Лизинговые операции банка: организация, бухгалтерский учет, оценка эффективности и направление их совершенствования

Размещено на http://www.allbest.ru

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета лизинговых операций банка

1.1 Экономическая сущность, классификация и значение лизинговых операций банка

1.2 Организация в банке лизинговых операций. Мировой опыт организации и современное состояние рынка банковских лизинговых услуг

1.3 Краткая экономическая характеристика объекта исследования

2. Бухгалтерский учет лизинговых операций банка

2.1 Документальное оформление и бухгалтерский учет активных лизинговых операций банка

2.2 Документальное оформление и бухгалтерский учет пассивных лизинговых операций банка

2.3 Направления совершенствования бухгалтерского учета лизинговых операций в банка



ВВЕДЕНИЕ

Глубокие изменения условий хозяйствования, вызванные реформированием экономики, обуславливают необходимость поиска и использование нетрадиционных для нашей страны методов финансирования инвестиционной деятельности, связанной с обновлением основных фондов и внедрением инноваций. Важную роль в решении этой задачи призвана сыграть банковская система. Усиливая взаимодействие с реальным сектором экономики, белорусские банки в последние годы практикуют новые формы участия в инвестиционном процессе. Одним из наиболее доступных и привлекательных способов привлечения инвестиций для обновления основных фондов предприятий является лизинг.

В современных условиях хозяйствования усиление факторов неопределенности в развитии экономики способствует повышению интереса к различным видам предпринимательства, в том числе к инвестиционной деятельности. лизинговый банк бухгалтерский учет

В этой связи использование разнообразных форм экономических отношений, в частности лизинга, представляющих собой форму расчета, временного пользования и владения имуществом, приобретает все большую актуальность для создания условий по привлечению капитала в жизненно важные отрасли экономики, рациональному использованию финансовых, материальных и трудовых ресурсов, обеспечению поддержки малого предпринимательства. Предпринимательская деятельность на финансовом рынке услуг является мощным импульсом структурных изменений форм и методов хозяйствования, технического перевооружения сферы производства и обращения, поиска и внедрения различных видов финансирования инвестиций.

Лизинговые операции, способствующие перемещению интересов хозяйствующих субъектов от нелегитимной посреднической деятельности в сферу материального производства, уже давно стали традиционной сферой деятельности за рубежом. Эффективно функционирующий рынок лизинговых услуг активизирует использование достижений науки и техники, что существенно влияет на стабилизацию производства и конкурентоспособность субъектов предпринимательской деятельности.

Разнообразие видов лизинговых отношений позволяет не только активизировать инвестиционные процессы на предприятии, но и улучшить финансово-экономические показатели его деятельности за счет ускорения оборачиваемости оборотных средств, сокращения излишних запасов, увеличения скорости реализации продукции. В современных условиях хозяйствования, когда многие предприятия сталкиваются с проблемой неплатежей и высоких цен на выпускаемую продукцию, поиска поставщиков сырья и материалов, субъекты предпринимательства должны не только выживать, но и развивать свой бизнес.

Многие отечественные предприятия часто испытывают недостаток средств для капиталовложений, так как в связи с высоким налоговым бременем, недостатком оборотных средств и неразвитостью вторичного рынка корпоративных ценных бумаг вынуждены большую часть прибыли направлять на текущие расходы. При этом воспроизводство основного капитала чаще всего финансируется за счет амортизационных отчислений, однако использование собственных средств предприятия обеспечивает в лучшем случае простое воспроизводство, так как опережающий рост цен на инвестиционные товары и строительные услуги, инфляция сдерживают процесс обновления. Кроме того, ограниченность финансовых ресурсов вынуждает предприятия не производить замену физически и морально устаревшего оборудования, а отвлекать средства на его капитальный ремонт.

Процесс привлечения средств кредитно-финансовых институтов усложняется неразвитостью фондового рынка и рынка долгосрочного кредитования, что приводит к увеличению риска при долгосрочном кредитовании и высокой стоимости заемного капитала. В этой связи лизинг можно назвать прогрессивным методом активизации инвестиционной деятельности, позволяющим осуществлять крупномасштабные капитальные вложения в развитие материально-технической базы любого производства.

В последние годы Республика Беларусь столкнулась с проблемой резкого ухудшения состояния основных производственных фондов реального сектора экономики и замедления темпов обновления их активной части. Большие масштабы недоинвестирования производства привели к тому, что в практически новых производственных помещениях значительная часть машин и оборудования функционирует за пределами экономически оправданных сроков службы. В соответствии с п.2 Национальной программы привлечения инвестиций в экономику Республики Беларусь на период до 2010г. расчетная потребность в инвестициях на 2002-2010г.г. составит 39 млрд. долларов США, т.е. 4,3 млрд. долларов США в год. Лизинг может стать катализатором переоснащения технологической базы, т.к. позволяет сократить до минимума риск морального старения и повысить показатели обновляемости технического парка предприятий.

Актуальность темы дипломной работы обусловлена тем, что в нашей стране лизинг рассматривается органами государственного управления как одна из форм инвестирования в условиях ограниченности инвестиционных ресурсов, имеющая широкую перспективу в решении проблем технического перевооружения. Грамотное и эффективное управление лизингом является одной из наиболее сложных проблем в инвестиционном менеджменте, требует знания экономической сущности, методов учета и анализа. Значимость данной проблемы в Республике Беларусь обусловлена несовершенством организации, методологии и методик бухгалтерского учета и анализа лизинговых операций. Поэтому на сегодняшнем этапе изучение лизинговых операций банка чрезвычайно важно для эффективной деятельности не только субъектов хозяйствования, но и для банков Республики Беларусь.

Цель дипломной работы - изучение теоретического и практического материала по теме исследования, оценка результатов лизинговой деятельности, осуществляемой банком, путем комплексного рассмотрения всех позиций внутренних и внешних факторов, выявление существующих проблем и резервов по оптимизации учета и оценки проведения лизинговых операций банка для повышения оперативности, обоснованности и эффективности принятия управленческих решений.

Для реализации данной цели в ходе выполнения работы должны быть решены следующие задачи:

· изучены теоретические основы и практические подходы организации и проведения лизинговых операций в масштабах отдельного банковского учреждения;

· рассмотрены виды лизинга, изучен зарубежный опыт проведения лизинговых операций;

· изучены теоретические основы и практические подходы организации и проведения лизинговых операций, их учета в масштабах отдельного банковского учреждения (активный и пассивный лизинг);

· изучена методика проведения контроля за осуществлением лизинговых операций, определены перспективы и пути совершенствования развития лизинга в банковских учреждениях;

· изучено информационное обеспечение для анализа лизинговых операций;

· проанализирована структура и динамика лизинговых операций банка, а также дана оценка их эффективности;

· определены и рассмотрены проблемы развития лизинга в банковских учреждениях,

· разработаны предложения повышения эффективности лизинговых операций коммерческих банков, совершенствования нормативно-правовой базы, регулирующей данную сферу деятельности.

Объектом исследования является Дирекция ОАО «Белинвестбанк» по Гомельской области, являющийся одним из ведущих банков Гомельской области, приоритетное направление деятельности которого - VIP-сервис для крупных корпоративных клиентов наряду с универсальным спектром услуг для любых клиентов банка, в т.ч. для физических лиц.

Методологической основой дипломной работы являются основные принципы и законы диалектики. Использованы общенаучные методы исследования - оценка, синтез, сравнение, системный подход, умозаключение по аналогии, а также специальные методы и приемы контроля и финансового анализа.

Теоретической основой дипломной работы выступают труды белорусских (В. Тарасов, Н. Богдан, Л. Бабаш, Л. Кравченко), российских (Т. Философова, Н. Адамов) ученых и специалистов в области финансов и банковского дела, нормативно-правовые акты по указанной проблематике. Информационной базой исследования являлись документы банка (договоры лизинга, кредитные досье, протоколы заседаний и решения кредитного комитета банка), нормативно-справочная система Дирекции ОАО «Белинвестбанк» по Гомельской области, ведомственные акты локального применения, инструктивные материалы Национального банка Республики Беларусь, материалы, собранные в банке, материалы периодических изданий («Банкаускi веснiк», «Вестник ассоциации белорусских банков», «Бухгалтерский учет и анализ», «Финансы, учет, аудит», «Бизнес и банки», «Финансовый директор», «Главный бухгалтер»).



1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ БАНКА

1.1 Экономическая сущность, классификация и значение лизинговых операций

Лизинг отражает многосторонние отношения между субъектами хозяйствования, при которых одна сторона (лизингодатель) по предложению другой стороны (лизингополучателя) вступает в соглашение с третьей стороной (продавцом) для приобретения у продавца имущества для лизингополучателя, а лизингополучатель обязуется произвести лизингодателю за это лизинговые платежи.

Лизинговая деятельность предполагает приобретение лизингодателем за счет собственных средств объекта лизинга в собственность и передачу его лизингополучателю на определенный срок во временное владение и пользование.

Основными видами лизинга являются финансовый и оперативный лизинг.

Финансовый лизинг - это лизинг, при котором платежи в течение договора лизинга, заключенного на срок не менее одного года, возмещают лизингодателю стоимость объекта менее его 75% его контрактной стоимости независимо то того, будет ли сделка завершена выкупом объекта лизинга лизингополучателем, его возвратом или продлением договора лизинга на других условиях. При этом все обязанности по страхованию, техническому обслуживанию и ремонту возлагаются на лизингополучателя. Амортизация по объектам основных средств, переданных в финансовый лизинг, начисляется в размерах, определенных лизинговым договором.

Оперативный лизинг - это лизинг, при котором лизинговые платежи в течение договора возмещают лизингодателю стоимость объекта лизинга в размере не менее 75% его контрактной стоимости. По истечении срока действия договора оперативного лизинга объекты лизинга подлежат возврату лизингодателю, в результате чего он может передаваться в лизинг многократно.

Мировая практика насчитывает около 40 видов лизинга. Современному рынку лизинговых услуг свойственно многообразие форм, моделей контрактов и юридических норм. Современный лизинг характеризуется значительным разнообразием видов, которые представлены в его формах и используются при моделировании соглашений о лизинговом обслуживании. Лизинговые сделки классифицируются по различным признакам.

Состав участников:

- прямой лизинг, при котором собственник имущества самостоятельно сдает объект в лизинг (двухсторонняя сделка). Данный вид лизинга имеет небольшой удельный вес в общем количестве заключаемых соглашений (не более 5-7%). Разновидностью прямого лизинга является возвратный лизинг, при котором лизинговая компания покупает у владельца оборудование (объект лизинга) и затем предоставляет ему же на условиях лизинга;

- косвенный лизинг, при котором передача имущества происходит через посредника. В такой сделке четко разделены функции поставщика, лизингодателя и лизингополучателя, поэтому ее называют классической. Разновидностью косвенного лизинга являются многосторонние сделки с участием множества сторон: акционерный лизинг (с участием нескольких лизингодателей), раздельный лизинг (с привлечение значительного числа функционирующих банков).

Тип имущества:

- лизинг движимого имущества (оборудование, техника, автомобили, суда, самолеты и т.п.);

- лизинг недвижимого имущества (здания, сооружения);

В данных видах лизинга выделяют лизинг нового и бывшего в употреблении оборудования.

Степень окупаемости:

- лизинг с полной окупаемостью, при котором в течение срока действия одного лизингового договора происходит полная выплата стоимости имущества;

- лизинг с неполной окупаемостью, при котором в течение срока действия одного лизингового договора окупается только часть стоимости полученного в лизинг имущества.

Условия амортизации:

- лизинг с полной амортизацией и соответственно с полной выплатой стоимости объекта лизинга;

- лизинг с неполной амортизацией, т.е. частичной выплатой стоимости объекта лизинга.

Объем обслуживания:

- чистый лизинг, когда все обслуживание лизинга берет на себя лизингополучатель, который переводит лизингодателю чистые (нетто) платежи;

- лизинг с полным оборотом услуг, или мокрый, когда полное обслуживание объекта лизинга возлагается на лизингодателя. Мокрый лизинг используют, как правило, лизингодателя - изготовители оборудования, поскольку имеют для этого необходимые условия: квалифицированный персонал, знание конструктивной модели и ее особенностей, наличие комплектующих и запасных частей;

- лизинг с частичным набором услуг, при котором на лизингодателя возлагаются лишь отдельные функции по обслуживанию объекта лизинга.

Тип финансирования:

- срочный лизинг, когда имеет место разовая сделка на объект лизинга;

- возобновляемый лизинг, при котором после истечения срока договора на объект лизинга он продлевается на следующий (очередной) срок. При этом объект лизинга меняется по желанию лизингополучателя на новый или более совершенный образец. Количество объектов и сроки их использования заранее не устанавливаются. Все расходы по замене осуществляются за счет лизингополучателя. В рамках возобновляемого лизинга возможна также последовательная замена технологически связанного оборудования в рамках одного технологического процесса в соответствии с производственными потребностями лизингополучателя.

Сектор рынка:

- внутренний лизинг, где все участники сделки являются резидентами одной страны;

- международный лизинг, при котором хотя бы одна из сторон является резидентом другой страны. Международный лизинг может осуществляться в форме экспортного, импортного и транзитного лизинга.

Отношение к налоговым и амортизационным льготам:

- действительный лизинг - сделки, опосредующие лизинговые отношения и позволяющие лизингодателю получить льготы в форме инвестиционной скидки и ускоренной амортизации, а лизингополучателю - уменьшить налогооблагаемый доход на сумму лизинговых платежей;

- фиктивный лизинг - сделки притворного характера, заключаемые с целью получения необоснованных амортизационных и налоговых льгот.

Характер лизинговых платежей:

- лизинг с денежным платежом, когда все платежи осуществляются в денежной форме;

- лизинг с компенсационным платежом или компенсационный, предусматривающий платежи в форме товаров, произведенных на полученном в лизинг оборудовании, или путем оказания встречных услуг;

- лизинг со смешанным платежом, характеризующийся комбинацией денежных и компенсационных платежей.

Выбор определенных видов лизинга, действующие стандарты и правила финансового учета лизинговых операций обусловлены национальными особенностями и принятыми международными соглашениями. На сегодняшний день лизинг является одним из основных финансовых инструментов, позволяющих осуществлять крупномасштабные капитальные вложения в развитие материально-технической базы любого производства [25, с.43].

Сегодня большинство предприятий в Республике Беларусь нуждается в современном и эффективном оборудовании. Причиной тому - физический и моральный износ основных производственных фондов, а также ускоренный темп научно-технического прогресса, вследствие чего требования к качеству продукции становятся все жестче. У предприятия, желающего осуществить модернизацию производства на новой технологической базе, есть три возможности:

· купить оборудование за счет собственных средств;

· взять кредит на приобретение оборудования;

· взять оборудование в лизинг.

Первый способ далеко не всегда осуществим из-за отсутствия средств. Выход - покупать оборудование с использованием банковского кредита или пользоваться оборудованием на условиях финансового лизинга.

Лизинг - это сравнительно новая, развивающаяся, специфическая форма отношений, сочетающая в себе кредитование в натуральной и денежной формах. Современный лизинг во многих странах охватывает широкий перечень объектов - от мелкого конторского оборудования до сложных и дорогостоящих систем [26, с.14-15].

С экономической точки зрения лизинг представляет собой сложную финансово-кредитную операцию, форму аренды машин и оборудования, способ финансирования инвестиций и активизации сбыта, основанный на сохранении права собственности на товары за арендодателем на весь срок договора. Исходя из экономической сути, лизинг представляет собой вложения средств на возвратной основе в основной капитал. Более кратко лизинг можно определить так: пользование средствами производства вместо приобретения их в собственность [24, с.42].

Английская лизинговая Ассоциация (English Leasing Association - ELA) определяет финансовый лизинг как договор, по которому лизингодатель в течение обязательного нерасторгаемого периода, получая платежи, амортизирует капитал и получает прибыль.

Оперируя такими экономическими понятиями, как «платежи», «капитал», «прибыль», можно рассмотреть лизинг исходя из его экономической сути, по которой он имеет двойственную противоречивую природу. С одной стороны, лизинг представляет собой вложение средств лизингодателем в основной капитал на условиях возврата, т.е. лизингодатель, являясь собственником, представляет на определенный период элементы основного капитала и получает их обратно (или их денежный эквивалент в виде амортизационных выплат) в установленное по договору лизинга время. За свою услугу он получает вознаграждение - плату за пользование объектами лизинга. Таким образом, в лизинге обеспечивается реализация принципов срочности, возвратности и платности, что внешне соответствует кредитным отношениям и по своему содержанию сохраняет сущность кредитной сделки. С другой стороны, по форме, поскольку лизингодатель (кредитор) и лизингополучатель (заемщик) оперируют с капиталом не в денежной, а в производственной форме, то лизинг внешне схож с инвестициями. При этом производственная форма выражения капитала по лизингу в сегодняшнем его понимании и практическом применении имеет в большинстве своем принципиально новое содержание, коренным образом меняющее старое. В этом смысле лизинг есть инновация, а потому в экономической его сути по форме движения капитала он представляет собой звено инвестиционно-инновационного механизма [8, с.7].

В тоже время, если рассмотреть лизинг по форме организации ссужаемой стоимости, то его можно сравнить с коммерческим кредитом. Однако в этом случае стоит отметить имеющиеся между ними принципиальные различия и, прежде всего, как уже было отмечено ранее, в отношении права собственности на имущество, являющееся объектом сделки в том или ином случае. При коммерческом кредитовании в собственность поступает потребительская стоимость объекта, оплата которого в данный момент отсрочена во времени. При лизинге право пользования имуществом отделяется от права владения им. Лизингодатель объекта лизинга сохраняет за собой право владения и распоряжения им, в то время как лизингополучатель наделяется правом пользования.

Кроме того, коммерческий кредит, как правило, имеет краткосрочный характер, в то время как лизинг, в его классическом понимании, долгосрочный, хотя и не исключает среднесрочные и краткосрочные сделки.

Важным отличительным моментом здесь можно также назвать цель осуществления каждой операции собственником имущества. При коммерческом кредите основная цель предприятия кредитора - ускорение реализации продукции путем устранения временных финансовых затруднений предприятия, являющегося получателем кредита. Лизингодатель же преследует в качестве цели лишь способ получения предпринимательского дохода по лизингу независимо от его объектного состава и финансового положения лизингополучателя [21, с.256].

Сущность лизинга как кредитных отношений во многом объясняется его необходимостью, которая, прежде всего, в странах рыночной экономики обусловлена развитием товарно-денежных отношений. Однако есть и другие конкретные причины, характеризующие лизинг как одну из форм кредитования на уровне теоретического осмысления этой экономической категории.

Лизинг необходим в ситуации, когда денежные доходы предприятия формируют его платежеспособность, которая нередко не соответствует покупательскому спросу на объекты производственного назначения - основные средства. Потребности приобретения этих объектов предприятием опережают возможности их денежного покрытия. Иными словами, существует разрыв между размерами текущих денежных доходов предприятия, необходимых для приобретения производственного оборудования, и относительно высокими ценами на это оборудование. Одновременно у некоторых субъектов экономических отношений наблюдается временное оседание свободных денежных средств (финансово-кредитные институты, фонды развития и поддержки бизнеса, крупные корпорации и т.д.). В данной ситуации естественным становится появление лизингового кредита, который разрешает сразу две группы противоречий с точки зрения конечного потребителя, как между сравнительно высокими ценами на орудия труда и текущими доходами предприятия, так и между денежными накоплениями у одной группы субъектов экономики и необходимостью их использования у другой.

Следует отметить, что данное обоснование необходимости появления лизингового кредита справедливо и для банковского кредита в целом, за исключением, может быть, целевого характера и направленности на вполне конкретный объект кредитования - основные средства предприятия. Однако следующая причина, объясняющая сущность лизингового кредита, характерна в теории кредита только для лизинга.

Участия в лизинговых операциях коммерческих банков регламентировано ст.14 Банковского кодекса Республики Беларусь, согласно которой банки на общих основаниях вправе осуществлять ряд иных операций, в частности финансовую аренду (лизинг) [3]. Таким образом - лизинг еще одна форма финансовых операций коммерческих банков, особый вид финансового кредита с определенными условиями его погашения - способ осуществления капиталовложений. Приобретая оборудование в собственность с целью последующей сдачи в аренду, банк осуществляет инвестирование капитала. В странах, где лизинг широко распространен, его относят к более высокому уровню банковских операций, чем кредитование предприятий. Необходимо отметить, что при лизинговых отношениях банки являются собственниками имущества, сдаваемого в аренду, это не исключает необходимость дополнительного обеспечения поручительством либо залогом современного получения лизинговых платежей. Данный факт объясняется тем, что лизингодатель не заинтересован при прекращении платежей ставить вопрос о расторжении договора.

Как показывает зарубежная практика, такая форма кредитования требует внимательного анализа рынка как банком-лизингодателем, так и предприятием-лизингополучателем, а также оптимального использования основных средств со стороны последнего. Это повышает эффективность деятельности, прибыльности и устойчивости предприятия-лизингополучателя и банка.

Лизинговый кредит также необходим и с позиции производителя основных средств для обеспечения беспрепятственной реализации своей продукции. При этом следует заметить, что связь лизингового кредита, производства и реализации основных средств взаимная: с увеличением товарооборота производственных фондов растет объем лизингового кредита, поскольку спрос на объекты лизинга - основные средства - порождает спрос и на сам лизинг.

1.2 Организация в банке лизинговых операций. Мировой опыт организаций и современное состояние рынка банковских лизинговых услуг

При планировании и практическом осуществлении лизинговой сделки важно максимально избегать проблем, связанных с имеющимся несовершенством нормативно-правовой базы, а также с возможным несоблюдением по какой-либо причине участниками сделки основополагающих теоретических основ и требований нормативных документов, определяющих ее правомерность как с юридической, так и с экономической точки зрения.

Чтобы сделку можно было классифицировать как лизинговую, необходимо, чтобы ее субъектам и предмету лизинга, ровно как и отношениям, возникающим между субъектами лизинговой сделки, были обязательно присущи определенные характерные признаки. Субъектами лизинга, как минимум, являются лизингодатель и лизингополучатель.

Лизингодатель - субъект хозяйствования, специально приобретающий за счет собственных или заемных средств имущество, которое может быть использовано для предпринимательской деятельности, и передающий другому субъекту хозяйствования (лизингополучателю) это имущество в качестве предмета лизинга в рамках договора финансовой аренды на условиях лизинга (либо передающей ранее приобретенный для этой цели предмет).

Следует отметить, что лизингодателем может быть только субъект хозяйствования, осуществляющий предпринимательскую деятельность.

Лизингополучатель - субъект хозяйствования, получающий предмет лизинга для осуществления предпринимательской деятельности во временное владение и пользование.

Лизингополучатель сам эксплуатирует предмет лизинга в процессе предпринимательской деятельности. В случае если он хочет передать другому субъект хозяйствования, это можно сделать только с согласия лизингодателя в рамках договора сублизинга либо аренды. В случае передачи лизинга лизингодателем на условиях аренды учет поступления денежных средств от своего арендатора, определение результата данной хозяйственной операции и уплаты соответствующих платежей он обязан будет вести в соответствии с правилами, установленными нормативными документами для аренды, как для одного из видов предпринимательской деятельности.

Предметом лизинга в соответствии со статьей 637 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК) могут быть любые непотребляемые вещи, используемые доя предпринимательской деятельности, кроме заемных участков и других природных предметов. В соответствии со статьей 363 ГК по договору финансовой аренды (лизинга) и арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца (поставщика) и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

Таким образом, предмет лизинга должен:

1. Не терять своих свойств при использовании (соответствовать признакам непотребляемой вещи);

2. Использоваться лизингополучателем в его предпринимательской деятельности;

3. Быть специально приобретенным лизингодателем для целей передачи в лизинг;

В связи со сложной природой лизинга механизм заключения лизинговой сделки также довольно сложен. Условно процесс лизинговой сделки можно разделить на три этапа: подготовительный; юридического оформления; эксплуатационный.

Но подготовительном этапе следует провести подготовительную работу с потенциальным лизингополучателем:

· Проанализировать бизнес-план предполагаемого инвестиционного проекта и степень проработки технической стороны проекта, связанной с использованием заявленного к приобретению предмета лизинга;

· Изучить вопросы, касающиеся имущества, которое будет составлять предмет лизинга, включая изучение ценовых, технических характеристик, проведение сравнительного анализа по предлагаемому на рынках аналогичному имуществу, условий предполагаемых другими поставщиками;

· Изучить спрос со стороны потенциальных потребителей на планируемые к производству товары (работы, услуги) и согласовать с потенциальным лизингополучателем базовые положения договора лизинга в части существенных и дополнительных условий.

При принятии решения о заключении договора лизинга необходимо учитывать следующие факторы:

· Экономическую эффективность проекта исходя из бизнес-плана, представленного потенциальным лизингополучателем;

· Уровень конкуренции и оценить перспективы его изменения;

· Финансовое положение фирмы-лизингополучателя, опыт работы а предполагаемой сфере хозяйственной деятельности;

· Ликвидность предполагаемого в лизинге оборудования на вторичном рынке, что особенно важно для его успешного реализации в случае возврата по какой-либо причине лизингополучателем.

После принятия положительного решения о платежеспособности потенциального лизингополучателя лизингодатель приступает ко второму этапу - юридическому оформлению сделки. На этом этапе обязательно заключение следующих договоров:

1. Договор финансовой аренды (лизинга) между лизингодателем и лизингополучателем;

2. Договор купли-продажи между лизингодателем и поставщиком имущества, предназначенного для передачи в лизинг;

3. Договор займа (кредитный договор)(и сопутствующие им договора) между лизингодателем и займодавцем, в случае если у лизингодателя существует потребность в заемных ресурсах;

4. Договор поручительства и залога, заключаемые в обеспечение обязательств лизингополучателя по договору лизинга;

5. Страховой договор между страховой компанией и лизингодателем или лизингополучателем в случае, если производится страхование предмета лизинга или страховых рисков, связанных с договором лизинга. Вопрос о целесообразности страхования и его объеме опять-таки необходимо рассматривать в общем контексте экономической целесообразности, так же как и при проведении инвестиционного анализа проекта.

Все перечисленные договора являются самодостаточными, как самостоятельные виды обязательств. Но одновременно все они взаимосвязаны друг с другом, будучи подчинены единой задаче осуществления инвестиционного проекта по предоставлению лизингополучателю необходимого ему оборудования на условиях лизинга. Лизингодатель выступает связующим звеном между лизингополучателем, с одной стороны, и с прочими субъектами, так или иначе связанными с реализацией договора лизинга, с другой стороны, играя доминирующую роль в процессе построения и реализации всего комплекса правоотношений и обязательств, возникающих в ходе организации лизинговой сделки.

После заключения договора лизинга и всех сопутствующих ему договоров и передачи предмета лизинга лизингодателю наступает третий -- эксплуатационный этап - лизинговой сделки. На данном этапе лизингополучатель обязан обеспечить функционирование предмета лизинга в соответствии с его функциональном предназначением, создав все необходимые условия для его сохранности, выполнять работы, направленные на поддержании его в рабочем состоянии, производить уплату лизинговых платежей в строгом соответствии с условиями договора лизинга.

В нашей стране практически все операторы лизинговых услуг являются универсальными, т.е. по заявке клиента могут поставить на любых условиях лизинга оборудование или недвижимость любого вида. В целом по рынку наиболее востребованным объектом лизинга в 2011 году было транспортные средства (62,1%). Распространены также операции с оборудованием (31,4%), что является следствием реализации программы поддержки отечественных производителей и существенным повышением ввозных пошлин на подержанную импортную технику. Определенной популярностью пользовались здания и сооружения (6,4%). Полная структура лизинговых операций в 2011 г. представлена на рис.1.



Рис.1 Распределение рынка лизинговых услуг в Белоруссии за 2011 год

Для сравнения белорусского рынка лизинговых услуг с зарубежной практикой развития лизингового бизнеса, следует отметить, что рынки лизинговых операций большинства Европейских стран контролируются банками (непосредственным участием либо посредством дочерних лизинговых компаний). Так, в 14 странах из 23 членов Европейской ассоциации Leaseurope доля банковского сектора рынка лизинговых услуг превышает 60%. Однако в то же время непосредственное участие банков в рынке лизинговых услуг играет значительную роль только в трех странах: Франции (63,7%), Ирландии (42,1%) и Испании (39,5%). В остальных странах доля активных операций банков составляет менее 25% общего объема лизинговых операций. Структура рынка лизинговых услуг Евросоюза, представленная на рис. 2, не значительно отличается от структуры рынка лизинговых услуг Республики Беларусь.

Также как и в Белоруссии в странах Евросоюза в этот период времени доминировал лизинг легковых автомобилей (56%), а на долю промышленного оборудования приходилось 16% общего рынка лизинговых услуг Евросоюза.



Рис.2 Распределение рынка лизинговых услуг в Евросоюзе за 2011 год

Следует отметить, что лизинговые операции регулируются национальными законами и международными законодательными актами. Доминирующую роль в определении порядка осуществления лизинговых операций, как внутренних, так и международных, играют нормы национального законодательства [27, с.353]. По типу правового обеспечения лизинговых отношений все страны делятся на три основные группы:

1. Имеющие специальные законы, которые регулируют лизинговые сделки (континентальные страны Западной Европы: Франция, Бельгия, Италия);

2. Имеющие специальные подзаконные акты (страны «общего права» - Англия, Австралия, Новая Зеландия);

3. Не имеющие специального законодательства (США, Германия).

Законами, принятыми в странах первой группы, регламентируются взаимоотношения как партнеров лизингового процесса (лизингодателя и лизингополучателя), так и лизинговой компании и поставщика. Вопросы риска и возникновения ответственности решаются общими нормами гражданского и торгового права.

Правовое регулирование лизинга во второй группе стран осуществляется в зависимости от стоимости имущества, передаваемого во временное пользование, и субъектов лизингового соглашения. Например, в законодательной практике Англии при условии, что стоимость предмета лизинга не превышает 2000 фунтов стерлингов, а пользователем является юридическое лицо, применяются нормы закона об аренде-продаже 1965г. Остальные случаи, не подпадающие под эти условия, регламентируются нормами общего права [14, с.578-579].

В третьей группе стран лизинговые сделки регламентируются общими положениями гражданского и торгового права.

Развитие лизинговых отношений в мировом хозяйстве и расширение сферы международного лизинга привели к необходимости разработки унифицированных правил осуществления международных лизинговых сделок.

28 мая 1988г. в Оттаве на дипломатической конференции с участием 55 государств была принята Конвенция о международном финансовом лизинге. Для Республики Беларусь Конвенция вступила в силу 1 марта 1999г. Оттавская Конвенция УНИДРУА о международном финансовом лизинге является международным правовым актом, цель которого состоит в устранении имеющихся юридических препятствий на пути международного финансового лизинга, адаптации традиционных двухсторонних лизинговых договоров к трехсторонним и установлении единообразных норм, регулирующих правовые взаимоотношения всех участников сделки.

Действие Конвенции распространяется только на лизинг оборудования и не касается недвижимого имущества. Сделка международного финансового лизинга признается таковой при наличии следующих характеристик:

· лизингополучатель выбирает оборудование и поставщика, не обращаясь к компетенции лизингодателя;

· приобретение оборудования осуществляется лизингодателем на условиях контракта на аренду, с которым ознакомлен и поставщик;

· сумма лизинговых платежей определяется с учетом амортизации всей или значительной части стоимости оборудования.

Право последующего выкупа оборудования не является обязательным условием применения Конвенции. Конвенция регулирует сделки финансового лизинга только для предпринимательских целей.

Конвенция определяет лизинговую сделку как международную, если лизингодатель и лизингополучатель находятся в разных странах (поставщик может находится как в одном их двух государств, так и в третьей стране); эти государства и государство, в котором находится поставщик, являются договаривающимися государствами или контракт на поставку и лизинговый контракт регулируются законодательством договаривающегося государства. В документе определяются права и обязанности сторон, действия лизингодателя, гарантии, предоставляемые лизингодателем [19].

1.3 Краткая экономическая характеристика банка

Дирекция ОАО «Белинвестбанк» по Гомельской области создан в 03 сентября 2001г. Находится в непосредственном подчинении перед ОАО «Белинвестбанк» г. Минск, является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, имеет в собственности обособленное имущество, несет самостоятельную ответственность по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, в том числе обжаловать в судебном порядке действия (бездействия) Национального банка Республики Беларусь и иных государственных органов.

Дирекция ОАО «Белинвестбанк» по Гомельской области образован с целью территориального расширения сферы деятельности Банка, привлечения финансовых ресурсов субъектов хозяйствования и населения, создания удобных условий обслуживания клиентов за счет проведения операций в регионе и расположения обслуживаемой клиентуры.

Дирекция ОАО «Белинвестбанк» по Гомельской области представлен сетью 7 центров комплексного обслуживания, расположенных в г.Гомеле, г.Светлагорске, г.Жлобине в том числе: 17 подразделениями - в городе Гомеле, 8 подразделениями на территории Гомельской области. Основные виды услуг, оказываемых в Дирекция ОАО «Белинвестбанк» по Гомельской области: расчетно-кассовое обслуживание, кредитование юридических и физических лиц, выдача банковских гарантий и поручительств, лизинговые операции, инкассация, валютообменные и конверсионные операции, депозитные операции, операции на рынке ценных бумаг, депозитарные операции, операции с банковскими пластиковыми карточками.

Основные виды услуг, оказываемых в Дирекции ОАО «Белинвестбанк» по Гомельской области: расчетно-кассовое обслуживание, кредитование юридических и физических лиц, выдача банковских гарантий и поручительств, лизинговые операции, инкассация, валютообменные и конверсионные операции, депозитные операции, операции на рынке ценных бумаг, депозитарные операции, операции с банковскими пластиковыми карточками.

Организационная структура банка сформирована с учетом требований, предусмотренных Типовой структурой ОАО «Белинвестбанк». Общее руководство деятельностью Дирекции ОАО «Белинвестбанк» по Гомельской области осуществляет директор, который координирует работу, устанавливает цели и необходимые для их достижения сроки. В подчинении директора находятся несколько подразделений.

Дирекции ОАО «Белинвестбанк» по Гомельской области имеет линейно-функциональную организационную структурукоторая обеспечивает такое разделение управленческого труда, при котором линейные звенья управления призваны командовать, а функциональные -- консультировать, помогать в разработке конкретных вопросов и подготовке соответствующих решений, программ, планов.

Преимуществами такой организационной структуры являются: построение связей «руководитель -- подчинённый» по иерархической лестнице, при котором каждый работник подчинён только одному руководителю. Недостатки линейно-функциональной структуры: каждое звено заинтересовано в достижении своей узкой цели, а не общей цели фирмы; отсутствие тесных взаимосвязей и взаимодействия на горизонтальном уровне между производственными подразделениями; чрезмерно развитая система взаимодействия по вертикали; аккумулирование на верхнем уровне полномочий по решению наряду со стратегическими множества оперативных задач (как следствие вертикальных связей «руководитель -- подчинённый»).

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Белинвестбанк», составленные в соответствии с данными бухгалтерской отчетности «Структура активов и пассивов» годового отчета и «Доходы расходы» бюджет годового отчета.

Состав, структура и динамика ресурсов Дирекции ОАО «Белинвестбанк» по Гомельской области за 2011-2012 г.г. представлены в табл. 1.1

Таблица 1.1 - Состав, структура и динамика ресурсов Дирекции ОАО «Белинвестбанк» по Гомельской области

Показатели	На 01.01.2012г.	На 01.01.2013г.	Отклонение (+,-)	Темп изменения,%
	сумма, млн. р	уд. вес %	сумма, млн. р	уд. вес, %	сумма, млн. р	уд. вес, %
1 Средства Национального банка РБ	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0
2 Кредиты и другие средства банков	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0
3 Средства клиентов	81193,9	76,8	126786,4	61,85	45593,4	-14,9	156,2
4 Прочие пассивы	19801,4	18,7	70686,1	34,48	50884,7	15,8	357
5 Капитал	4477,8	4,24	6200,3	3,02	1722,5	-1,2	138,5
6 Резервы на покрытия возможных убытков	246,9	0,23	1304,8	0,64	1057,9	0,41	Более чем в 5 раз
7 Пассивов всего	105719,9	100	204977,6	100	99257,7	-	193,9
В том числе: 7.1 Привлеченные ресурсы	101242,1	95,8	198777,2	96,9	97535,1	1,1	196,3
7.1.1 из них привлеченные на платной основе.	81193,9	76,8	126786,4	61,85	45593,4	-14,9	156,2

Данные таблицы 1.1 свидетельствуют о том, что на конец отчетного периода по сравнению с началом ресурсы филиала увеличились на 9925,7 млн.р или на 193,3%. Увеличение собственного капитала филиала на 1722,5 млн.р является положительной тенденцией и свидетельствует о увеличении масштабов деятельности и укрепления финансовой устойчивости объекта исследования. Традиционно удельный вес обязательств выше удельного веса капитала. Темп роста обязательств Дирекции ОАО «Белинвестбанк» по Гомельской области, ниже темпа роста всех ресурсов банка, что можно расценить как отрицательную тенденцию перспектив развития банка.

Основным источником пополнения ресурсной базы банка валяются средства клиента, поэтому необходимо оценить их структуру и динамику по таким признакам классификации, как срок и виды привлечения, вид валюты и по видам клиентам. Состав, структура и динамика привлеченных средств клиентов Дирекции ОАО «Белинвестбанк» по Гомельской области за 2011-2012 г.г. представлены в табл. 1.2

Таблица 1.2 - Состав, структура и динамика привлеченных ресурсов клиентов Дирекции ОАО «Белинвестбанк» по Гомельской области за 2011-2012 г.г.

Показатели	На 01.01.2012г.	На 01.01.2013г.	Отклонение (+,-)	Темп изменени %
	сумма, млн. р	уд. вес %	сумма, млн. р	уд. вес, %	сумма, млн. р	уд. вес, %
Привлеченные ресурсы, всего	81193,9	100	126786,3	100	45592,4	_	156,2
В том числе: 1 По видам клиентов 1.1 Юр. лица	55657,6	68,5	88563,2	69,9	32905,6	1,4	159,1
1.2 Физ. лица	25536,3	31,5	38223,2	30,1	12686,9	-1,4	149,9
1.3 Гос. ср-ва	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0
2 По срокам: 2.1 До востребования	50735,8	62,5	92458,8	72,9	41723	10,4	182,2
2.2 Срочные	30458,1	37,5	34327,5	27,1	3869,4	-10,4	112,7
3 По видам валют: 3.1 В нац.валюте	36123,3	44,5	50979,4	40,2	14856,1	-4,3	141,1
3.2 В ин. валюте	45070,6	55,5	75807,7	59,8	30737,1	4,3	168,2
4 По видам привлечения: 4.1 Средства на текучих счетах	51687,7	63,7	93975,9	74,1	42288,2	10,4	181,8
4.2 Средства на вкладных счетах	28594,2	35,2	32076,2	25,3	3482	-9,9	112,2
4.3 Средства, привлеченные путем выпуска банком долговых обязательств	912	1,1	734,2	0,6	-176,8	-0,5	80,5

По данным таблицы 1.2 видно, что в 2012 году привлеченные средства клиентов имеют тенденцию к увеличению. Общее размер их увеличился на 45592,4 млн.р, темп роста составил 156,2%. Наибольший удельный вес занимают средства юридических лиц, удельный вес увеличился на 1,4 % (с 68,5% в 2011 г. до 69,9 % в 2012 г.). В сумме величина привлеченных средств юридических лиц увеличилась в 2012 г. по сравнению с 2011 г. на 32905,6 млн. р. Сумма привлеченных средств физических лиц увеличилась на 12686,9 млн. р, темп их изменения составил 149,9% Удельный вес срочных привлеченных средств уменьшился на 10,4, темп роста составил 112,7%. Средства до востребования так же увеличились на 41723 млн.р, темп роста которых составляет 182,2%, удельный вес их имеет тенденцию к увеличению на 10,4%, что свидетельствует о более высоком росте привлеченных средств до востребования в сравнении с ростом общей величины привлеченных средств. В структуре привлеченных средств в 2012 г. наибольший удельный вес приходится на средства на текущих счетах (63,7% от суммы привлечены средств).

Наряду с анализом ресурсной базы Дирекции ОАО «Белинвестбанк» по Гомельской области целесообразно произвести анализ активных операций, которые наиболее полно отражают цель банковской деятельности - получение прибыли, т.е. доходное размещение собственных и привлеченных средств. Структура и динамика активов Дирекции ОАО «Белинвестбанк» по Гомельской области за 2011-2012 годы представлена в табл.1.3

Таблица 1.3 Структура и динамика активов Дирекции ОАО «Белинвестбанк» по Гомельской области за 2011-2012 г.г.

Показатели	На 01.01.2012г.	На 01.01.2013г.	Отклонение (+,-)	Темп изменения %
	сумма, млн. р	уд. вес, %	сумма, млн. р	уд. вес, %	сумма, млн. р	уд. вес, %
1 Денежные ср-ва	7130,9	6,75	8037,5	3,92	906,6	-2,8	112,7
2 Средства в Национальном банке РБ	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0
3 Ценные бумаги	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0
4 Кредиты и иные операции с клиентами	92034,5	87,1	190902,7	93,1	98868,2	6	Более чем в 2 раза
5 Просроченные доходы	15,8	0,01	15,7	0,01	0,1	-	99,4
6 Межб. кредиты и депозиты	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0
7 Долгосрочные финансовые вложение, основные средсв	2967,4	2,81	3554,9	1,73	587,5	-1,08	119,8
8 Прочие активы	3587,1	3,39	2482,5	1,21	-1106,6	-2,18	69,2
9 Активов всего	105719,9	100	204977,6	100	99257,7	-	193,9
9.1 В том числе доходных активов	99165,4	93,8	198940,2	97,1	99774,8	3,3	200,6

Данные таблицы 1.3 свидетельствуют о том, что на конец года по сравнению с началом активы банка увеличились на 99257,2 млн.р или 193,9%. По исследуемому банку за анализируемый период увеличились все активы, кроме прочие активы. Традиционно наибольший удельный вес в активах банка занимают кредиты клиентов.

Одним из основных направлений размещения ресурсов выступают кредитные вложения банка, которые формируют его кредитный портфель. Поэтому необходимо проанализировать кредиты, предоставленные банком своим клиентам. Состав, структура и динамика кредитной задолженности клиентов Дирекции ОАО «Белинвестбанк» по Гомельской области за 2011-2012 годы представлена в таблице 1.4

Таблица 1.4 - Состав, структура и динамика кредитной задолженности клиентов Дирекции ОАО «Белинвестбанк» по Гомельской области за 2011-2012 г.г.

Показатели	На 01.01.20112г.	На 01.01.2013г.	Отклонение (+,-)	Темп изменения, %
	сумма, млн. р	уд. вес, %	сумма, млн. р	уд. вес, %	сумма, млн. р	уд. вес, %
Кредиты клиентам, всего	92034,4	100	190902,7	100	98868,3	-	Более чем в 2 раза
В том числе: 1 По видам клиентов 1.1 Юр. лица	81940,4	89	179277	93,9	97336,6	4,9	Более чем в 2 раза
1.2Физ. лица	10094	11	11625,7	6,1	1531,7	-4,9	115,2
2 По срокам: 2.1Краткосрочные	38620,6	41,9	70124,6	36,7	315504	-5,2	181,6
2.2Долгосрочные	41910	45,5	107095,6	56,1	65185,6	10,6	Более чем в 2,5 раза
3 По видам валют: 3.1 В нац. валюте	36973	40,2	59903,6	31,4	22930,6	-8,8	162
3.2 В ин. валюте	55061,4	59,2	130999,1	68,6	75937,7	8,8	Более чем в 2 раза
4 По видам кредитных операций: 4.1 Займы	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0
4.2Долгосрочные кредиты	41910	45,5	107095,6	56,1	65185,6	10,6	Более чем в 2,5 раза
4.3Краткосрочные кредиты	38620,6	41,9	70124,6	36,7	315504	-5,2	181,6
4.4 Факторинг	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0
4Финансовый лизинг	11494,8	12,6	13682,1	7,2	12532,4	-5,4	119
4.6Исполненные гарантийные обязательства	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0

По данным таблицы 1.4 видно, что в 2012 году общая величина кредитной задолженности клиентов увеличилась по сравнению с 2011г. на 98868.3 млн. р и составила 190902,7 млн.р. Темп ее роста составил 207,4 %. Наибольший удельный вес в кредитной задолженности отделения занимают кредиты, выданные юридическим лицам 93,9 % в 2011 г. (89% в 2011 г.). Темп их роста в 2012 г., по сравнению с 2011 г., составил 218,8%. Кредиты, выданные физическим лицам увеличились в 2012 году по сравнению с 2011 г. на 1531,7 млн.р. По видам кредитных операций наибольший удельный вес в 2012 г. занимают долгосрочные кредиты (56,4% в 2012 г. и 45,5% в 2011 г.). Недостаточное внимание уделяется такому виду кредита как лизинг, факторинг.

При определении финансового результата банка использованы данные отчета о прибылях и убытках. Состав, структура и динамика доходов Дирекции ОАО «Белинвестбанк» по Гомельской области за 2011-2012 г.г. представлены в табл. 1.5



Таблица 1.5 Структура и динамика доходов Дирекции ОАО «Белинвестбанк» по Гомельской области за 2011-2012 г.г.

Показатели	На 01.01.2012г.	На 01.01.2013г.	Отклонение (+,-)	Темп изменения, %
	сумма, млн. р	уд. вес,%	сумма, млн. р	уд. вес,%	сумма, млн. р	уд. вес, %
1 Процентные доходы	10750,9	46,4	18114,6	48,6	7363,7	2,2	168,5
2Непроцетные доходы	12426,3	53,6	19188	51,4	6761,7	-2,2	154,4
В том числе: 2.1Комиссионные доходы	8816,5	71,0	13620,5	71,0	4804	0,0	154,5
2.2 Прочие банковские доходы	3601,2	28,9	5299,7	27,6	1689,5	-1,3	147,2
2.3Операционные доходы	4,5	0,03	25,3	0,1	20,8	0,07	562,2
2.4Уменьшение резервов	4,1	0,03	242,3	1,3	238,2	1,2	5909,8
2.5Поступление по ранние списанным долгам	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0
Итого	23177,2	100	37302,6	100	14125,4	--	160,9

Анализ данных таблицы 1.5 свидетельствуют о том, что по результатам работы банка за 2012 год по сравнению с 2011 годом наблюдается рост доходов на 14125,4 млн. р, в т. ч. процентных - на 7363,7млн.р, непроцентных - на 6761,7млн.р непроцентные доходы как в 2011 году, так и в 2012 году доминируют над процентными доходами. По сравнению с 2012 годом удельный вес непроцентных доходов снизился на 2,2% и составил 51,4 % в общей сумме полученных доходов. На такую же величину выросли процентные доходы. В составе непроцентных доходов наибольший удельный вес составляют комиссионные доходы. При этом темп роста процентных доходов составил 168,5%, непроцентных - 154,4%.

В 2011 году произошло уменьшение резервов по активам филиала банка, подверженным кредитному риску, на 238,2 млн.р. Наметившаяся тенденция по снижению резервов свидетельствует об улучшении качества кредитного портфеля - просроченная задолженность по кредитам на отчетные даты в филиале отсутствует.