Основы банковоского дела

- риск ликвидности, появление которого в большей степени связано с некачественной организацией управления в банке и в первую очередь управления финансами. Этот риск внутри банковского менеджмента, который в обычных условиях банк просто не может допускать. Чаше всего риск ликвидности возникает в ситуации недостаточного формирования банком ликвидных активов. Риск ликвидности связан не только с кризисными ситуациями. Это еще и невозможность банка удовлетворить требования заемщиков, например, по ссудам, в обычных условиях, что означает для банка упущение выгодных вложений и соответственно потерю доходности. Таким образом, даже в условиях экономической стабильности банку необходимо постоянно контролировать уровень своей ликвидности и иметь возможность достаточно быстро реализовывать менее выгодные вложения с целью получения большей прибыли от других вложений. Основой эффективного управления при этом являются аналитические исследования рынка и прогнозирование клиентов;

- кредитный риск -это риск банка-кредитора, связанный с непогашением заемщиком основного долга и процентов по выданным кредитам.

-Операционный риск - это риск возникновения у банка потерь в результате несоответствия банковскому законодательству порядка и процедур совершения операций и других сделок, установленных внутренними документами банка, или их нарушения сотрудниками банка в результате ошибок либо некомпетентности. Операционный риск включает риск ошибок персонала, технологический, технический, методологический, учетный, правовой, управленческий, риск внутреннего и внешнего мошенничества, форс-мажорных обстоятельств и другие виды риска.

33. Риски в банковской практике: методы управления рисками

Основной задачей регулирования рисков является поддержание приемлемых соотношений прибыльности с показателями безопасности и ликвидности в процессе управления активами и пассивами банка, т.е. минимизация банковских потерь.

Управление банковскими рисками предполагает:

*выявление и оценку факторов риска;

*предупреждение, измерение и минимизацию риска;

*проведение мероприятий согласно действующей политике управления рисками.

Важнейшими элементами систем управления рисками являются: четкие и документированные принципы, правила и директивы по вопросам торговой политики банка, управления рисками, организации трудового процесса и используемой терминологии; создание специальных групп управления рисками, независимых от коммерческих подразделений банка; установление лимитов рыночных и кредитных рисков и контроль за их соблюдением, а также объединение рисков по отдельным банковским продуктам, контрагентам и регионам; определение периодичности информирования руководства банка о рисках; и другие.

Мероприятия по преодолению рисков можно разделить на три группы:

*Избежание риска. Этот метод наиболее простой, однако, он означает отказ от каких-то операций - например, от выдачи кредитов в определенных ситуациях. Ограниченность этого метода очевидна.

*Предупреждение (исключение) риска. Предупреждение риска достигается путем ликвидации предпосылок возникновения риска в будущем (например, отбор, оценка, мотивация и развитие кредитных специалистов; оценка кредитоспособности заемщика);

*Сохранение уровня (удержание) риска. Поддержание риска на определенном уровне предполагает соблюдение банком внешних нормативов (центральный банк) и внутренних требований (рисковая стратегия) к уровню риска. Известно несколько подходов государственного регулирования рисков коммерческих банков: стандартизированный подход, подход на основе внутренних моделей, контрактный подход.

Снижение (регулирование) риска выражается в целом ряде методов: использование форм обеспечения (залога, гарантий, поручительства и т.д.); страхование риска - направлено на максимально возможное ограничение воздействия непредвиденных, непредсказуемых изменений, обеспечение минимального отклонения фактической прибыли от ожидаемой; разделение риска, его диверсификация, рассеивание риска;Предусмотрение риска в балансе банка (через источники покрытия потерь - резервы на возможные потери по ссудам, под обесценение ценных бумаг, резервный фонд, фонд обязательных резервов).

34.Учёт кредитов предоставленных юридическим лицам и процентов по ним

Предоставление и погашение кредитов юридическими лицами оформляется в безналичном порядке с использованием платежных поручений, платежных требований и мемориальных ордеров. Начисление процентов оформляется мемориальным ордером.

Учет кредитов предоставленных кредитов ведется на активных счетах второго порядка, которые открываются к счетам первого порядка 448 и 454 в зависимости от срока кредита.

Сальдо-это сумма непогашенных кредитов предоставленных юридическим лицам.

По дебету отражается предоставление кредита Д 448-454 К 406,407,40802, 30102,30109,30110.

По кредиту отражается:

1. Погашение кредита Д 30102, 30109, 30110, 406, 407,40802 К 448-454

2. Списание просроченного кредита Д 448 К 448-454

3. Учет процентов ведется на активном счете 47427 «Требования по получению процентов»

Характеристика счета 47427:

Сальдо- сумма задолженности по начисленным, но ещё не полученным процентам по предоставленным процентам.

По дебету отражается начисление процентов Д 47427 К70601

По кредиту отражается:

1. Получение процентов Д 30102,30109, 30110, 406, 407, 40802 К 47427

2. Списание просроченных процентов Д 459 К 47427

3. Сторнирование излишне начисленных процентов Д 70606 К 47427

35. Учет кредитов предоставленных физическим лицам и процентов по ним

Предоставление и погашение кредитов физическими лицами может быть оформлено как в безналичном порядке так и наличными деньгами через кассу банка. При безналичных расчетах используются платежные поручения, платежные поручения и мемориальные ордера. При расчетах наличными деньгами приходные и расходные кассовые ордера. Начисление процентов оформляется мемориальным ордером.

Учет потребительских кредитов ведется на активных счетах второго порядка, которые открываются к счетам первого порядка 455 «Кредиты предоставленные физическим лицам» в зависимости от срока кредита.

Сальдо- это сумма непогашенных потребительских кредитов.

По дебету отражается предоставление кредита Д 455 К 20202, 40817, 30102, 30109, 30110.

По кредиту отражается:

1. Погашение кредита: Д 20202, 40817, 30102, 30109, 30110 К 454

2. Списание просроченного кредита Д 45815 К 455

3. Учет процентов ведется на активном счете 47427 «Требования по получению процентов»

Характеристика счета 47427:

Сальдо- сумма задолженности по начисленным, но ещё не полученным процентам по предоставленным процентам.

По дебету отражается начисление процентов Д 47427 К70601

По кредиту отражается:

1.Получение процентов Д20202, 40817, 30102, 30109, 30110К 47427

2.Списание просроченных процентов Д 45915 К 47427

3.Сторнирование излишне начисленных процентов Д 70606 К 47427



36. Порядок формирования и учёт резервов на возможные потери по ссудам

Резерв на возможные потери по ссудам (РВПС) представляет собой специальный резерв, необходимость формирования которого обусловлена кредитными рисками в деятельности банков. Указанный резерв обеспечивает создание банкам более стабильных условий финансовой деятельности и позволяет избегать колебаний величины прибыли банков в связи со списанием потерь по ссудам.

Резерв на возможные потери по ссудам формируется за счет отчислений, относимых на расходы банков.

Резерв на возможные потери по ссудам используется только для покрытия непогашенной клиентами банка ссудной задолженности по основному долгу. За счет указанного резерва производится списание потерь по нереальным для взыскания ссудам банков.

При непогашении задолженности банки обязаны:

- в конце рабочего дня, являющегося датой погашения задолженности по основному долгу, установленной договором, либо иным документом, остатки задолженности клиентов в части основного долга переносить на счета просроченной задолженности,

- в конце рабочего дня, являющегося датой уплаты процентов по ссуде, переносить начисленные, но не полученные в срок (просроченные) проценты, на счета учета просроченных процентов.

В случае, если погашение долга осуществляется поэтапно, то оценка кредитного риска всей ссудной задолженности производится на основании максимального количества дней, прошедших после срока наступления всех очередных платежей (по основному долгу или по процентам). Независимо от режима погашения долга резерв создается под всю сумму основного долга.

Резерв на возможные потери по ссудам отражается на балансовых счетах NN 45215 «Резервы под возможные потери», 60324«Резервы под возможные потери по расчётам с дебиторами»

При этом бухгалтерский учет созданного резерва ведется по каждой ссудной задолженности на отдельных лицевых счетах указанных балансовых счетов.

Резерв на возможные потери, сформированный по задолженности, учитываемой на балансовом счете N 60315 "Суммы, не взысканные банком по своим гарантиям" отражается на отдельных лицевых счетах балансового счета N60324 "Резервы под возможные потери по расчетам с дебиторами".

Резерв на возможные потери по ссудам формируется ежемесячно на отчетную дату в последний рабочий день отчетного месяца в валюте Российской Федерации.

Общая величина резерва (остатки на счетах по учету резерва на возможные потери по ссудам) должна ежемесячно уточняться (регулироваться) в зависимости от суммы фактической ссудной задолженности. Бухгалтерские проводки по изменению величины резерва на возможные потери по ссудам должны быть сделаны ежемесячно не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца.

Формирование резерва осуществляется отдельно по каждой выданной ссуде, при этом делается следующая бухгалтерская проводка:

Д-т 70209 "Другие расходы" (по статье "Отчисления в фонды и резервы под возможные потери по ссудам, относимые на себестоимость" (либо по статье "Отчисления в фонды и резервы под возможные потери по ссудам, не относимые на себестоимость";)

К-т Счета по учету резерва на возможные потери по ссудам в (отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности);

Если величина рассчитанного резерва должна быть больше величины ранее созданного и учитываемого на счетах по учету резерва на возможные потери по ссудам, то производится доначисление резерва до расчетной величины.

При этом делается следующая бухгалтерская проводка:

Д-т 70209 "Другие расходы" (по статье "Отчисления в фонды и резервы под возможные потери по ссудам, относимые на себестоимость" (либо по статье "Расходы по созданию резерва на возможные потери по ссудам, не относимые на себестоимость");

К-т Счета по учету резерва на возможные потери по ссудам в разрезе основных лицевых счетов (отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности).

Восстановление РВПС:

1) Д-т Счет по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельный лицевой счет по ссудной задолженности)

К-т 70107 "Другие доходы" (по ст. "Восстановление сумм со счетов фондов и резервов на возможные потери по ссудам (ранее не отнесенных на себестоимость)");

и одновременно

2) Д-т 70209 "Другие расходы" по статье "Отчисления в фонды и резервы на возможные потери по ссудам, относимые на себестоимость";

К-т Счет по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельный лицевой счет по ссудной задолженности).

Если величина рассчитанного резерва должна быть меньше уже созданного и учитываемого на счетах по учету резерва на возможные потери по ссудам, то на сумму излишне начисленного резерва делается следующая бухгалтерская проводка:

Если ранее созданный резерв был отнесен на расходы банка:

Д-т Счета по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности);

К-т 70107 "Другие доходы" (по ст. "Восстановление сумм со счетов фондов и резервов под возможные потери по ссудам (ранее отнесенных на себестоимость)" или (по ст. "Восстановление сумм со счетов фондов и резервов под возможные потери по ссудам (без отнесения на себестоимость)";

либо если ранее созданный резерв был отнесен на балансовый счет N 61404 "Возмещение разницы между расчетными и созданными резервами под возможные потери по кредитам";

Д-т Счета по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности);

К-т 61404 "Возмещение разницы между расчетными и созданными резервами под возможные потери по кредитам".

Списание задолженности с баланса банка распространяется на все виды ссуд и другой задолженности клиентов, приравненной к ссудной, под которую создавались резервы, независимо от величины резерва, созданного под эти ссуды.

Ссудная задолженность, безнадежная и/или признанная нереальной для взыскания списывается с баланса банка за счет резерва на возможные потери по ссудам (счета по учету резерва на возможные потери по ссудам), а при его недостатке списывается на убытки отчетного года - с отнесением на балансовый счет N70209 "Другие расходы".

При недостаточности созданного резерва для покрытия списываемой с баланса банка задолженности нереальной для взыскания, остаток ссудной задолженности относится на балансовый счет N 70209 "Другие расходы".

Списанная с баланса банка задолженность учитывается по внебалансовому счету N 918 "Задолженность по сумме основного долга, списанная из-за невозможности взыскания" - в сумме основного долга и внебалансовом счёте N 91704 "Неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам (кроме кредитных организаций), списанным с баланса кредитной организации" - в сумме просроченных неполученных процентов по ссуде.

При поступлении средств от должника в покрытие находящейся на балансе банка ссудной задолженности, по которой создан резерв на возможные потери по ссудам, в конце операционного дня (в день, когда были возвращены должником денежные средства) делаются следующие бухгалтерские проводки

а) Погашение заемщиком просроченной задолженности по начисленным, но не уплаченным в срок процентам.

Д-т 40702 /40802/ (если заемщик имеет расчетный (текущий) счет в данном банке), 30109 /30110/ «Корреспондентские счёта кредитных организаций-корреспондентов» (если заемщик не имеет расчетного (текущего) счета в данном банке)

К-т 45912 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам юридическим лицам»

б) одновременно увеличиваются доходы банка на величину полученных процентов:

Д-т 61301 «

Доходы будущих периодов по кредитным операциям»

К-т 70101 "Проценты, полученные за предоставленные кредиты»

в) уменьшается ссудная (текущая/просроченная) задолженность клиентов по основному долгу:

если заемщик имеет расчетный счет в данном банке:

Д-т Расчетный счет клиента 40702 /40802/

или если заемщик не имеет расчетного счёта, то ,

Д-т 30109 /30110/ «Корреспондентские счёта кредитных организаций-корреспондентов»

К-т Ссудные счета клиентов по учету задолженности, приравненной к ссудной 452 (кроме 45209) «Кредиты предоставленные юридическим лицам», 454 (кроме 45409) «Кредиты предоставленные физическим лицам - предпринимателям», 471 (кроме 47108)«Седствапредоставленные юридическим лицам», 60315 «Суммы, не взысканные банком по своим гарантиям» или Просроченная задолженность по ссудным и приравненным к ним счетам клиентов

К-т 45812 «просроченная задолженность по кредитам, выданных юридическим лицам»

г) одновременно восстанавливаются доходы банка на величину ранее созданного резерва на возможные потери по ссудам в части основного долга по ссуде.

Если ранее созданный резерв был отнесен на балансовый счет 61404 "Возмещение разницы между расчетными и созданными резервами под возможные потери по кредитам":

Д-т Счета по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности 45215, 45415);

К-т 61404 «Возмещение разницы между расчетными и созданными резервом под возможные потери по кредитам»

На оставшуюся часть отдельного лицевого счета по учету резерва на возможные потери по ссудам:

Д-т 45215, 45415 Счета по учету резерва на возможные потери по ссудам

К-т 70107 "Другие доходы" по ст. "Восстановление сумм со счетов резервов под возможные потери по ссудам (ранее отнесенных на себестоимость)" или по ст. "Восстановление сумм со счетов резервов под возможные потери по ссудам (без отнесения на себестоимость)";

либо если ранее созданный резерв был полностью отнесен на расходы банка:

Д-т 45215, 45415 Счета по учету резерва на возможные потери по ссудам

К-т 70107 "Другие доходы";

Если ссудная задолженность клиента признается безнадежной и/или нереальной для взыскания и подлежащей списанию за счет созданного резерва, то производится расходование указанного резерва.

При этом делаются следующие бухгалтерские проводки:

Списание с баланса банка просроченной задолженности по начисленным, по не полученным в срок (просроченным) процентам по кредитам:

Д-т Доходы будущих периодов по начисленным процентам 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям», отдельные лицевые счета "Доходы по процентам к получению с нарушением сроков");

К-т 45912 /45914/ «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам юридическим лицам»

Д-т 91704 "Неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам (кроме кредитных организаций), списанным с баланса кредитной организации"

К-т 91604 "Просроченные неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам, кроме банков»

Одновременно производится перенесение на внебалансовый счет для учета в течение последующих пяти лет списанных с баланса просроченных и неполученных процентов по кредитной ссуде:

Д-т 91704 "Неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам (кроме кредитных организаций), списанным с баланса кредитной организации"

К-т 99999.

Списание с баланса основного долга по ссуде:

а) при списании с баланса банка безнадежной и/или нереальной для взыскания ссудной задолженности, под которую ранее был создан резерв на возможные потери по ссудам (счета по учету резерва на возможные потери по ссудам) с полным или частичным его отнесением на балансовый счет N 61404 "Возмещение разницы между расчетными и созданными резервами на возможные потери по кредитам" закрывается отдельный лицевой счет резерва по данной ссуде:

- методом обратной проводки "списывается" сформированный на счетах по учету резерва на возможные потери по ссудам резерв:

Д-т 45215, 45412 Счетов по учету резервов на возможные потери по ссудам;

К-т 61404 "Возмещение разницы между расчетными и созданными резервами на возможные потери по кредитам";

- производится списание задолженности с отнесением на убытки банка:

если сумма резерва полностью отнесена на балансовый счет 61404 "Возмещение разницы между расчетными и созданными резервами на возможные потери по кредитам":

Д-т 70209 "Другие расходы";

К-т 45812, 45814 «Просроченная задолженность по ссудным и приравненным к ним счетам клиентов» либо, если сумма резерва частично отнесена на балансовый счет 61404 "Возмещение разницы между расчетными и созданными резервами на возможные потери по кредитам", то есть величина созданного резерва (остаток отдельного лицевого счета счетов по учету резерва на возможные потери по ссудам), недостаточна для покрытия всей задолженности, нереальной для взыскания, и подлежащей списанию с баланса банка, разница между суммой ссудной задолженности, подлежащей списанию, и резервом, созданным по указанной ссуде, относится на убытки банка.

Д-т 45215, 45415 Счета по учету резерва на возможные потери по ссудам Д-т 70209 "Другие расходы" (на сумму задолженности не перекрытой резервом) К-т 45812, 45814 «Просроченная задолженность по ссудным и приравненным к ним счетам клиентов»

б) при величине созданного резерва, достаточного для покрытия нереальной для взыскания ссудной задолженности:

Д-т 45212, 45415 Счета по учету резерва на возможные потери по ссудам;

К-т 45812, 45814 Просроченная задолженность по ссудным и приравненным к ним счетам клиентов

К-т Ссудные счета клиентов, банков, счета по учету задолженности, приравненной к ссудной, в случае списания нереальной для взыскания ссудной задолженности клиентов, если задолженность не является просроченной.

Одновременно со списанием с баланса суммы основного долга производится перенесение на внебалансовый счет для учета в течение последующих пяти лет списанной с баланса ссудной задолженности клиентов - в сумме основного долга по ссуде.

Д-т 91802 "Задолженность клиентов (кроме кредитных организаций), списанная за счет резервов на возможные потери по кредитам"; 91803 "Долги, списанные в убыток"

К-т 99999;

в) в случае непоступления средств от должника в течение последующих пяти лет указанная ссудная задолженность списывается с внебалансовых счетов банка:

Д-т 99999

К-т 91802 "Задолженность клиентов (кроме кредитных организаций), списанная за счет резервов на возможные потери по кредитам"; 91803 "Долги, списанные в убыток";

Д-т 99999

К-т 91704 "Неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам (кроме кредитных организаций), списанным с баланса кредитной организации".

а) поступление денежных средств в погашение задолженности от заемщика

Д-т 40702 /40802/ (если заемщик имеет расчетный счет в данном банке); 30109 /30110/(если заемщик не имеет расчетного (текущего), корреспондентского счета в данном банке)

К-т 70107 "Другие доходы".

В зависимости от того, за счет каких средств было произведено списание задолженности по резерву на возможные потери по ссудам - за счет резерва или путем отнесения на убытки банка

б) и одновременно на сумму поступившего основного долга:

Д-т 99999

К-т 91802 "Задолженность клиентов (кроме кредитных организаций), списанная за счет резервов на возможные потери по кредитам"; 91803 "Долги, списанные в убыток";

- на сумму поступивших процентов:

Д-т 99999

К-т 91704 "Неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам (кроме кредитных организаций), списанным с баланса кредитной организации".

37. Учет предоставленных межбанковских кредитов и процентов по ним

Ведется на активных счетах второго порядка, которые открываются к счету 320 «кредиты и депозиты предоставленные кредитным организациям» в зависимости от срока кредита.

Сальдо-это сумма непогашенных предоставленных межбанковских кредитов.

По дебету отражается перечисление кредита через корсчета Д 320 К 30102, 30109, 30110

По кредиту отражается:

1.Погашение кредита через корсчета Д 30102, 30109, 30110 К 320

2.Списание просроченных кредитов Д 32401 К 320

Учет процентов по предоставленным межбанковским кредитам ведется на активном счете 47427 «Требования по получению процентов».

Характеристика счета 47427.

Сальдо- это сумма задолженности по начисленным, но ещё не полученным процентам по предоставленным межбанковским кредитам.

По дебету отражается начисление процентов Д 47427 К 70601

По кредиту отражается:

1.Получение процентов на корсчете Д 30102, 30109, 30110 К 47427

2.Списание просроченных процентов Д 32501 К 47427

38. Учет полученных межбанковских кредитов и процентов по ним

Ведется на пассивных счетах второго порядка, которые открываются к счетам первого порядка 312 «Кредиты, депозиты и иные размещенные средства, полученные кредитными организациями от банка России» и 313 «Кредиты, депозиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций».

Сальдо - это сумма непогашенных полученных межбанковских кредитов.

По кредиту отражается получение кредитов через корсчета

Д 30102, 30109, 30110 К 312, 313

По дебету отражается:

1.Погашение кредитов через корсчета Д 312, 313 К 30102, 30109, 30110

2.Списание просроченных кредитов:

2.1.Полученных от ЦБ Д 312 К 31701

2.2.Полученных от других банков Д 313 К 31702

Учет процентов по привлеченным межбанковским кредитам ведется на пассивном счете 47426 «обязательства по уплате процентов».

Характеристика счета 47426.

Сальдо - это сумма задолженности банка перед другим банком по начисленным, но еще не перечисленным процентам.

По кредиту отражается начисление процентов Д 70606 К 47426

По дебету отражается:

1.Погашение процентов Д 47426 К 30102, 30109, 30110

2.Списание просроченных процентов Д 47426 К 31801,31802



39. Учет обеспечений по привлеченным и размещенным средствам

Учет полученных обеспечений по размещенным средствам ведется на пассивных счетах:

91311 и 91312

Сальдо - это сумма полученных обеспечений по размещенным средствам.

По кредиту отражается сумма полученных обеспечений Д 99998 К 91311, 91312

По дебету отражается сумма возвращенных обеспечений Д 91311,91312 К 99998

Учет выданных обеспечений ведется на активных счетах:91411, 91412

Сальдо - это сумма выданных обеспечений.

По кредиту отражается сумма переданных обеспечений Д 91411, 91412 К 99999

По дебету отражается сумма возвращенных обеспечений Д 99999 К 91411, 91412

40. Учет кредитных линий

Кредитная линия-это соглашение между банком и заёмщиком об обязанности банка в течение определённого времени предоставлять кредиты в пределах определённого лимита.

Клиенту может устанавливаться лимит выдачи или лимит задолженности.

Лимит выдачи-общая сумма денежных средств выданная клиенту по договору, не может превышать масштабный лимит кредита.

Лимит задолженности - размер единовременной задолженности клиента, не превышает установленный лимит на период действия кредитного договора.

Ведется на П счете 91316

Сальдо- это сумма неиспользованных кредитных линий.

По К отражается сумма предоставленной кредитной линии Д 99998 К 91316

По Д отражается сумма кредитов, предоставляемых в счет кредитной линии Д 91316 К 99998

На балансовых счетах учет ведется как по другим видам кредита: предоставление кредита Д 448-454, 455, 456 К 30102, 30110, 30109, 405-408

41. Учёт предоставления средств в виде овердрафт и под лимит задолженностей

Кредитная линия-это соглашение между банком и заёмщиком об обязанности банка в течение определённого времени предоставлять кредиты в пределах определённого лимита.

Клиенту может устанавливаться лимит выдачи или лимит задолженности.

Лимит выдачи-общая сумма денежных средств выданная клиенту по договору, не может превышать масштабный лимит кредита.

Лимит задолженности - размер единовременной задолженности клиента, не превышает установленный лимит на период действия кредитного договора.

Учёт кредитных линий с лимитом задолженности:

Внебалансовый учёт

-открытие кредитной линии:

Д 99998 К91717

-выдача части кредита в рамках кредитной линии:

Д91317 К99998

На балансовых счетах

-выдача кредита

Д448-454,455,456 К30102,30110, 30109, 405-408

Овердрафт.

Это кредитование банком расчётного счёта клиента для оплаты им расчётных документов при недостаточности или отсутствии на расчётном счёте клиента-заемщика денежных средств.

Получение овердрафта отражается в учёте теми же проводками что и кредитные линии под лимит задолженности. Если на счетах клиентов 405-40802 образуется Дебетовое Сальдо (задолженность) то в конце рабочего дня оно переносится на лицевые счета по соответствующим кредитам 448-454, по которым открываются специальные счета второго порядка 44801-45401

Д45201 К40702

42. Учёт факторинговых операций

«Факторинг»- покупка долгов.

Факторинг и форфейтинг - приобретение права требования принятие риска исполнения этих требований и их инкассирование.

Форфейтинг-кредитование внешне-торговых операций в форме покупки у экспортёра векселей акцептованных покупателю.

Факторинг и форфейтинг являются альтернативными формами кредитования, их цель устранить риск неплатежа при торговых кредитных операциях.

Организация учёта этих операций осуществляются на активном балансовом счёте 47803, 47401

В цену приобретения права требования включатся все расходы по его приобретению и регистрации.

Учёт:

1) учтены права требования которые по договору уступлены банку поставщику

Д 47803 К47401

2)во внебалансовом учёте отражается номинальная стоимость права требования

Д 91418 К99999

3)предоставлен кредит в размере 70% от суммы обеспечения (счёт фактура) поставщик финансовая негосударственная организация, кредит на 30 дней

Д45203 К40702,30102,30109,30110

4)начислены % по предоставленному кредиту

Д47427 К70601

5)создаётся резерв на возможные потери 2% от суммы кредита

Д70606 К47804

6) поступили в банк денежные средства от покупателя (оплата счёта фактуры)

Д 30102,30110,30109 К61212(-)

7) списываем с балансового счёта права требования

Д61212(-) К47803

8) списывается задолженность по кредиту

Д47401 К 45203

9)списываются % по кредиту

Д 47401 К 47427

10) списывается комиссия по факторингку и НДС с суммы комиссии 18%

Д47401 К70601

Д47401 К60309

11) списывается номинальная стоимость права требования с внебалансовых счетов

Д99999 К91418

12) перечисляется остаток средств по факторингу поставщику

Д47401 К40702(если наш клиент)

К30109,30110,30102(если другие клиенты)

13)восстанавливаем резерв на возможные потери

Д47804 К70601

43. Учет лизинговых операций

Под лизингом обычно понимают долгосрочную аренду движимого и недвижимого имущества или договор аренды машин и оборудования, купленных арендодателем для арендатора с целью их производственного использования права собственности на них за арендодателем на весь срок договора. Кроме того, лизинг можно рассматривать как специфическую форму финансирования вложений в основные фонды при посредничестве кредитной организации, которая приобретает для третьего лица имущество и отдает его в аренду на долгосрочный период. Таким образом, кредитная организация кредитует арендатора. Поэтому лизинг иногда называют кредит-аренда, так как арендатор обязуется погасить стоимость этого имущества в рассрочку в течение нескольких лет по мере внесения арендных платежей.

По окончании срока действия договора лизинга арендатор может завершить арендные платежи и вернуть свое имущество, он может также заключить новый договор лизинга или выкупить имущество по цене, согласованной с арендодателем.

Для отражения операций в учете клиент должен представить в кредитную организацию:

- договор лизинга;

- поручение кредитной организации на приобретение оборудования;

- расчет арендной платы;

- график платежей.

Учет операций, связанных с лизингом, ведется на активном счете № 608 "Финансовая аренда (лизинг)". Назначение счета: учет арендатором (лизингополучателем) операций, связанных с получением имущества по договору финансовой аренды (лизинга), а также его амортизации.

На счетах второго порядка учитываются:

- на счете N 60804 "Имущество, полученное в финансовую аренду (лизинг)" учитывается лизинговое имущество, если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) оно учитывается на балансе лизингополучателя. Счет активный;

- на счете N 60805 "Амортизация основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг)" отражается начисленная арендатором (лизингополучателем) амортизация основных средств, полученных в лизинг, в соответствии с принятым в учетной политике кредитной организации методом начисления амортизации. Счет пассивный;

- на счете N 60806 "Арендные обязательства" учитываются обязательства кредитной организации-арендатора (лизингополучателя), подлежащие уплате по договору. Счет пассивный.

По дебету счета N 60804 отражается стоимость основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг), в корреспонденции со счетом по учету капитальных вложений.

По кредиту этого счета стоимость лизингового имущества списывается:

- при переходе его в собственность арендатора (лизингополучателя) в корреспонденции со счетами по учету основных средств;

- при его возврате в установленных случаях арендодателю (лизингодателю) в корреспонденции со счетами выбытия (реализации) имущества.

Аналитический учет по счету N 60804 ведется в разрезе договоров и инвентарных объектов.

По кредиту счета N 60805 отражается начисленная амортизация в корреспонденции со счетом по учету расходов.

По дебету этого счета суммы начисленной амортизации списываются:

- по лизинговому имуществу, переводимому в состав собственных основных средств, в корреспонденции со счетами учета амортизации;

- при возврате имущества в установленных случаях арендодателю (лизингодателю) в корреспонденции со счетами выбытия (реализации) имущества.

Аналитический учет ведется в разрезе договоров и инвентарных объектов, учитываемых на счете по учету имущества, полученного в финансовую аренду (лизинг).

По кредиту счета N 60806 отражаются обязательства кредитной организации-арендатора (лизингополучателя) в корреспонденции со счетом по учету капитальных вложений в общей сумме договора.

По дебету этого счета списываются:

- суммы перечисленных арендных (лизинговых) платежей в корреспонденции со счетами по учету денежных средств;

- невыплачиваемая часть общей суммы договора, если это предусмотрено его условиями, при досрочном выкупе лизингового имущества в корреспонденции со счетом по учету имущества, полученного в финансовую аренду (лизинг).

Аналитический учет ведется в разрезе договоров.

44. Учет депозитных операций

Кроме открытия счета для учета основного долга по депозитной операции в банке используются и другие счета, которые открываются по мере необходимости. Это счета для учета:

· начисленных процентов (обязательств по уплате процентов);

· неисполненных обязательств по депозитам;

· неисполненных обязательств по процентам по депозитам.

Для учета основного долга используются счета: № 312 «Кредиты и депозиты, полученные кредитными организациями от Банка России», № 313 «Кредиты и депозиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций», депозиты других юридических лиц с номерами счетов от 410 до 422 и депозиты физических лиц со счетом № 423. Эти счета на уровне счетов второго порядка имеют дальнейшую детализацию по срокам депозита. Такой детализации нет у дополнительных счетов, указанных выше.

Для учета начисленных процентов используются два счета: № 47426 «Обязательства по уплате процентов» (для юридических лиц, в том числе и кредитных организаций) и № 47411 «Начисленные проценты по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц».

Помимо размещения депозитов в других кредитных организациях, банк может размещать депозиты в самом Банке России. Размещение таких депозитов являются одним из инструментов денежно-кредитной политики центрального банка. Порядок их размещения освещен в Положении ЦБ РФ от 05 ноября 2002 г. № 203-П "О порядке проведения Центральным банком Российской Федерации депозитных операций с банками-резидентами в валюте Российской Федерации"

Положением предусмотрено проведение двух видов депозитных операций:

· по фиксированным процентным ставкам;

· по ставкам, определяемым на аукционной основе.

Сроки для депозитов по фиксированным ставкам устанавливаются на один день, на одну неделю или до востребования. Сроки по второму виду депозитов определяются в четыре недели (28 календарных дней) или три месяца (91 календарный день). Ставки по второму виду депозитов устанавливаются Банком России по итогам аукциона.

45. Учет нематериальных активов и амортизация по ним

Нематериальные активы -- определенная группа активов хозяйствующих субъектов, обладающих стоимостью и приносящих доход (либо создающих условия для получения дохода), но не имеющих физического содержания.

Амортизация нематериальных активов -- отчисления, включаемые в себестоимость продукции, для погашения постепенной утраты стоимости и обесценивания отдельных объектов нематериальных активов в течение установленного срока их полезного использования.

Нематериальные активы (ст. 138 ГК РФ) -- это вложения денежных средств в нематериальные объекты, которые длительное время используются в хозяйственной деятельности и приносят доход предприятию либо создают условия для нормальной деятельности и получения дохода (это права на объекты промышленной, интеллектуальной собственности, на природные ресурсы, права на изобретения, промышленные образцы, товарный знак, ноу-хау, авторские права на издания и т. д.)

Учет амортизации нематериальных активов

Нематериальный актив после первоначального признания в качестве актива отражается по первоначальной стоимости за минусом накопленной амортизации.По всем видам нематериальных активов каждое предприятие должно составить обоснованный расчет срока их использования. В расчете должно быть обоснованно применение того или иного срока их полезного использования. а) по нематериальным активам, по которым есть возможность определить срок их полезного использования (патенты, лицензии и др.), срок их использования обычно устанавливается в директивном порядке и указывается на патенте, лицензии -- 1,5, 10, 15 лет; б) по нематериальным активам, по которым нет возможности точно определить срок их полезного использования (программное обеспечение, «Цена фирмы» и др.), такой срок устанавливается в течение не более 10 лет;

46. Учет материальных запасов

В составе материальных запасов учитываются материальные ценности (за исключением учитываемых в соответствии с настоящим Порядком в составе основных средств), используемые для оказания услуг, управленческих, хозяйственных и социально-бытовых нужд.

Аналитический учет материальных запасов ведется в разрезе объектов, предметов, видов материалов, материально ответственных лиц и по местам хранения.

Материальные запасы (кроме внеоборотных запасов) списываются на расходы при их передаче материально ответственным лицом в эксплуатацию или на основании соответствующим образом утвержденного отчета материально ответственного лица об их использовании.

Со счета по учету внеоборотных запасов имущество списывается только при его выбытии в соответствии с главой 10 настоящего Порядка либо при принятии решения о направлении имущества, приобретенного по договорам отступного, залога, для использования в собственной деятельности или при переводе в состав недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности.

Материальные запасы списываются в эксплуатацию по стоимости каждой единицы.

В целях обеспечения сохранности материальных запасов кредитной организацией должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

47. Учет доходов банка

1. Все доходы, относящиеся к отчетному периоду, должны найти отражение в этом же периоде независимо от факта поступления (оплаты).

2. Доходы, выплачиваемые КБ в отчётном периоде, но приходящиеся на следующий период включаются в доходы КБ за отчётный период.

Доходы кредитных организаций учитываются по балансовому счёту 701 «Доходы» раздела 7 «Результаты деятельности» плана счетов. Назначение счета: учет полученных доходов за отчетный период. Используются следующие пассивные счета второго порядка:

70101 Проценты, полученные по предоставленным кредитам, депозитам и иным размещенным средствам

70102 Доходы, полученные от операций с ценными бумагами

70103 Доходы, полученные от операций с иностранной валютой, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость, которых указана в иностранной валюте

70104 Дивиденды полученные

70106 Штрафы, пени, неустойки полученные

70107 Другие доходы

Счёт 70101 является основным для учёта сумм доходов банка.

Коммерческий банк отражает поступление дохода по проводимым операциям в момент поступления денежных средств за его услуги. В случае когда доход должен быть получен, но по независящим от банка причинами средства ему не поступают, сумма начисленного, но не полученного банком дохода отражается на счете 613 « Доходы будущих периодов».

Используются следующие пассивные счета второго порядка:

61301 Доходы будущих периодов по кредитным операциям

61302 Доходы будущих периодов по ценным бумагам

61303 Доходы будущих периодов по драгоценным металлам

61304 Доходы будущих периодов по другим операциям

61306 Переоценка средств в иностранной валюте - положительные разницы

61308 Переоценка драгоценных металлов - положительные разницы

Основные бухгалтерские проводки, отражающие поступление дохода

1) Поступление процентов по ссудам:

Дт 30102 Корреспондентские счета или

30110 Расчётные счета клиентов

20202 Касса кредитных организаций

Кт 70101 Проценты, полученные за предоставленные кредиты

2) Проценты по ссудам начислены, но не взысканы:

Дт 459 Просроченные проценты по кредитам предоставленным

318 Просроченные проценты по полученным межбанковским кредитам

Кт 613 Доходы будущих периодов по кредитным операциям

3) Поступление процентов, ранее отнесённых на счета по учёту просроченных доходов:

Дт 30101 Корреспондентские счета или

30110 Расчётные счета клиентов

20202 Касса кредитных организаций

Кт 459 Просроченные проценты по кредитам предоставленным

318 Просроченные проценты по полученным межбанковским кредитам

и одновременно:

Дт 613 Доходы будущих периодов по кредитным операциям

Кт 70101 Проценты, полученные за предоставленные кредиты

4)Получение платы за обслуживание, комиссии по операциям клиентов и т.п.

Дт Расчетные счета клиентов

Кт 70107 Другие доходы

5) Положительная курсовая разница в связи с переоценкой валютных средств:

Дт 61306 Переоценка средств в иностранной валюте - положительные разницы

Кт 70103 Доходы, полученные от операций с иностранной валютой, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость, которых указана в иностранной валюте

Счет 70106 «Штрафы, пени, неустойки полученные» служит для отражения на нём соответствующих поступлений. При поступлении таких доходов (на сумму за вычетом НДС) совершается следующая проводка:

Дт 30102 Корреспондентские счета или

30110 Расчётные счета клиентов

20202 Касса кредитных организаций

Кт 70106 Штрафы, пени, неустойки полученные.

48. Учет расходов банка

Учёт расходов

Валовые расходы банка также можно разделить на процентные и непроцентные.

* Процентные расходы составляют:

- начисленные и уплаченные проценты в рублях:

- начисленные и уплаченные проценты в валюте.

* К непроцентным расходам относятся:

- операционные расходы:

= уплаченные комиссионные по услугам и корреспондентским отношениям;

= расходы по операциям с ценными бумагами;

= расходы по операциям на валютном рынке;

= расходы на функционирование банка (расходы на содержание аппарата управления; хозяйственные расходы);

= прочие расходы (штрафы, пени, неустойки уплаченные; проценты и комиссионные прошлых лет и т.д.).

Наиболее крупными статьями операционных расходов банка традиционно являются расходы:

- по выплате процентов по текущим и срочным вкладам;

- связанных с выплатой комиссионных другим банкам и прочим финансово-кредитным учреждениям за предоставленные услуги:

- по содержанию и эксплуатации зданий и оборудования;

-на заработную плату персонала;

- на создание специальных резервов.

Правило наращивания расходов:

Все расходы, относящиеся к отчётному периоду, должны найти отражение в этом же периоде независимо от факта поступления (оплаты).

2. Расходы, выплачиваемые КБ в отчётном периоде, но приходящиеся на следующий период включаются в расходы КБ за отчётный период.

Расходы коммерческого банка учитываются на балансовом счёте 702 «Расходы». Назначение счета: учет совершённых расходов за отчетный период. Используются следующие активные счета второго порядка:

70201 Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты

70202 Проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам

70203 Проценты, уплаченные физическим лица по депозитам

70204 Расходы по операциям с ценными бумагами

70205 Расходы по операциям с иностранной валютой, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте

70206 Расходы на содержание аппарата

49. Учет использования прибыли отчетного года

Ведется на счетах 70611 и 70612

Сальдо- сумма начисленного в отчетном году налога на прибыль

По Д отражается начисление налога на прибыль Д 70611 К 60301

По К отражается:

1.Сторнирование излишне начисленного налога Д 60301 К 70611

2.списание суммы начисленного в отчетном году налога на прибыль в первый рабочий день нового года Д 70711 К 70611

Характеристика счета 70612

Сальдо- это сумма использованной прибыли в отчетном году.

По Д отражается:

1.начисление дивидендов по решению собрания учредителей, если дивиденды начисляются по результату квартала, полугодия Д 70612 К 60320

2.формирование резервного фонда по решению собрания учредителей, либо в соответствии с учредительными документами Д 70612 К 10701

По К отражается: списание использованной прибыли отчетного года в первый рабочий день нового года Д 70612 К 70612

50. Учет прибыли и убытков прошлых лет и нераспределенной прибыли

Используется счет 70801 и счет 70802. На эти счета списываются остатки по счетам доходов и расходов(70701,70710) в день составления годового отчета

1.списываются расходы Д 70801 70802 К 70706-70712

2.Списываем доходы Д 70701-70705 К 70801, 70802

После годового собрания акционеров и утверждение годового отчета осуществляется реформация баланса, результаты которой должны быть отражены в учете не позднее 2-ух рабочих дней после оформления протокола собрания акционеров. Оформляются проводки

1.начисление дивидендов Д70801 К60320

2.отчисления в резервный фонд Д 70801 К10701

3.погашение убытков прошлых лет Д70801 К10901

Нераспределенная прибыль списывается по решению годового собрания учредителей Д70801 К10801, если непокрытый убыток Д10901 К70801

По Д счета 10801 отражается:

1.увеличение уставного капитала Д 10801 К 10207 10208

2.начисление резервного фонда Д10801 К 10701

3.погашение убытков Д 10801 К 10901



51. Учёт уставного капитала

Акционерные банки формируют уставный капитал путем проведения открытой подписки (публичного размещения) на выпускаемые ими акции и осуществляют их свободную продажу с учетом требований федеральных законов и иных правовых актов Российской Федерации. Банк, создаваемый в форме открытого акционерного общества, вправе проводить закрытую подписку на выпускаемые им акции, за исключением случаев, когда возможность проведения закрытой подписки ограничена его уставом или требованиями правовых актов Российской Федерации. Банк, создаваемый в форме закрытого акционерного общества, не вправе проводить размещение акций посредством открытой подписки или иным образом предлагать их для приобретения неограниченному кругу лиц.

Категория, количество и номинальная стоимость размещаемых акций определяются уставом кредитной организации. В нем также определяются возможность и параметры дополнительно размещаемых акций. Дополнительные акции могут быть размещены только в пределах количества объявленных акций. Новая эмиссия акций может осуществляться лишь после полной оплаты акционерами всех ранее размещенных акций.

Банк может выпускать обыкновенные и привилегированные акции, номинальная стоимость которых должна выражаться в рублях. При первоначальном создании банка в форме акционерного общества все акции должны быть размещены среди его учредителей и оплачены по номинальной стоимости. Суммы, внесенные за акции, учитываются на следующем счете:

102 Уставный капитал кредитных организаций

10207 Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества

При этом делается следующая проводка:

дебет счета № 30102 «Корреспондентский счет кредитных организаций в Банке России»

кредит счета № 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества»

При оплате акций путем внесения в уставный капитал материальных активов выполняются проводки:

дебет счета № 60401 «Основные средства (кроме земли)»

кредит счета № 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества»

дебет счета № 61009 «Инвентарь и принадлежности»

кредит счета № 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества»

Акционерный банк может увеличить уставный капитал путем размещения дополнительных акций. Дополнительный выпуск акций должен сопровождаться регистрацией проспекта эмиссии за исключением случая, когда проводится закрытая подписка среди заранее известного круга покупателей, число которых не превышает 500 лиц.

При дополнительном размещении акций на основании решения общего собрания акционеров в первую очередь акции распределяются между акционерами. При этом количество распределяемых дополнительных акций должно быть пропорционально количеству размещенных акций каждой категории (обыкновенных и привилегированных) и каждому акционеру-владельцу определенной категории акций распределяется целое число акций определенной категории пропорционально числу принадлежащих ему акций. Размещение акций дополнительного выпуска должно быть завершено по истечении одного года после даты начала эмиссии.

Размещение акций завершается регистрацией отчета об итогах выпуска. До регистрации этого отчета банк не имеет права использовать в своем обороте средства, внесенные в оплату акций. Хранение этих средств в период размещения акций обеспечивается на накопительном счете, открываемом в Банке России. На этот счет зачисляются все суммы, поступающие в оплату акций при безналичном перечислении от клиентов других банков. Если оплата идет от клиентов этого же банка или за наличный расчет, в трехдневный срок банк обязан перечислить эквивалентную сумму на этот накопительный счет. При оплате материальными активами банк не имеет права их продать до регистрации отчета об итогах выпуска.

Числящиеся средства на накопительном счете могут быть перечислены на основной корреспондентский счет после регистрации итогов выпуска. Если итоги выпуска не будут зарегистрированы, эти суммы должны возвращаться лицам, ранее перечислившим средства в оплату акций.

Суммы, внесенные акционерами в оплату акций, первоначально учитываются на лицевых счетах, открываемых по каждому акционеру, и только после регистрации отчета об итогах выпуска переносятся на лицевые счета уставного капитала акционерного банка:

Акции дополнительного выпуска размещаются по рыночной цене, но не ниже их номинальной стоимости. Если акции продавались по цене выше номинала, то разница между номинальной стоимостью акций и ценой размещения приходуется на счет № 10602 "Эмиссионный доход".

балансовые счета

10207 -- уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества;

10602 -- эмиссионный доход;

20202 -- касса кредитных организаций;

30102 -- корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России;

30208 -- накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций;

40702 -- счета негосударственных коммерческих организаций;

60401 -- основные средства (кроме земли);

61009 -- инвентарь и принадлежности;

60322 -- расчеты с прочими кредиторами.

При приобретении акций возможно предоставление рассрочки платежа. Рассрочка оплаты предусматривается только в случае оплаты акций денежными средствами и минимальный размер оплаты при покупке акций должен составлять 25% стоимости каждой акции. Для учета неоплаченной части номинальной стоимости акций, размещенных с рассрочкой платежа, используется активный внебалансовый счет № 90601 "Неоплаченная сумма уставного капитала кредитной организации, созданной в форме акционерного общества". По дебету этого счета в корреспонденции с внебалансовым счетом № 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» отражаются суммы неоплаченная часть номинальной стоимости размещенных акций, оплаченных частично в момент их приобретения. По кредиту этого же счета в корреспонденции с тем же внебалансовым счетом № 99999 списывается учитываемая стоимость акций в момент оприходования в уставный капитал средств, поступивших в их оплату.