточки.

10) Книга учета бланков строгой отчетности.

11) Книга регистрации открытых счетов предприятиям и организациям.

12) Платежно-расчетные документы.

13) Юридические дела клиентов, карточки с образцами подписей и оттиска печати.

14) Кредитные договоры, договоры залога, страхования и т.п.

15) Гарантийные обязательства кредитной организации.

16) Соглашения и договоры по другим операциям кредитной организации.

17) Бухгалтерская и аналитическая отчетность кредитной организации.

18) Документация отдела кадров.

19) Документация, связанная с операциями в иностранной валюте, в том числе обменных пунктов.

Кредитная организация, имеющая филиалы, представляет в Главное управление ПРБ сводный баланс, достоверность которого подтверждена аудиторской организацией.

Условия подтверждения достоверности баланса с учетом филиалов должны быть определены в заключенном договоре на проведение аудиторской проверки. Для подтверждения сводного баланса у кредитной организации, имеющей филиалы, должно быть проверено не менее 40% учреждений кредитной организации. При этом аудиторская фирма (аудитор) может проверять филиалы самостоятельно, а также полагаться на результаты проверки филиалов, проведенной другими аудиторскими фирмами (аудитором), службой внутреннего аудита кредитной организации. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. - М.: Инфра-М, 2002. В последнем случае проверка осуществляется по специальной программе, согласованной с аудитором.

3.2 Аудиторское заключение

Главным результатом аудиторской проверки кредитной организации является заключение аудиторской фирмы (аудитора) - документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Нитецкий В.В. Практикум аудита: учебное пособие - М.: Дело, 2002.

Аудиторское заключение направляется в Главное управление ПРБ в трехмесячный срок со дня представления ему годовых отчетов кредитной организацией.

Аудиторское заключение представляется в виде подробного акта проверки кредитной организации. Каждая страница акта проверки, составленного несколькими аудиторами, подписывается каждым из аудиторов в отдельности в части, относящейся к предмету его проверки, руководителем фирмы и заверяется печатью фирмы. Акт в обязательном порядке должен быть прошит.

Заключение аудиторской фирмы (аудитора) по результатам проверки кредитной организации, проведенной по поручению государственных органов, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством ПМР.

Заключение аудиторской фирмы (аудитора) должно состоять из трех частей - вводной, аналитической и итоговой.

1. Вводная часть содержит общие сведения об аудиторской фирме или аудиторе, работающем самостоятельно, а также сведения о проверяемом клиенте.

Об аудиторской фирме:

- название фирмы, юридический адрес и телефон;

- номер, дата выдачи лицензии и срок ее действия;

- номер свидетельства о государственной регистрации;

- номер расчетного счета;

- фамилии, имена и отчества руководителей аудиторской фирмы и всех аудиторов, принимавших участие в данной аудиторской проверке;

- продолжительность аудиторской проверки с указанием конкретных дат ее проведения);

О проверяемом клиенте:

- наименование кредитной организации;

- ее организационно-правовая форма;

- номер и дата выдачи ПРБ лицензии на право проведения банковских операций;

- количество филиалов.

2. Аналитическая часть включает следующую информацию:

- объем работы, выполненной в ходе аудита;

- тип аудиторской проверки (выборочная или сплошная), который применялся в процессе аудита, при этом если выборочная проверка проводилась по отдельным объектам учета (операциям кредитной организации), то необходимо указать, какие именно объекты подвергались выборочной проверке, а какие - сплошной;

- соблюдение действующего законодательства по совершаемым кредитной организацией операциям;

- состояние бухгалтерского учета и отчетности;

- соответствие аналитического учета синтетическому;

- правильность составления бухгалтерской и финансовой отчетности;

- соблюдение установленных ПРБ обязательных экономических нормативов;

- правомерность формирования уставного, резервного и других фондов;

- законность открытия расчетных, текущих, валютных и других счетов клиентов, корреспондентских счетов (субсчетов) кредитным организациям (филиалам);

- правомерность и правильность проведения активно-пассивных операций (ссудных, депозитных, валютных операций с ценными бумагами, переоценки балансовых счетов в иностранной валюте и т.д.);

- состояние кредитно-экономической работы;

- выполнение функций агента валютного контроля;

- своевременное и полное депонирование средств в фонде обязательных резервов и создание резервов на возможные потери по ссудам и под обесценение ценных бумаг;

- выполнение предписаний, направленных ПРБ;

- обеспечение сохранности денежных средств, ценных бумаг и материальных ценностей;

- правильность начисления и полноты взыскания (уплаты) процентов и других доходов (расходов);

- качество управления кредитной организацией;

- состояние системы внутреннего контроля (при этом подразумевается, что ответственность за состояние контроля несет руководство кредитной организации и его оценка производится с целью определения объема работы, которую необходимо выполнить в ходе аудита);

- выполнение рекомендаций предыдущей аудиторской проверки.

3. В Итоговой части аудитор выражает свое мнение о достоверности ведения учета клиентом и его соответствия действующим нормативным документам, в частности Плану счетов бухгалтерского учета, установленного ПРБ. Приказ Минфина ПМР от 31.10.2008 № 94н. «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»

При неподтверждении аудиторской фирмой, (аудитором) достоверности баланса и Отчета о прибылях и убытках кредитной организации об этом факте сообщается в Главное управление ПРБ с указанием причин неподтверждения.



Глава 4. Пути совершенствования деятельности ЗАО «Тираспромстройбанк»

4.1 Предложения по улучшению финансового состояния ЗАО «Тираспромстройбанк»

Рассмотрим совершенствование работы банка в целях увеличения его доходности на основе создания центра прибыли. Центры прибыли - центры финансового учета, деятельность которых связана с получением прибыли. Они занимают центральное место в финансовой структуре банка, поскольку основной целью деятельности коммерческого банка является прибыль. Полисюк Г.Б., Кузьмина Ю. Д., Сухачева Г. И. Аудит предприятия. Организация аудиторских проверок и комплексный анализ финансовых результатов деятельности предприятия: учебное пособие. - М.: Экзамен, 2001 В банке обычно выделяют несколько таких центров: управление кредитования, управление расчетно-кассового обслуживания, казначейство, управление пассивных операций и др. Центры прибыли - это подразделения, которые непосредственно взаимодействуют с клиентурой в процессе продажи продукта и имеют собственный балансовый отчет и отчет о прибылях и убытках. Из этого вытекает, что им присуща ответственность за реализацию закрепленного за ними продукта или продуктов. В свою очередь, центры прибыли можно разделить на центры привлечения средств и их размещения.

Некоторые банки разграничивают центры прибыли и центры дохода. Различия между ними заключаются в том, что центр прибыли способен оказывать влияние на уровень затрат, а центр дохода - нет.

Центр затрат - центр финансового учета, деятельность которого связана с обеспечением деятельности других центров финансового учета и не приносит прибыли. Указанные центры могут подразделяться на центры поддержки бизнеса, центры обеспечения и обслуживания и штабные центры затрат.

Подразделения по поддержке бизнеса (центры затрат) характеризуются тем, что все их расходы полностью переносятся на соответствующие центры прибыли. К ним можно отнести, в частности, управление кредитных рисков, управление электронной обработки данных и некоторые другие.

Деятельность центров обеспечения и обслуживания (центры затрат) направлена на обеспечение (материальное, технологическое, информационное и т.п.) функционирования всех подразделений банка. Таким подразделениям, как правило, устанавливаются лимиты расходов, за которыми осуществляется строгий контроль в процессе исполнения бюджета. Расходы этих подразделений в рамках бюджета распределяются на все другие подразделения, для которых осуществляются затраты. К таким центрам относят, на пример, отдел по работе с персоналом, PR, транспортный, хозяйственный и др.

Штабные центры затрат выполняют функции обще банковского учета, контроля и управления. Ими могут являться: правление банка, секретариат, управление финансового планирования, юридический отдел, управление внутри банковского контроля и аудита, управление бухгалтерского учета. Расходы данных подразделений рассматриваются как обще банковские и распределяются в процессе составления бюджета. Сидельникова Л.Б. Аудит коммерческого банка. - М.: Буквица, 1996 г.

Разделение деятельности отдельных подразделений на центры ответственности должно закрепляться в Положении о финансовой структуре банка. После выделения центров ответственности определяется схема взаимосвязи между ними, что позволяет руководству банка оценивать финансовые результаты деятельности каждого центра, управлять не только банком в целом, но и каждым центром в отдельности.

Важным шагом на пути создания системы бюджетирования является разработка положения о структуре бюджета и регламенте бюджетного процесса. Структура основного бюджета, перечень и содержание документов, несомненно, будут иметь особенности. Очевидно, что начинать данную работу следует с наиболее простых форм. В то же время полную информацию для оценки и контроля за деятельностью банка можно получить на основе трех бюджетных документов: бюджетного отчета о движении денежных средств, отчета о прибылях и убытках и бюджетного баланса.

Внедрение бюджетирования должно подкрепляться соответствующим регламентом, который прописывает состав и структуру используемой информации, порядок ее подготовки и перемещения внутри банка. Регламент определяется руководством банка.

Бюджет банка может разрабатываться сверху вниз или снизу вверх. Принятие того или иного порядка зависит от участников процесса и характера их участия. В том случае, если бюджетный процесс идет сверху вниз, финансовые задания разрабатываются руководством банка, а центры финансового учета в предоставляемых ими бюджетах обосновывают то, как именно они будут добиваться выполнения установленных показателей. Такая схема будет более эффективной для тех кредитных организаций, которые обладают реактивной системой управления, т.е., как мы уже отмечали, молниеносно реагируют на изменение внешней среды и среды ближайшего окружения.

Другой метод разработки бюджета предполагает, что центры финансового учета представляют свои планы развития для обсуждения на уровне руководства банка. Очевидно, что разработанные планы должны укладываться в рамки общего направления развития банка, и окончательное решение об одобрении или корректировке представленных документов принимается в процессе согласования между руководителями центров и высшим менеджментом банка. С одной стороны, этот подход обеспечивает участие всего персонала в формировании бюджетов различных уровней, с другой - предполагает объективное отношение руководства банка к запросам всех подразделений. Шеремет А.Д., Суйц В. П. Аудит: учебник. - М.: ИНФРА-М, 2003.

При децентрализованной системе формирования бюджета целесообразно четко прописать функции центров ответственности. Например, функции плановых служб могут включать: составление и реализацию на ежеквартальной (или иной периодичности) основе бюджета на предстоящий период; консолидацию информационного обмена между подразделениями; свод, корректировку и разработку бюджета банка в целом и представление его руководству; контроль бюджетных показателей и установленных лимитов; секвестирование бюджетных статей текущего периода на основе согласования с руководителями подразделений.

Функциями центров прибыли банка могут являться: обеспечение выполнения собственного бюджета и установленных лимитов на расходы; документирование на постоянной основе всех продаж клиентам в рамках как бухгалтерского учета, так и системы управленческого учета; постоянный мониторинг потребностей клиентов в существующих и перспективных продуктах, соответствующих профилю центра, и оценка потребности в финансировании расходов; своевременный информационный обмен с другими центрами; ответственность за предоставление достоверной информации и др.

Функции центров затрат обычно сводятся к обеспечению выполнения установленных лимитов на расходы. Они (центры), безусловно, должны непрерывно документировать процесс оказания услуг другим центрам ответственности в рамках бухгалтерского и управленческого учета; оценивать и вести ценовую экспертизу услуг, предоставляемых сторонним организациям; осуществлять своевременный информационный обмен с другими центрами; иметь право выходить с запросом на корректировку выделенных лимитов в сторону увеличения, подкрепляя его соответствующим экономическим обоснованием, и т.д.

Особую роль в процессе бюджетирования играет казначейство банка. Именно с данной структурной единицей связан наиболее болезненный вопрос бюджетирования - трансфертное ценообразование.

Учет и распределение затрат, трансфертное ценообразование - неотъемлемые атрибуты децентрализованной системы управления доходностью, которые, к сожалению, связаны с определенными трудностями и имеют такую же сложную репутацию, как дюрация, о которой мы подробно говорили выше. Многие специалисты справедливо отмечают, что одной из причин неудач при реализации системы управления доходностью подразделений, продуктов и клиентов является стремление менеджмента добиться высокой степени детализации и точности в учете затрат. В этой связи не следует стремиться к тому, чтобы добиваться абсолютной точности в распределении затрат между подразделениями банка; необходимо, как нам представляется, ограничиться распределением затрат по наиболее значительным статьям. Это позволит избежать спорных моментов и противоречий. Более того, такой подход существенно снизит затраты по внедрению самой системы управления доходностью подразделений, продуктов и клиентов.

Принимая во внимание вышесказанное для внедрения данной системы, можно опираться на наименьший общий показатель, который можно применить для всех элементов оценки доходности. В качестве такой базы целесообразно избрать какой-либо количественный показатель, например, количество открытых счетов, стандартные затраты подразделения либо объем деятельности.

При распределении затрат следует каждый центр ответственности классифицировать в одну из трех категорий: линейное подразделение; подразделение по поддержке бизнеса и накладное подразделение.

Из приведенных данных следует, что к линейным подразделениям относятся такие, которые занимаются предоставлением клиентам продуктов и услуг, управляют портфелями активов. Подразделения по поддержке продуктов оказывают прямую операционную поддержку или поддержку в виде бэк-офиса. Накладные подразделения предоставляют административную поддержку всем другим подразделениям и департаментам. Данная классификация не является бесспорной, однако она имеет право на существование и вполне может быть использована при реализации модели управления доходностью подразделений, продуктов и клиентов.

Первым шагом на пути оценки и управления доходностью в коммерческом банке является распределение бюджетных затрат накладных подразделений на другие - по поддержке продуктов и линейные. Подчеркнем, что распределению подлежат только бюджетные статьи расходов. Отклонения фактических показателей накладных подразделений от плановых распределению не подлежат, они ложатся на затраты указанных подразделений. Распределение накладных расходов происходит, как правило, в зависимости от штатной численности сотрудников либо в зависимости от заработной платы.

Рассмотрим простой пример. Предположим, в гипотетическом банке имеется шесть организационных подразделений и четыре вида продукта. В число подразделений входят: администрация, отдел операций с клиентами, казначейство, отдел по работе с корпоративными клиентами и два филиала в разных регионах, занимающихся операциями с физическими лицами. Очевидно, что в нашем случае мы имеем одно подразделение накладного характера (администрация); одно - осуществляющее поддержку продуктов (отдел операций с клиентами) и четыре линейных подразделения. К числу продуктов указанных подразделений относятся: коммерческие кредиты; привлечение депозитов до востребования; срочные депозиты и депозитные сертификаты; комитет по управлению активами и пассивами, занимающийся инвестиционным портфелем ценных бумаг и хеджированием процентного риска. Диана Мак Нотон и др. Укрепление руководства и повышение чувствительности к переменам. М.: Финансы и статистика, 1994 г.

Трансфертное ценообразование относится к достаточной важной и сложной области управления доходностью. Трансфертная цена - цена перевода средств между подразделениями банка. Целью установления трансфертной цены является выявление величины скорректированного на риск чистого процентного дохода для каждого подразделения, продукта или клиента.

Специфика трансфертного ценообразования в банках заключается в том, что в отличие от промышленного предприятия, оперирующего во внутреннем обороте большим количеством разнообразных продуктов, он имеет один ресурс, который занимает доминирующее положение, а значит, задача трансфертного ценообразования упрощается.

Процесс введения в банке трансфертного ценообразования включает два блока:

- расчет себестоимости внутренних финансовых ресурсов, установление цены при их переводе из одного подразделения в другое;

- определение системы взаимодействия привлекающих и размещающих ресурсы подразделений.

Центры прибыли работают с внешними пользователями банковских продуктов. Управление ими происходит через систему бюджетирования. У менеджмента банка должна быть возможность определять доходную и расходную их часть, с тем чтобы выявить, сколько зарабатывает данный центр. В то же время ресурсы, которые вовлечены в оборот банком, обезличены и имеют при этом разную стоимость. В этой связи стремление менеджмента в процессе управления доходностью оценить стоимость ресурсов, использованных, например, центром прибыли, достаточно сложно. Соответственно не просто просчитать эффективность различных банковских продуктов. Решить эту проблему возможно лишь при помощи правильного определения трансфертной цены для всех внутрибанковских ресурсов. Отсутствие трансфертной цены препятствует внедрению внутренней системы оценки доходности подразделений банка. Кислов Д.В. Малые предприятия. - М.: ЗАО «Издательский дом «Главбух», 2003. Напротив, использование такой цены позволяет менеджменту банка держать под контролем уровень операционной маржи и процентного спрэда. Из этого следует, что внедрение системы внутреннего ценообразования становится важнейшим элементом бюджетирования в кредитной организации.

В связи со снижающейся доходностью большинства банковских операций банки заинтересованы в использовании надежных механизмов контроля стоимости привлеченных средств. Основным ограничителем здесь выступают внешние условия - ставки размещения, складывающиеся на рынке в конкретный момент времени. Например, если банк привлекает в больших объемах дорогие пассивы, он столкнется с более высоким риском при размещении средств, так как рост доходности всегда сопровождается значительным риском. В этом случае менеджмент более активно будет работать на спекулятивном рынке, например, на рынке корпоративных ценных бумаг. При использовании внутреннего ценообразования увеличится способность банка более точно оценивать и определять комбинацию источников фондирования активных операций, определять целесообразность привлечения тех или иных ресурсов.

4.2 Организация риск-менеджмента в ЗАО «Тираспромстройбанк»

Основные цели ЗАО «Тираспромстройбанк» в области системы управления рисками разрабатываются и корректируются в соответствии с принятой в ЗАО «Тираспромстройбанк» общей стратегией корпоративного управления и заключаются в установлении оптимального соотношения между доходностью и риском в масштабе всего банковского сектора, а также в поддержании совокупного риска банкротства ЗАО «Тираспромстройбанк» на приемлемо низком уровне.

Мероприятия по управлению рисками представляют собой совокупность процессов внутри направленных на минимизацию уровня принимаемых ЗАО «Тираспромстройбанк» рисков.

Основополагающий принцип, лежащий в основе системы управления рисками, заключается в комплексном учете всех видов риска в соответствии с профилем риска Банка, спецификой проводимых операций и отношением к риску на основе единого и последовательно применяемого подхода при принятии решений на всех уровнях корпоративного управления. Все материально значимые риски, которые могут негативным образом воздействовать на достижение Банком своих стратегических целей, признаются и оцениваются на непрерывной основе.

Общим принципом при формировании организационной структуры является соблюдение баланса компетентности и ответственности в процессе управления рисками. При этом высшее руководство Банка формирует единое отношение организации к риску в целом и по отдельным направлениям бизнеса, утверждает лимиты ответственности на плановый период по подразделениям, видам финансовых инструментов и контрагентам.

Решения в пределах лимитов ответственности, утвержденных высшим руководством Банка, могут приниматься руководителями подразделений без дополнительного согласования. При этом одна из основных задач, которую решают линейные руководители Банка, заключается в соблюдении оптимального соотношения доходности и риска по проводимым операциям.

Основные цели системы управления рисками достигаются благодаря использованию портфельного подхода, рассматривающего совокупность обязательств и требований Банка в качестве набора взаимосвязанных финансовых инструментов и направлений деятельности, характеризующихся различным соотношением доходности и риска. Величина совокупного риска определяется с использованием процедур проверки портфеля Банка на устойчивость и рассчитывается с необходимой точностью оценки, которая характеризует целевой кредитный рейтинг Банка.

Кредитный риск является основным видом финансового риска, с которым Банк сталкивается в своей деятельности, и рассматривается как основная составляющая совокупного портфеля рисков Банка. Мероприятия по совершенствованию существующих и внедрению новых методик оценки и управления кредитными рисками рассматриваются как основа успешного функционирования Банка и составляют приоритетное направление развития системы управления рисками в Банке.

Наиболее существенным источником кредитного риска является кредитный портфель Банка, в качестве основной составляющей которого выступают кредиты, предоставленные Банком физическим лицам в рамках программ массового кредитования.

Для управления кредитными рисками по массовым кредитным продуктам Банка применяется автоматизированная оценка кредитоспособности заемщика (система скоринга), адаптированная к особенностям российского рынка, а также экспертная оценка, осуществляемая сотрудниками Кредитной Дирекции на основании утвержденных методик. По мере накопления опыта система постоянно совершенствуется, что выражается в высокой эффективности управления качеством портфеля.

С целью эффективного управления кредитным риском и поддержания риска на установленном Банком уровне на этапе обслуживания долга применяется эффективная многоступенчатая система предупреждающих мер, направленных на предотвращение появление дефолтных кредитов (система сбора просроченной задолженности), экспертиза целесообразности осуществления процедур взыскания задолженности через судебные органы и инициирование судебных процедур.

В основе процесса управления кредитными рисками по портфелю корпоративных (неоднородных) кредитов лежит классификация потенциальных клиентов и контрагентов по уровню риска на основе системы внутренних кредитных рейтингов, включающих объективную оценку текущего финансового состояния заемщика, его региональную и отраслевую принадлежность, кредитную историю и перспективы развития, а также возможность самого Банка по принятию на себя дополнительного кредитного риска.

Неотъемлемой функцией управления кредитными рисками является регулярная верификация (оценка адекватности) используемых кредитных процедур, скоринговых моделей и моделей внутренних кредитных рейтингов, с целью проверки их точности и внесения необходимых изменений. Централизованная процедура принятия кредитных решений, уникальная скоринговая система, обширная статистическая база и значительная область регионального присутствия, накопленный опыт и высокий уровень сервиса позволяют Банку удерживать лидирующие позиции в области потребительского кредитования и сохранять высокое качество кредитного портфеля.

Одним из основных способов управления кредитными рисками в Банке является резервирование. С целью компенсации ожидаемых потерь Банк формирует резервы на возможные потери по ссудам и иным требованиям, подверженным кредитному риску. Формируемые резервы относятся на расходы Банка, и учитываются в стоимости соответствующих финансовых инструментов. Благодаря совершенствованию кредитных процедур Банка доля дефолтных кредитов (с просрочкой более 90 дней) в общем объеме портфеля массовых кредитов в соответствии с отчетностью Банка по МСФО в течение 2013 года сократилась с 5,7% до 2,1%.

Наряду с кредитным риском ЗАО «Тираспромстройбанк» признает, оценивает и ведет планомерную работу по минимизации операционного риска, рыночного риска и риска ликвидности.

Ключевые процессы управления рыночными рисками направлены на предотвращение возможности возникновения единовременных значительных по величине убытков, которые могут иметь критические последствия для ЗАО «Тираспромстройбанк». Оценка рыночных рисков осуществляется с использованием методологии VaR-анализа и процедур стресс - тестирования.

Управление операционными рисками распространяется на все подразделения и виды деятельности (операции, продукты) Банка. Процесс управления операционным риском является неотъемлемой частью банковской деятельности и осуществляется в режиме реального времени всеми подразделениями и сотрудниками ЗАО «Тираспромстройбанк».

Минимизация операционного риска предполагает осуществление комплекса мер, направленных на снижение вероятности наступления событий или обстоятельств, приводящих к операционным убыткам, уменьшение (ограничение) размера потенциальных операционных убытков.

Система ограничений (лимитов) рисков рассматривается Банком как эффективный инструмент по управлению рисками. В основе системы используемых Банком ограничений лежат структурные лимиты, приоритетными задачами которых следует считать реализацию долгосрочных стратегий развития Банка, включающих, в частности, ограничение рисков ликвидности, обеспечение необходимой диверсификации активов и пассивов (лимиты концентрации). С целью реализации стратегии, установленной структурными лимитами, учета текущих изменений рыночной конъюнктуры и контроля над основными составляющими и факторами риска Банком активно используются позиционные лимиты и лимиты потерь. Централизованный контроль выполнения подразделениями Банка установленных ограничений риска составляет часть системы внутреннего контроля над рисками в Банке.

С целью оценки потенциального воздействия на финансовое состояние ЗАО «Тираспромстройбанк» ряда внешних негативных воздействий, которые соответствуют исключительным, но вероятным событиям, в общем виде не поддающимся прогнозированию статистическими методами, Банком проводится процедура стресс-тестирования. Стресс-тестирование финансового результата банковского портфеля является одним из основных аналитических инструментов, позволяющих обеспечить оценку потенциальных потерь Банка в случае возможных резких изменений экономической конъюнктуры.

В ЗАО «Тираспромстройбанк» регулярно проводится комплексная проверка системы управления рисками на предмет соответствия требованиям надзорных органов и внутренним положениям, достоверности информационной системы, точности и обоснованности применения методов и моделей оценки и управления рисками.



Заключение

Анализ коммерческого банка представляет собой систему специальных знаний, связанных с изучением финансовых результатов деятельности банка, выявлением факторов, тенденций и пропорций протекающих процессов, обоснованием направлений развития банка.

Сущность финансового анализа коммерческого банка выражается через его функции, к которым относятся: объективная оценка финансового состояния, финансовых результатов, эффективности и деловой активности объекта анализа; выявление факторов и причин достигнутого состояния и полученных результатов; подготовка принимаемых управленческих решений; выявление резервов улучшения финансового состояния и финансовых результатов, повышение эффективности всей деятельности.

Задачами финансового анализа коммерческого банка являются: оценка эффективности управления собственными средствами (капиталом) банка; определение влияния факторов на финансовые результаты и финансовое состояние банка; оценка эффективности управления активами и обязательствами банка; определение значений показателей, характеризующих выполнение банком обязательных экономических нормативов его деятельности, в том числе показателей ликвидности; определение других обобщающих финансовых показателей.

Анализ коммерческого банка должен строится на определенных принципах (государственность, научность, системность и др.), при этом так как эти принципы взаимосвязаны и взаимообусловлены, то при проведении анализа необходимо обеспечить комплексное их использование.

Особое внимание следует уделять вопросу организации информационного обеспечения анализа, то есть при анализе необходимо использовать информацию, которая удовлетворяет ряду требований: аналитичность информации, ее достоверность, оперативность, сопоставимость, рациональность и др.

Анализ финансового состояния банка может быть построен на использовании данных следующих форм внешней бухгалтерской отчетности, которые являются обязательными для всех коммерческих банков:

- баланс коммерческого банка (форма №1);

- отчет о прибылях и убытках (форма №2);

- публикуемая отчетность: балансовый отчет, отчет о прибылях и убытках.

Основными методиками анализа финансовой отчетности являются: горизонтальный (временной) анализ; вертикальный (структурный) анализ; трендовый анализ; анализ финансовых коэффициентов.

Основными методами анализа финансовой деятельности коммерческого банка являются: 1) метод группировок; 2) метод коэффициентов; 3) методика CAMEL.

Данные методы имеют свои недостатки и достоинства. В дальнейшем развитие методик финансового анализа банков должно строиться по пути интегрирования этих методов, основываясь на их достоинствах.

В данной работе был проведен анализ финансовой деятельности коммерческого банка ЗАО «Тираспромстройбанк», которые включил в себя следующие направления:

- анализ активов и пассивов банка;

- анализ ликвидности работы банка;

- анализ рискованности деятельности банка.

Анализ активов и пассивов банка позволяет сделать следующие выводы:

1) за анализируемый период происходит рост активов банка, что свидетельствует о расширении масштабов деятельности банка;

2) в структуре активов банка за анализируемый период значительно преобладают чистая ссудная задолженность, однако к конце периода существенно возрастает доля основных средств, нематериальных активов и материальных запасов;

3) анализ динамики собственных средств банка свидетельствует о их росте за период 2011-2013 годов;

4) за анализируемый период в структуре капитала банка значительно преобладают средства акционеров; однако в 2013 году в структуре активов существенно возрастает доля такого источника собственных средств, как переоценка основных средств, при этом значительно снижается доля средств акционеров;

5) анализ динамики обязательств банка свидетельствует о их росте за период 2011-2013 годов;

6) за анализируемый период в структуре обязательств банка значительно преобладают средства клиентов (некредитных организаций), далее следуют выпущенные долговые обязательства; остальные виды обязательств занимают незначительные доли.

Анализ ликвидности работы банка позволяет сделать следующие выводы:

1) сравнение рассчитанных показателей мгновенной ликвидности с минимально допустимым значением норматива Н2 (15%) позволяет сделать вывод о том, что в начале анализируемого периода банк не обладал достаточном уровнем мгновенной ликвидности, однако в динамике произошло увеличение данного показателя;

2) сравнение рассчитанных показателей нормативов текущей ликвидности с минимально допустимым значением норматива (50%) позволяет сделать вывод о достаточном уровне текущей ликвидности банка, при этом в динамике происходит снижение данного показателя;

3) сравнение рассчитанных показателей нормативов долгосрочной ликвидности с максимально допустимым значением норматива Н4 (120%) позволяет сделать вывод о достаточном уровне долгосрочной ликвидности банка, при этом в динамике происходит увеличение данного показателя.

Анализ рискованности деятельности банка позволяет сделать следующие выводы:

1) риск потерь банка вследствие изменения ставки рефинансирования ПРБ не велик;

2) риск потерь банка вследствие изменения ставки банков-конкурентов по кредитам нефинансовым организациям (отвлечение части клиентов к конкурентам) - не велик;

3) риск потерь банка вследствие изменения ставки банков-конкурентов по кредитам населениям (отвлечение части клиентов к конкурентам) - не велик;

4) валютный риск - риск потери денежных средств организации вследствие изменения курсов валют - для банка существенен.

Также в данной работе был проведен анализ финансовых результатов деятельности коммерческого банка ЗАО «Тираспромстройбанк», которые включил в себя следующие направления:

- анализ динамики и структуры доходов и расходов банка;

- анализ прибыли и рентабельности банка.

Анализ динамики и структуры доходов и расходов банка позволяет сделать следующие выводы:

1) за период 2011-2013 годов сумма всех доходов банка имеет тенденцию к увеличению;

2) в структуре доходов банка за анализируемый период преобладает доля процентных доходов, затем следуют комиссионные доходы, далее прочие доходы;

3) за период 2011-2013 годов сумма всех расходов банка имеет тенденцию к увеличению;

4) в структуре расходов банка за анализируемый период преобладает доля прочих расходов, затем следуют процентные расходы, далее комиссионные расходы.

Анализ прибыли и рентабельности банка позволяет сделать следующие выводы:

1) Сопоставление доходов и расходов банка свидетельствует о том, что:

· в анализируемом периоде превышение доходов над расходами банка позволяет получать банку прибыль, при этом в динамике происходит ее рост;

· степень покрытия непроцентных расходов процентными доходами показывает, что за анализируемый период непроцентные расходы покрывались процентные доходами на 75,46% в 2011 году, на 92,16% в 2012 году, на 97,16% в 2013 году;

· показатель процентного разброса показывает, что разница между доходностью активов и расходностью пассивов банка за анализируемый период снижается с 8,39 до 3,46%;

показатель процентной маржи показывает, что разница между прибыльностью активов банка за анализируемый период снижается с 7,76 до 3,27%.

2) Факторный анализ прибыли свидетельствует о том, что по сравнению с 2011 годом в 2012 году на рост прибыли в первую очередь повлияло рост процентных доходов, затем рост прочих доходов и рост комиссионных доходов. На снижение прибыли в первую очередь повлияло рост прочих расходов, затем рост процентных расходов и рост комиссионных расходов. Аналогичная картина наблюдается при влиянии факторов на изменение прибыли в 2013 году относительно 2012 года.

3) Анализ рентабельности свидетельствует о достаточно высоком уровне доходности каптала, активов и работающих активов за весь анализируемый период.