Размещено на http://www.allbest.ru/

Место и роль кредитных операций в деятельности коммерческих банков

Введение

В дипломной работе рассмотрена тема «Место и роль кредитных операций в деятельности коммерческих банков» неслучайно. Современные денежные системы основаны на кредите. Кредит относится к числу важнейших категорий экономической науки. Его изучению посвящены многочисленные работы советских и зарубежных экономистов. Однако эта тема не изучена полностью, нуждается в дополнительной доработке. К тому же часто сменяемые условия функционирования кредитной системы в нашей стране требуют постоянного изменения методов и условий кредитования.

Денежная масса генерируется в процессе предоставления кредита коммерческими банками. В настоящее время речь уже идет не о постоянном увеличении объемов денежных капиталов, предоставляемых в ссуду, но и о расширении субъектов кредитных отношений.

Говоря об этой теме, нельзя не упомянуть те проблемы, с которыми сталкивается наша экономика на этапе построения рыночного механизма хозяйствования, что требует более радикальных преобразований в денежно-кредитной сфере. По словам Выборновой, в настоящее время "…назрела необходимость в полную силу использовать экономические рычаги, присущие кредитной сфере, разработать и реализовать принципиально новые подходы к управлению денежным обращением страны".

Кредит и масса денег в обращении изменяются в соответствии с потребностями хозяйственного оборота в деньгах. Современная денежная система основана на доверии к кредитным средствам расчета. (Само слово «кредит» в переводе на русский язык означает доверие). Если доверие нарушилось, то начинается натиск на резервное звено. В результате безналичное обращение имеет тенденцию вытесняться обращением банкнот и долларов.

Все эти факты говорят о том, что необходимо уделять большое внимание проблеме кредита, так как экономическое состояние страны в значительной мере зависит от состояния кредитно-денежной системы. Поэтому необходимо учитывать опыт, накопленный развитыми странами в этой сфере. Развитие в нашей стране новых форм кредитов, таких как потребительский, коммерческий, различные формы аренды, в частности лизинг. Это ускорит развитие экономики нашей страны, сделает ее более эффективной.

Все это и привлекло меня к написанию вышеназванной темы.

1. Характеристика ссудных операций, их сущность и классификация

Ссуда, кредит, заем - их современное трактование

Когда в экономической литературе рассматривается проблема кредитных отношений, обычно термины «заем», «кредит», «ссуда», трактуются как синонимы. Действительно, если эти термины употребляются в разговорно-обиходном смысле, то вряд ли стоит спорить о правильности их трактовки. Но когда речь идет о теоретических понятиях и категориях, требуется раскрыть научное содержание и дать четкое определение этих терминов, не допускающее неоднозначных их толкований. Особенно это актуально в современных условиях, когда в новом Гражданском кодексе РФ сделана попытка дать юридическую трактовку этих понятий.

Дело в том, что в Гражданском кодексе в главе 42 «Заем и кредит» выделены следующие виды договорных обязательств, формирующих заемные отношения: а) договор займа, б) кредитный договор, в) товарный и денежный кредит, г) заемные отношения, возникающие при приобретении векселей, облигаций и других ценных бумаг. Как видно, в этой классификации в перечне различных видов заемных отношений отсутствует договор ссуды. Связано это с тем, что в ст. 689 договор ссуды определен как договор безвозмездного пользования вещами. Далее дается характеристика ссудодателя, который использует право передачи в безвозмездное пользование. Таким образом, ссуда и ссудные отношения характеризуются важнейшими признаками - безвозмездностью и передачей вещей.

Кредитные же отношения юристы характеризуют как денежный заем, даваемый, как правило, на условиях уплаты процента. По поводу кредита ст. 819 Гражданского кодекса гласит: «По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты за нее».

Следовательно, в Кодексе проведена четкая грань, отличающая по предмету правового регулирования договор кредита и договор ссуды, которые должны учитываться сторонами в договорных отношениях.

Если твердо придерживаться этих положений Гражданского кодекса, то, казалось, следует существенно изменить отношения экономистов ко многим понятиям. в соответствии с буквой Кодекса термин «ссуда» при банковском кредитовании применяться не может. Такая трактовка экономического содержания ссуды требует отказа от привычно используемых сочетаний слов: «ссудный процент», «ссудный доход», «банковская ссуда» и так далее.

Однако на практике мы сталкиваемся с обратным. Обычно в экономической литературе ссудой называют движение ссудного (т.е. денежного) капитала, предоставляемого в кредит на условиях возвратности за плату в виде процента (в дипломной работе мы будем придерживаться сложившейся практике).

В настоящее время кредит имеет огромное значение. Он решает проблемы, стоящие перед всей экономической системой. Так при помощи кредита можно преодолеть трудности, связанные с недостатком денежных средств.

Также кредит ускоряет процесс денежного обращения, обеспечивает выполнение целого ряда функций: страховых, инвестиционных, играет большую роль в регулировании рыночных отношений.

В качестве источников кредитования выступают временно свободные денежные средства предприятий и накопления физических лиц. Одним из источников могут выступать денежные накопления государства, размеры которых определяются масштабами государственной собственности и долей валового национального продукта.

Особенности кредитных операций и их классификация

Ссудные операции относятся к числу важнейших видов активов и должны приносить банкам основную часть их доходов. Ссудные операции как одна из форм осуществления кредитных операций банков подразделяются на активные и пассивные операции. Активные ссудные операции представляют собой операции по кредитованию клиентов, как юридических, так и физических лиц, и предоставлению кредита другим банкам (межбанковский кредит).

Пассивные ссудные операции - это операции по получению централизованного кредита в центральном Банке или межбанковского в других коммерческих банках.

Пассивные ссудные операции были широко распространены в 1993-1996г.г. Однако, с началом крушения банковской системы (1995-1996г.г.) перед банками встала большая проблема по возврату межбанковских кредитов из терпящих крах банков. Суммы же этих кредитов были настолько значительными, что крушение одного банка, пользовавшегося межбанковским кредитом, вызывало крушение другого банка, предоставившего этот кредит.

В связи, с вышеизложенным эта работа в большей степени будет посвящена активным операциям по кредитованию.

В настоящий момент, в банковской практике кредиты, выдаваемые клиентам, подразделяются по видам, срокам выдачи, ссудозаемщикам (физические, юридические лица), видам залога, способам выдачи. Рассмотрим отдельные виды кредитов.

Кредит предоставляется заемщику на условия: платности, срочности, возвратности. При составлении кредитного договора определяются цели использования заемных средств.

В практике банков проводится разграничение между коммерческими ссудами и персональными кредитами. Этим категориям соответствуют различные виды кредитных соглашений, определяющих условия предоставления займа, его погашения и т.д. Кредиты коммерческим предприятиям, в основном выдаются для пополнения оборотных средств. Выдача ссуд для финансирования основного капитала, долгосрочных, коммерческими банками не практикуется.

Коммерческим кредитом называют кредит, предоставляемый одним функционирующим предпринимателем другому в виде продажи товаров с отсрочкой платежа. Коммерческий кредит оформляется векселем, его объектом является товарный капитал. Он обслуживает круговорот промышленного капитала, движение товаров из сферы производства в сферу потребления. Особенностью коммерческого кредита является то, что ссудный капитал здесь слит с промышленным капиталом. Цель коммерческого кредита - ускорить реализацию товаров и получение прибыли.

В период домонополистического капитализма коммерческий кредит являлся основой кредитной системы, обеспечивая непрерывность процесса воспроизводства и реализации товаров. В настоящее время фирмы активно используют эту форму реализации своей продукции - продажу с отсрочкой платежа, что говорит об ограниченности платежеспособности мелких и средних фирм, о росте стоимости товаров, о кредитных ограничениях. Отсрочку платежа используют не только мелкие, но и крупные фирмы, выступая, и как кредиторы, и как заемщики.

Нужно отметить, что коммерческий кредит имеет ограниченные возможности, так как его можно получить не у всякого кредитодателя, а лишь у того, кто производит сам товар. Он ограничен по размерам (временно свободным капиталом), имеет краткосрочный характер, а заемщик часто нуждается в долгосрочном кредите.

Ограниченность коммерческого кредита преодолевается банковским кредитом. Банковский кредит предоставляется в виде денежным капиталом, банками и другими кредитно-финансовыми учреждениями предпринимателям и другим заемщикам в виде денежной ссуды. Объектом банковского кредита выступает денежный капитал, обособившийся от промышленного капитала. Сделка ссуды здесь отделена от актов купли-продажи. Заемщиком может быть фирма, государство, личный сектор, а кредитором - кредитно-финансовые учреждения. Целью кредитора является получение дохода в виде процента. Кредитодатель предоставляет ссудный капитал заемщику на условиях возвратности, срочности и уплаты процента.

Как было отмечено выше, банковский кредит преодолевает границы коммерческого кредита, так как он не ограничен направлением, сроками и суммами кредитных сделок. Сфера его использования шире: коммерческий кредит обслуживает лишь обращение товаров, банковский кредит - и накопление капитала, превращая в капитал часть денежных доходов и сбережений всех слоев общества.

Замена коммерческого векселя банковским делает кредит более эластичным, расширяет его масштабы, повышает обеспеченность. Банки гарантируют кредитоспособность заемщикам.

Динамика банковского и коммерческого кредита различна. Объем коммерческого кредита увеличивается с ростом производства и товарооборота и сокращается с их уменьшением. Предложение и спрос на него возрастает в периоды промышленного подъема и уменьшается во время кризисов. Под влиянием кризисов производство и реализация товара сокращается, а спрос на банковский кредит для уплаты долгов возрастает. В период оживления и подъема увеличивается спрос на банковские ссуды. Т.о. можно увидеть двойственность банковского кредита: с одной стороны он выступает как ссуда кредита, когда заемщик использует его для увеличения объема функционирующего капитала, с другой стороны - в виде ссуды денег - платежных средств, необходимых для погашения долговых обязательств.

С развитием товарно-денежных отношений появляются новые формы кредита, которые способствуют еще большему ускорению обращения капитала, передающие кредиту новые функции, тем самым, увеличивая его значение. Одной из новых форм является потребительский кредит, который предоставляется в форме коммерческого кредита (продажа товаров с отсрочкой платежа) и банковского (ссуды на потребительские цели). Его объектом обычно являются товары длительного пользования (мебель, холодильники, автомашины и др.), различные услуги. При этом банки сразу выплачивают магазинам наличные деньги за проданные товары (или услуги), а покупатель постепенно погашает ссуду в банке. Максимальный срок потребительского кредита три года. Потребительский кредит имеет двоякую функцию: с одной стороны, с увеличением товарооборота растет объем кредита, поскольку спрос на товары порождает спрос на кредиты, с другой стороны, рост кредитования населения усиливает платежеспособный спрос. Нужно отметить, что потребительский кредит стал неотъемлемой частью современного общества.

В последнее время большое значение имеет лизинг. Лизинг - долгосрочная аренда машин, оборудования, транспортных средств, сооружений производственного назначения с погашением задолженности в течение нескольких лет. Использование лизинга имеет свои преимущества, поскольку "при этой форме сотрудничества для перестройки производства на базе современной технологии и выпуска продукции, отвечающей самым строгим требованиям рынка, не требуется изначальных владений крупных средств. Все расходы на данном этапе покрывают лизинговые компании. "Лизинг не является банковской операцией в узком смысле слова. Он относится к банковской форме финансирования, которая может осуществляться торгово-промышленными предприятиями как побочная операция. Но в первую очередь "это компетенция специально созданных лизинговых обществ".

При получении объекта в пользование, лизингополучатель принимает на себя обязанности, связанные с правом собственности (техническое обслуживание, риск случайной гибели и т.д.), хотя лизингодатель продолжает оставаться владельцем объекта лизинговой сделки. При этом гибель или невозможность использования объекта лизинговой сделки не освобождает лизингополучателя от обязанности погашения долга. Необходимо отметить, что в отличие от аренды, при лизинговой сделке лизингополучатель выплачивает не ежемесячную плату за право пользования объектом, а полную сумму амортизационных отчислений. По оценке западных экономистов, в развитых капиталистических странах по средствам лизинга покрывается (в зависимости от степени распространения этих операций) от 6 до 20% ежегодных потребностей в средствах для инвестиций в основные фонды.

В последнее время получил широкое распространение ипотечный кредит. Ипотечный кредит - это долгосрочные ссуды под залог недвижимости (земли, производственных и жилых зданий). Основным его источником служит эмиссия ипотечных облигаций корпорациями и банками.

В настоящее время огромное значение для нормального функционирования всей экономической системы в целом имеют государственный и международный кредит. Государственным кредитом называют совокупность кредитных отношений, в которых заемщиком или кредитором выступают государство, местные органы власти по отношению к гражданам и юридическим лицам. Государственный кредит выражает отношения в денежной форме между государством с одной стороны, и физическими или юридическими лицами с другой, чаще всего с банками, страховыми компаниями и предпринимателями. Кредит будет государственным в том случае, когда в качестве участника ссудной сделки выступают центральное правительство или местные органы власти. В этом смысле его можно сравнить с другими формами кредита, в первую очередь с банковским, где обязательным участником ссудной сделки является банк.

По утверждению В.С.Волынского "…нельзя смешивать такие понятия, как частный и государственный кредит…" Он выделяет следующие различия между этими формами кредита. Во-первых, "государственный кредит отличается от частного участниками сделки".

Государство обычно выступает в качестве заемщика, а кредитодателями - различные учреждения, предприятия и частные лица. Во-вторых, "заемщик и кредиторы в сфере государственного кредита могут меняться местами". В-третьих, так как ссудная сделка сопровождается покупкой облигаций и казначейских векселей, которые имеют свой рыночный курс, продаются на рынке ценных бумаг, то "государственный кредит представляет собой не просто форму движения ссудного капитала, а базируется на сочетании ссудного и фиктивного капитала". В то же время сходство данных форм кредита связано с тем, что они имеют единый источник образования.

В сфере государственного кредита центральное правительство, а также местные органы власти традиционно выступают в качестве заемщиков, привлекая денежные средства для покрытия бюджетных дефицитов. Главной формой привлечения денежных средств является выпуск облигаций государственного займа и прочих видов ценных бумаг. Облигация представляет собой обязательство эмитента, который должен впоследствии возместить владельцу ценной бумаги сумму основного долга и процента.

Владельцы свободных денежных средств, покупая облигации, выступают фактическими кредиторами государства. В отличие от банковского кредита, кредиторами выступают не только банки, но и страховые компании, предприятия и частные лица. Нужно отметить, что половина активных операций страховых компаний развитых стран приходится на покупку ценных бумаг. Таким образом, можно сделать вывод, что государственный кредит отличается от частного по форме предоставления денежных средств и по участникам сделки.

Движение капитала в сфере международных экономических отношений, связанное с предоставлением валютных и товарных ресурсов на условиях возвратности, срочности и уплаты процентов, называют международным кредитом. В качестве кредиторов и заемщиков выступают банки, предприятия, государства, международные и региональные организации.

Формы международного кредита можно классифицировать по главным признакам, характеризующим отдельные стороны кредитных отношений.

По срокам, международные кредиты подразделяются на краткосрочные - до 1 года, среднесрочные - от 1 года до 5 лет и долгосрочные - свыше 5 лет.

По назначению разделяют кредиты коммерческие, непосредственно связанные с внешней торговлей и услугами; финансовые, используемые на другие цели, включая погашение задолженности, покупку ценных бумаг, инвестиции; промежуточные, предназначенные для смешанных форм вывоза капиталов, товаров и услуг.

Международный кредит выполняет следующие функции:

-перераспределение ссудных капиталов между странами с целью обеспечения непрерывного процесса воспроизводства для достижения максимальной прибыли;

-экономии издержек обращения в сфере международных расчетов вследствие развития безналичных платежей;

-ускорение концентрации и централизации капитала.

Также международный кредит, раздвигая границы индивидуального накопления, способствует созданию новых фирм. То есть можно заключить, что международный кредит выполняет те же функции, что и другие формы кредита, только в международном аспекте.

Инвестиционный кредит предоставляется на капитальные производственные затраты, его объектом выступают основные средства заемщика. Инвестиционный кредит предоставляется действующему предприятию, кредитуемый проект которого обычно традиционен для производства и бизнеса заемщика. Этот кредит предполагает, помимо средств банка, участие в проекте заемщика его собственными средствами. Обычно кредитуют расширение или реконструкцию основных средств, причем только их части. А остальные объекты или части действуют и приносят доход. Плановыми источниками возврата кредита являются: часть выручки, фонд амортизации и фонд накопления. Кредитование на длительный срок требует обязательного материального залога, потребительские свойства которого не изменяются до конца кредитования.

В качестве обеспечения признаются активы, свойства которых незначительно зависят о состояния и завершенности хозяйственного цикла предприятия. Для обеспечения кредита важна юридическая обособленность данных активов от общей массы обязательств.

Инвестиционный кредит, для которого обычно характерны сумма и срок, превышающие величину оборотных средств и длительность хозяйственного цикла предприятия, более сложная технология кредитования и большие риски в сравнении с кредитом в оборот. Обязательно должен быть обеспеченным.

В России не следует ожидать существенного расширения инвестиционного кредитования без решения проблем обеспеченности такого рода кредитов. Среди основных мероприятий по совершенствованию залоговой базы кредитования следует выделить: становление и централизацию рынка предприятий, определение единых стандартов представления стоимостных и технических характеристик предприятий, создание новых предприятий и, по мере необходимости, реорганизацию действующих на основе структуры размещения производств.

Зачастую межбанковские кредиты (МБК) рассматривают как способ увеличения кредитных ресурсов банка-заемщика. Но с такой позицией трудно согласится. Банк кредитор не передает банку заемщику. Банк-кредитор не передает банку-заемщику свои ресурсы: при предоставлении МБК банк-кредитор производит бухгалтерскую запись по Дт ссудного счета банка-заемщика и зачисляет соответствующую сумму по Кт счета банка-заемщика в РКЦ. При этом происходит обычная банковская операция по выдаче ссуды, отражаемая на увеличении ссудной задолженности и равновеликом увеличении остатка средств на счете заемщика.

Соответственно, нет оснований, увязывать применение и использование МБК с заинтересованностью в увеличении кредитных ресурсов. Каковы же мотивы осуществления операций по межбанковскому кредитованию? Заинтересованность банка, предоставляющего в кредит средства другому банку, обусловлена возможностью получения доходов от выполнения подобной операции. Заинтересованность банка, привлекающего МБК, не связана со стремлением к увеличению кредитных ресурсов, а обусловлена задачей поддержания ликвидности, несмотря на немалые расходы в связи с использованием заемных средств. Причем в данном случае ликвидность понимается не как способность удовлетворения требований клиентуры за счет высвобождения средств из активов, а как способность банка своевременно рассчитываться по своим обязательствам в основном за счет высвобождения вложений средств в активы.

На долю операций с МБК приходится довольно большая часть активов и пассивов банков, что в значительной мере влияет на объем и уровень прибыли коммерческих банков (см. таб. 1).

Таблица 1 Динамика кредитных вложений (млн. руб.)

Кредитные вложения	1995	1996	1997	1998	1999
Все выданные кредиты	112,2	105,6	107,7	91,9	73,1
Межбанковские кредиты, выданные	14,4	13,1	23,8	13,1	9,1
Доля МБК в общей сумме кредитов	12,8	12,4	22,2	14,2	12,4

Из таблицы видно, что общий объем кредитных вложений имеет тенденцию к снижению. Это вызвано, скорее всего, нестабильностью экономической и политической жизни в стране, проблемами возвратности кредитов, снижением покупательной способности населения. Доля же МБК в общей сумме кредитных вложений достаточно стабильна, хотя и снижается в суммарном выражении.

Значение рынка межбанковских кредитов состоит в том, что, перераспределяя избыточные для некоторых банков ресурсы, этот рынок повышает эффективность использования кредитных ресурсов банковской системы в целом. Кроме того, наличие развитого рынка межбанковских кредитов позволяет сосредотачивать в оперативных резервах банков меньше средств для поддержания их ликвидности.

Не смотря на все разнообразие ссуд, сложившаяся банковская практика классифицирует их по ряду признаков (см. рисунок 1).

Рисунок 1

Данные критерии позволяют объективно подходить при оценке ссудозаемщика.

Порядок учета ссудных операций, начисление процентов по ним

Учет операций по выдаче и погашению ссуд ведется в 4 разделе баланса "Кредиты предоставленные", в разрезе организационно-правовой формы заемщика и сроков погашения. В разрезе каждого счета первого порядка открыт и счет для учета резерва на возможные потери по ссудам (пассивный).

По дебету ссудных счетов отражается сумма ссудной задолженности, по кредиту счета отражаются суммы погашения кредитов, суммы задолженности списанные на счета просроченных ссуд, суммы задолженности списанные за счет резерва на возможные потери по ссудам.

Аналитический учет ведется в разрезе заемщиков по каждому кредитному договору. Выданные ссуды могут быть обеспеченными и не обеспеченными. Коммерческим организациям ссуды выдаются, как правило, под обеспечение:

ценных бумаг;

гарантий и поручительств банков;

имущество, принятое в залог;

драгоценные металлы.

Учет обеспечения ссуд осуществляется по счетам 5 раздела внебалансовых счетов 913 и 914. В аналитическом учете открываются счета на каждый вид обеспечения и договор.

Под выданные кредиты в установленном Банком России порядке создается резерв по ссудам.

Учет кредитной линии ведется в этом же разделе. В день наступления платежа средства списываются со счета заемщика на основании его платежного поручения, если он является клиентом банка.

В случае, если договором предусмотрено безакцептное списание средств, то списание производится платежным требованием. Перечисление сумм, направляемых на погашение начисленных за кредит процентов, производится также платежным требованием, либо платежным поручением клиента. Погашение полученного в банке кредита заемщиком, не являющимся клиентом банка, осуществляется платежными поручениями заемщика или выставляемым по инкассо в банк заемщика платежным требованием. В поле «Условия оплаты» платежного требования делается ссылка на пункт, номер и дату кредитного договора, в котором предусмотрено условие безакцептного списания. Внебалансовый учет ведется с применением платежного внебалансового ордера.

При выдаче кредита по кредитной линии сумма выдачи учитывается на двух внебалансовых счетах №№ 91301 и 91302. По разъяснению ЦБ учет по ним может вестись двумя путями. Например: если сумма кредитной линии определена в размере 1000 руб., первоначальная выдача составила 20 руб. Через несколько дней погашено 15 рублей

На основании заключенного договора составляется следующая проводка

1.Дт. 91301 Кт. 99999 в сумме 1000 руб., одновременно

Дт.91302 Кт.99999 в сумме 1000 руб.

При выдаче кредита

Дт. 99999 Кт. 91302 в сумме 20 руб.

При погашении кредита

Дт. 99302 Кт. 99999 в сумме 15 руб.

Если сумма кредитной линии определена договором суммой выдачи кредита, то погашенные кредиты не восстанавливаются. Однако такая практика учета в зарубежных странах не применяется. Там считается суммой кредитной линии сумма по договору и восстановления ее за счет погашения не производится.

Рассмотрим типичные бухгалтерские проводки по операциям выдачи ссуд:

Коммерческой фирме выдана ссуда путем зачисления на расчетный счет и одновременно представлены расчетные документы на оплату материальных ценностей, под залог имущества.

Дт. с/с Кт. Р/с, Дт. Р/с Кт. к/с 30101

Одновременно оприходован залог

Дт. 91307 Кт.99999

В день наступления платежа средства списываются со счета заемщика. Перечисление сумм, направляемых на погашение начисленных за кредит процентов, производится также платежным требованием, либо платежным поручением клиента. Погашение полученного в банке кредита заемщиком, не являющимся клиентом банка, осуществляется платежными поручениями заемщика или выставляемым по инкассо в банк заемщика платежным требованием. В поле «Условия оплаты» платежного требования делается ссылка на пункт, номер и дату кредитного договора, в котором предусмотрено условие безакцептного списания. Внебалансовый учет ведется с применением платежного внебалансового ордера.

Рассмотрим типичные бухгалтерские проводки по операциям погашения ссуд.

Списан и возвращен залог

Дт. 99999 Кт. 91307

При замене одного обязательства (по кредитному договору) другим (векселем) происходит списание ссудной задолженности и задолженности по процентам, а вексель принимается на баланс банка.

Данная операция оформляется следующими проводками:

Дт. сч. По учету векселей (на сумму векселя - сумма задолженности и просроченные к уплате проценты) Кт. счет ссудной задолженности или

Кт. 458 «Кредиты, не погашенные в срок». И Кт. 459 «Проценты за кредиты, не уплаченные в срок» на сумму процентов.

До первого января 1999 г. проценты начислялись в соответствии с Положением о порядке начисления процентов и отражения их по счетам бухгалтерского учета в учреждениях банков, утвержденное письмом Госбанка СССР от 22.01.91 г. №338. С 1 января 1999 г. - в соответствии с Положением о порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета, принято Банком России 26.06.98 №39-П.

Принятие нового Положения о начислении процентов связано с принятием нового гражданского законодательства, требования которого расходились со старым Положением.

Новое Положение не распространяется на отношения коммерческих банков с Банком России, по начислению процентов по долговым обязательствам (векселям, депозитным и сберегательным сертификатам, облигациям и проч.) и по операциям, связанным с использованием платежных карт.

В соответствии с новым Положением проценты начисляются за календарное количество дней нахождения задолженности на балансе, а при расчетах используется фактическое число календарных дней в году. Ранее по письму Госбанка СССР №338 число дней в месяце считалось равным 30, а количество дней в году равным 360. Ныне начисление процентов производится на остаток средств только на начало операционного дня.

Изменились сроки отражения в учете начисленных процентов. Если раньше по письму №338 они подлежали отражению не реже одного раза в квартал, то теперь срок изменен на месяц. Начисленные проценты должны быть проведены по балансу банка в том же периоде, в котором они начислены.

В учете начисленных процентов отражаются: одним из двух прописанных в Положении методов кассовым методом или методом начислений. До особых указаний Банка России при начислении и отражении в учете процентов используется кассовый метод, то есть начисленные проценты относятся на счета доходов по факту их получения, а на счета расходов - по факту их уплаты.

Если по привлеченным средствам, дата выплаты приходится на иной месяц, чем дата месяца привлечения в последний рабочий день месяца:

Д-т 61401 «Расходы будущих периодов по кредитным операциям»,

К-т 47426 "обязательства банка по уплате процентов" или

К-т 47411 «начисленные проценты по вкладам».

По окончании срока договора вклада производится доначисление процентов.

При выплате процентов:

Д-т 47426 или Д-т 47411,

К-т счетов по учету денежных средств, расчетных, вкладных счетов.

Одновременно расходы будущих периодов переносятся на счета текущих расходов по процентам.

По размещенным средствам аналогичная ситуация. Просроченные к уплате проценты на счета по учету просроченных процентов. При списании с баланса просроченной задолженности по процентам начисленным к получению существует разный подход по отражению в учете этих операций в зависимости от группы ссудной задолженности.

Если задолженность относится к первой группе, то суммы процентов остаются на балансе банка, в остальных случаях начисленные проценты сторнируются проводкой:

Д-т 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям»,

К-т счетов по учету просроченных процентов,

И выносятся на внебалансовый учет проводкой:

Д-т 91603 «Просроченные не полученные проценты по выданным межбанковским кредитам»,

Д-т 91604 «Просроченные не полученные проценты по кредитам, выданным клиентам, кроме банков»,

К-т 99999.

Метод начислений несколько более сложный. При нем наращенные проценты отражают в учете ежемесячно на счетах доходов или расходов.

Новое Положение перечисляет много возможных способов получения процентов денежными средствами, что не соответствует ГК РФ. В Положении не отражен вопрос о контроле за начислением процентов со стороны бухгалтеррии банка, так как там сказано что полученные и уплаченные проценты отражаются в учете на основании распоряжения соответствующего подразделения банка.

Рассмотрим операции по начислению и получению процентов по кассовому методу.

В случае если дата начала периода начисления процентов, и дата уплаты начисленных процентов приходятся на разные месяцы того же года то данная проводка осуществляется в последний рабочий день каждого месяца в соответствии с Положением №39-П приложение №1 п.2.2.1.

Отражение начисленных процентов по размещенным средствам

Д-т. 47427 К-т. 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям»

Фактическое получение процентов без нарушения сроков со счета открытого в другом банке.

Д-т 30102 «Корсчет» К-т 47427

Проценты погашены со счета открытого в этом банке.

Д-т 40702 «Расчетный счет коммерческой организации» К-т 47427

Проценты погашают физические лица.

Д-т 20202 «Касса» К-т 47427

И одновременно

Д-т 61301 К-т 70101

Не получены в срок проценты за размещенные средства в ком. организации.

Д-т 45912 «Просроченные проценты ком. предприятий» К-т 47427 в сумме отраженной в проводке №1;

К-т 61301 в сумме доначисленной с даты осуществления проводки №1

Фактическое погашение клиентами банка просроченной задолженности по процентам

Со счета открытого в другом банке

Д-т 30102 К-т 45912

Со счета открытого в данном банке

Д-т 40702 « Р/с ком. организации» К-т 45912

Через кассу банка для физического лица

Д-т 20202 К-т 45915

И одновременно

Д-т 61301 К-т 70101

Списание банком текущей и просроченной задолженности по получению процентов, при отнесении задолженности ко 2-4 группе риска

Д-т 61301 К-т 45912 - в сумме просроченной задолженности по получению процентов

Д-т 61301 К-т 47427 - в сумме текущей задолженности по процентам

Одновременно задолженность переносится на внебалансовые счета

Д-т 91604 «Просроченные неполученные проценты, по кредитам выданным клиентам кроме банков. К-т 99999

Перенос суммы начисленных процентов на соответствующие балансовые счета, в случае если задолженность переводится из 2 гр. риска в 1

Д-т 99999 К-т 91604

И одновременно

Д-т 45912 К-т 61301 - в сумме просроченных процентов

Д-т 47427 К-т 61301 - в сумме текущей задолженности по получению процентов.

При списании с баланса банка просроченной задолженности по процентам, выданным клиентам

Д-т 91704 «Не полученные проценты по кредитам выданным клиентам, списанные с баланса кредитной организации. К-т 91604

Проводка осуществляется одновременно со списанием с баланса банка суммой основного долга и отражением его на внебалансовых счетах.

Поступили денежные средства от должников в уплату процентов, в случае если задолженность по основному долгу не списана с баланса банка или если списание задолженности по основному долгу и получение процентов произведено в течение одного отчетного года:

Со счета открытого в данном банке:

Д-т 40702 «Расчетные счета ком. предприятий» К-т 70101

Одновременно закрываются внебалансовые счета

Д-т 99999 К-т 91604

Поступили денежные средства от должников в уплату процентов, со счета, открытого в данном банке:

Д-т 40702 К-т 70107 «Другие доходы»

Одновременно

Д-т 99999 К-т 91704

Списано с внебаланса просроченная задолженность по процентам

Д-т 99999 К-т 91704 - в случае не поступления средств в течение 5 лет.

В случае если дата начала периода начисления процентов, и дата уплаты начисленных процентов приходятся на один и тот же месяц того же года:

Фактическое получение банком процентов за размещенные средства, со счета, открытого в другом банке

Д-т 30102 К-т 70101

Со счета открытого в данном банке

Д-т 40702 К-т 70101

Через кассу банка от физического лица

Д-т 20202 К-т 70101

Выданные банком кредиты различаются по кредитному риску. Каждый кредит относится к одной из 4 групп в соответствии с инструкцией ЦБ № 62-а.

Впервые в инструкции №62а обеспечение ссуд подразделяется:

обеспеченные

недостаточно обеспеченные

необеспеченные

Резерв на возможные потери создается по кредитам, выданным в рублях и в валюте. Отчисление в резерв по валютным кредитам производится в рублях.

Формирование резерва осуществляется за счет расходов банка и учитывается на счетах открытых в разделе по учету ссудных операций. По каждому виду ссуд открывается свой счет для формирования резерва.

Формирование резерва оформляется проводкой:

Дт. 70209 Кт. счет резерва.

Коммерческие банки в последний день месяца обязаны создавать резерв на возможные потери по кредитам отдельно по каждому выданному кредиту. Общая сумма резерва по всем кредитам также уточняется в последний день месяца.

Для целей налогообложения резерв на возможные потери по ссудам принимается в размере фактически начисленных и отнесенных ко 2,3,4 группам риска, но не более 40% - на 01.02.98г.

75% - на 01.02.99г.

100% - на 01.02.2000г.

Начиная с 1 января 1998г. при расчете налога на прибыль не уменьшают налогооблагаемую базу отчисления в резерв на возможные потери по ссудам:

относящиеся к 1 группе и под учтенные банком векселя;

по ссудам, выданным под гарантию Правительства РФ и субъектов федерации или поручительство Минфина.

Бухгалтерские проводки по изменению величины резерва делаются также в последний рабочий день месяца.

Увеличение резерва отражается проводками:

Дт. 70209 Кт. счета резерва,

А уменьшение резерва -

Дт. счета резерва Кт. 70107

При проведении переоценки задолженности по валютным кредитам, производится регулирование величины резерва. Резерв используется только на погашение клиентской ссудной задолженности.

При погашении кредита сумма резерва восстанавливается на балансе следующей проводкой:

Дт. счетов резерва Кт. 70107.

Такая же проводка делается при переоформлении кредитного договора или по договору об отступном.

Ежемесячно сумма начисленного резерва должна пересматриваться с учетом классификации изменений ссудной задолженности. В случае необходимости доначислить резерв это следует сделать не позднее последнего рабочего дня месяца. Бухгалтерская проводка по доначислению такая же, как и начисление резерва, но в соответствующей сумме

Дт. 70209 Кт. 45902 резерв

Если же сумму резерва необходимо уменьшить, то следует сделать проводку по восстановлению резерва

Дт. 45902 резерв Кт. 70107 другие доходы

Резерв на возможные потери по ссудам используется только для покрытия непогашенной клиентами ссудной задолженности в случае признания её безнадежной. При недостаточности суммы резерва безнадежная задолженность списывается на убытки банка, счет 70209 "Другие расходы". Такое списание возможно лишь при наличии исполнительных документов (решение суда). Имеется так же перечень ссуд, которые можно списать за счет резерва без решения суда (не крупные, льготные, необеспеченные, инсайдерам …) по решению Совета банка.

Итак, в первой главе были рассмотрены сущность кредитных операций их классификация и учет операций по ним.

2. Организация кредитного процесса в банке

2.1 Региобанк - финансово-экономическая характеристика

Региобанк основан на базе государственного банка и октябре 1990г. генеральная лицензия N 539 Центрального банка России на совершение банковских операций от 05.10.93г. В настоящий момент банк имеет 350 акционеров и около 5000 корпоративных клиентов, филиалы в Хабаровске, Комсомольске-на-Амуре и Биробиджане. Официальные аудиторы - международная аудиторская фирма Прайс Уотерхаус и АДЭО - аудит (Хабаровская фирма).

Банк является уполномоченным банком России по осуществлению операций с драгоценными металлами;

официальным дилером ЦБ России но работе на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ) ММВБ;

уполномоченным банком Федерального управления по делам о несостоятельности (банкротстве) при государственном комитете по управлению имуществом (ГКИ).

Финансовые итоги работы Региобанка в 1999 году позволяют говорить об успехах выбранной стратегии и позитивной направленности тактических решений, которые позволили обеспечить поступательное развитие в прошедшем году, укрепили его позиции на pынкe. Активы банка за отчетный год увеличились на 196 млн.руб., что в 1,8 раза опережает сложившийся в 1998 году уровень их прироста.

В большей степени рост активов обусловлен укреплением базы привлеченных ресурсов. Остатки на счетах клиентов в 1999 году выросли на 186,5 млн.руб., из кoтopых 62% (114,8 млн.руб.) обеспечивалось ростом ocтатков на счетах юридических лиц; 10% (18,6 млн.руб.); увеличением портфеля срочных векселей и депозитов и 28% (53,1 млн.руб.) - ростом привлеченных средств от граждан (Таблица № 2).

Таблица 1

Структура привлеченных ресурсов	В млн. руб.	Уд. Вес в %	В млн. руб.	Уд. Вес в %
		01.01.2000		01.01.1999
Остатки но счетах клиентов	309,4	66	194,6	68
Вклады физических лиц	125,5	27	72,4	26
Выпущенные долговые обязательства	35,7	7	17,1	6
Итого:	470,6	100	284,1	100

Характерной чертой процесса формирования портфеля привлеченных ресурсов в 1999 году являлись опережающие темпы роста ее срочной части, что позволило выйти на новые параметры в обеспечении текущей ликвидности и cкoppeктировать cpoки привлечения и размещения aктивов. Ресурсная база в виде рублевых счетов "до востребования" увеличилась в 1,8 раз (130 млн. руб.), счетов клиентов в валюте - в 1,1 раза (230 тыс. долларов США, или млн. в рублевом эквиваленте), тогда kak портфель срочных депозитов, привлеченных от юридических лиц, в 2,1 раза и от физических лиц - в 1,5 раза (935 тыс. долларов США, или 36,7 в рублевом эквиваленте). Предпочтение физические лица отдавали валютным вкладам, темпы роста koторых в 1999 году составили 152%, а рублевых - 113%.

Стабильная срочная ресурсная база обеспечила преимущественные вложения банка в реальный cekтор экономики, что обусловило изменения в cтруктуре вложений. Объем выданных кредитов вырос в 4,4 раза - с млрд. руб. в 1998 году до 2,2 млрд. руб. в 1999 году. Доля кредитных вложений в структуре размещенных ресурсов увеличилась с 60% (169,1 млн.руб.) в 1998г. до 63% (248 млн.руб.) в 1999 году (Таблица No 3).

Таблица 2

Структура размещенных ресурсов	В млн. руб.	Уд. Вес в %	В млн. руб.	Уд. Вес в %
		01.01. 2000		01. 01.1999
Кредиты	248,0	63	169,1	60
Средства, размещенные в банках	101,8	26	49,5	17
Государственные долговые обязательства	34,0	8	43,9	16
Средства на корреспондентских счетах в банках	12,3	3	19,9	7
Итого:	396,1	100	282,4	100

Удельный вес вложений в ценные бумаги снизился по сравнению с прошлым годом практически вдвое. По итогам новации портфеля ценных бумаг была погашена часть и получена денежная компенсация, в результате чего портфель уменьшился с 43,9 млн.руб. до 34 млн.руб. Ликвидные ресурсы размещались в "короткие" депозиты в банках-резидентах и нерезидентах, в результате чего их удельный вес вырос с 17% до 26%, что соответствует приросту вложений на 52,3 млн.руб. Перераспределение в сторону доходного размещения этих ресурсов с корреспондентских счетов на депозиты позволило получить 6,3 млн.руб. доходов в год.

Общая сумма доходов составила 127,052 млн.руб., что выше уровня прошлого года в 1,6 раза, или на 48,3 млн. руб. (Таблица №4).

Таблица 3

Структура доходов	В млн. руб.	Уд. Вес в %	В млн. руб.	Уд вес в %
		01.01. 2000		01.01.1999
Процентные доходы	78489	62	43 416	55
Доходы от операций с инвалютой	31 538	25	16526	21
Комиссионные доходы	15 127	12	8576	11
Доходы от операций с ценными бумагами	1 313	1	7 469	9
Другие текущие доходы	585	0	2 747	4
Всего доходов	127052	100	78/34	100

01.01.1999

В диаграмме по убыванию изображены: процентные доходы, доходы от операций с инвалютой, комиссионные доходы, доходы от операций с ценными бумагами, другие текущие доходы.

Основное увеличение было обеспечено ростом процентных доходов - на 35,1 млн.руб., в структуре которых 82% - это доходы, полученные от предоставления ссуд клиентам. Общая сумма доходов от предоставленных кредитов клиентам банка составила 64,5 млн.руб., что в 2,1 раза выше уровня прошлого года. При этом чистые процентные доходы (разница между процентными доходами и расходами) выросли в 2,1 раза и составили 44,9 млн.руб. (Таблица №5).

Таблица 4

Структура процентных доходов	В млн. руб.	Уд. Вес в %	В млн. руб.	Уд вес в %
		01.01.2000		01 01 1999
Доходы от размещения в ссуды клиентам	64467	82	30 642	71
Доходы от размещения в депозиты	6 279	8	10 287	24
Доходы от ценных бумаг с фиксированным доходом	7 585	10	2 338	5
Доходы от других источников	158	0	149	0
Всего доходов	78489	100	43416	100

01.01.1999

В диаграмме по убыванию: доходы от размещения в ссуды клиентов, доходы от размещения в депозиты, доходы от ценных бумаг с фиксированным доходом.

Достаточно доходными для 6aнкa продолжали оставаться операции с иностранной валютой, чистый доход по которым составил 31,5 млн.руб. (удельный вес в составе ходов - 25%) и доходы, получаемые от комиссии, сумма которых за год составила 15,1 млн.руб. (удельный вес в ставе доходов - 12%). Темпы роста по этим позициям относительно уровня прошлого года составили 176%.

По итогам 1999 года 6aнкoм получена прибыль 22,3 млн.руб. Собственные средства 6aнка на 01.01.2000г. ставили 84 млн.руб., темпы прироста за год -12% обеспечены увеличением чистой прибыли.

Все приведенные цифры дают основание клиентам, сотрудникам и акционерам банка быть уверенными в стабильности деятельности и правильности выбранной стратегии.

2.2 Понятие кредитного процесса

Процесс управления ссудными операциями коммерческого банка представляет собой составную часть процесса управления банком в целом. Управление ссудными операциями включает в себя такие элементы как, планирование ссудных операций, организация и осуществление ссудных операций. Контроль за ссудными операциями, мотивация кредитного персонала, а также координация и взаимодействие всех названных функций.

Планирование кредитного процесса включает: установление целей, ради которых осуществляется этот процесс. Если в нашей стране, после крушения социализма, планирование утратило свое значение и позиции, то за рубежом, наоборот.

В зарубежной практике плановые подразделения банков являются одними из самых мощных организаций, хорошо оснащенных технически и укомплектованных высококвалифицированным персоналом. В международной практике считается, что риск банка повышается, если банк не имеет кредитной политики или же если банк имеет кредитную политику, но не довел ее до исполнителей.

В содержание кредитной политики включается: стратегия банка в кредитной сфере (цели, приоритеты, принципы); инструктивные материалы по кредитованию, методические разработки по анализу кредитоспособности, состоянию кредитного портфеля, организации контроля за исполнением договоров по различным видам ссуд.

При формировании собственной кредитной политики особенно остро встает проблема взаимодействия банка и его учредителей. Учредители, при формировании кредитной политики, преследуют собственные интересы. Учредители стремятся набрать как можно больше кредитов по низкой цене. Тем самым, они заставляют банк формировать портфель низкокачественными неработающими кредитами.

Решением данной проблемы служит достижение компромисса между банком и его учредителями. Банк должен иметь хотя бы минимальный уровень доходности по кредитам, необходимый ему для поддержания пассива и предельной степени капитализации. Кредитная политика, содержащая в себе компромиссное решение, должна быть оформлена документально и подтверждена Советом директоров. Это послужит для банка инструментом защиты от злоупотреблений при формировании кредитного портфеля. В конечном итоге ухудшение финансового состояния банка до критического уровня также не желательно для учредителей.

В нашей стране подход к оценке управления кредитными операциями различен в зависимости от размеров, развитости кредитных связей и сроков деятельности банка.

Политика определяет стандарты, которыми должны руководствоваться банковские работники, отвечающие за предоставление и оформление займов, и управление ими. Хорошо проработанная кредитная политика позволяет руководству избегать излишних рисков и верно оценивать возможности развития дела.

Банк должен определить количество кредитов каждого типа. А также, какие кредиты он будет предоставлять, каким заемщикам и при каких обстоятельствах. Эти важные решения требуют, чтобы целями политики банка было поддержание оптимальных соотношений между кредитами, различными видами обязательств и собственным капиталом банка. Разумная кредитная политика способствует повышению качества кредитов.

Кредитная политика должна охватывать следующие аспекты: элементы правового регулирования; специализацию банка; ресурсную базу; степень допустимого риска; структуру кредитного портфеля; структуру обязательств по срокам.

Организация осуществления ссудных операций должна включать процедуры кредитования, которые могут быть изложены в руководстве по кредитной политике и в инструкциях для различных подразделений банка. Порядок предоставления кредита предусматривает следующие процедуры: обработку заявки на кредит; кредитный анализ; одобрение кредита; оформление кредитного дела; перечисление кредитных средств заемщику; наблюдение за кредитом.

Отношения кредитного обслуживания между банком и клиентом строятся на договорной основе. На основании этого договора осуществляется кредитование заемщика. В соответствии со ст. 113 Основ гражданского законодательства договор кредитования является разновидностью договора займа.

Клиент, обращающийся в банк за получением кредита, представляет заявку, где содержатся исходные данные о требуемой ссуде: цель, размер кредита, вид и срок ссуды, предполагаемое обеспечение. Банк требует, чтобы к заявке были приложены документы и финансовые отчеты, служащие обоснованием просьбы о предоставлении ссуды и объясняющие причины обращения в банк. В состав пакета сопроводительных документов входят: баланс, счет прибылей и убытков за последние 3 года, отчет о движении кассовых поступлений, прогноз финансирования, налоговые декларации, бизнес-планы. Заявка поступает к кредитному работнику, который проводит беседу с руководством предприятия. Он должен точно определить уровень руководства и порядок ведения дел, обговорить тонкости выполнения обязательств.

Заявку на кредит от физического лица по западному стандарту оценивают по двадцати характеристикам. Наличие счета в банке; продолжительность кредита; кредитная история клиента по ведению счета в банке и область использования кредита; сумма кредита и сумма на счетах банка; продолжительность работы на одном месте; частичная уплата от представленной суммы; семейное положение и возможности поручителей; продолжительность проживания на одном месте; финансовое состояние и возраст клиента; долги у клиента и характеристика квартиры; число прежних кредитов в банке; специальность и число лиц на содержании клиента; наличие телефона; принадлежность к жителям или гостям.