Основы банковоского дела

52. Годовая отчётность кредитных организаций

Составление годового отчёта:

1 Отчет о прибылях и убытках (публикуемая форма) составляется в порядке, определяемом Указанием N 1376-У.

2 Отчет о движении денежных средств составляется в порядке, определяемом Указанием N 1376-У.

3 Отчет об уровне достаточности капитала, величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов составляется в порядке, определяемом Указанием N 1376-У.

4 Сведения об обязательных нормативах составляются в порядке, определяемом Указанием Банка России N 1376-У.

5 Пояснительная записка должна содержать существенную информацию о кредитной организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности, в том числе:

перечень основных операций кредитной организации, оказывающих наибольшее влияние на изменение финансового результата, а также информацию относительно различных операций, проводимых кредитной организацией в различных географических регионах;

краткий обзор существенных изменений, произошедших в деятельности кредитной организации, а также событий, оказавших или способных оказать влияние на финансовую устойчивость кредитной организации, ее политику (стратегию) за отчетный год;

краткий обзор направлений (степени) концентрации рисков, связанных с различными банковскими операциями, характерными для данной кредитной организации;

перечень существенных изменений, внесенных кредитной организацией в ее учетную политику, влияющих на сопоставимость отдельных показателей деятельности кредитной организации;

краткие сведения о результатах инвентаризации статей баланса;

сведения о дебиторской и кредиторской задолженности;

сведения о просроченной задолженности;

принципы и методы оценки и учета отдельных статей баланса;

описание характера некорректирующего события после отчетной даты, существенно влияющего на финансовое состояние, состояние активов и обязательств кредитной организации и оценку его последствий в денежном выражении. Если возможность оценить последствия события после отчетной даты в денежном выражении отсутствует, то кредитная организация должна указать на это. Критерии существенности определяются кредитной организацией самостоятельно и отражаются в учетной политике. К таким событиям, в частности, могут быть отнесены следующие:

принятие решения о реорганизации кредитной организации или начало ее реализации;

приобретение или выбытие дочерней, зависимой организации;

принятие решения об эмиссии акций и иных ценных бумаг;

существенное снижение рыночной стоимости инвестиций;

крупная сделка, связанная с приобретением и выбытием основных средств и финансовых активов;

существенное снижение стоимости основных средств, если это снижение имело место после отчетной даты и не отражено при переоценке основных средств на отчетную дату;

прекращение существенной части основной деятельности кредитной организации, если это нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату;

принятие решения о выплате дивидендов;

существенные сделки с собственными обыкновенными акциями;

изменения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, вступающие в силу после отчетной даты;

принятие существенных договорных или условных обязательств, например, при предоставлении крупных гарантий;

начало судебного разбирательства, проистекающего исключительно из событий, произошедших после отчетной даты;

пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов кредитной организации;

непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют и рыночных котировок финансовых активов после отчетной даты;

действия органов государственной власти.

В пояснительной записке кредитная организация, созданная в виде акционерного общества, раскрывает информацию (если это применимо) о прибыли (убытке) на акцию, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли (увеличение убытка) на акцию в последующем отчетном периоде (далее - разводненная прибыль (убыток) на акцию). При определении величины разводненной прибыли (убытка) на акцию кредитная организация может руководствоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 21 марта 2000 года N 29н («Финансовая газета», 2000, N 17)*.

В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности кредитной организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

В пояснительной записке кредитная организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год, в том числе о прекращении ею применения основополагающего допущения (принципа) «непрерывность деятельности».

6 Бухгалтерский баланс (публикуемая форма), отчет о прибылях и убытках (публикуемая форма), отчет о движении денежных средств, отчет об уровне достаточности капитала, величине резервов на. покрытие сомнительных ссуд и иных активов, сведения об обязательных нормативах, пояснительная записка подписываются руководителем и главным бухгалтером кредитной организации и утверждаются годовым собранием акционеров (участников).

53. Учёт расчётных операций в иностранной валюте

Для учета операции на корреспондентском счете НОСТРО используются счета второго порядка 30110, 30114. Сальдо этих счетов - сумма иностранной валюты на корреспондентском счете нашего банка в других кредитных организациях, пересчитанная по курсу ЦБ в рублевый эквивалент.

Счет 30110

По Дебету отражается:

· поступление ин. валюты на корреспондентский счет:

- приобретение банком ин. валюты для себя Д30110840 К47408840

- приобретение банком ин. валюты для клиента на бирже Д30110840 К47404840

· поступление налично валюты (судя по всему от инкассаторов, у меня там ничего не написано) Д30110840 К20209840

· получение межбанковского кредита Д30110840 К31301840

· зачисление валюты на счета клиентов Д30110840 К40702840

· положительная курсовая разница Д30110840 К70603

По Кредиту отражается:

· продажа своей валюты на бирже Д4742840 К30110840

· продажа валюты клиента Д47404840 К30110840

· списание наличной валюты Д20209840 К30110840

· возврат межбанковского кредита Д31301840 К30110840

· погашение % по кредиту Д47428840 К30110840

· списание валюты со счетов клиента Д40702840 К30110840

· отрицательная курсовая разница Д70608 К30110840

54. Учет операций по покупке и продаже безналичной иностранной валюты

Уполномоченные банки могут осуществлять операции покупки продажи иностранной валюты от своего имени, по поручению и за счет клиента, выступая посредником, а также за счет своих средств в пределах лимита открытой валютной позиции.

Покупка и продажа иностранной валюты осуществляются на валютном рынке, где совершаются операции купли-продажи валюты и ценных бумаг в иностранной валюте на основании спроса и предложения, определяется курс иностранной валюты относительно денежной единицы определенной страны. Участниками валютного рынка являются кредитные организации и другие финансовые учреждения, брокерские компании и брокеры, другие участники.

Кредитные организации и другие финансовые учреждения могут осуществлять валютные операции как для своих нужд, так и в интересах клиентов. Специализированные брокерские и дилерские организации, кроме проведения собственных валютных операций, занимаются информационной и посреднической деятельностью. И есть группа участников, состоящая из небанковских кредитных организаций, юридических и физических лиц, которые сами не занимаются валютными операциями, а пользуются услугами банков по договорам доверительного управления.

Сторонами сделок являются покупатели и продавцы валюты, профессиональные посредники: брокеры и дилеры.

Брокеры совершают сделки от имени и за счет клиента, они могут быть институциональными и индивидуальными участниками рынка. Дилеры выступают от своего имени и за свой счет, они могут быть только институциональными участниками рынка.

Для расчетов с контрагентами по операциям покупки-продажи иностранной валюты в Плане счетов определены следующие счета:

-- 47403 (пассивный), 47404 (активный) «Расчеты с валютными и фондовыми биржами». Аналитический учет по ним ведется в разрезе бирж (организованных рынков), видов операций с учетом правил заключения и исполнения сделок и расчетов на биржах (организованных рынках);

-- 47405 (пассивный), 47406 (активный) «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты». Порядок аналитического учета по данным счетам определяется кредитной организацией самостоятельно, однако он должен обеспечивать получение информации по каждой сделке;

-- 47407 (пассивный), 47408 (активный) «Расчеты по конверсионным операциям и прочим сделкам».

Активные и пассивные счета с одинаковыми названиями -- это парные счета, cальдо по ним может меняться на противоположное, но допускается наличие остатка только на одном лицевом счете из открытой пары -- активном или пассивном.

Операционный день начинается с использования лицевого счета, имеющего сальдо, а если остатка не было -- со счета, соответствующего характеру операции. Если в конце рабочего дня на лицевом счете образуется сальдо, противоположное признаку счета: на пассивном счете -- дебетовое, а на активном -- кредитовое, то оно должно быть перенесено на соответствующий парный лицевой счет на основании мемориального ордера. Если образуется сальдо на обоих парных лицевых счетах, выписывается мемориальный ордер с бухгалтерской записью о переносе меньшего сальдо на лицевой счет с большим сальдо.

Пример 1

Операции по покупке кредитной организацией иностранной валюты (долларов США, код (840)) на бирже по поручению клиента оформляются следующим образом:

-- поступление денежных средств в рублях от клиента для покупки иностранной валюты:

Дт 40702 (810) «Коммерческие организации»

Кт 47405 (810) «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты»;

-- перечисление банком денежных средств в рублях для совершения операции покупки долларов США на валютной бирже:

Дт 47404 (810) «Расчеты с валютными и фондовыми биржами»

Кт корреспондентский счет, банковский счет биржи (в рублях);

-- отражение требования к бирже по поставке иностранной валюты и обязательств банка перед клиентом:

Дт 47404 (840) «Расчеты с валютными и фондовыми биржами»

Кт 47405 (840) «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты»;

-- поступление купленной для клиента валюты с биржи:

Дт корреспондентский счет, банковский счет биржи (в рублях)

Кт 47404 (840) «Расчеты с валютными и фондовыми биржами»;

-- перечисление банком купленной валюты на валютный счет клиента:

Дт 47405 (840) «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты»

Кт 40702 (840) «Коммерческие организации»;

-- отражение исполненных требований и обязательств по совершенной по поручению клиента сделке:

Дт 47405 (810) «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты»

Кт 47404 (810) «Расчеты с валютными и фондовыми биржами»;

-- отражение полученного банком от клиента комиссионного вознаграждения:

Дт 40702 (810) «Коммерческие организации»

Кт 70601 (810) «Доходы» (символ присваивается в соответствии с учетной политикой банка и юридической формой договора);

-- отражение уплаченного банком бирже комиссионного сбора:

Дт 70606 (810) «Расходы» (символ присваивается в соответствии с учетной политикой банка и юридической формой договора)

Кт 47404 (810) «Расчеты с валютными и фондовыми биржами» или корреспондентский счет, банковский счет биржи.

Целью приобретения кредитной организацией иностранной валюты является пополнение корреспондентских счетов либо регулирование размера открытой валютной позиции.

При покупке банком иностранной валюты на бирже за свой счет возникают положительные или отрицательные курсовые разницы. При таких операциях, кроме счетов расчетов с биржами, используются счета по учету расчетов по конверсионным операциям и срочным сделкам.

Пример 2. При покупке банком иностранной валюты на бирже за свой счет оформляются следующие проводки (на примере сделки с долларами США):

-- перечисление банком денежных средств в рублях для совершения операций покупки иностранной валюты на валютной бирже:

Дт 47404 (810) «Расчеты с валютными и фондовыми биржами»

Кт корреспондентский счет (в рублях);

-- отражение требований в иностранной валюте и обязательcтв банка в рублях по заключенной сделке:

Дт 47408 (840) «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам»

Кт 47407 (810) «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам»;

Дт 70606 (810) «Расходы» по символу 22101 «Расходы по купле-продаже иностранной валюты в наличной и безналичной формах»

Кт 70601 (810) «Доходы» по символу 12201 «Доходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах»;

-- отражение требований банка к бирже в иностранной валюте:

Дт 47404 (840) «Расчеты с валютными и фондовыми биржами»

Кт 47408 (840) «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам»;

-- исполнение банком обязательств по сделке (в счет перечисленного рублевого покрытия):

Дт 47407 (810) «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам»

Кт 47404 (810) «Расчеты с валютными и фондовыми биржами»;

-- поступление с биржи купленной иностранной валюты:

Дт корреспондентский счет (в иностранной валюте)

Кт 47404 (840) «Расчеты с валютными и фондовыми биржами»;

-- отражение уплаченного банком бирже комиссионного сбора:

Дт 70606 (810) «Расходы» (символ определяется в соответствии с учетной политикой и формой договора)

Кт 47404 (810) «Расчеты с валютными и фондовыми биржами» или корреспондентский счет, банковский счет биржи (в рублях).

Банк может осуществлять покупку у клиентов и продажу им иностранной валюты в безналичной форме. Такие операции влияют на размер открытой валютной позиции, а финансовым результатом является курсовая разница. Приведем пример отражения в учете одной из операций покупки-продажи безналичной валюты.

Пример 3

Отражение в учете операции покупки долларов США за рубли у клиента

-- юридического лица осуществляется следующими проводками:

-- требования банка в иностранной валюте и обязательства банка в рублях по заключенной сделке:

Дт 47408 (840) «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам»

Кт 47407 (810) «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам»;

Дт 70606 (810) «Расходы» по символу 22101 «Расходы по купле-продаже иностранной валюты в наличной и безналичной формах»

Кт 70601 (810) «Доходы» по символу 12201 «Доходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах»;

-- перечисление валюты со счета клиента для исполнения обязательств по сделке:

Дт 40702 (840) «Коммерческие организации»

Кт 47408 (840) «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам»;

-- перечисление денежных средств в рублях на счет клиента:

Дт 47407 (810) «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам»

Кт 40702 (810) «Коммерческие организации».

55. Учёт кассовых операций в инвалюте

Порядок ведения кассовых операций в иностранной валюте определен Положением ЦБ №318-П, в соответствии с которым поступление наличной иностранной валюты в кассу от физических и юридических лиц оформляется приходным кассовым ордером, а выдача наличной иностранной валюты из кассы оформляется расходным кассовым ордером. Операционные работники банка ведут кассовые журналы по приходу и расходу, кассиры в конце дня заполняют справки.

Рассмотрим характеристику счета 20202 «Касса кредитных организаций» на примере долларов США, код валюты 840.

Сальдо-это сумма наличной иностранной валюты в кассах и хранилище банка, пересчитанная в рубли по курсу ЦБ.

По дебету отражается поступление наличной иностранной валюты в кассу:

1. От юридических лиц для зачисления на их валютные текущие счета

Д 20202840К 406,407,40802840

2.От физических лиц:2.1 Клиентов:

-для зачисления на депозит Д 20202840К 42301840

-при погашении потребительского кредита Д 20202840К 45508840

-при погашении процентов по кредиту Д 20202840К47427840

-для зачисления на банковскую карту Д 20202840К40817840

-для перевода Д 20202840К 40912840, 40913840.

2.2 От работников банка:

-от инкассаторов Д 20202840К 20209840

-из банкоматов Д 20202840К 20208840

-из обменных пунктов Д 20202840К 20206840

-от подотчетных лиц Д 20202840К 60308840

3. В случае выявления излишков при ревизии кассы Д 20202840К 70601840

4. Положительная курсовая разница Д 20202840К 70603810

По кредиту отражается выдача наличной иностранной валюты из кассы:

1.Юридическим лицам с их расчетных и текущих счетов Д 406,407,40802840К20202840.

2.Физическим лицам:

2.1 Клиентам:

-депозитов и процентов по ним Д 42301840К 20202840

-потребительских кредитов Д 45508840К 20202840

-при закрытии банковской карты Д 40817840К 20202840

-переводов Д 40909840,40910840К 20202840

2.2. Работникам банка:

-инкассаторам Д 20209840К 20202840

-для загрузки банкоматов Д 20208840К20202840

-в обменные пункты Д 20206840К20202840

-подотчетным лицам Д 60308К 20202840

3. Списание недостачи при ревизии кассы Д 60308840К 20202840

4.Отрицательная курсовая разница Д 70608810К 20202840

Размещено на Allbest.ru