Размещено на http://www.allbest.ru/

• Содержание
• Введение
• 1. Учёт операций по аккредитивной форме расчётов
• 2. Учёт операций по расчётам чеками и чековыми книжками
• 3. Учёт операций по депозитным счетам
• 4. Учёт операций по расчётам банковскими картами
• 5. Практическая часть
• Заключение
• Список используемой литературы

Введение

Представленная работа посвящена теме «Особенности учета на специальных счетах в банке».

Безналичная форма расчетов является самой распространенной среди юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, а в последнее время достаточно широко используется и физическими лицами. Однако исполнение денежных обязательств в безналичной форме предполагает определенный порядок и процедуру их проведения.

Помимо хорошо известного счета 51 «Расчетные счета» (реже счет 52 «Валютные счета») многие организации также используют и специальные счета, для учета которых Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 55.

Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами, в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

К счету 55 «Специальные счета в банках" могут быть открыты субсчета:

55-1 «Аккредитивы»;

55-2 «Чековые книжки»;

55-3 «Депозитные счета»;

55-4 «Корпоративные банковские карты» и др.

Проблема данного исследования носит актуальный характер в современных условиях. Об этом свидетельствует частое изучение поднятых вопросов, а также необходимость повышения предприятиями эффективности операций связанных с учетом денежных средств и расчетов. Актуальность настоящей работы обусловлена, с одной стороны, большим интересом к выбранной теме в современной науке, с другой стороны, ее недостаточной разработанностью. Рассмотрение вопросов связанных с данной тематикой носит как теоретическую, так и практическую значимость.

Вопросам выбранной темы посвящено множество работ. В основном материал, изложенный в учебной литературе, носит общий характер, а в многочисленных монографиях по данной тематике рассмотрены более узкие вопросы учета средств на специальных счетах в банке. Однако требуется учет современных условий при исследовании проблематики обозначенной темы.

Объектом данного исследования является анализ особенностей учета денежных средств на специальных счетах в банке.

При этом предметом исследования является рассмотрение отдельных вопросов, сформулированных в качестве задач данного исследования.

Целью исследования является изучение темы «Особенности учета на специальных счетах в банке» с точки зрения новейших отечественных исследований по сходной проблематике.

В рамках достижения поставленной цели автором были поставлены для решения следующие задачи:

1. Изучить теоретические аспекты и выявить природу учета денежных средств на специальных счетах в банке;

2. Сказать об актуальности проблемы учета денежных средств на специальных счетах в банке;

3. Обозначить тенденции развития тематики денежных средств на специальных счетах в банке.

Работа имеет традиционную структуру и включает в себя введение, основную часть, заключение, практическую часть и библиографический список.

Во введении обоснована актуальность выбора темы, поставлены цель и задачи исследования, охарактеризованы методы исследования и источники информации.

В основной части раскрываются особенности учета денежных средств на специальных счетах в банке.

Таким образом, актуальность данной проблемы определила выбор темы работы, круг вопросов и логическую схему ее построения.

Теоретической и методологической основой проведения исследования явились законодательные акты, нормативные документы по теме работы.

Источниками информации для написания работы по выбранной теме послужили базовая учебная литература, фундаментальные теоретические труды в рассматриваемой области, результаты практических исследований видных отечественных авторов, статьи и обзоры в специализированных и периодических изданиях, посвященных данной тематике, справочная литература, прочие актуальные источники информации.

1. Учёт операций по аккредитивной форме расчётов

Одними из широко используемых в Российской Федерации форм безналичных расчетов между предприятиями и организациями, определенными законодательством и банковской системой, являются расчеты платежными поручениями, расчеты по инкассо. Одна из форм безналичных расчетов - аккредитив до настоящего времени использовался в основном компаниями, которые занимаются внешнеэкономической деятельностью. Однако в условиях финансового кризиса аккредитив приобретает особую актуальность, так как позволяет устранить риски неплатежей контрагентов.

Применение данной формы расчетов сторонами в любой сделке позволяет максимально сократить свои риски: покупателю (заказчику) гарантирует получение товара (работ, услуг), продавцу - своевременное поступление денежных средств на его расчетный счет.

Таким образом, в условиях финансового кризиса использование аккредитивной формы расчетов в Российской Федерации может получить свое развитие. К тому же данная форма расчетов может применяться при расчетах и с юридическими, и с физическими лицами.

Правовое регулирование расчетов аккредитивами осуществляется § 3 гл. 46 ГК РФ и гл. 4 - 6 ч. I Положения Банка России от 03.10.2002 N 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» (ред. от 22.01.2008) (далее - Положение о безналичных расчетах). Кроме того, существует кодификация банковских обычаев, применяемых в международной банковской практике при проведении расчетов с помощью аккредитивов, в виде Унифицированных правил и обычаев для документарных аккредитивов Международной торговой палаты в редакции 1993 г. (UCP 500). Однако указанные Правила применяются при осуществлении международных торговых операций и при наличии прямой ссылки на них в договоре.

Определение аккредитива дано в п. 1 ст. 867 ГК РФ. При расчетах по аккредитиву банк, действующий по поручению плательщика об открытии аккредитива (банк-эмитент), обязуется произвести платежи в пользу получателя средств по представлении им документов, соответствующих всем условиям аккредитива, либо предоставить полномочие другому банку (исполняющему) произвести такие платежи. В качестве исполняющего банка может выступать банк-эмитент, банк получателя средств или иной банк.

Таким образом, в расчетах по аккредитиву участниками выступают следующие стороны:

покупатель (плательщик);

банк-эмитент (банк плательщика) - открывает аккредитив;

продавец (получатель денег);

исполняющий банк (банк продавца) - исполняет аккредитив. В качестве исполняющего банка могут выступать банк-эмитент, банк получателя средств или иной банк.

Использование аккредитивной формы оплаты и порядок расчетов по аккредитиву устанавливаются в договоре между контрагентами. Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств. В заключенном между покупателем и поставщиком договоре обязательно должны быть указаны следующие реквизиты и условия:

наименование банка-эмитента;

наименование банка, обслуживающего получателя средств;

наименование получателя средств;

сумма аккредитива;

вид аккредитива;

способ извещения получателя средств об открытии аккредитива;

способ извещения организации о номере счета для депонирования средств, открытого исполняющим банком;

полный перечень и точная характеристика документов, представляемых получателем средств;

срок действия аккредитива;

срок представления документов, подтверждающих выполнение условий аккредитива;

условие оплаты (с акцептом или без акцепта);

ответственность за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств.

В основной договор могут быть включены и другие условия, касающиеся порядка расчетов по аккредитиву. Контрагент организации (получатель средств) может отказаться от использования аккредитива до истечения срока его действия, если возможность такого отказа предусмотрена условиями аккредитива. Платеж по аккредитиву производится в безналичном порядке путем перечисления суммы аккредитива на счет получателя средств. Допускаются частичные платежи по аккредитиву.

Инициатором платежа в аккредитивной операции выступает плательщик. Он подает в обслуживающий его банк (банк-эмитент) заявление об открытии аккредитива по форме, утвержденной банком. Содержание аккредитивного заявления должно соответствовать требованиям п. п. 2.10 и 5.1 ч. I Положения о безналичных расчетах.

Аккредитивы различаются по видам в зависимости от условий их открытия, порядка предоставления денежного покрытия исполняющему банку, способа исполнения.

По способу предоставления денежного покрытия исполняющему банку аккредитивы подразделяются на:

покрытые (депонированные);

непокрытые (гарантированные).

В соответствии с п. 2 ст. 867 ГК РФ при открытии покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.

При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета банка-эмитента в пределах суммы аккредитива либо указывает в аккредитиве иной способ возмещения исполняющему банку сумм, выплаченных по аккредитиву в соответствии с его условиями.

В зависимости от условий открытия аккредитивы подразделяются на:

отзывные;

безотзывные.

Отзывной аккредитив может быть изменен или отменен банком-эмитентом без предварительного уведомления получателя средств. Отзыв аккредитива не создает каких-либо обязательств банка-эмитента перед получателем средств. Аккредитив является отзывным, если в его тексте прямо не установлено иное.

Безотзывным признается аккредитив, который не может быть отменен без согласия получателя средств. Такой аккредитив дает получателю средств высокую степень уверенности, что поставленные им товары или оказанные услуги будут оплачены.

Разновидностями безотзывного аккредитива являются подтвержденный и неподтвержденный аккредитив.

Тот или иной вид аккредитива выбирается в зависимости от вида сделок.

Порядок отражения аккредитива на счетах бухгалтерского учета зависит от его вида (покрытый или непокрытый).

В бухгалтерском учете затраты, связанные с открытием аккредитива, в зависимости от заключенной сделки учитываются: в стоимости приобретенных активов, материально-производственных запасов (п. п. 5 и 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н (ред. от 26.03.2007), п. п. 7 и 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (ред. от 27.11.2006)., в составе прочих расходов (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 27.11.2006); Инструкция по применению Плана счетов). В целях налогообложения прибыли расходы по аккредитиву аналогично отражаются в стоимости актива, МПЗ (п. 1 ст. 257, п. 2 ст. 254 НК РФ), составе внереализационных расходов (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Следует отметить, что возникающие расходы на услуги банка по открытию и обслуживанию аккредитива в соответствии с договором поставки и самим аккредитивом может нести как покупатель, так и поставщик.

Если аккредитив открывается в иностранной валюте, то согласно п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н (ред. от 25.12.2007), стоимость денежных средств в аккредитивах пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату совершения операции, а также каждую отчетную дату. В бухгалтерском учете в связи с этим возникают курсовые разницы, которые относятся на финансовые результаты деятельности организации.

В целях налогового учета стоимость денежных средств в аккредитивах также подлежит переоценке на дату совершения операции и каждую отчетную дату (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

При покрытом аккредитиве банк покупателя (банк-эмитент) перечисляет сумму аккредитива в распоряжение банка продавца (исполняющего банка) за счет средств покупателя или предоставленного ему кредита (п. 4.2 ч. I Положения о безналичных расчетах). Распоряжаться этими денежными средствами покупатель не может.

В соответствии с Планом счетов для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в аккредитивах используется субсчет 55-1 «Аккредитивы», открытый к бухгалтерскому счету 55 «Специальные счета в банках». Аналитический учет по данному субсчету ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву.

В бухгалтерском учете зачисление денежных средств в аккредитивы отражается следующими записями: Дебет 55, Кредит 51, 52, 66. По мере использования денежных средств на основании выписок кредитной организации - Дебет 60, Кредит 55.

У получателя средств учет открытого в его пользу аккредитива может быть отражен на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Соответственно, плательщик выданное продавцу обеспечение отражает на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

В отличие от расчетов по покрытому аккредитиву при непокрытом аккредитиве банк поставщика самостоятельно списывает средства со счета банка-эмитента (банка покупателя) в пределах суммы аккредитива, т.е. средства самого покупателя при этом могут быть не задействованными. Покупатель возмещает банку-эмитенту уплаченные им денежные средства по аккредитиву в порядке, определенном договором между банком и покупателем (п. 4.2 ч. I Положения о безналичных расчетах).

Поскольку на момент открытия непокрытого аккредитива движения денежных средств на счетах покупателя не происходит, в бухгалтерском учете никаких хозяйственных операций на счете 55 «Специальные счета в банках» не отражается.

Если стороны договорились, что расчеты по договору производятся посредством непокрытого (гарантированного) аккредитива, то в бухгалтерском учете у каждой из сторон будет отражена следующая система записей.

Движение денежных средств, находящихся в аккредитивах, отражается на субсчете 1 «Аккредитивы» к счету 55 «Специальные счета в банках» по каждому выставленному организацией аккредитиву.

В бухгалтерском балансе дебетовое сальдо по субсчету 55-1 отражается по строке 260 «Денежные средства» на соответствующие отчетные даты, а также в графе 3 строк «Остаток денежных средств на начало отчетного года» и «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» отчета о движении денежных средств.

2. Учёт операций по расчётам чеками и чековыми книжками

В России расчеты чеками между юридическими лицами применяются довольно редко. Чековые книжки используются главным образом для снятия организацией наличных денег со своего счета в банке. Денежные средства, предназначенные для расчетов чеками, депонируются на специальном счете в банке, при этом банк списывает часть денежных средств с расчетного счета организации на специальный счет (или оформляет краткосрочный кредит банка).

Для снятия наличных денежных средств с расчетного счета (на выплату заработной платы работникам, выдачу средств под отчет и пр.) банк, как правило, выдает организации чековую книжку. Для того чтобы снять наличные деньги со своего счета, организация выписывает чек, заверяет его подписями уполномоченных лиц и печатью организации и представляет в банк. Положением о безналичных расчетах установлены определенные требования к расчетам чеками, действующие в Российской Федерации.

Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Основные понятия, действующие в чековом обращении:

чекодатель - юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков;

чекодержатель - юридическое лицо, в пользу которого выдан чек;

плательщик - банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.

Чек оплачивается плательщиком за счет денежных средств чекодателя. Чекодатель не вправе отозвать чек до истечения установленного срока для его предъявления к оплате. Предъявлением чека к оплате считается представление чека для получения платежа в банк, обслуживающий чекодержателя. Плательщик по чеку обязан удостовериться в его подлинности.

Бланки чеков являются бланками строгой отчетности. Чеки, выпускаемые кредитными организациями, могут применяться для осуществления безналичных расчетов. В случае, когда сфера обращения чеков ограничивается кредитной организацией и ее клиентами, чеки используются на основании договора о расчетах чеками, заключаемого между кредитной организацией и клиентом.

Чек должен содержать все обязательные реквизиты, установленные частью второй Гражданского кодекса Российской Федерации, а также может содержать дополнительные реквизиты, определяемые спецификой банковской деятельности и налоговым законодательством. Форма чека определяется кредитной организацией самостоятельно.

Статьей 878 ГК РФ определены следующие обязательные реквизиты чека:

наименование «чек», включенное в текст документа;

поручение плательщику выплатить определенную денежную сумму;

наименование плательщика и указание счета, с которого должен быть произведен платеж;

указание валюты платежа;

указание даты и места составления чека;

подпись лица, выписавшего чек, - чекодателя.

Отсутствие в документе какого-либо из указанных реквизита лишает его силы чека.

Чек, не содержащий указание места его составления, рассматривается как подписанный в месте нахождения чекодателя.

В международных расчетах чеками действуют положения, установленные Женевской конвенцией. Россия к Конвенции не присоединилась, поэтому наше законодательство о чековом обращении ограничивается ст. ст. 877 - 885 ГК РФ и приказами Банка России.

Сроки предъявления чека к платежу в международной практике отличаются от сроков предъявления чека, установленных России.

Согласно п. 2.12 Положения расчетные документы действительны к предъявлению в обслуживающий банк в течение 10 календарных дней, не считая дня их выписки.

При международных расчетах установлены следующие сроки предъявления чеков к оплате:

чек, который оплачивается в стране его выставления, должен быть предъявлен к платежу в течение 8 дней;

чек, который оплачивается не в той стране, где он выставлен, а в другой, должен быть предъявлен к оплате в течение 20 дней, если место выставления и место платежа находятся в одной и той же части света;

чек, который оплачивается не в той стране, где он выставлен, а в другой, должен быть предъявлен к оплате в течение 70 дней, если место выставления и место платежа находятся в различных частях света.

Отсчет вышеуказанных сроков начинается со дня, который указан в чеке как день выставления чека. Отзыв чека возможен только по истечении срока для предъявления. Если указания об отзыве чека чекодателем не даны, то плательщик (банк) может произвести платеж и после истечения срока для его предъявления.

Чек может быть именным, ордерным или на предъявителя. Вид чека определяет способ передачи прав по нему. Не подлежит передаче именной чек (в порядке цессии).

Платеж по чеку может быть обеспечен полностью или в части чековой суммы посредством аваля банка (вексельного поручительства). Порядок выдачи и действия аваля регулируется ст. 881 ГК РФ. Гарантия платежа посредством аваля может быть полной или частичной. Авалистом по чеку вправе выступить любое лицо, кроме плательщика. Аваль проставляется на лицевой стороне чека или на дополнительном листе. Он выражается словами "считать за аваль" или иной равнозначной формой.

Если банк отказывается оплатить чек, удостоверить этот факт можно несколькими способами, предусмотренными ст. 883 ГК РФ:

совершением нотариусом протеста либо составлением равнозначного акта в порядке, установленном законом;

отметкой плательщика на чеке об отказе в его оплате с указанием даты представления чека к оплате;

отметкой инкассирующего банка с указанием даты о том, что чек своевременно выставлен, но не оплачен.

Протест или равнозначный акт должен быть совершен до истечения срока для предъявления чека к платежу. Если предъявление чека к платежу имело место в последний день срока, протест или равнозначный акт может быть совершен на следующий рабочий день.

После удостоверения факта неоплаты держатель чека должен известить своего индоссанта и чекодателя о неплатеже.

Все обязанные по чеку лица (чекодатель, индоссанты, авалисты) солидарно отвечают перед чекодержателем за отказ плательщика от оплаты чека. При этом чекодержатель вправе по своему выбору предъявить иск одному, нескольким или всем обязанным по чеку лицам. Чекодержатель вправе требовать от обязанных по чеку лиц оплаты суммы чека, возмещения своих издержек на получение оплаты, а также уплаты процентов за неисполнение денежного обязательства в соответствии с п. 1 ст. 395 ГК РФ.

Для требований, вытекающих из неоплаты чека, устанавливается сокращенный срок исковой давности (п. 3 ст. 885 ГК РФ). Иск чекодержателя к обязанным по чеку лицам может быть предъявлен в течение 6 месяцев со дня окончания срока предъявления чека к платежу.

Все вышесказанное относится к расчетам чеками при осуществлении международных торговых операций. В практике большинства российских организаций расчеты как чеками, так и с использованием аккредитивов, как правило, не применяются. Поэтому рассмотрим учет обычных операций получения и использования организацией чековых книжек. Для расчетов только между клиентом и банком банк выдает нелимитированную чековую книжку. При расчетах по этой книжке банк не депонирует средства на специальном счете. При выдаче организации денег по нелимитированной чековой книжке средства списываются сразу с расчетного счета организации. Если же организация собирается рассчитываться чеками с другими организациями, то ей выдается лимитированная чековая книжка. По этой книжке устанавливается предельный размер расчетов, и на сумму лимита банк списывает средства с расчетного счета, зачисляя их на специальный счет.

Учет расчетов по чековым книжкам ведется на счете 55, субсчет 2 «Чековые книжки».

При получении и использовании чековых книжек в бухгалтерском учете делаются следующие записи на основании банковских выписок.

Содержание операции	Корреспонденция счетов	Документальное основание
	Дебет	Кредит
Депонированы средства для расчетов чеками по лимитированной чековой книжке	55-2	51	Банковская выписка
Оприходованы лимитированная и нелимитированная чековые книжки, полученные в банке	006		Бухгалтерская справка
Получены в банке по чеку наличные денежные средства на выплату заработной платы сотрудникам и оплату хозрасходов	50	51	Банковская выписка, квитанция к приходному кассовому ордеру
Списаны средства, полученные по чекам, предъявленным к оплате сторонними организациями	60, 76	55-2	Банковская выписка
Списаны использованные чеки и чеки, возвращенные в банк		006	Бухгалтерская справка
Неиспользованные средства, депонированные ранее для оплаты чеков, зачислены на расчетный счет	51	55-2	Выписка банка, платежное поручение на переброску средств, заявление о возврате лимитированной чековой книжки

3. Учёт операций по депозитным счетам

На субсчете 55-03 «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные записи.

Согласно п. 1 ст. 834 ГК РФ по договору банковского вклада (депозита) одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором. При этом к отношениям банка и вкладчика по счету, на который внесен вклад, применяются правила о договоре банковского счета, если иное не вытекает из существа договора банковского вклада.

Отношения по договору банковского вклада (депозита) могут оформляться не только путем открытия особого счета в банке, но и выдачи вкладчику специальной ценной бумаги - депозитного (сберегательного) сертификата (ст. 844 ГК РФ).

Таким образом, отношения сторон при заключении договора банковского депозита регулируются гл. 44 «Банковский вклад» и 45 «Банковский счет» ГК РФ. Необходимо отметить, что в действующих нормативных документах по учету данного вида активов имеется противоречие. Так, согласно Плану счетов на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55.3 «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. В то же время на основании п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», к финансовым вложениям относятся и депозитные вклады в кредитных организациях. Поэтому выбранный порядок учета рекомендуется отразить в учетной политике и раскрыть в пояснительной записке к годовой отчетности.

4. Учёт операций по расчётам банковскими картами

Использование пластиковых карт как средства платежа прочно входит как в хозяйственный оборот организаций и индивидуальных предпринимателей, так и физических лиц. Безналичная форма расчетов позволяет более оперативно проводить платежи. Однако рост безналичных расчетов с использованием банковских карт сдерживают такие факторы, как отсутствие четкой нормативно-правовой базы, которая позволяла бы с однозначной уверенностью использовать данную форму расчета в практике, а также сложившееся мнение, что взаимоотношения с банком требуют большого количества бумаг и времени.

Обращение банковских карт в Российской Федерации регулируется Положением об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт, утвержденным Центральным банком Российской Федерации от 24 декабря 2004 г. N 266-П. В соответствии с п. 1.4 Положения N 266-П банковская карта признается видом платежной карты и является инструментом безналичных расчетов, предназначенным для совершения физическими лицами, в том числе уполномоченными юридическими лицами, операций с денежными средствами, находящимися у эмитента, в соответствии с законодательством Российской Федерации и договором с эмитентом.

Держателями банковской карты могут быть как физические, так и юридические лица.

Для обслуживания платежной карты между клиентом и банком-эмитентом заключается договор, на основании которого банк открывает специальный карточный счет и выдает клиенту банковскую карту.

Предоставление кредитной организацией денежных средств клиентам для расчетов по операциям, совершаемым с использованием расчетных (дебетовых) карт, осуществляется посредством зачисления указанных денежных средств на их банковские счета (п. 1.8 Положения N 266-П).

Исполнение обязательств по возврату предоставленных денежных средств и уплате по ним процентов осуществляется клиентами в безналичном порядке путем списания или перечисления денежных средств с банковских счетов клиентов, открытых в кредитной организации - эмитенте или другой кредитной организации, а также наличными денежными средствами через банкомат.

Согласно п. 2.5 Положения N 266-П юридическое лицо (индивидуальный предприниматель) может осуществлять с использованием расчетных (дебетовых) карт и кредитных карт следующие операции:

- получение наличных денежных средств в валюте Российской Федерации для осуществления на территории Российской Федерации в соответствии с порядком, установленным Банком России, расчетов, связанных с хозяйственной деятельностью, в том числе - с оплатой командировочных и представительских расходов;

- оплата расходов в валюте Российской Федерации, связанных с хозяйственной деятельностью, в том числе - с оплатой командировочных и представительских расходов, на территории Российской Федерации;

- иные операции в валюте Российской Федерации на территории Российской Федерации, в отношении которых законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными актами Банка России, не установлен запрет (ограничение) на их совершение;

- получение наличных денежных средств в иностранной валюте за пределами территории Российской Федерации для оплаты командировочных и представительских расходов;

- оплата командировочных и представительских расходов в иностранной валюте за пределами территории Российской Федерации;

- иные операции в иностранной валюте с соблюдением требований валютного законодательства Российской Федерации.

Клиент - юридическое лицо, индивидуальный предприниматель может осуществлять с использованием расчетных (дебетовых) карт, кредитных карт указанные операции по банковским счетам, открытым в валюте Российской Федерации, и (или) по банковским счетам, открытым в иностранной валюте.

Таким образом, на основании выше изложенного можно сказать, что организация при направлении сотрудника в командировку может выдать денежные средства под отчет посредством их перечисления на карточный счет. И затем необходимые командировочные расходы сотрудник сможет оплачивать либо с использованием банковской пластиковой карты в безналичном порядке, либо наличными, снятыми в банкомате.

Необходимо обратить внимание, что в данном случае речь идет о корпоративной банковской карте, которая оформлена на юридическое лицо, а не о какой-либо другой карте, которая оформлена на работника. Центральный банк Российской Федерации отмечает, что нормативными актами Банка России не предусмотрена выдача денежных средств организацией под отчет своим сотрудникам путем безналичного перечисления средств на их банковские счета для совершения операций, связанных с хозяйственной деятельностью организации.

В приказе руководителя о возмещении сотрудникам командировочных расходов, кроме лимитов расходования средств на проезд и аренду жилья, следует предусмотреть компенсацию этих расходов с использованием корпоративной пластиковой карты. Это позволит избежать возможных споров с налоговыми органами.

Вернувшись из командировки, сотрудник (держатель корпоративной карты) должен представить в бухгалтерию организации авансовый отчет по форме N АО-1, утвержденной Постановлением Госкомстата России, с оправдательными документами (счета за проживание, билеты на транспорт, квитанции, чеки и иные документы).

Согласно п. 3.1 Положения N 266-П операции с использованием банковских карт предусматривают обязательное составление документов на бумажном носителе (слип, квитанция электронного терминала) и (или) в электронной форме (документ из электронного журнала терминала или банкомата), а также иных документов (квитанция банкомата и прочее), предусмотренных банковскими правилами и (или) договорами, заключенными между участниками расчетов. Документ по операциям с использованием платежной карты является основанием для осуществления расчетов по указанным операциям и (или) служит подтверждением их совершения.

Таким образом, кроме тех документов, которые обычно прикладываются к авансовому отчету по командировочным расходам, необходимо еще представить оригиналы слипов, квитанций электронных терминалов/банкоматов по всем операциям, совершенным с использованием банковской карты.

Согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ командировочные расходы включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Если при расчетах используется корпоративная карта, то появляется еще один вид расхода - комиссия банка за ведение карточного счета. Ее также можно учесть при расчете налога на прибыль (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В бухгалтерском учете операции с корпоративными картами отражаются следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 55-4 «Специальные счета в банках» Кредит 51 «Расчетные счета» - перечислены денежные средства с расчетного счета на банковский карточный счет;

Дебет 55-4 «Специальные счета в банках» Кредит 52 «Валютные счета» - перечислены денежные средства с валютного счета на банковский карточный счет;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 55-4 «Специальные счета в банках» - оплачены услуги банка за обслуживание специального карточного счета.

Расчетная банковская карта является персонифицированным средством платежа. Использование банковской карты позволяет работнику, уполномоченному юридическим лицом, распоряжаться денежными средствами, находящимися на счете организации. Выдача банковской карты работнику организации отражается как выдача под отчет денежных документов. Такие операции в бухгалтерском учете отражаются следующим образом:

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 50, субсчет 3 «Денежные документы», - выдана под отчет работнику организации расчетная банковская карта по номинальной стоимости;

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 57 «Переводы в пути» - получены наличные денежные средства.

Использование организацией счета 57 «Переводы в пути» обусловлено тем, что квитанции банкоматов поступают в бухгалтерию и обрабатываются до получения выписки по специальному карточному счету, подтверждающему факт списания денежных средств со счета юридического лица; Дебет 50, субсчет 3 «Денежные документы», Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - возвращена расчетная банковская карта по номинальной стоимости подотчетным лицом.

5. Практическая часть

В практической части курсовой работы рассматривается хозяйственная деятельность ООО «Сок и Ко» за декабрь 2009г. Данная организация занимается производством натуральных соков и сиропов. Штатная численность организации составляет 18 человек, из них 9 работников имеют по 2 иждивенца и 7 работника по 1 иждивенцу. Лимит денежных средств в кассе утвержден обслуживающим банком в размере 25 тыс. руб. Особенности учета отдельных операций и применяемых методов раскрыты в учетной политики организации для целей бухгалтерского учета.

1. В организации по всем видам амортизируемых нематериальных активов применяется линейный способ начисления амортизации.

2. Организация применяет линейный способ начисления амортизации, по амортизируемым основным средствам исходя из установленных сроков их полезного использования.

3. Общепроизводственные расходы распределяются между объектами калькулирования себестоимости пропорционально прямым статьям затрат.

4. Общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных ежемесячно списываются в Д-т сч. 90 «Продажи».

Ведомость остатков по счетам на 30 ноября 2009г. руб.

№ счета	Наименование счета	Сумма
		Дебет	Кредит
01	Основные средства	2 980 000
02	Амортизация основных средств		989 000
04	Нематериальные активы	100 000
05	Амортизация нематериальных активов		12 000
07	Оборудование к установке	250 000
08	Вложение во внеоборотные активы	500 000
10	Материалы	225 000
19	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	120 000
43	Готовая продукция	735 000
50	Касса	10 000
51	Расчетные счета	1 050 000
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками		2 205 000
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	758 000
68	Расчеты по налогам и сборам		220 000
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению		156 000
70	Расчеты с персоналом по оплате труда		192 500
71	Расчеты с подотчетными лицами	500
80	Уставный капитал		800 000
84	Нераспределенная прибыль		1 200 000
99	Прибыли и убытки		954 000
	Итого	6 728 500	6 728 500

Бухгалтерский баланс на 30 ноября 2009г. тыс. руб.

АКТИВ	Код показателя	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
I. Внеоборотные активы
Нематериальные активы	110	-	88
Основные средства	120	-	1 991
Незавершенное строительство	130	-	750
Доходные вложения в материальные ценности	135	-
Долгосрочные финансовые вложения	140	-
Отложенные налоговые активы	145	-
Прочие внеоборотные активы	150	-
	Итого по разделу I	190	-	2 829
II. Оборотные активы
Запасы	210	-	960
	в том числе:
	сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211	-	225
	животные на выращивании и откорме	212	-
	затраты в незавершенном производстве	213	-
	готовая продукция и товары для перепродажи	214	-	735
	товары отгруженные	215	-
	расходы будущих периодов	216	-
	прочие запасы и затраты	217	-
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220	-	120
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230	-
	в том числе:
	покупатели и заказчики	231	-
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	-	758
	в том числе:
	покупатели и заказчики	241	-	758
Краткосрочные финансовые вложения	250	-
Денежные средства	260	-	1 060
Прочие оборотные активы	270	-
	Итого по разделу II	290	-	2 898
БАЛАНС	300	-	5 727

ПАССИВ	Код строки	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
III. Капитал и резервы
Уставный капитал	410	-	800
Собственные акции, выкупленные у акционеров	411	-
Добавочный капитал	420	-
Резервный капитал	430	-
	в том числе:
	резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством	431	-
	резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	432	-
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470	-	2 154
	Итого по разделу III	490	-	2 954
IV. Долгосрочные обязательства
Займы и кредиты	510	-
Отложенные налоговые обязательства	515	-
Прочие долгосрочные обязательства	520	-
	Итого по разделу IV	590	-
V. Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты	610	-
Кредиторская задолженность	620	-	2 773
	в том числе:
	поставщики и подрядчики	621	-	2 205
	задолженность перед персоналом организации	622	-	192
	задолженность перед государственными внебюджетными фондами	623	-	156
	задолженность по налогам и сборам	624	-	220
	прочие кредиторы	625	-
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов	630	-
Доходы будущих периодов	640	-
Резервы предстоящих расходов	650	-
Прочие краткосрочные обязательства	660	-
	Итого по разделу V	690	-	2 773
	БАЛАНС	700	-	5 727

Журнал хозяйственных операций за декабрь 2009 г.

№ п/п	Содержание операций	Дб. счета	Кр. счета	Сумма, руб.	Первичный документ
1	Отражены вложения в приобретенный автомобиль	08	60	180 000	Отгрузочные документы поставщика
2	Отражена предъявленная сумма НДС	19	60	32 400	Счет-фактура
3	Произведена оплата поставщику	60	51	214 400	Выписка банка по расчетному счету
4	Автомобиль принят к учету в составе основных средств	01	08	180 000	Акт о приеме-передаче объекта основных средств, Инвентарная карточка учета объекта основных средств
5	Принята к вычету сумма НДС	68-2	19	32 400	Счет-фактура
6	Начислена амортизация по основным средствам, в т. ч. по основным средствам цехов по основным средствам завода управления	20 26	02 02	10 000 8 000 2 000	Бухгалтерская справка
7	Начислена амортизация по нематериальным активам, используемым на общепроизводственные нужды	25	05	3 000	Бухгалтерская справка
8	Оприходованы материалы	10	60	300 000	Накладная
9	Отражен НДС, предъявленный поставщиком	19	60	54 000	Счет-фактура
10	Принят к вычету НДС по приобретенным материалам	68-2	19	54 000	Счет-фактура
11	Перечислена оплата за материалы	60	51	354 000	Выписка банка по расчетному счету
12	Отпущены материалы, в т. ч. на производство продукции на цеховые нужды на общехозяйственные нужды	20 25 26	10 10 10	500 000 410 000 50 000 40 000	Лимитно - заборная карта
13	Зачислена на расчетный счет сумма полученного займа	51	66-1	730 000	Кредитный договор, Выписка банка по расчетному счету
14	Направлены денежные средства на покупку иностранной валюты	76-5	51	880 000	Поручение на покупку валюты, Выписка банка по расчетному счету
15	Зачислена на счет организации приобретенная валюта (20 000 * 43,8699)	52	76-5	877 398	Выписка банка по валютному счету
16	Отражен прочий доход от покупки валюты по курсу меньшему, чем курс евро, установленный ЦБ РФ на дату покупки (20 000 * (43,8699 - 43,8615))	76-5	91-1	168	Отчет банка, Бухгалтерская справка-расчет
17	Неизрасходованный остаток денежных средств зачислен на расчетный счет организации (880 000 - 20 000 * 43,8615)	51	76-5	2 770	Отчет банка, Выписка банка по расчетному счету
18	Оплачены услуги банка по открытию и исполнению аккредитива	76-5	51	52 000	Заявление на открытие аккредитива, Выписка банка по расчетному счету
19	Отражено открытие покрытого (депонированного) аккредитива в евро (20 000 *43,8699)	55-1	52	877 398	Выписка банка по специальному счету, Выписка банка по валютному счету
20	Отражены вложения во внеоборотные активы	08	60	877 398	Отгрузочные документы поставщика
21	Расходы по оплате услуг банка учтены в составе вложений во внеоборотные активы	08	76-5	52 000	Бухгалтерская справка
22	Отражена сумма исполненного аккредитива, уплаченная поставщику оборудования (20 000 * 43,8699)	60	55-1	877 398	Выписка банка по специальному счету
23	Депонированы средства для расчетов чеками по лимитированной чековой книжке	55-2	51	300 000	Банковская выписка
24	Оприходованы лимитированная и не лимитированная чековые книжки полученные в банке	006			Бухгалтерская справка
25	Получены в банке по чеку наличные на и оплату хозрасходов выплату заработаной платы сотрудниками	50	55-2	200 000	Банковская выписка, Квитанция к приходному ордеру.
26	Списаны средства по чекам, предъявленным к оплате сторонними организациями	60	55-2	50 000	Банковская выписка
27	Списаны использованные чеки		006		Бухгалтерская справка
28	Неиспользованные средства, депони рованные ранее для оплаты чеков, зачи слены на расчетный счет	51	55-2	50 000	Платёжное поручение на переброску средств, заявление о возврате лимитированной чековой книжки
29	Списаны чеки, возвращённые в банк		006		Бухгалтерская справка
30	Начислена заработная плата работникам, в т. ч. работникам основного производства персоналу цехов персоналу завода управления	20 25 26	70 70 70	385 000 160 000 53 000 172 000	Расчетно-платежная ведомость
31	Начислен ндфл с заработной платы (расчет представлен в Приложении 1)	70	68-1	46 748	Бухгалтерская справка
32	Социальное страхование (2,9%) в т. ч. работникам основного производства персоналу цехов персоналу завода управления	20 25 26	69-1 69-1 69-1	4 640 1 537 4 988	Бухгалтерская справка
33	Пенсионный фонд РФ (6%), в т. ч. работникам основного производства персоналу цехов персоналу завода управления	20 25 26	69-21 69-21 69-21	9 600 3 180 10 320	Бухгалтерская справка
	Все сотрудники ООО «ООО «Сок и Ко»» 1967 года рождения и моложе, следовательно:
34	ПФ страховая часть (8%) в т. ч. работникам основного производства персоналу цехов персоналу завода управления	20 25 26	69-2-2 69-2-2 69-2-2	12 800 4 240 13 760	Бухгалтерская справка
35	ПФ накопительная часть (6%) в т. ч. работникам основного производства персоналу цехов персоналу завода управления	20 25 26	69-2-3 69-2-3 69-2-3	9 600 3 180 10 320	Бухгалтерская справка
36	Медицинское страхование (3,1%) в т. ч. работникам основного производства персоналу цехов персоналу завода управления	20 25 26	69-3 69-3 69-3	4 960 1 643 5 332	Бухгалтерская справка
37	НС и ПЗ - 0,5%, в т. ч. работникам основного производства персоналу цехов персоналу завода управления	20 25 26	69-11 69-11 69-11	800 265 860	Бухгалтерская справка
38	Начислен налог на имущество организации	20	68-8	10 000	Бухгалтерская справка
39	Списаны общепроизводственные расходы	20	25	120 045	Бухгалтерская справка
40	Списаны общехозяйственные расходы	90-2	26	259 580	Бухгалтерская справка
41	Оприходована готовая продукция	43	20	750 445	Бухгалтерская справка
42	Отгружена готовая продукция покупателю	62	90-1	1 770 000	Отгрузочные документы
43	Начислен НДС со стоимости реализованной продукции	90-3	68	270 000	Счет-фактура
44	Списана себестоимость реализованной продукции	90-2	43	750 445	Бухгалтерская справка
45	Получена оплата от покупателя за отгруженную продукцию	51	62	1 770 000	Выписка банка
46	Получены деньги в кассу для выдачи заработной платы работникам	50	51	185 000	Выписка банка
47	Выдана заработная плата работникам	70	50	360 000	Расчетно-платежная ведомость
48	Депонирована не выданная заработная плата	70	76-4	25 000	Бухгалтерская справка
49	Депонированная заработная плата возвращена на расчётный счёт организации	51	50	25 000	Выписка банка
50	Начислен налог на прибыль организации по итогам 4 квартала	99-2	68-4	60 000	Бухгалтерская справка
51	Перечислены в бюджет суммы НДФЛ	68-1	51	46 748	Выписка банка
52	Перечислены в бюджет суммы НДС	68-2	51	161 600	Выписка банка
53	Перечислены в бюджет суммы налога на имущество	68-8	51	15 000	Выписка банка
54	Перечислены в бюджет суммы налога на прибыль	68-4	51	60 000	Выписка банка
55	Закрыт субсчет по окончании года	90-1	90-9	1 770 000	Бухгалтерская справка
56	Закрыт субсчет по окончании года	90-9	90-2	1 010 025	Бухгалтерская справка
57	Закрыт субсчет по окончании года	90-9	90-3	270 000	Бухгалтерская справка
58	Отражена прибыль от обычных видов деятельности	90-9	99-1	489 975	Бухгалтерская справка
59	Закрыт субсчет по окончании года	91-1	91-9	168	Бухгалтерская справка
60	Отражена прибыль от прочих операций	91-9	99-1	168	Бухгалтерская справка
61	Списана сумма чистой прибыли	99-1	84	1 444 143	Бухгалтерская справка
62	Закрыт субсчет по окончании года	84	99-2	60 000	Бухгалтерская справка

Расчетная ведомость по заработной плате за Декабрь 2009г.

№ п/п	Счет учета затрат	Должность	Должностной оклад	Количество иждивенцев	Стан. вычеты	Налог. база	НДФЛ 13%	К выдаче на руки
1.	26	Генеральный директор	30 000	2	2 000	28 000	3 640	26 360
2.	26	Главный бухгалтер	27 000	2	2 000	25 000	3 250	23 750
3.	26	Бухгалтер	25 000	2	2 000	23 000	2 990	22 010
4.	26	Бухгалтер	25 000	2	2 000	23 000	2 990	22 010
5.	26	Кассир	20 000	2	2 000	18 000	2 340	17 660
6.	26	Заместитель генерального директора	25 000	2	2 000	23 000	2 990	22 010
7.	26	Заведующий админ.-хозяйс.	20 000	2	2 000	18 000	2 340	17 660
8.	25	Начальник цеха	25 000	2	2 000	23 000	2 990	22 010
9.	25	Зам. Начальник цеха	20 000	2	2 000	18 000	2 340	17 660
10	20	Рабочий	20 000	1	1 000	19 000	2 470	17 530
11.	20	Рабочий	20 000	1	1 000	19 000	2 470	17 530
12.	20	Рабочий	20 000	1	1 000	19 000	2 470	17 530
13.	20	Рабочий	20 000	1	1 000	19 000	2 470	17 530
14.	20	Рабочий	20 000	1	1 000	19 000	2 470	17 530
15.	20	Рабочий	20 000	1	1 000	19 000	2 470	17 530
16.	20	Рабочий	20 000	1	1 000	19 000	2 470	17 530
17.	20	Рабочий	20 000	0	0	20 000	2 600	17 400
18.	25	Уборщица цеха	8 000	0	400	7 600	988	7 012
			385 000		25 400	359600	46748	338252

Обороты по счетам за декабрь 2009г. Счет 01 «Основные средства»

Дебет	Кредит
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
Сальдо на 01.12.2009	2 980 000
4	180 000
Оборот	180 000	Оборот	0
Сальдо на 31.12.2009	3 160 000

Счет 02 «Амортизация основных средств»

Дебет	Кредит
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
Сальдо на 01.12.2009			989 000
		6	10 000
Оборот	0	Оборот	10 000
Сальдо на 31.12.2009			999 000

Счет 04 «Нематериальные активы »

Дебет	Кредит
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
Сальдо на 01.12.2009	100 000
Оборот	0	Оборот	0
Сальдо на 31.12.2009	100 000

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов »

Дебет	Кредит
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
Сальдо на 01.12.2009			12 000
		7	3 000
Оборот	0	Оборот	3 000
Сальдо на 31.12.2009			15 000

Счет 07«Оборудование к установке »

Дебет	Кредит
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
Сальдо на 01.12.2009	250 000
Сальдо на 31.12.2009	250 000

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Дебет	Кредит
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
Сальдо на 01.12.2009	500 000
1	180 000
20	877 398	4	180 000
21	52 000
Оборот	1 109 3980	Оборот	180 000
Сальдо на 31.12.2009	1 429 398

Счет 10 «Материалы»

Дебет	Кредит
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
Сальдо на 01.12.2009	225 000
8	300 000	12	500 000
Оборот	300 000	Оборот	500 000
Сальдо на 31.12.2009	25 000

Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Дебет	Кредит
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
Сальдо на 01.12.2009	120 000
2	32 400	5	32 400
9	54 000	10	54 000
Оборот	86 400	Оборот	86 400
Сальдо на 31.12.2009	120 000

Счет 20 «Основное производство»

Дебет	Кредит
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
Сальдо на 01.12.2009
6	8 000
12	410 000
30	160 000
32	4 640
33	9 600
34	12 800
35	9 600
36	4 960
37	800
38	10 000
39	120 045	41	750 445
Оборот	750 445	Оборот	750 445
Сальдо на 31.12.2009

Счет 25 «Общепроизводственные расходы»

Дебет	Кредит
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
Сальдо на 01.12.2009
7	3 000
12	50 000
30	53 000
32	1 537
33	3 180
34	4 240
35	3 180
36	1 643
37	265	39	120 045
Оборот	120 045	Оборот	120 045
Сальдо на 31.12.2009

Счет 26 «Общехозяйственные расходы»

Дебет	Кредит
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
Сальдо на 01.12.2009
6	2 000
12	40 000
30	172 000
32	4 988
33	10 320
34	13 760
35	10 320
36	5 332
37	860	40	259 580
Оборот	259 580	Оборот	259 580
Сальдо на 31.12.2009

Счет 43 «Готовая продукция»

Дебет	Кредит
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
Сальдо на 01.12.2009	735 000
41	750 445	44	750 445
Оборот	750 445	Оборот	750 445
Сальдо на 31.12.2009	735 000

Счет 50 «Касса»

Дебет	Кредит
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
Сальдо на 01.12.2009	10 000
25	200 000	47	360 000
46	185 000	49	25 000
Оборот	385 000	Оборот	385 000
Сальдо на 31.12.2009	10 000

Счет 51 «Расчетные счета»

Дебет	Кредит
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
Сальдо на 01.12.2009	1 050 000
13	730 000	3	214 400
17	2 770	11	354 000
28	50 000	14	880 000
45	1 770 000	18	52 000
49	25 000	23	300 000
		46	185 000
		51	46 748
		52	161 600
		53	15 000
		54	60 000
Оборот	2 577 770	Оборот	2 268 748
Сальдо на 31.12.2009	1 359 022

Счет 52 «Валютные счета»

Дебет	Кредит
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
Сальдо на 01.12.2009	0
15	877 398	19	877 398
Оборот	877 398	Оборот	877 398
Сальдо на 31.12.2009	0

Счет 55 «Специальные счета в банках»

55-1 «Аккредитивы»

Дебет	Кредит
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
Сальдо на 01.12.2009	0
19	877 398	22	877 398
Оборот	877 398	Оборот	877 398
Сальдо на 31.12.2009	0

55-2 «Чековые книжки»

Дебет	Кредит
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
Сальдо на 01.12.2009	0
23	300 000	25	200 000
		26	50 000
		28	50 000
Оборот	300 000	Оборот	300 000
Сальдо на 31.12.2009	0

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Дебет	Кредит
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
Сальдо на 01.12.2009			2 205 000
3	214 400	1	180 000
11	354 000	2	32 400
22	877 398	8	300 000
26	50 000	9	54 000
		20	877 398
Оборот	1 495 798	Оборот	1 443 798
Сальдо на 31.12.2009			2 153 000

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Дебет	Кредит
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
Сальдо на 01.12.2009	758 000
42	1 770 000	45	1 770 000
Оборот	1 770 000	Оборот	1 770 000
Сальдо на 31.12.2009	758 000

Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Дебет	Кредит
Номер операции

Подобные документы

• Бухгалтерский учет денежных средств на расчетном счете и специальных счетах в банке

  Организационно-экономическая характеристика организации. Порядок открытия расчетных и специальных счетов в банке. Документальное оформление операций по расчетным счетам. Синтетический и аналитический учет операций по расчетному специальному счетам.
  
  курсовая работа [100,7 K], добавлен 03.06.2014
  

• Учет операций на текущих счетах банка

  Порядок открытия текущего счета и ведения операций на них. Рассмотрение порядка учета денежных средств на специальных и валютных счетах в банках на примере АО "Евразийский Банк" в Республике Казахстан, основные задачи Отдела учета и контроля операций.
  
  курсовая работа [40,5 K], добавлен 26.05.2009
  

• Учет денежных средств на расчетных счетах в банке

  Ознакомление с организацией учета расчетных операций. Рассмотрение учета операций по расчетным счетам в банке, случаи их приостановления. Экономическая характеристика кредитного учреждения. Исследование учета денежных средств на счете ООО "Рассвет".
  
  курсовая работа [50,3 K], добавлен 18.10.2014
  

• Аккредитивные расчёты в банке

  Сущность и формы аккредитивов. Ознакомление с нормативными документами, регулирующими оборот безналичных расчетов. Особенности учета операций по аккредитивам, выставленным иностранными банками и по поручениям плательщиков для расчетов с поставщиками.
  
  реферат [25,9 K], добавлен 21.01.2011
  

• Содержание и организация рассчетно-кассового обслуживания в коммерческом банке

  Анализ существующих плановых тарифов на расчетно-кассовое обслуживание и обоснование объемов расчетно-кассовых операций в банке. Доходы и расходы банка от данных операций, направления и принципы их учета. Пути повышения эффективности кассовых операций.
  
  курсовая работа [410,7 K], добавлен 06.03.2014
  

• Учет денежных средств на счетах в банке

  Основные задачи учета денежных средств и расчетов. Предоставление документов для оформления открытия (переоформления ранее открытых) текущих (расчетных) и других счетов в банк. Особенности открытия счетов в банке в зависимости от вида организации.
  
  реферат [18,6 K], добавлен 14.09.2009
  

• Особенности учета чековой и аккредитивной формы расчета

  Сущность, особенности и основные формы безналичных расчетов. Движение средств на расчетном счете. Основные бухгалтерские записи операций по счету 55 "Специальные счета в банках". Документооборот и учёт операций по расчётам чеками и аккредитивами.
  
  курсовая работа [445,8 K], добавлен 22.07.2010
  

• Организация бухгалтерского учета и отчетности в банках

  Оформление и учет кредитов и иных активных операций с клиентами, операций с ценными бумагами, операций по формированию собственного капитала. Предоставление кредитов населению. Система внутреннего контроля в банке. Анализ прибыли и рентабельности банка.
  
  отчет по практике [146,9 K], добавлен 20.01.2015
  

• Учет и анализ операций ипотечного кредитования в коммерческом банке

  Сущность и значение понятия ипотечного кредитования, классификация и функции ипотечных кредитов. Методика бухгалтерского учета и анализа операций ипотечного кредитования в коммерческом банке. Система внутреннего контроля, его оценка и усовершенствование.
  
  дипломная работа [815,4 K], добавлен 11.04.2012
  

• Учет банковских операций

  Изучение внутренней деятельности коммерческого банка на примере ЗАО "БТА Банк". Общие положения Устава, акции и распределение прибыли. Особенности ведения учета банковских операций и расчетов с клиентами. Депозитная политика и кредитные отношения.
  
  отчет по практике [1,5 M], добавлен 15.01.2013
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам