Організація обліку та контролю операцій з кредитування фізичних осіб

Размещено на http://www.allbest.ru/

Державний вищий навчальний заклад

КУРСОВА РОБОТА

організація обліку та контролю операцій з кредитування фізичних осіб



ЗМІСТ

ВСТУП

РОЗДІЛ 1 ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ ОРГАНІЗАЦІЇ ОБЛІКУ ТА КОНТРОЛЮ ОПЕРАЦІЙ З КРЕДИТУВАННЯ ФІЗИЧНИХ ОСІБ

1.1 Сутність та організація операцій банку з кредитування фізичних осіб

1.2 Відображення в обліку операцій з кредитування фізичних осіб

1.3 Організація контролю операцій з кредитування фізичних осіб

Висновки за розділом1

РОЗДІЛ 2 ОРГАНІЗАЦІЯ ОБЛІКУ ТА КОНТРОЛЮ ОПЕРАЦІЙ З КРЕДИТУВАННЯ ФІЗИЧНИХ ОСІБ В УМОВНОМУ БАНКУ

2.1 Аналіз операцій з кредитування фізичних осіб в Умовному Банку

2.2 Організаційне забезпечення обліку операцій з кредитування фізичних осіб в Умовному Банку

2.3 Організація внутрішнього контролю операцій з кредитування фізичних осіб в Умовному Банку

Висновки за розділом 2

РОЗДІЛ 3 ВДОСКОНАЛЕННЯ ОРГАНІЗАЦІЇ ОБЛІКУ ТА КОНТРОЛЮ ОПЕРАЦІЙ З КРЕДИТУВАННЯ ФІЗИЧНИХ ОСІБ В УМОВНОМУ БАНКУ

3.1 Рекомендації щодо вдосконалення моделей погашення кредитів наданих фізичним особам

3.2 Впровадження в Умовному Банку системи комплекс-контролю операцій з кредитування фізичних осіб

Висновки за розділом 3

ВИСНОВКИ

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

ДОДАТКИ



ВСТУП

Сьогодні українські банки значно відстають від західних кредитно-фінансових установ у частині надання різних видів крeдитних послуг фiзичним особам. В сучасних ринкових умовах тільки зростання реальних доходів населення та забезпечення високого рівня дoвiри до банків створюють умови, що сприяють збільшенню частки роздрібного бізнесу в банківському секторі. Всі верстви населення прагнуть eфeктивно функціонувати, а без розвитку банківської інфраструктури, насамперед кредитування населення, неможливий нормальний розвиток суспільства.

Найбільш актуально це питання постало перед молодим поколінням для проживання якому відразу хотілося б мати власне житло та можливість його обладнати. Кажучи про це, маються на увазі не предмети розкоші, а елементарні засоби для існування, необхідні для нормального проживання як молодих сімей, так і інших верств населення. Ідеться про квартиру, телевізор, меблі, холодильник та інші речі тривалого користування, які людині вкрай необхідні для нормального існування в суспільстві.

Усе це і обумовило актуальність теми дослідження.

Вагомий внесок у дослідження організації обліку і контролю операцій з кредитування фізичних осіб здійснили вітчизняні та зарубіжні вчені Жадан М.І., Ярошенко О.І., Коваленко М.А., Джулій Л.В., Дмитренко М.Г.,

Кузьмінська О.Е. та ін.

Метою курсової роботи є дослідження теоретичних засад, розробка методичних підходів та практичних рекомендацій щодо організації обліку і контролю операцій з кредитування фізичних осіб.

Для досягнення цієї мети були поставлені такі завдання:

- визначити сутність та відображення в обліку операцій з кредитування фізичних осіб;

- дослідити організацію обліку та контролю операцій з кредитування фізичних осіб;

- провести аналіз операцій з кредитування фізичних осіб в банку Умовному Банку;

- дослідити методичні аспекти вдосконалення організації обліку та контролю операцій з кредитування фізичних осіб.

Об'єктом дослідження при написанні курсової роботи є операції з кредитування фізичних осіб.

Предметом дослідження є організаційне, методичне та інформаційне забезпечення обліку та контролю операцій з кредитування фізичних осіб.

При написанні курсової роботи були застосовані наступні методи:

1) методи аналізу та синтезу, індукції та дедукції використовувалися під час вивчення статистичного матеріалу та при обґрунтуванні отриманих показників щодо кредитування фізичних осіб в Умовному Банку;

2) методи групування і порівняння провадились у ході узагальнення інформації про організацію обліку і контролю операцій з кредитування фізичних осіб;

3) методи коефіцієнтного та інтегрального аналізу при дослідженні операцій з кредитування фізичних осіб;

4) табличний та схематичний методи - для наочного представлення результатів проведеного дослідження

Основними джерелами інформації для написання курсової роботи є офіційні статистичні дані, законодавчі та нормативні акти НБУ, періодичні видання, науково-методична література та ресурси мережі Internet.



РОЗДІЛ 1. ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ ОРГАНІЗАЦІЇ ОБЛІКУ І КОНТРОЛЮ ОПЕРАЦІЙ З КРЕДИТУВАННЯ ФІЗИЧНИХ ОСІБ

1.1 Сутність та організація операцій банку з кредитування фізичних осіб

У незалежній Україні історія розвитку кредитних операцій ще досить коротка. Але складалась вона на базі тих кредитних відносин, які існували в Радянському Союзі з його адміністративно-командною системою

господарювання. Щоправда, у галузі кредитних відносин перехід від старої до ринкової системи господарювання здійснювався швидше, ніж в інших сферах життя нашої країни. Це можна пояснюється тим, що в основі цих відносин лежить наймобільніший ресурс - гроші. Алe, на жаль, кредитні відносини в Україні після розпаду Радянського Союзу розвивалися недостатньо, що негативно вплинуло на розвиток і стан економіки. З пeрeходом до ринкових умов господарювання змінювався склад як кредиторів, так і позичальників. Основними кредиторами стали комерційні банки, а позичальниками дедалі більше ставали приватні та колективні підприємства, приватні підприємці та окремі громадяни.

Якщо в пeрші роки дeржавної нeзалежності України кредитування населення було майже повністю припинено, то починаючи з 1996 р. кредит наданий фізичним особам почав поступово відновлюватись і набувати розвитку. У 2000 р. уперше почали надаватися кредити талановитій молоді на період навчання у вищих закладах освіти [16].

Відповідно до словника банківських термінів Дж. Розенберга, кредит для фізичних осіб - це позика, яка надається індивідуальним позичальникам у невеликих розмірах [37].

Проте, в українській термінології окремо не виділяється поняття “кредит для фізичної особи”. В основному даний термін ототожнюють з поняттям “споживчий кредит”, який по суті є одним з видів кредитів для фізичних осіб.

Економічну сутність споживчого кредиту характеризують визначення наведені у додатку А.

Банки можуть надавати кредити фізичним особам у розмірах, що визначаються виходячи з вартості товарів і послуг, які є об'єктами кредитування. Розмір кредиту на будівництво, купівлю і ремонт житлових будинків, садових будинків, дач та інших будівель визначається в межах вартості майна, майнових прав, які можуть бути переданими банку в забезпечення фізичною особою та сумою її поточних доходів, за винятком обов'язкових платежів [13].

У західній банківській практиці кредитами наданими населенню називають позики, надані приватним позичальникам для придбання споживчих товарів і оплати відповідних послуг [16].

Такий вид позики, як кредитування населення відображає відносини між кредитором і позичальником, сенс яких полягає у кредитуванні кінцевого споживання, на відміну від позик, які надаються суб'єктам господарювання для виробничих цілей або для придбання активів, що породжують рух вартості, наприклад, акцій, облігацій тощо. При цьому принцип цільового використання отриманих фізичними особами кредитних ресурсів реалізується банківськими установами на власний розсуд.

Фізичні особи, як правило, звертаються до позики, коли їм бракує власних коштів, тоді як юридичні особи часто використовують одержані позикові кошти як джерело доходів [1].

Узагальнивши вищенаведені підходи до визначення поняття «споживчий кредит» та «кредит наданий фізичним особам», можна прийти до висновку, що кредитування фізичних осіб - це продаж торговельними підприємствами споживчих товарів з відстрочкою платежу або надання фінансовими установами позичок населенню на придбання товарів, автомобілів, житла, а також на оплату різноманітних витрат приватного (особистого) характеру (плата за навчання, медичне обслуговування, придбання побутових товарів тощо).

Суб'єктами кредитування населення, взагалі, можуть бути [18]:

1) в ролі позичальника - фізичні особи; 2) в ролі кредитора:

– банки (банківські споживчі кредити);

– торгові організації;

– кредитні установи небанківського типу (ломбарди, кредитні

кооперативи, пенсійні фонди, будівельні товариства та інші);

– підприємства, де працюють позичальники; - інші фізичні особи (особисті споживчі кредити).

Об'єктом кредиту виступають [18]:

– витрати на задоволення потреб населення поточного характеру;

– витрати, пов'язані з придбанням товарів тривалого користування;

– витрати капітального характеру на будівництво, придбання чи ремонт житла; газифікацію індивідуальних житлових будинків, приєднання їх до мереж водопостачання; на будівництво надвірних будівель, придбання і будівництво садових будинків і таке інше; - витрати на невідкладні потреби.

Установи банків надають кредити повнолітнім дієздатним громадянам України, які мають постійне джерело доходу.

При наданні кредиту перевага надається громадянам, які одержують заробітну плату, пенсію та інші грошові доходи через установи банку, є акціонерами банку або мають депозитний рахунок в установі банку.

Кожна банківська установа залежно від її кредитної політики, кредитного потенціалу розробляє певні види кредитів для фізичних осіб та затверджує їх у Положенні про кредитування фізичних осіб і в конкретних Правилах (процедурах) про надання та погашення цих видів кредитів. Попри те, банки найчастіше надають кредити на придбання товарів тривалого користування і на придбання автомобілів [6].

Кредити, що надаються фізичним особам, умовно можна поділити на три групи: іпотечні, кредити на купівлю авто, споживчі кредити. Всі ці напрями активно розвивають більшість банків. Проте, кредити надані фізичним особам класифікують по ряду ознак, у тому числі по типу учасників, видах забезпечення, термінах користування, цільовому напрямку використання (об'єктах) та методах погашення і т.д [ 3, 11, 18, 23] (Додаток Б). У цілому представлена класифікація відображає різноманіття позик наданих населенню, але не вичерпує всіх можливих критеріїв класифікації, тому її можна продовжити в залежності від інших ознак.

Для організації процесу кредитування фізичних осіб банком розробляється внутрішній нормативний документ, який регламентує порядок розгляду документів позичальника, функції структурних підрозділів (кредитного, юридичного, безпеки, супроводження та контролю кредитних операцій), які беруть участь у процесі кредитування, порядок організації роботи з простроченими кредитами та особливості надання окремих видів кредитів. Організація процесу кредитування фізичних осіб показана схематично (рис. 1.1) [14].

Размещено на http://www.allbest.ru/

Загальні анкетні дані		Кількісна характеристика		Якісна характеристика

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Бюро обробки інформації про фізичну особу банку

Рішення банку про надання кредиту фізичній особі

Рис. 1.1 Структура процесу кредитування фізичних осіб

При здійсненні операцій пов'язаних з кредитуванням фізичних осіб, кожний структурний підрозділ банку подає документи, які стосуються сфери його діяльності, за графіком документообороту для відображення в обліку за відповідними рахунками.

Етапи документообігу включають в себе перевірку змісту і правильності оформлення первинних документів, що надійшли; визначення можливості виконання операції; перевірку або оформлення бухгалтерського запису в документах; передання документів для автоматизованої обробки; використання документів для перевірки правильності відображення операцій за рахунком та їх збереження [14].

У процесі супроводження кредиту формується кредитна справа за кожним позичальником або кредитна історія, яка зберігається в металевих або вогнестійких шафах, сейфах під відповідальністю посадової особи.

Кредитна справа за кожним позичальником в обов'язковому порядку має містити такі дані [12]:

- назву клієнта, його місцезнаходження (місце проживання);

- номер основного поточного, додаткового поточного та позичкового рахунків;

- письмове клопотання (заявка) про надання кредиту та техніко-економічне обгрунтування потреби в кредиті на відповідні цілі;

- кредитну угоду та зміни до неї;

- угоду про заставу (забезпечення) та зміни до неї;

- дату видачі та погашення кредиту (за угодою);

- початкову суму кредиту в гривнях або гривневому еквіваленті та код валюти (у разі видачі кредиту в іноземній валюті);

- процентну ставку, про всі її зміни та на звітну дату;

- довідка про доходи позичальника, що подається до банку-кредитора;

- інформацію про результати оцінювання фінансового стану позичальника (контрагента);

- документи, що свідчать про перенесення суми боргу за кредитною операцією на рахунки пролонгованої (із зазначенням номерів рахунків, сум і термінів кожної пролонгації), простроченої чи сумнівної заборгованості (із зазначенням номерів рахунків, дати, суми);

- дату прийнятого рішення про визнання заборгованості безнадійною із зазначенням суми основного боргу та суми відсотків, відповідну виписку з протоколу засідання кредитного комітету банку;

- інформацію про стан погашення заборгованості із зазначенням дат і сум; - суму забезпечення, що береться до розрахунку резерву.

Усі первинні документи, які пов'язані з листуванням з позичальником, акти перевірки цільового використання кредиту за групами ризику зберігаються в кредитній справі, а всі бухгалтерські документи формуються та підшиваються за кожний робочий день в окремі папки відповідно до встановленого порядку формування та зберігання первинних документів, облікових регістрів і звітів.

Банки зобов'язані зберігати протоколи засідань кредитних комітетів (кредитних комісій), інформацію про здійснення кредитної операції, класифікацію кредитного портфеля і формування резервів не менше п'яти років з часу закінчення дії кредитної угоди. Усі документи бухгалтерського обліку за попередні місяці до здавання їх в архів установи банку зберігаються в поточному архіві бухгалтерії, обладнаному стелажами, металевими шафами, терміни зберігання яких визначаються установою банку самостійно.

Таким чином, організація операцій банку з кредитування фізичних осіб включає розробку внутрішніх документів, які регламентують порядок розгляду документів позичальника, функції структурних підрозділів, які беруть участь у процесі кредитування фізичних осіб, порядок організації роботи з простроченими кредитами та особливості надання окремих видів кредитів фізичним особам.



1.2 Відображення в обліку операцій з кредитування фізичних осіб

Бухгалтерський облік кредитних операцій ґрунтується на принципах, загальноприйнятих у міжнародній практиці, зокрема: безперервності діяльності установи банку, стабільності правил бухгалтерського обліку, обережності, поділу звітних періодів, дати операції, переваги змісту над формою, оцінки активів та пасивів, окремого відображення активів та пасивів [20].

В міжнародній практиці операції з кредитування фізичних осіб в обліку відображаються відповідно до вимог міжнародних стандартів бухгалтерського обліку. Згідно з МСБО 39, під час первісного визнання фінансового активу слід оцінювати його за справедливою вартістю плюс витрати на операцію, які прямо відносяться до придбання або випуску фінансового активу [39].

Справедлива вартість - це сума, за якою можна обміняти актив або погасити заборгованість в операції між обізнаними, зацікавленими та незалежними сторонами (МСБО 39).

Витрати на операції - це додаткові витрати, які прямо відносяться до придбання, випуску або вибуття фінансового активу (МСБО 39).

Відповідно до міжнародних стандартів, на дату балансу кредити надані фізичним особам, оцінюються за амортизованою собівартістю з використанням ефективної ставки відсотка під час здійснення амортизації дисконту(премії) та нарахування процентів [39].

Ефективна ставка відсотка - ставка, яка дисконтує очікуваний потік майбутніх грошових платежів або надходжень продовж очікуваного терміну дії фінансового інструменту до чистої балансової вартості цього інструменту. Ефективна ставка відсотка розраховується під час первісного визнання фінансового інструменту шляхом визначення потоків грошових коштів з урахуванням умов договору (МСБО 39).

Амортизована собівартість фінансового активу (кредиту) - це сума, за якою фінансовий актив оцінюється при первісному визнанні, мінус виплати основної суми, плюс (або мінус) накопичена амортизація будь-якої різниці між цією первісною сумою та сумою погашення із застосуванням методу ефективного відсотка та мінус будь-яке зменшення (прямо чи через застосування рахунку резервів) унаслідок зменшення корисності або неможливості інкасації (МСБО 39).

В Україні організація обліку операцій з кредитування фізичних осіб здійснюється відповідно до нормативних актів НБУ, міжнародних стандартів бухгалтерського обліку та внутрішніх положень банку, які розроблені на основі законодавства.

Фінансовий облік кредитних операцій банку, в тому числі кредитування фізичних осіб, здійснюється відповідно до Інструкції з бухгалтерського обліку кредитних, вкладних(депозитних) операцій та формування і використання резервів під кредитні ризики в банках України, затвердженої постановою Правління НБУ від 27.12.2007 р. № 481 [12].

В даній інструкції зазначено, що банк оцінює надані кредити під час первісного визнання за справедливою вартістю, уключаючи витрати на операцію, і відображає в бухгалтерському обліку відповідно як актив.

Визначення справедливої вартості фінансового активу (кредиту наданого фізичним особам) відбувається шляхом дисконтування всіх очікуваних майбутніх грошових потоків із застосуванням ринкової процентної ставки щодо подібного фінансового інструменту.

Після первісного визнання подальший облік кредитів наданих фізичним особам здійснюється за амортизованою собівартістю з використанням ефективної ставки відсотка під час нарахування процентів та амортизації дисконту (премії).

Операції з продовження строку дії (пролонгації) кредитних договорів у бухгалтерському обліку відображаються за відповідними рахунками з обліку короткострокової або довгострокової заборгованості Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України залежно від строку, що визначається від дати пролонгації договору до дати їх погашення [9].

Відображення в обліковій системі банку операції з кредитування фізичних осіб складається з п'яти етапів (рис 1.2) [8].

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1.2 Послідовність відображення операцій з кредитування фізичних осіб в обліковій системі банку

Операції з кредитування фізичних осіб відображаються за відповідними рахунками плану рахунків бухгалтерського обліку банків України [10] залежно від виду кредиту і строків використання.

Для обліку кредитів наданих фізичним особам використовують рахунки 2 класу. На позабалансових рахунках також обліковують операції, які пов'язані з кредитуванням клієнтів: отриману заставу, не сплачені в строк доходи та заборгованість, списана у збиток.

Групи рахунків, що відображають кредити фізичним особам [10]:

1) на поточні потреби - група 220;

2) в інвестиційну діяльність - група 221; 3) за врахованими векселями - група 222;

4) іпотечні кредити - група 223.

Таблиця 1.1 Схема структури кредитної групи рахунків [21]

Типова	Наприклад: 220 група
ххх0 ххх1 ххх2 Кредити за видами ххх3 у даній групі ххх4	Кредити на поточні потреби, надані фізичним особам: 2202 “Короткострокові кредити на потреби, що надані фізичним особам” 2203 “Довгострокові кредити на потреби, що надані фізичним особам”
ххх5 Неамортизована премія	2205 “Неамортизована премія за кредитами на поточні потреби, що надані фізичним особам”
ххх6 Неамортизований дисконт	2206 “Неамортизований дисконт за кредитами на поточні потреби, що надані фізичним особам”
ххх7Прострочена заборгованість	2207 “Прострочена заборгованість за кредитами на поточні потреби, що надані фізичним особам”
ххх8 Нараховані доходи	2208 “Нараховані доходи за кредитами на поточні потреби, що надані фізичним особам”
ххх9 Прострочені нараховані доходи	2209 “Прострочені нараховані доходи за кредитами на поточні потреби, що надані фізичним особам”

Кредит наданий фізичній особі відображається в обліку з того часу, коли банк узяв на себе безвідкличне зобов'язання з кредитування клієнта. Якщо дата операції (укладання договору) і дата перерахування коштів клієнту (видача кредиту) не збігаються, тобто виникає розрив між цими двома операціями, банк факт виникнення зобов'язання відображає поза балансом, дебетуючи рахунок «Рахунки для обліку наданих зобов'язань з кредитування» та кредитуючи контр рахунок - на суму зобов'язань за цим договором. Зобов'язання з кредитування за позабалансовими рахунками можна не відображати, якщо на дату операції (у день виникнення в банку зобов'язання з кредитування) кредит надається в повній сумі. Списання відповідної суми зобов'язання з позабалансових рахунків відображається шляхом дебетування контр рахунка і кредитування рахунка «Рахунки для обліку наданих зобов'язань з кредитування» [9].

Таким чином, проаналізувавши наведену інформацію, можна стверджувати, що облік кредитів наданих фізичним особам здійснюється відповідно до вимог міжнародних стандартів та нормативних актів НБУ. А також розглянувши основні аспекти обліку операцій з кредитування фізичних осіб бачимо, що синтетичний облік операцій з кредитування фізичних осіб здійснюється за рахунками другого класу Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України, за відповідними групами. Аналітичний облік даного виду операцій ведеться за видами кредитів, що надані фізичним особам, а також за строками їх погашення.

1.3 Організація контролю операцій з кредитування фізичних осіб

Одним з основних напрямів реалізації кредитної політики банку є організація системи внутрішньобанківського контролю за якістю кредитного портфеля та ступенем ризику за операціями з кредитування.

Чинне українське законодавство, зокрема Положення про організацію бухгалтерського обліку та звітності в банках України, затверджене постановою Правління НБУ № 566 від 30.12.1998 р., визначає внутрішній банківський контроль як «сукупність процедур, які забезпечують дотримання положень внутрішніх і зовнішніх нормативних актів при здійсненні операцій банку та достовірність і повноту інформації» [29]. В іншому нормативному акті, зокрема Положенні про організацію внутрішнього аудиту в комерційних банках України, затвердженому постановою Правління НБУ № 114 від 20.03.1998 р., внутрішній контроль у банку визначається як «сукупність процедур, які забезпечують достовірність і повноту інформації, яка передається керівництву банку, дотримання внутрішніх і зовнішніх нормативних актів при здійсненні операцій банку, збереження активів банку і його клієнтів, оптимальне використання ресурсів банку, управління ризиками, забезпечення чіткого виконання розпоряджень органів управління банку в досягненні мети, яка поставлена у стратегічних та інших планах банку» [30]. Методичні рекомендації щодо вдосконалення корпоративного управління в банках України, схвалені постановою Правління НБУ № 98 від 28.03.2007 р., визначають внутрішній контроль як «процес, що відбувається на всіх рівнях управління. Він розробляється банком для гарантування досягнення поставлених цілей з питань ефективності та результативності операцій, здійснених банком; достовірності фінансової звітності; дотримання законодавства та внутрішніх процедур банку» [17].

Внутрішній контроль за операціями банку з кредитування фізичних осіб є ключовим компонентом комплексу процедур пов'язаних з механізмом управління, що мають забезпечувати ефективність кредитної діяльності банку, надійність його фінансової звітності та дотримання відповідних нормативно-правових актів.

Кредитні операції банку є найризикованішими, тому вони повинні підлягати найбільш глибокому та частому контролю, перевірятися внутрішніми контролерами (аудиторами).

Внутрішній банківський контроль операцій з кредитування фізичних осіб повинен забезпечувати види контролю, які представлені на рисунку 1.3 [2].

Протягом усього терміну дії кредитного договору, укладеного із фізичною особою, комерційний банк здійснює внутрішній контроль за кредитною операцією. На практиці внутрішній банківський контроль здійснюється відповідно до Положення про облікову політику банку для забезпечення єдиного підходу при проведенні контролю за всіма видами банківських операцій та прийняття управлінських рішень.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1.3 Види контролю за операціями з кредитування фізичних осіб, які забезпечуються за допомогою внутрішнього банківського контролю

Оскільки метою внутрішньобанківського контролю є оперативний аналіз кредитування фізичних осіб банку та узагальнення його результатів з обов'язковим повідомленням правління банку, він поєднує в собі бухгалтерський та адміністративний контроль. Чинна нормативно-правова база виділяє у складі кожного з цих видів внутрішнього контролю такі етапи: попередній, поточний і подальший.

На рисунку 1.4 зображено систему внутрішньобанківського контролю за операціями банку із кредитування фізичних осіб.

Охарактеризуємо кожен вид внутрішньобанківського контролю за операціями з кредитування фізичних осіб окремо.

Внутрішньобанківський контроль за операціями банку з кредитування фізичних осіб

Бухгалтерський контроль - це сукупність процедур, що дають змогу забезпечити збереження активів банку та достовірність звітності, що складається службою бухгалтерського обліку на основі даних, отриманих від операційних підрозділів [29].

Внутрішній бухгалтерський контроль за операціями з кредитування фізичних осіб повинен включати такі заходи:

1) забезпечення правильного і безпомилкового відображення кредитних операцій відповідно до їх економічного змісту;

2) перевірка виконання операцій з видачі кредитних коштів тільки з дозволу керівництва банку;

3) ефективне функціонування системи документообігу за операціями з кредитування фізичних осіб;

4) відображення кредитних операцій відповідно до вимог облікової політики банку.

Адміністративний контроль - це сукупність процедур, згідно з якими керівник банку делегує свої повноваження, зокрема такі: збереження цінностей та активів; безпека працівників банку; ефективність, продуктивність і безпека процедур обробки інформації; наявність процедур, які чітко розмежовують завдання та відповідальність служб і працівників банку [29].

Внутрішній адміністративний контроль за операціями з кредитування фізичних осіб повинен передбачати розподіл повноважень між уповноваженими співробітниками банку таким чином, щоб жоден працівник чи група працівників не мали змоги зосередити у своїх руках усі необхідні повноваження для здійснення кредитних операцій.

Таким чином, внутрішній контроль банку за операціями з кредитування фізичних осіб є однією з найважливіших функцій управління. Визначення, оцінка та мінімізація ризиків за кредитами є найважливішим завданням проведення внутрішньобанківського контролю, якість якого залежить від оптимізації взаємовідносин та обміну необхідною інформацією між внутрішнім контролем, зовнішнім і внутрішнім аудитом комерційного банку.

Висновки за розділом 1

Підсумовуючи все вище зазначене, можна сказати, що кредитування фізичних осіб - це продаж торговельними підприємствами споживчих товарів з відстрочкою платежу або надання фінансовими установами позичок населенню на придбання товарів, автомобілів, житла, а також на оплату різноманітних витрат приватного (особистого) характеру (плата за навчання, медичне обслуговування, придбання побутових товарів тощо).

Організація операцій банку з кредитування фізичних осіб включає розробку внутрішніх документів, які регламентують порядок розгляду документів позичальника, функції структурних підрозділів, які беруть участь у процесі кредитування фізичних осіб, порядок організації роботи з простроченими кредитами та особливості надання окремих видів кредитів фізичним особам.

Розглянувши основні аспекти обліку операцій з кредитування фізичних осіб бачимо, що синтетичний облік операцій з даного виду кредитування здійснюється за рахунками другого класу Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України, за відповідними групами. Аналітичний облік даного виду операцій ведеться за видами кредитів, що надані фізичним особам, а також за строками їх погашення.

Оскільки, кредитні операції банку є найризикованішими, то вони повинні підлягати найбільш глибокому та частому контролю, перевірятися внутрішніми контролерами (аудиторами).

Внутрішній контроль банку за операціями з кредитування фізичних осіб є однією з найважливіших функцій управління. Визначення, оцінка та мінімізація ризиків за кредитами є найважливішим завданням проведення внутрішньобанківського контролю, якість якого залежить від оптимізації взаємовідносин та обміну необхідною інформацією між внутрішнім контролем, зовнішнім і внутрішнім аудитом комерційного банку.

Таким чином, кредитування фізичних осіб є важливим фактором у розвитку економічної діяльності банку та може розв'язати низку актуальних соціально-економічних проблем суспільства і тому банкам необхідно стимулювати видачу кредитів фізичним особам, раціонально організовувати облік та контроль щодо надання такого виду кредитів.



РОЗДІЛ 2. ОРГАНІЗАЦІЯ ОБЛІКУ ТА КОНТРОЛЮ ОПЕРАЦІЙ З КРЕДИТУВАННЯ ФІЗИЧНИХ ОСІБ В УМОВНОМУ БАНКУ

2.1 Аналіз операцій з кредитування фізичних осіб в Умовному Банку

Публічне акціонерне товариство «Умовний Банк» - одна з найбільших банківських установ в Україні, яка стабільно працює в умовах постійної конкуренції на ринку банківських послуг та прагне бути сучасним конкурентоспроможним банком. Маючи статус державного банку, Умовний Банк прагне бути уособленням стабільності, впевненості та динамічного розвитку, національним надбанням держави та символом її респектабельності.

Станом на 01.01.2013 банк належить до групи найбільших банків та займає третє місце за розмірами активів, друге - за розміром статутного капіталу, четверте - за розміром зобов'язань, третє - за розміром чистого прибутку серед банків України [7].

На підставі банківської ліцензії № 148, виданої Національним банком України від 16 січня 2002 року, Умовний Банк має право здійснювати банківські операції з кредитування фізичних осіб [26].

Аналіз кредитів наданих фізичним особам в Умовному Банку порівняно з іншими чотирма найбільшими банками України (Приватбанк, Укрексімбан, Райфайзен банк Аваль, Укрсиббанк) показав, що операції з кредитування фізичних осіб складають не значну суму порівняно з аналізованими банками.

Як бачимо з рисунка 2.1 Умовний Банк значно відстає від Укрсиббанк, Райфайзен банк Аваль та Приватбанк щодо надання кредитів фізичним особам, хоча випереджає Укрексімбанк [7].



Рис. 2.1 Динаміка наданих кредитів фізичним особам в найбільших банках України станом на 01.01.2013 р., тис. грн.

Аналіз операцій з кредитування фізичних осіб (додаток В) показав, що станом на 01.01.2013 року порівняно з 01.01.2011 роком, обсяг наданих кредитів фізичним особам знизився на 2162965 тис. грн. або на 29,91 %. Причиною спаду активного розвитку кредитних операцій даного банку для населення є високий рівень початкових витрат, котрі має здійснити банк, впроваджуючи нові види даних послуг, а також невисокий рівень доходів більшої частини населення та посилення вимог Умовного Банку щодо оцінки кредитоспроможності клієнтів, що в свою чергу призупинило темпи зростання споживчого кредитування.

Динаміку кредитів наданих фізичним особам можна побачити на рисунку 2.2 [34, 35, 36].

Як бачимо, кредити надані фізичним особам знизилися (рис. 2.2), проте сукупний кредитний портфель Умовного Банку (без врахування резервів під знецінення кредитів) зріс протягом аналізованого періоду на 14,47%, що відбулося за рахунок обсягу наданих кредитів юридичним особам. Даний вид кредиту збільшився протягом 2008 - 2010 років на 11924501 тис. грн. або на 42,91 % (додаток В).



Рис. 2.2 Динаміка кредитів наданих фізичним особам Умовного Банку з 01.01.2011 по 01.01.2013 року, тис. грн.

Розглянемо динаміку та структуру наданих кредитів фізичним особам за видами валют (табл. 2.1).

Таблиця 2.1 Динаміка та структура кредитів наданих фізичним особам за видами валют за 2011 - 2012 рр.

Показники	01.01.2012	01.01.2013	Абсолютне відхилення, тис. грн.	Темп росту, %
	Сума, тис. грн.	Питома вага, %	Сума, тис. грн.	Питома вага, %
Кредити фізичних осіб, всього	6008609	100,00	5067495	100,00	- 2162965	84,34
у тому числі: - у національній валюті	4605276	76,64	3892623	76,82	- 712653	84,52
- в іноземній валюті	1403333	23,36	1174872	23,18	- 228461	83,72

Дані таблиці 2.1 показують, що у структурі кредитів наданих фізичним особам в Умовному Банку у 2011 - 2012 роках переважали кредити в національній валюті - 76,82 % їх загального обсягу станом на 01.01.2013 року. Кредити надані фізичним особам в іноземній валюті займали на 01.01.2013 року 23,18 %. Темпи зростання як кредитів в національній валюті, так і в іноземній валюті знизилися, оскільки відбулося зниження загального обсягу наданих кредитів фізичним особам.

Динаміку кредитного портфеля фізичних осіб Умовного Банку в залежності від виду кредитів наданих фізичним особам можна спостерігати на рисунку 2.3.

Рис. 2.3 Динаміка кредитного портфеля фізичних осіб Умовного Банку за 2011 - 2013 роки, тис. грн.

Дані таблиці Г.1 показують, що за 2011 - 2013 роки у структурі кредитів населення Умовного Банку переважали споживчі кредити фізичним особам, їх частка на 01.01.2013 рік склала 79,18 % від загального обсягу. Даний вид кредиту складає основу кредитного портфеля населення, проте спостерігається тенденція до зниження обсягів споживчих кредитів на2181915 тис. грн. або 35,22 % за аналізований період. При цьому постійно збільшувалась питома вага іпотечних кредитів наданих фізичним особам від 13,38 % на 01.01.2011 рік до 20,03 % на 01.01.2013 рік, темп приросту склав 4,95 %. Такі види кредитів як кредити фізичним особам - підприємцям займають незначну частку в структурі кредитів наданих фізичним особам. Інші кредити фізичним особам протягом 2011 та 2012 років не надавалися, а на 01.01.2013 рік становили лише 875 тис. грн.

Динаміка та структура забезпечення кредитів, наданих фізичним особам в Умовному Банку з 1.01.2011 року по 1.01.2013 рік представлена в таблиці Д.1.

Аналіз забезпечення кредитів наданих фізичним особам показав, що протягом 2011 - 2012 років відбулося збільшення кредитів, що забезпечені гарантіями і поручительствами на 8944 тис. грн. або на 4,87 % та відбулося зниження кредитів, що забезпечені заставою на 2119548 тис. грн. або на 30,60 %.

Основне місце серед забезпечення заставою займає нерухоме майно житлового призначення питома вага якого протягом 2011 - 2012 років зростала з 44,92 % до 54,99% відповідно, інше майно займає також значну частку у структурі забезпечення заставою, але спостерігається тенденція до його спаду на 1610938 тис. грн. або на 52,54 %. Майнові права на нерухоме майно не вносилися фізичними особами як застава у 2011 та 2012 роках, а інші майнові права не вносились як застава у 2010 році.

Аналіз якості наданих кредитів фізичним особам показав (табл. 2.2), що за 2011 - 2012 роки відбулося значне погіршення якості кредитного портфелю фізичних осіб, про що свідчить збільшення прострочених та знецінених кредитів наданих фізичним особа.



Таблиця 2.2 Аналіз якості кредитів наданих фізичним особам з 01.01.2011 по 01.01.2013 року.

Показники	01.01.2011	01.01.2012	01.01.2013	Абсолютне відхилення за період аналізу, тис. грн.
1. Поточні та не знецінені кредити	4457001	2397866	1144914	- 3312087
2. Кредити, умови яких протягом року були переглянуті	24353	99648	81999	- 57646
3. Прострочені, але не знецінені кредити	243860	241375	174169	69691
4. Знецінені кредити, які оцінені на індивідуальній основі	874316	1631260	1814403	940087
5. Інші кредити	1630930	1638460	1852010	221080
6. Резерви під знецінення за кредитами	(322447)	(963212)	(1906152)	1583705
Всього кредитів	7230460	6008609	5067495	- 2162965

Таким чином, надання кредитів фізичним особам є однією з операцій, що належить до основної діяльності Умовного Банку. За 2011 - 2012 роки обсяг наданих кредитів фізичним особам знизився на 29,91 %. Причиною чого є порівняно високий рівень початкових витрат, котрі має здійснити банк, впроваджуючи нові види даних послуг, а також невисокий рівень доходів більшої частини населення.

2.2 Організаційне забезпечення обліку операцій з кредитування фізичних осіб в Умовному Банку

Організація процедури кредитування фізичних осіб, документарне оформлення і відображення в обліку даної операції в установах Умовного Банку регламентується як нормативними актами НБУ так і внутрішніми положеннями банку, які затверджені правлінням банку, зокрема порядком відображення в бухгалтерському обліку кредитних, вкладних (депозитних) операцій установами Умовного Банку, обліковою політикою [22] та Положенням про кредитування фізичних осіб затверджене постановою правління Умовного Банку від 18.06.2003 р. № 110 [28].

З метою упорядкування руху первинних документів та своєчасного їх одержання для записів у бухгалтерському обліку за наказом керівника Умовного Банку встановлюється графік документообороту, в якому визначається час проходження документів на всіх етапах обробки інформації структурних підрозділів банку.

Для прийняття рішення про надання позичальнику коштів використовується інформація подана фізичною особою про його матеріальний стан. Якщо позичальник (фізична особа) відповідає всім вимогам, то він має можливість заповнити кредитний договір. Якщо для визначення платоспроможності позичальника будуть враховуватися доходи інших повнолітніх і працездатних членів його сім'ї, також підписується заява поручителя [28].

Після отримання кредитним працівником всіх необхідних документів від позичальника готуються висновки щодо можливості надання кредиту фізичній особі кредитним відділом, юридичним відділом, службою безпеки та відділом по роботі з проблемними активами установи банку. Якщо відповідними службами надано позитивний висновок, то питання щодо надання фізичній особі кредиту розглядається кредитним комітетом даного банку (рис. 2.4). Після прийняття рішення про надання кредиту фізичній особі кредитний працівник повідомляє потенційного позичальника і готується видача кредиту.

Кредитний відділ		Юридичний відділ		Служба безпеки		Відділ по роботі з проблемними активами банку		Кредитний комітет

Рис. 2.4 Структурні підрозділи Умовного Банку, які беруть участь у процесі кредитування

Операція пов'язана з наданням кредитів фізичним особам здійснюється працівником відділу з кредитування фізичних осіб, який має своє автоматизоване робоче місце. Дана операція від початку до кінця здійснюється за допомогою спеціального програмного забезпечення, яке автоматично формує весь пакет банківських документів для видачі кредиту фізичній особі.

Після здійснення вище зазначених операцій кредитний працівник готує та передає до бухгалтерії розпорядження щодо обліку укладених договорів на позабалансових рахунках. Одночасно готується та передається до каси розпорядження про оприбуткування договорів. Касир робить запис у відповідній книзі реєстрації укладених договорів та передає їх до архіву Умовного Банку, де вони зберігаються до дати повного виконання позичальником своїх зобов'язань за укладеними договорами. Журнал реєстрації містить такі відомості: номер договору, дата укладання; найменування позичальника; процентна ставка; дата погашення кредиту; номер кредитного рахунка; сума кредиту за договором.

Кредитним працівником також передається до бухгалтерії розпорядження на відкриття кредитного рахунку, за яким буде обліковуватися виданий кредит.

В обліковій політиці та внутрішніх положеннях банку зазначено, що надані кредити, в тому числі і фізичним особам, під час первісного визнання оцінюються за справедливою вартістю, включають витрати на операцію і відображаються в бухгалтерському обліку як актив [22]. В подальшому на дату балансу кредити надані фізичним особам оцінюються за амортизованою собівартістю.

Аналітичний облік операцій з кредитування фізичних осіб здійснюється відповідно до внутрішнього плану аналітичних рахунків Умовного Банку. Детальна інформація про кожного позичальника (фізичну особу) фіксується в автоматизованій банківській системі аналітичного обліку на аналітичних рахунках [22].

Сплачена комісія, за кредитом наданим фізичній особі є доходом установи банку і відображається в бухгалтерському обліку на рахунках неамортизованого дисконту за відповідними аналітичними рахунками та амортизується на процентні доходи протягом дії кредитного договору. Видача кредиту може здійснюватися в безготівковій формі шляхом перерахування суми на поточний рахунок позичальника або оплати його розрахункових документів, перерахування коштів на поточний рахунок продавця.

Нарахування процентних доходів за кредитами наданими фізичній особі здійснюється відповідно до умов договору та відображається за рахунками з обліку нарахованих доходів за другим класом. Визнання процентних доходів здійснюється за рахунками процентних доходів за класом 6 із застосуванням методу ефективної ставки. Нарахування процентних доходів за кредитами наданими фізичній особі здійснюється в останній день місяця станом на перше число місяця, наступного за звітним, а також в день, що передує дню сплати відсотків відповідно до умов кредитного договору та графіку погашення відсотків.

Сума заборгованості за кредитом наданим фізичній особі, що не сплачена позичальником у визначений договором строк наступного робочого дня, переноситься на відповідний рахунок з обліку простроченої заборгованості за кредитом [22].

У процесі супроводження кредиту наданого фізичній особі формується кредитна справа за кожним позичальником , яка містити такі документи:

- документи отримані від фізичної особи для надання кредиту;

- рішення кредитного комітету про надання кредиту фізичній особі (витяг чи копія);

- договір про надання кредиту фізичній особі;

- договір про заставу (забезпечення);

- документи з бухгалтерського обліку кредитних операцій

(розпорядження, виписки по рахунках тощо);

- інші документи, які стосуються надання та обслуговування кредиту наданого фізичній особі [28].

Таким чином, до організаційно забезпечення обліку операцій банку з кредитування фізичних осіб залучена значна кількість структурних підрозділів, кожен з яких виконує притаманну йому функцію, на основі зібранних інформаційних даних, що існують в банку та за його межами.

2.3 Організація внутрішнього контролю операцій з кредитування фізичних осіб в Умовному Банку

Система внутрішнього контролю в Умовному Банку - це сукупність процедур, що спрямовані на попередження, виявлення і виправлення суттєвих помилок, а також забезпечення захисту і збереження активів, повноти і точності облікової документації [31].

Внутрішній банківський контроль в Умовному Банку спрямований на викриття, виправлення та попередження помилок, викривлень інформації та прямих зловживань при здійсненні та обліку операцій в філії банку, а також на прийняття правильних управлінських рішень. Ця система охоплює всі механізми контролю в банку і діє постійно на всіх рівнях [31].

Внутрішній контроль в банку здійснюється відповідно до нормативно-правових актів НБУ та внутрішніх нормативних документів Умовного Банку, в яких визначаються основні етапи та процедури контролю банківських операцій. Контроль здійснюється відповідальним працівником, в обов'язки якого входить проведення контролю за певною операцією.

Організація дієвої системи внутрішнього контролю - прямий обов'язок керівництва банку Умовного Банку. Усі складові внутрішнього контролю обов'язково повинні документально відображатися у процедурах внутрішнього контролю, тобто у деталізованому проведенні кожної конкретної банківської операції (в тому числі і операції з кредитування фізичних осіб).

Внутрішній банківський контроль Умовного Банку включає попередній, поточний та подальший контроль [32].

Попередній контроль полягає в тому, що операція перед її здійсненням підлягає оцінці з точки зору її доцільності, законності та ефективності. Він здійснюється шляхом попереднього зіставлення можливої операції з планом, договором, кошторисом, завданням, нормативною базою та іншими документами. Попередній контроль здійснюється до оформлення операції та внесення інформації в систему обліку та має запобігати появі порушень та недоліків у діяльності банку.

Безпосередньо перед наданням кредиту фізичній особі проводиться ідентифікація клієнта, перевіряється правдивість поданої ним інформації про себе, з'ясовується чи має право клієнт здійснювати операцію чи має можливість банк здійснювати таку операцію. Обов'язково здійснюється перевірка майна, яке буде виступати в ролі застави.

Поточний (первинний) контроль у процесі проведення операцій забезпечується шляхом виконання встановлених процедур контролю за певними операціями установи і передбачає візуальну перевірку правильності складання документів у паперовій формі та наявності підписів на них, а також перевірку наявності цифрового підпису на електронних документах.

З метою забезпечення первинного контролю за операціями з кредитування фізичних осіб в обов'язковому порядку керівником банку підписується розпорядження на видачу кредитів. Крім того правильність складання, наявність підписів і їх звірка проводиться за кожним банківським документом в ході кредитної операції з фізичною особою.

Подальший контроль здійснюється з метою виявлення недоліків попереднього, поточного контролю, порушень правил виконання операцій та відображення їх в обліку, дотримання вимог облікової політики та інших локальних нормативно-правових актів банку. При цьому до сфери подальшого бухгалтерського контролю належить перевірка достовірності відображення операцій в обліку та наявності всіх первинних документів.

Підтвердженням повного та своєчасного здійснення операції із надання кредиту фізичній особі є документи, які свідчать про те, що ця операція була виконана та інформація про неї внесена в регістри бухгалтерського обліку. До письмових підтверджень належать і самі записи в регістрах бухгалтерського обліку.

Система контролю за операціями з кредитування фізичних осіб в Умовному Банку забезпечує перевірку наявності первинних документів, дотримання вимог правильності їх оформлення і наявності інших документів, передбачених правилами кредитування фізичних осіб в Умовному Банку, а також забезпечує перевірку дотримання технології здійснення операцій з кредитування фізичних осіб, правильності відображення їх за рахунками бухгалтерського обліку, своєчасності віднесення їх на рахунки прострочених, пролонгованих заборгованостей та дотримання порядку зберігання документів за виданими кредитами фізичним особам.

Процедури бухгалтерського контролю виключають можливість здійснення операцій взаємозаліку кредитів наданих фізичним особам та іншої кредиторської заборгованості (крім випадків, передбачених чинним законодавством) фізичних осіб кошти яких ураховуються в різних валютах та з різними строками погашення.

Внутрішній бухгалтерський контроль в Умовному Банку допомагає визначити продуктивність системи документообороту, причини порушень правил здійснення операцій з кредитування фізичних осіб, ведення бухгалтерського обліку та надає можливість упевнитися в тому, що розпорядження кредитними ресурсами (активами) здійснюється лише в межах установлених повноважень, а система аналітичного обліку дає змогу відстежувати використання коштів банку, рух активів банку та забезпечення кредитних ризиків за кредитами наданими фізичним особам.

Для забезпечення повноти, своєчасності та ефективності контролю за використанням і погашенням кредиту наданого фізичній особі значна увага приділяється організації руху інформаційних потоків про кредитну угоду між підрозділами, які беруть участь у її виконанні, де особливе місце посідають взаємовідносини між бухгалтерією та структурними підрозділами, які займаються операціями щодо надання кредиту фізичним особам.

Контрольні функції Умовного Банку мають забезпечити належне супроводження виданих кредитів фізичним особам та своєчасність проведення в разі необхідності відповідної претензійно-позовної роботи з позичальниками або гарантами.

Погашення прострочених кредитів в Умовному Банку може здійснюватися через:

- стягнення заставленого майна;

- стягнення боргу з позичальника в судовому порядку, в тому числі і стягнення іншого майна позичальника;

- стягнення боргу з гаранта чи поручителя;

- продаж боргу з дисконтом;

- списання боргу за рахунок резерву на відшкодування можливих втрат за кредитами.

Особлива увага в Умовному Банку приділяється контролю за операціями з надання кредитів цільового призначення.

Контроль за цільовим використанням кредиту наданого фізичній особі складається:

- з попереднього контролю, який виконується на стадії оплати розрахункових документів;

- з наступного контролю, який здійснюється на підставі даних про дату та суму наданого кредиту, строк його погашення, мету спрямування кредитних коштів, що має підтверджуватися первинними документами (договорами купівлі-продажу, податковими накладними, товарно-транспортними накладними, рахунками-фактурами, графіками виконаних робіт та ін).

При встановленні факту нецільового використання кредиту застосовуються санкції, передбачені кредитним договором.

Контроль за наявністю і станом зберігання заставленого майна здійснюється на підставі договору застави, даних складського обліку та даних бухгалтерського обліку. Такий контроль здійснюється безпосередньо у позичальника - фізичної особи (на місці утримання майна) не рідше одного разу в квартал. При цьому обов'язковим є виконання таких умов:

- наявність документів, що засвідчують право власності на майно; - місцезнаходження майна згідно з договором.

За результатом здійсненої перевірки складається акт, в якому зазначається можливість забезпечення заставленим майном зобов'язань позичальника за одержаним кредитом та процентів за ним.

Загальний контроль в Умовному Банку за додержанням вимог щодо оформлення, надання та своєчасного погашення кредиту фізичною особою і сплати процентів покладається на керівника установи банку.

Таким чином, внутрішній контроль за операціями з кредитування фізичних осіб в Умовному Банку складається з попереднього, поточного та подальшого контролю, а також включає контроль за поверненням кредитів фізичними особами, контроль за погашенням прострочених кредитів, контроль за цільовим використанням кредитів, контроль за наявністю і станом зберігання заставленого майна.

Висновки до розділу 2

Таким чином, Умовний Банк здійснює кредитування фізичних осіб на підставі банківської ліцензії НБУ на здійснення операцій з розміщення коштів від свого імені, на власних умовах та на власний ризик.

Проведений аналіз кредитного портфеля населення в Умовному Банку показав, що за 2008 - 2010 роки обсяг наданих кредитів фізичним особам знизився на 29,91 %. Причиною чого є порівняно високий рівень початкових витрат, котрі має здійснити банк, впроваджуючи нові види даних послуг, а також невисокий рівень доходів більшої частини населення.