Методика и организация составления финансовой отчетности коммерческого банка, ее анализ и аудит

Аудиторские службы (внешние и внутренние), проводя ежегодный полный аудит коммерческого банка (или текущий контроль), проверяют достоверность учетных данных и показателей отчетности, подтверждая или опровергая результаты деятельности банков.

Каждый из субъектов рынка: ПРБ, коммерческие банки, другие кредитные и финансовые учреждения, предприятия и организации, аудиторские фирмы, местные и центральные органы власти, физические лица преследуют собственные цели при анализе банков. Однако общей целью анализа для всех субъектов является определение эффективности деятельности и степени надежности функционирующего банка.

Метод анализа финансового состояния коммерческого банка предусматривает использование ряда конкретных методик аналитического исследования. (Приложение 4)

Характерными особенностями метода анализа финансового состояния коммерческого банка являются:

- определение системы показателей, всесторонне характеризующих деятельность организаций;

- установление соподчиненности показателей с выделением совокупных результативных факторов и факторов (основных и второстепенных), на них влияющих;

- выявление формы взаимосвязи между факторами;

- выбор приемов и способов для изучения взаимосвязи;

- количественное измерение влияния факторов на совокупный показатель.

Совокупность приемов и способов, которые применяются при изучении хозяйственных процессов, составляет методику анализа финансового состояния коммерческого банка. То есть методика представляет собой совокупность аналитических способов и правил исследования экономических явлений и процессов хозяйственной деятельности, подчиненных достижению цели анализа финансового состояния коммерческого банка. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика экономического анализа - М.: ПРИОР, 2001.

Рассмотрим основные методы анализа финансового состояния коммерческого банка.

v Метод группировок. Этот метод позволяет систематизировать данные баланса и других форм отчетности, сделать их более приемлемыми для анализа, выделить критерии анализа, а также степень детализации группировок на основе банковских счетов второго порядка, аналитических внебалансовых счетов актива и пассива баланса в зависимости от целей проводимой аналитической работы. Например, для подобного анализа можно выделить следующие основные показатели деятельности банка:

а) Уставный фонд (УФ) - общая величина выпущенных и оплаченных акций банка (паев, вкладов), включая переоценку ее валютной части.

б) Собственный капитал (К) - средства, являющиеся собственностью банка, свободные от обязательств перед его клиентами и кредиторами и служащие обеспечением таких обязательств. Равен сумме уставного фонда, других фондов и т.д.

в) Обязательства до востребования (ОВ) - величина обязательств банка, срок востребования которых или равен нулю, или неизвестен. Включают в себя главным образом остатки на расчетных, бюджетных, текущих, корреспондентских (лоро) счетах юридических и физических лиц, вклады граждан.

г) Суммарные обязательства (СО) - общая величина всех обязательств банка. Состоят из обязательств до востребования и срочных обязательств (депозиты, вклады, межбанковские кредиты полученные и т.д.). Суммарные обязательства = Обязательства до востребования + Срочные обязательства

д) Ликвидные активы (ЛА) - активы банка, обладающие минимальным сроком «активизации» в качестве средств платежа. Это все средства банка в кассе, на корреспондентских счетах в других банках, в резервах Национального банка.

е) Активы работающие (рисковые) (АР) - сумма средств, предоставленных кому-либо или причитающихся от кого-либо на тех или иных условиях, подразумевающих возможность невозврата по тем или иным причинам. Включают в себя выданные кредиты (ссудная задолженность), приобретенные ценные бумаги, лизинг, факторинг и т.п. Ковалёв А.П., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: ПРИОР, 2000.

ж) Защита капитала (ЗК) - величина капиталовложений в имущество и иную материальную собственность банка (земля, недвижимость, оборудование, драгоценные металлы и т.д.). Термин «защита капитала» подчеркивает роль этого вида активов в условиях инфляции. Метод коэффициентов.

v Метод позволяет выявить количественную взаимосвязь между различными группировками, т.е. определить удельный вес групп счетов (отдельных счетов, статей) в общем объеме актива (пассива) или в соответствующем разделе.

В рамках этого метода могут использоваться следующие коэффициенты.

а) Коэффициенты достаточности капитала.

К1 = К / Ар,



Данный коэффициент показывает, насколько вложения коммерческого банка в работающие активы (Ар) защищены собственным капиталом коммерческого банка (К), которым будут погашаться возможные убытки в случае невозврата или возврата в обесцененном виде того или иного работающего актива.

К2 = К / СО,

Данный коэффициент показывает отношение капитала (К) к суммарным обязательствам (СО), т. е. масштаб осуществляемых коммерческим банком операций.

К3 = (К - УФ) / К,

Данный коэффициент показывает, какая часть собственного капитала коммерческого банка сформирована за счет прибыли, т. е. за счет деятельности самого коммерческого банка (УФ - уставной фонд).

К4 = ЗК / К,

Данный коэффициент показывает, насколько коммерческий банк учитывает инфляционные процессы и какую долю своих активов размещает в недвижимости, ценностях, оборудовании (ЗК - защищенный капитал).

б) Коэффициенты ликвидности коммерческого банка.

К5 = ЛА / ОВ,

Коэффициент мгновенной ликвидности показывает, насколько коммерческий банк использует клиентские деньги в качестве собственных кредитных ресурсов (ЛА - ликвидные активы, ОВ - обязательства до востребования).

К6 = ЛА / СО,

Данный коэффициент показывает, какую часть суммарных обязательств коммерческого банка может вернуть по первому требованию клиентов.

К7 = ЛА / А,

Данный коэффициент показывает долю ликвидных активов в общей сумме активов (А) и характеризует масштаб принимаемых коммерческим банком рисков.

в) Коэффициенты рентабельности коммерческого банка.

К8 = Пр / СО,

Данный коэффициент характеризует эффективность использования банком привлеченных ресурсов (Пр - прибыль коммерческого банка).

К9 = Пр / Ар,

Данный коэффициент характеризует эффективность операций коммерческого банка.

К10 = Пр / К,

Данный коэффициент показывает эффективность использования собственного капитала.



К11 = Пр / А,

Данный коэффициент показывает размер прибыли по отношению к валюте баланса или эффективность использования всех ресурсов.

К12 = Пр / УФ,

Данный коэффициент показывает эффективность работы коммерческого банка, т. е. способность наращивать свой капитал за счет прибыли, а не за счет дополнительных эмиссий акций.

Также используются коэффициенты качества активов, качества пассивов.

v Методика CAMEL (используется в банковской системе США). Аббревиатура CAMEL представляет собой сочетание начальных букв анализируемых компонентов. Расшифровывается она следующим образом:- capital adequacy, или достаточность капитала. Система определяет, какой капитал банка может быть использован для защиты его кредиторов (вкладчиков) и достаточна ли его величина- asset quality, или качество активов. Система оценивает степень возвратности активов, концентрируясь на финансовом воздействии проблемных займов - management, или качество управления. Система определяет качество банковского менеджмента на основе оценки результатов работы, соблюдения законов и инструкций, принятой системы контроля- earnings, или доходность (прибыльность). Система оценивает эффективность деятельности банка и определяет достаточно ли прибыли для будущего развития банка- liquidity, или ликвидность. Система определяет, достаточно ли ликвиден банк с точки зрения своевременного исполнения своих обязательств.

Большинство из показателей, на базе которых строятся оценки американской рейтинговой системы, определяются заочно, на основе документов, поступающих в агентства банковского надзора. Однако, в случае необходимости, для выяснения интересующих деталей предусмотрены надзорные проверки на местах. Поэтому методику CAMEL нельзя в полной мере назвать дистанционной. Крылов Э.И. Анализ финансовых результатов рентабельности и себестоимости продукции. - М.: Финансы с статистика, 2006.

На первом этапе анализа внимание банковских контролеров сосредотачивается на капитале как фундаментальном показателе надежности банка. Банк со значительным капиталом может пережить серьезные убытки, сохранив платежеспособность и не допустив того, чтобы вкладчики потеряли свои деньги.

Далее оценивается качество активов, которое осуществляется на месте в процессе инспектирования банка. Все активы делятся на нестандартные, сомнительные и потери. Затем определяется общая взвешенная классификация, содержащая 20% нестандартных, 50% - сомнительных и 100% активов, классифицированных как потери. Отношение общей взвешенной классификации к совокупному капталу - основной показатель, определяющий качество активов.

На третьем этапе объектом внимания надзорных органов становятся доходы банка. Доходы оцениваются исходя из их уровня (количества) и структуры (качества). С позиции количественного аспекта доходы оцениваются через анализ доходности банковских активов (определяется делением чистого дохода на среднюю величину общей суммы активов) за три года внутри соответствующей группы банков. Использование данных за три года позволяет исключить искажающий эффект краткосрочных конъюнктурных колебаний банковских доходов. При анализе доходов используется следующая классификация банков по суммарным активам: менее 50 млн. долл.; 50-100 млн. долл.; 100-300 млн. долл.; 1-5 млрд. долл.; свыше 5 млрд. долл. При оценке доходов применяется пятибалльная рейтинговая система.

После этого анализируется ликвидность баланса банка. Последняя оценивается на основе способности банка своевременно отвечать по обязательствам и готовности удовлетворить потребности в кредите со стороны обслуживаемых клиентов. Анализ ликвидности, так же как и анализ доходности, будет отличаться от банка к банку в зависимости от размера, содержания и масштаба банковских операций. Единой формулы для оценки ликвидности различных банков не существует. Ликвидность отдельного банка оценивается от 1 до 5 с учетом непостоянства депозитов, степени зависимости от кредитных ресурсов, чувствительных к изменениям процентной ставки, наличия ликвидных активов, доступности денежных рынков, эффективности управления активами и пассивами, содержания, размера и предполагаемого использования кредитных обязательств на будущую дату. Экономический анализ: ситуации, тесты, примеры, задачи, выбор оптимальных решений, финансовое прогнозирование: учеб. пособие / под ред. М.И. Баканова, А.Д. Шеремета. - М.: Финансы и статистика, 2002.

И, наконец, на последнем этапе анализируется качество управления. Оно оценивается с позиций эффективности руководства деятельностью банка. Во внимание принимается широкий перечень объективных и субъективных факторов. Наряду с такими факторами, как достаточность капитала, качество активов и прибыльность, деятельность администрации оценивается и по таким параметрам, как профессиональная компетентность, способность к лидерству и руководящей работе, соблюдение правил ведения банковской деятельности, способность планировать и реагировать на изменяющиеся обстоятельства и т.п. Шкалирование осуществляется на основе все той же пятибалльной рейтинговой системы.

После того, как представитель органов банковского надзора оценил все пять компонентов системы CAMEL, становится возможным определить общий рейтинг банка, который называется сводным рейтингом. С этой целью оценки пяти показателей складываются и делятся на пять. Сводный рейтинг дает банковскому супервизору ясное представление о том, является ли банк в целом «хорошим», «удовлетворительным», «достаточным», «критическим» или «неудовлетворительным».

Анализ таблицы позволяет предположить, что в дальнейшем развитие методик финансового анализа банков будет строиться по пути применения методик, основанных на достоинствах традиционных методов с возможным их сочетанием.

Разработка новых и/или усовершенствование старых методик для анализа финансового состояния банков требует, прежде всего, адекватной технической и информационной базы. В настоящее время, в условиях стремительного освоения отечественными банками высоких компьютерных технологий, наличие современных аналитических программных продуктов является одним из основных конкурентных преимуществ. Системы анализа банковской деятельности, которые позволяют построить адекватную картину состояния как банковской отрасли в целом, так и отдельных кредитных учреждений на основе полной и корректной исходной информации, имеют для банковской системы ПМР большое значение.

Таким образом, подводя итоги исследования, следует отметить, что анализ финансового состояния коммерческого банка представляет собой систему специальных знаний, связанных с изучением финансовых результатов деятельности банка, выявлением факторов, тенденций и пропорций протекающих процессов, обоснованием направлений развития банка. Экономический анализ / Под ред. Л.Т.Гиляровской.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.

Сущность анализа финансового состояния коммерческого банка выражается через его функции, к которым относятся: объективная оценка финансового состояния, финансовых результатов, эффективности и деловой активности объекта анализа; выявление факторов и причин достигнутого состояния и полученных результатов; подготовка принимаемых управленческих решений; выявление резервов улучшения финансового состояния и финансовых результатов, повышение эффективности всей деятельности.

Задачами анализа финансового состояния коммерческого банка являются: оценка эффективности управления собственными средствами (капиталом) банка; определение влияния факторов на финансовые результаты и финансовое состояние банка; оценка эффективности управления активами и обязательствами банка; определение значений показателей, характеризующих выполнение банком обязательных экономических нормативов его деятельности, в том числе показателей ликвидности; определение других обобщающих финансовых показателей.

Анализ коммерческого банка должен строиться на определенных принципах (государственность, научность, системность и др.), при этом так как эти принципы взаимосвязаны и взаимообусловлены, то при проведении анализа необходимо обеспечить комплексное их использование.

Особое внимание следует уделять вопросу организации информационного обеспечения анализа, то есть при анализе необходимо использовать информацию, которая удовлетворяет ряду требований: аналитичность информации, ее достоверность, оперативность, сопоставимость, рациональность и др.

2.4 Методология анализа прибыли коммерческого банка

Прибыль представляет собой объективный показатель, характеризующий состояние банка на каждом этапе его развития. Получение прибыли является основной целью предпринимательской деятельности, которая свидетельствует не только о финансовом потенциале банка, а также позволяет оценить его конкурентоспособность. Прибыль является основным внутренним источником формирования финансовых ресурсов банка, позволяющим решать такие важные задачи, как наращивание собственного капитала, пополнение резервных фондов, финансирование капитальных вложений, поддержание имиджа, платежеспособности и других важных условий и характеристик функционирования и развития банка. Если получаемая банком прибыль капитализируется, то это ведет к самовозрастанию его рыночной стоимости, определяемой при продаже, слиянии, поглощении банка и в других аналогичных случаях. Прибыль является важнейшим источником удовлетворения социальных потребностей банка и его персонала. Но главное назначение прибыли состоит в том, что генерирование прибыли в достаточных размерах предохраняет банк от банкротства. Отсюда следует, что процесс исследования структуры и динамики прибыли является важнейшим этапом анализа деятельности банка. Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник / А.Д. Шеремет. - М.: ИНФРА-М, 2003.

Анализ прибыли может проводиться в следующих направлениях:

- динамика прибыли за анализируемый период, темпы прироста должны быть ритмичными;

анализ состава и структуры прибыли за период;

- факторный анализ прибыли (выявление факторов, оказывающих максимальное воздействие на ее изменение);

В процессе анализа следует определить отклонения объема прибыли анализируемого банка от средней прибыли региональных банков, в том случае, если отклонение не превышает 5 - 10%, прибыль банка считается средней, т.е. сопоставимой с региональными банками. В противном случае следует выявить предполагаемые причины превышения (снижения) прибыли анализируемого банка от средней по региону.

Анализ прибыли следует начинать с исследования ее объема в динамике, для чего следует изобразить графический рисунок. Положительной является тенденция объема прибыли к ритмичному росту за все периоды. При этом следует обратить внимание на то, что позитивной тенденцией считается увеличение прибыли за счет процентной маржи и устойчивых непроцентных доходов. Негативный вывод можно сделать тогда, когда рост прибыли связан в основном с доходами от операций на рынке ценных бумаг и валютной переоценкой (данные рынке является сильно волатильными, и крупные вложения банка считаются высокорискованными).

В целом динамический анализ прибыли банка за ряд отчетных периодов (трендовый анализ) позволяет:

- определить среднее значение прибыли;

- выявлять периоды деятельности банка с наибольшими объемами прибыли;

- устанавливать наметившиеся тенденции в изменении показателей прибыли и развитии банка в целом.

Анализ структуры и состава прибыли следует осуществлять по следующей схеме:

· Процентная прибыль (убыток) (чистые процентные доходы (расходы)) - разница формируется как разница между процентными доходами и расходами за минусом резерва на покрытие убытков по ссудам.

· Непроцентная прибыль - разница между доходами и расходами по операциям с ценными бумагами, иностранной валютой, по комиссионным операциям и пр.

· Чистые доходы - разница между операционными доходами и расходами.

· Прибыль до налогообложения - разница между совокупными доходами и расходами.

Кроме исследования качества работы банка по абсолютному показателю прибыли, применяются относительные показатели эффективности, в частности коэффициент рентабельности. Коэффициент рентабельности показывает, какая доля прибыли приходится на какой-либо анализируемый предмет (активы, собственный капитал, привлеченный капитал, доходы, расходы и т.д.).

Анализ показателей рентабельности следует производить в следующей последовательности:

расчет фактического значения коэффициентов рентабельности;

осуществление сравнительной оценки коэффициентов рентабельности в динамике;

выявление степени влияния факторов на тенденции в изменении коэффициентов рентабельности.

1. Коэффициент доходности капитала (К1) исчисляется как отношение чистой прибыли к собственному капиталу:

,

Показывает какая доля чистой (после налогообложения)прибыли приходится на один руль собственного капитала. Показатель важен для собственников банка, его рост свидетельствует об увеличении отдачи вложенных собственником средств.

2. Коэффициент прибыльности активов (К2) характеризует объем прибыли, полученный на каждый рубль активов: Этот показатель характеризует степень прибыльности всех имеющихся активов, чрезмерно высокое значение которого может говорить о рискованной политике кредитной организации при размещении своих активов.

,

Для выявления тех активов, чей вклад в увеличение рентабельности является наибольшим, следует определить рентабельность наиболее крупных составляющих (кредитные операции, операции с ценными бумагами, валютой и т.д.) активов кредитной организации.

3. Прибыльность доходов (маржа прибыли), показывающий удельный вес прибыли в сумме полученных доходов:



,

Сумма доходов кредитной организации включает в себя процентные доходы, комиссионные доходы, доходы полученных дивидендов, от переоценки счетов в иностранной валюте, от операций по купле-продаже ценных бумаг и драгоценных металлов, от положительной переоценки ценных бумаг и драгоценных металлов, от операций РЕПО и др. операционные доходы.

В систему показателей, характеризующих эффективность деятельности коммерческого банка, кроме показателей рентабельности, необходимо включить ряд показателей по состоянию на отчетную дату, предыдущую отчетную дату, а также процент изменений этих показателей за период. В случае если изменений величин показателей незначительные, то это состояние называется стабильным трендом. Для определения стабильности деятельности банка следует рассчитать указанные ниже показатели и коэффициенты и рассчитать их отклонения за три периода. В случае если отклонения показателей не превышают нормативные (стабильный тренд), то делается вывод, что деятельность банка является стабильной.

Предлагается следующий состав ключевых показателей эффективности деятельности банка.

Активы - должны быть показаны за вычетом резерва под возможные потери, распределения прибыли, амортизации, межфилиальных оборотов и расходов, если анализ проводится не на квартальную дату. Тренд является стабильным, если отклонение не превышает 5%.

Собственные средства представляют собой сумму фондов банка, прибыли отчетного и предыдущего периодов, доходов, если анализируется не квартальная дата, за минусом использования прибыли отчетного и предыдущего периодов, убытков отчетного и предыдущего года и расходов при анализе не на квартальную дату. Тренд является стабильным, если отклонение не превышает 5%.

Чистая прибыль за год. Тренд является стабильным, если отклонение не превышает 3%.

Чистая прибыль за период - предлагается рассматривать за квартал. Выделение показателя чистой прибыли за период осуществлено потому, что если банк работает в целом нормально, то тренд по прибыли накопительным итогом всегда будет положительным, даже если в отчетном квартале доходы значительно ниже, чем в предыдущем. Гражданский кодекс ПМР. II часть. - Т.: Изд-во «Кнорус», 2008. Отследить ситуацию по периодам помогает именно показатель чистой прибыли за период. Тренд является стабильным, если отклонение не превышает 3%.

Рентабельность активов (Return on Assets - ROA). Тренд является стабильным, если отклонение не превышает 1%.

Рентабельность капитала (Return on Equity - ROE). Тренд является стабильным, если отклонение не превышает 1%.

Рентабельность уставного капитала (Return on share capital)- отношение чистой прибыли к средней величине уставного капитала. Тренд является стабильным, если отклонение не превышает 1%.

Достаточность капитала (Capital adequacy ratio)- отношение собственных средств к активам, взвешенным с учетом риска. Тренд является стабильным, если отклонение не превышает 1%.

Цена размещения (Yield on average earning assets) - отношение полученного процентного дохода к работающим активам. Тренд является стабильным, если отклонение не превышает 1%.

Цена привлечения (Rate paid on funds) - отношение процентного расхода к платным пассивам. Тренд является стабильным, если отклонение не превышает 1%.

Чистый процентный спрэд - разница между ценой размещения и ценой привлечения. Тренд является стабильным, если отклонение не превышает 1%.

Чистая процентная маржа - разница между процентными доходами и расходами. Тренд является стабильным, если отклонение не превышает 1%.

Доля работающих активов - активы, приносящие доход, делятся на общую сумму активов. Тренд является стабильным, если отклонение не превышает 3%.

Доля резервов в соответствующих активах - сводный показатель, характеризующий качество активов. Рассчитывается как размер резервов под активы, отнесенный к сумме тех активов, под которые был создан резерв. Тренд является стабильным, если отклонение не превышает 1%.

Место в рейтингах по активам и капиталу. Поскольку рейтинги публикуются нерегулярно, данный показатель может отсутствовать, однако в качестве рыночного индикатора этот показатель и его тренд является достаточно важным.

2.5 Анализ финансового состояния ЗАО «Тираспромстройбанк»

Рассмотрим динамику активов коммерческого банка ЗАО «Тираспромстройбанк» за анализируемый период.

Таблица Динамика активов банка ЗАО «Тираспромстройбанк» за 2011-2013 гг., р.

Показатель	2011	2012	Изменение в 2011 г. к 2012 г.	2013	Изменение в 2013 г. к 2012 г.
			+;-	рост %		Абс. изм.	роста %
1	2	3	4	5	6	7	8
Денежные средства	294836	850040	555204	288,31	2215178	1365138	260,60
Средства кредитных организаций в ПРБ	1355031	1260816	-94215	93,05	1806283	545467	143,26
Средства в кредитных организациях	183960	1125103	941143	611,60	1268686	143583	112,76
Чистые вложения в ценные бумаги	0	0	0	-	90200	90200	-
Чистая ссудная задолженность	4197239	9762083	5564844	232,58	22108411	12346328	226,47
Чистые вложения в инвестиционные ценные бумаги,	0	0	0	-	254365	254365	-
Чистые вложения в ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи	0	23189	23189	-	901746	878557	3888,68
Основные средства, НМА и материальные запасы	64189	122960	58771	191,56	2608189	2485229	2121,17
Требования по получению процентов	24634	32055	7421	130,13	93874	61819	292,85
Прочие активы	62596	219592	156996	350,81	590190	370598	268,77
Всего активов	6182485	13395838	7213353	216,67	31937122	18541284	238,41

Анализ таблицы 2.5.1 позволяет сделать следующие выводы:

1) в 2012 году по сравнению с 2011 годом происходит рост активов банка на сумму 7213353 рублей (темп роста 216,67%). При этом происходит рост всех видов активов банка за исключением средств кредитных организаций в ПРБ. В абсолютном значении наиболее возросли чистая ссудная задолженность и денежные средства, в относительном значении - средства в кредитных организациях и прочие активы. По сравнению с 2011 годом в структуре активов появляются чистые вложения в ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи;

2) в 2013 году по сравнению с 2012 годом также происходит рост активов банка на сумму 18541284 рублей (темп роста 238,41%). При этом также происходит рост всех видов активов банка: в абсолютном значении наиболее возросли чистая ссудная задолженность и основные средства, нематериальные активы и материальные запасы, в относительном значении - основные средства, нематериальные активы, материальные запасы и чистые вложения в ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи. По сравнению с 2011 годом в структуре активов появляются чистые вложения в торговые ценные бумаги и чистые вложения в инвестиционные ценные бумаги, удерживаемые до погашения;

3) рост активов банка за весь анализируемый период свидетельствует о расширении масштабов деятельности банка.

Таблица Структура активов коммерческого банка ЗАО «Тираспромстройбанк»за 2010-2012 гг., %.

Показатель	2011	2012	2013	Изменение в 2012 г. к 2011 г.	Изменение в 2013 г. к 2012 г.
Денежные средства	4,77	6,35	6,94	1,58	0,59
Средства кредитных организаций в ПРБ	21,92	9,41	5,66	-12,51	-3,76
Средства в кредитных организациях	2,98	8,4	3,97	5,42	-4,43
Чистые вложения в торговые ценные бумаги	0	0	0,28	0	0,28
Чистая ссудная задолженность	67,89	72,87	69,22	4,98	-3,65
Чистые вложения в инвестиционные ценные бумаги	0	0	0,8	0	0,8
Чистые вложения в ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи	0	0,17	2,82	0,17	2,65
Основные средства, нематериальные активы и материальные запасы	1,04	0,92	8,17	-0,12	7,25
Требования по получению процентов	0,4	0,24	0,29	-0,16	0,05
Прочие активы	1,01	1,64	1,85	0,63	0,21
Всего активов	100	100	100	-	-



Анализ таблицы 2.5.2 свидетельствует о том, что:

1) в 2012 году в структуре активов банка значительно преобладают чистая ссудная задолженность и средства кредитных организаций в ПРБ;

2) в 2012 году по сравнению с 2011 годом в структуре активов также преобладает чистая ссудная задолженность, при этом происходит рост ее доли еще на 4,98%, однако снижается доля средств кредитных организаций в ПРБ, которые наряду с денежными средствами и средствами в кредитных организациях в структуре активов банка имеют доли одного порядка;

3) в 2013 году по сравнению с 2012 годом в структуре активов также преобладает чистая ссудная задолженность, существенно возрастает доля основных средств, нематериальных активов и материальных запасов, остальные доли виды активов существенно не изменились.

Анализ пассивов коммерческого банка ЗАО «Тираспромстройбанк» разделим на анализ капитала и обязательств банка.

Рассмотрим динамику капитала за анализируемый период (таблица 2.5.3). финансовый отчетность денежный аудиторский

Таблица Динамика капитала банка ЗАО «Тираспромстройбанк» за 2011-2013 гг., р.

Показатель	2011	2012	Изменение в 2012 г. к 2011 г.	2013	Изменение в 2013г. к 2012 г.
			Абс. изм.	Темп роста, %		Абс. изм.	Темп роста, %
1	2	3	4	5	6	7	8
Средства акционеров	1030000	1710000	680000	166,02	2618750	908750	153,14
Собственные акции, выкупленные у акционеров	0	0	0	-	0	0	-
Эмиссионный доход	0	0	0	-	460000	460000	-
Переоценка основных средств	0	0	0	-	2196173	2196173	-
Расходы будущих периодов и предстоящие выплаты, влияющие на собственные средства	85857	226326	140469	263,61	482502	256176	213,19
Фонды и неиспользованная прибыль прошлых лет в распоряжении кредитной организации (непогашенные убытки прошлых лет)	19177	86812	67635	452,69	99653	12841	114,79
Прибыль к распределению (убыток) за отчетный период	71157	53863	-17294	75,70	131386	77523	243,93
Всего источников собственных средств	1034477	1624349	589872	157,02	5023460	3399111	309,26

Анализ таблицы 2.5.3 позволяет сделать следующие выводы:

1) в 2012 году по сравнению с 2011 годом происходит рост источников собственных средств банка на сумму 589872 рублей (темп роста 157,02%). При этом происходит рост всех видов собственных средств банка за исключением прибыли к распределению за отчетный период. В абсолютном значении наиболее возросли средства акционеров, в относительном значении - фонды и неиспользованная прибыль прошлых лет в распоряжении кредитной организации;

2) в 2013 году по сравнению с 2012 годом также происходит рост источников собственных средств банка на сумму 3399111 рублей (темп роста 309,26%). При этом происходит рост всех видов собственных средств банка: в абсолютном значении наиболее возросли переоценка основных средств и средства акционеров, в относительном значении - прибыль к распределению за отчетный период. По сравнению с 2012 годом в структуре капитала организации появляются такие виды источников, как эмиссионный доход и переоценка основных средств.

Далее рассмотрим структуру капитала банка за анализируемый период (таблица 2.5.4).

Таблица Структура капитала ЗАО «Тираспромстройбанк» за 2011-2013 гг., %.

Показатель	2011	2012	2013	Изменение в 2012 г. к 2011 г.	Изменение в 2013 г. к 2012 г.
Средства акционеров (участников)	99,57	105,27	52,13	5,71	-53,14
Собственные акции, выкупленные у акционеров	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Эмиссионный доход	0,00	0,00	9,16	0,00	9,16
Переоценка основных средств	0,00	0,00	43,72	0,00	43,72
Расходы будущих периодов и предстоящие выплаты, влияющие на собственные средства (капитал)	-8,30	-13,93	-9,60	-5,63	4,33
Фонды и неиспользованная прибыль прошлых лет в распоряжении кредитной организации (непогашенные убытки прошлых лет)	1,85	5,34	1,98	3,49	-3,36
Прибыль к распределению (убыток) за отчетный период	6,88	3,32	2,62	-3,56	-0,70
Всего источников собственных средств	100,00	100,00	100,00	-	-

Анализ таблицы 2.5.4 свидетельствует о том, что:

1) в 2012 и в 2011 годах в структуре капитала банка значительно преобладают средства акционеров;

2) в 2013 году по сравнению с 2012 годом в структуре активов существенно возрастает доля такого источника собственных средств, как переоценка основных средств, значительно снизилась доля средств акционеров.

Рассмотрим динамику обязательств за анализируемый период (таблица 2.5.5).



Таблица Динамика обязательств банка ЗАО «Тираспромстройбанк»за 2011-2013 гг., р.

Показатель	2011	2012	Изменение в 2012 г. к 2011 г.	2013	Изменение в 2013 г. к 2012 г.
			Абс. изм.	Темп роста, %		Абс. изм.	Темп роста, %
1	2	3	4	5	6	7	8
Кредиты ПРБ	0	0	0	-	0	0	-
Средства кредитных организаций	164738	283401	118663	172,03	1611499	1328098	568,63
Средства клиентов (некредитных организаций)	4287755	9712678	5424923	226,52	21296636	11583958	219,27
Выпущенные долговые обязательства	619935	1539705	919770	248,37	3557251	2017546	231,03
Обязательства по уплате процентов	52437	151619	99182	289,15	297554	145935	196,25
Прочие обязательства	13145	56148	43003	427,14	120163	64015	214,01
Резервы на возможные потери по условным обязательствам кредитного характера, прочим возможным потерям и по операциям с резидентами офшорных зон	9998	27938	17940	279,44	30559	2621	109,38
Всего обязательств	5148008	11771489	6623481	228,66	26913668	15142179	228,63



Анализ таблицы 2.5.5 позволяет сделать следующие выводы:

1) в 2010 году по сравнению с 2010 годом происходит рост обязательств банка на сумму 6623481 рублей (темп роста 228,66%). При этом происходит рост всех видов обязательств: в абсолютном значении наиболее возросли средства клиентов (некредитных организаций), в относительном значении - прочие обязательства;

2) в 2011 году по сравнению с 2010 годом также происходит рост обязательств банка на сумму 6623481 рублей. (темп роста 228,66%). При этом также происходит рост всех видов обязательств банка: в абсолютном значении наиболее возросли средства клиентов (некредитных организаций), в относительном значении - средства кредитных организаций. Далее рассмотрим структуру обязательств банка за анализируемый период

Таблица Структура обязательств ЗАО «Тираспромстройбанк» за 2011-2013 гг., %

Показатель	2011	2012	2013	Изменение в 2010 г. к 2010 г.	Изменение в 2011 г. к 2010 г.
Кредиты ПРБ	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Средства кредитных организаций	3,20	2,41	5,99	-0,79	3,58
Средства клиентов (некредитных организаций)	83,29	82,51	79,13	-0,78	-3,38
Выпущенные долговые обязательства	12,04	13,08	13,22	1,04	0,14
Обязательства по уплате процентов	1,02	1,29	1,11	0,27	-0,18
Прочие обязательства	0,26	0,48	0,45	0,22	-0,03
Резервы на возможные потери по условным обязательствам кредитного характера, прочим возможным потерям и по операциям с резидентами офшорных зон	0,19	0,24	0,11	0,04	-0,12
Всего обязательств	100	100	100	-	-



Анализ таблицы 2.5.6 свидетельствует о том, что:

1) за анализируемый период в структуре обязательств банка значительно преобладают средства клиентов (некредитных организаций), далее следуют выпущенные долговые обязательства; остальные виды обязательств занимают незначительные доли;

2) за анализируемый период структура обязательств банка изменяется незначительно.

Под ликвидностью коммерческого банка следует понимать способность банка обеспечить своевременное финансирование своих нужд с минимальными издержками. Ликвидность банка определяется сбалансированностью активов и пассивов, степенью соответствия сроков размещенных активов и привлеченных банком пассивов, а также предполагает возможность продавать ликвидные активы и приобретать денежные средства посредством различных финансовых инструментов в кратчайшие сроки и с наименьшими потерями.

Наиболее распространенными инструментами измерения ликвидности являются срочная структура активов и пассивов, а также различные коэффициенты, характеризующие достаточность объема высоколиквидных активов: коэффициенты мгновенной, текущей, долгосрочной и общей ликвидности, порядок определения которых и их нормативное значение регламентированы Инструкцией ПРБ от №110-И «Об обязательных нормативах банков»:

1) Норматив мгновенной ликвидности (Н2) представляет собой отношение суммы высоколиквидных активов банка к сумме обязательств банка по счетам до востребования и определяется по формуле:

Н2 = ЛАМ Ч 100% / ОВМ,

где ЛАМ - высоколиквидные активы, т.е. финансовые активы которые должны быть получены в течение ближайшего календарного дня и (или) могут быть незамедлительно востребованы либо реализованы банком;

ОВМ - обязательства (пассивы) до востребования, по которым вкладчик и (или) кредитор может предъявить требование об их незамедлительном погашении.

2) Норматив текущей ликвидности (Н3) представляет собой отношение суммы ликвидных активов банка к сумме обязательств банка до востребования и на срок до 30 дней:

Н3 = ЛАТ Ч 100 % / ОВТ,

где ЛАТ - ликвидные активы, т.е. финансовые активы которые должны быть получены банком и (или) могут быть востребованы в течение ближайших 30 календарных дней и (или) в случае необходимости реализованы банком в течение ближайших 30 календарных дней;

ОВТ - обязательства (пассивы) до востребования, по которым вкладчик и (или) кредитор может предъявить требование о незамедлительном погашении, и обязательства банка перед кредиторами (вкладчиками) сроком погашения в течение ближайших 30 календарных дней.

3) Норматив долгосрочной ликвидности (Н4) представляет собой отношение всей задолженности банку свыше года к капиталу банка, а также обязательствам банка по депозитным счетам, полученным кредитам и другим долгосрочным обязательствам на срок свыше года и рассчитывается по формуле

Н4 = КРД Ч 100 % / (К + ОД),

где КРД - кредитные требования с оставшимся сроком до даты погашения свыше 365 или 366 календарных дней, а также пролонгированные кредиты, для которых с учетом вновь установленных сроков погашения оставшийся до погашения срок превышает 365 или 366 календарных дней;

К -- собственный капитал банка;

ОД -- обязательства (пассивы) банка по кредитам и депозитам, полученным банком, а также по обращающимся на рынке долговым обязательствам с оставшимся сроком погашения свыше 365 или 366 календарных дней.

Рассчитаем данные показатели для анализируемого банка ЗАО «Тираспромстройбанк».

Таблица Группировка активов и пассивов ЗАО «Тираспромстройбанк» за 2011-2013 года, руб.

Показатель	01.01.2011	01.01.2012	01.01.2013
Высоколиквидные активы (финансовые активы которые должны быть получены в течение ближайшего календарного дня и (или) могут быть незамедлительно востребованы либо реализованы банком)	294836	873229	3371289
Ликвидные активы (финансовые активы которые должны быть получены банком и (или) могут быть востребованы в течение ближайших 30 календарных дней и (или) в случае необходимости реализованы банком в течение ближайших 30 календарных дней)	5526368	11659898	24077959
Кредитные требования с оставшимся сроком до даты погашения свыше 365 или 366 календарных дней, а также пролонгированные кредиты, для которых с учетом вновь установленных сроков погашения оставшийся до погашения срок превышает 365 или 366 календарных дней	361281	862711	4487874
Обязательства (пассивы) до востребования, по которым вкладчик и (или) кредитор может предъявить требование о незамедлительном погашении, и обязательства банка перед кредиторами (вкладчиками) сроком погашения в течение ближайших 30 календарных дней	5072428	112507	162307
Обязательства (пассивы) банка по кредитам и депозитам, полученным банком, а также по обращающимся на рынке долговым обязательствам с оставшимся сроком погашения свыше 365 или 366 календарных дней	75580	235705	448276
Собственный капитал банка	1034477	1624349	5023460

На основании таблицы рассчитаем нормативы ликвидности.

1) Норматив мгновенной ликвидности (Н2):

Н2 2011 = 294836 / 2092545* 100% = 14,09%;

Н2 2012 = 873229 / 5931358* 100% = 14,72%;

Н2 2013 = 3371289 / 15969398* 100% = 21,11%.

2) Норматив текущей ликвидности (Н3):

Н3 2011 = 5526368 / 5072428* 100% = 108,95%;

Н3 2012 = 11659898 / 11535784* 100% = 101,08%;

Н3 2013 = 24077959 / 26465386 * 100% = 90,98%.

3) Норматив долгосрочной ликвидности (Н4):

Н4 2011 = 361281 / (75580+1034477) * 100% = 32,55%;

Н4 2012 = 862711/ (235705+1624349) * 100% = 46,38%;

Н4 2013 = 4487874 / (448276+5023460) * 100% = 82,02%.

Таблица Динамика нормативов ликвидности ЗАО «Тираспромстройбанк» за 2011-2013 года, %

Показатель	01.01.2011	01.01.2012	01.01.2013
Норматив мгновенной ликвидности	14,09	14,72	21,11
Норматив текущей ликвидности	108,95	101,08	90,98
Норматив долгосрочной ликвидности	32,55	46,38	82,02

Анализ таблицы 2.5.8 позволяет сделать следующие выводы:

1) Экономический смысл мгновенной ликвидности заключается в том, что на каждые 10 рублей, находящиеся на счетах до востребования, коммерческие банки должны не менее 1,5 рубля держать в резерве. Увеличивая значение этого показателя, ПРБ уменьшает возможность создания новых денег на пассивных счетах, а уменьшая - расширяет эмиссионные возможности банков.

Сравнение рассчитанных показателей с минимально допустимым значением норматива Н2 (15%) позволяет сделать вывод о том, что в начале анализируемого периода банк не обладал достаточном уровнем мгновенной ликвидности.

2) Расчет норматива текущей ликвидности позволяет регулировать активные и пассивные операции банков в интересах поддержания необходимого уровня ликвидности их баланса. Фактические значения оценочного показателя могут быть использованы в аналитической работе учреждений банковской системы. Сравнение рассчитанных показателей нормативов текущей ликвидности с минимально допустимым значением норматива (50%) позволяет сделать вывод о достаточном уровне текущей ликвидности банка. Однако в динамике происходит снижение данного показателя

Сравнение рассчитанных показателей нормативов долгосрочной ликвидности с максимально допустимым значением норматива Н4 (120%) позволяет сделать вывод о достаточном уровне долгосрочной ликвидности банка.

Общий анализ вычисленных показателей ликвидности позволяет сделать вывод о том, что риск потери ликвидности банком минимален.

Следует отметить, что требования ликвидности вступают в определенное противоречие с целевой функцией максимизации дохода на единицу активов. Чем выше ликвидность активов, хранящихся в портфеле банка, тем меньше риск, связанный с ними, но тем соответственно ниже уплачиваемая по ним процентная ставка. Искусство управления банком состоит в том, чтобы обеспечить наивысшую норму прибыли на капитал, вложенный в активы, не выходя при этом за рамки принятых нормативов ликвидности.

Способами обеспечения необходимого уровня ликвидности являются:

- отзыв или конверсия кредитов;

- продажа части портфеля ссуд и инвестиций;

- распределение активов и пассивов путем составления таблицы всех счетов пассивов в целях выявления, какую часть каждого вида пассива следует разместить в ликвидные статьи активов для поддержания определенных коэффициентов ликвидности;

- расширение масштабов пассивных операций по привлечению средств клиентов;

- выпуск обращающихся депозитных сертификатов, облигаций и т.д.;

- получение займов от ПРБ и т.д.

Анализ рискованности деятельности банка проведем по трем видам риска: кредитному, процентному и валютному.

Кредитный риск - вероятность потерь, возникающих при неблагоприятном изменении структуры денежных потоков банка в результате неисполнения (или неточного исполнения) клиентами, контрагентами или эмитентами своих обязательств перед банком либо обязательств по сделкам, гарантированным банком. В данную категорию попадают риски, связанные как с осуществлением прямого кредитования заемщиков и оказанием им услуг кредитного характера, так и риски, связанные с нарушениями условий расчетов по сделкам, заключаемым банком на открытом рынке.

Произведем оценку кредитного риска коммерческого банка ЗАО «Тираспромстройбанк» экспертным методом. Для этого рассмотрим и оценим следующие группы факторов кредитного риска. К факторам, повышающим кредитный риск, относятся следующие:

- значительный размер сумм, выданных узкому кругу заемщиков или отраслей, т.е. концентрация кредитной деятельности банка в какой-либо сфере (отрасли), чувствительной к изменениям в экономике;

- большой удельный вес кредитов и других банковских контрактов, приходящихся на клиентов, испытывающих определенные финансовые трудности;

- концентрация деятельности банка в малоизученных, новых, нетрадиционных сферах;

- внесение частых или существенных изменений в политику банка по предоставлению кредитов, формированию портфеля ценных бумаг;

- удельный вес новых и недавно привлеченных клиентов, о которых банк не располагает достаточной информацией;

- либеральная кредитная политика (предоставление кредитов без наличия необходимой информации и анализа финансового положения клиента);

- неспособность получить соответствующее обеспечение для кредита или принятие в качестве залога ценностей, труднореализуемых на рынке или подверженных быстрому обесцениванию;

- значительные суммы, выданные заемщикам, взаимосвязанным между собой;

- нестабильная экономическая и политическая ситуация и другие факторы.

Далее пятью экспертами значения каждой из групп факторов ранжируются по степени вероятности риска и нормируются, т.е. каждой группе присваивается определенный балл (Bi) - от 1 до 5 - по следующей шкале:

1 - слабовероятная;

2 - маловероятная;

3 - вероятная;

4 - весьма вероятная;

5 - почти возможная.

Также экспертами для каждой группы факторов присваивается свой вес (wi), который отражает долю влияния фактора в общей величине риска. При этом сумма весов приравнивается к 1.

Величина кредитного риска (R) для каждого эксперта определяется по следующей формуле:

R = У (Bi Ч wi),

Рассмотрим экспертные оценки баллов и весов факторов, а также величину кредитного риска по каждому из экспертов (таблицы 2.5.9 - 2.5.13).

Таблица Оценка факторов кредитного риска (эксперт 1)

Фактор	Балл (Bi)	Вес (wi)	Индекс риска
А	Б	В	Г = Б Ч В
1	4	0,15	0,6
2	4	0,15	0,6
3	3	0,13	0,39
4	2	0,13	0,26
5	2	0,1	0,2
6	2	0,1	0,2
7	2	0,07	0,14
8	1	0,07	0,07
9	1	0,05	0,05
10	1	0,05	0,05
Сумма		1	2,56

Таблица Оценка факторов кредитного риска (эксперт 2)

Фактор	Балл (Bi)	Вес (wi)	Индекс риска
А	Б	В	Г = Б Ч В
1	3	0,13	0,39
2	4	0,13	0,52
3	3	0,11	0,33
4	3	0,11	0,33
5	2	0,1	0,2
6	2	0,1	0,2
7	2	0,09	0,18
8	2	0,08	0,16
9	1	0,08	0,08
10	1	0,07	0,07
Сумма		1	2,46

Таблица Оценка факторов кредитного риска (эксперт 3)

Фактор	Балл (Bi)	Вес (wi)	Индекс риска
А	Б	В	Г = Б Ч В
1	4	0,15	0,6
2	3	0,12	0,36
3	3	0,12	0,36
4	3	0,12	0,36
5	2	0,11	0,22
6	2	0,11	0,22
7	2	0,08	0,16
8	1	0,07	0,07
9	1	0,06	0,06
10	1	0,06	0,06
Сумма		1	2,47

Таблица Оценка факторов кредитного риска (эксперт 4)

Фактор	Балл (Bi)	Вес (wi)	Индекс риска
А	Б	В	Г = Б Ч В
1	4	0,15	0,6
2	4	0,14	0,56
3	3	0,13	0,39
4	2	0,13	0,26
5	2	0,12	0,24
6	2	0,1	0,2
7	2	0,07	0,14
8	2	0,06	0,12
9	1	0,05	0,05
10	1	0,05	0,05
Сумма		1	2,61

Далее находим среднее значение риска по пяти экспертам:

R сред = (2,56+2,46+2,47+2,61+2,31)/5 = 2,48.



Чем ближе Rс ред к 1, тем меньше риск, чем ближе к 5, тем выше. При оценке величины риска можно использовать следующую шкалу зон риска (рисунок 2.5.14).

Таблица Шкала зон риска

границы зон риска	0	0,1-1,25	1,26-2,5	2,6 - 3,75	3,76 - 5
зоны риска	безрисковая	минимальная	приемлемая	критическая	катастрофическая

Таким образом, среднее значение риска, найденное нами методом экспертных оценок, позволяет нам сделать вывод о том, что уровень кредитного риска анализируемого банка находится в зоне приемлемого риска.

Другой вид риска, которому должно уделяться внимание в процессе управления банковскими рисками, процентный. Увеличившиеся колебания рыночных процентных ставок и валютных курсов, а также отмена регулирования ставки процента по депозитам привели к тому, что управление процентным риском стало одной из ключевых задач финансового управления деятельностью банка и рассматривается сегодня как элемент концепции управления активами и пассивами финансового посредника.

Управление процентным риском включает управление как активами, так и обязательствами банка. Особенность этого управления состоит в том, что оно ограничено, во-первых, требованиями ликвидности и кредитным риском портфеля активов банка и, во-вторых, ценовой конкуренцией со стороны других банков. Управление обязательствами затруднено вследствие ограниченного выбора и размера долговых инструментов, которые банк может успешно разместить среди своих вкладчиков и других кредиторов в любой момент времени, а также из-за ценовой конкуренции со стороны других банков и небанковских кредитных учреждений за имеющиеся средства.

Для оценки процентного риска применим статистический метод оценки рисков, основанный на расчете показателей вариации. Для этого рассчитаем показатели вариации по нескольким показателям:

1) ставка рефинансирования ПРБ;

2) средняя ставка банков-конкурентов по кредитам нефинансовым организациям;

3) средняя ставка банков-конкурентов по депозитам населения без депозитов «до востребования».

Таблица Расчет показателей вариации по ставке банков-конкурентов по кредитам нефинансовым организациям за 2013 год

Месяц	Ставка по кредитам нефинансовым организациям (xi), %	(xi -хсред)2
январь	10,1	0,0
февраль	9,9	0,1
Март	10,2	0,0
апрель	9,9	0,1
Май	9,6	0,3
Июнь	9,5	0,5
Июль	9,2	1,0
август	10,1	0,0
сентябрь	10,7	0,3
октябрь	10,8	0,4
ноябрь	11,1	0,9
декабрь	11,0	0,7
сумма	122,1	4,1

Средняя величина по ставке банков-конкурентов по кредитам нефинансовым организациям составляет: х сред 2 = 122,1/12 = 10,2%.

Для определения разброса относительно средней величины по формуле найдем среднеквадратическое отклонение:



Для оценки меры надежности среднеарифметического значения показателя ставки по кредитам рассчитывается коэффициент вариации по формуле:

Поскольку значение коэффициента вариации по ставке банков-конкурентов по кредитам нефинансовым организациям менее 40%, то значение средней величины по ставке банков-конкурентов по кредитам нефинансовым организациям надежно, а значит данный вид процентного риска - риск потерь банка вследствие изменения ставки банков-конкурентов по кредитам нефинансовым организациям (отвлечение части клиентов к конкурентам) - не велик.