Анализ финансовых результатов банка

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Экономическая сущность, роль и значение прибыли в современных условиях

1.1 Сущность экономической категории прибыли, ее роль и правовое регулирование

Ориентир банковской деятельности в рыночном хозяйстве состоит в максимизации прибыли от операций при сведении к минимуму потерь. Прибыль или убытки, полученные банком, - показатели, концентрирующие в себе результаты различных активных и пассивных операций банка и отражающие влияние всех факторов, воздействующих на деятельность банка.

Величина достигнутых банком финансовых результатов является отражением всего комплекса внешних и внутренних факторов, воздействующих на нее, в числе которых: географическое расположение банка, наличие в зоне его обслуживания достаточной клиентской базы, уровень конкуренции, степень развития финансовых рынков, социально-политическая ситуация в регионе, наличие государственной поддержки и других факторов, находящихся, как правило, вне сферы влияния банка на них. Такие показатели, как величина собственного капитала, объемы привлечения и размещения средств, активов, приносящих и не приносящих доход, уровень общих банковских издержек, убытков и потерь, масштабы использования прогрессивных технологий, современных средств автоматизации и оргтехники, уровень доходности филиальной сети и дочерних структур, организация внутреннего контроля и аудита - факторы, зависящие от деятельности самого банка и от качества управления им. Сумма всех позитивных и негативных действий руководства и персонала банка в обобщенном виде проявляется в конечном финансовом результате деятельности банка - прибыли.

Финансовый результат представляет собой прирост (или уменьшение) стоимости собственного капитала банка, образовавшийся в процессе его финансовой деятельности за отчетный период. В бухгалтерском учете результат такой деятельности определяют путем подсчета и балансирования всех прибылей и убытков (потерь) за отчетный период. Важнейшей формой выражения деловой активности банка является величина текущего финансового результата за определенный период - прибыли, получаемой от его деятельности.

Согласно стандарта бухгалтерского учета №3 «Отчет о результатах финансово - хозяйственной деятельности» валовой доход - это и есть финансовый результат от деятельности банка и определяется как разность между доходом от оказания финансовых услуг и расходами, связанными с его получением [1, c. 27].

Различные стороны производственной и финансовой деятельности банка получают законченную денежную оценку в системе показателей финансовых результатов. Обобщенно эти показатели представлены в отчете о финансовых результатах (о прибылях и убытках). Конечный финансовый результат деятельности банка, балансовая прибыль или убыток, представляют собой алгебраическую сумму результата (прибыли или убытка) от операционной деятельности, доходов и расходов от неосновной деятельности.

Многообразие факторов, оказывающих влияние на результаты деятельности коммерческих банков, определяет необходимость их рассмотрения как многофункциональной и многоцелевой экономической системы. Поэтому и описание результатов деятельности банка следует производить с помощью системы экономических показателей. Основное назначение системы показателей финансовых результатов коммерческих структур состоит во всесторонней, комплексной оценке итогов их деятельности, адекватно отражающей происходящие в них экономические процессы. В этом и выражается роль финансовых результатов.

Учет финансовых результатов необходим для систематизации данных, характеризующих деятельность банка. В зависимости от учета и системы формирования финансовых результатов можно судить о полноте раскрытия информации о деятельности банка, а, следовательно, - о полноте и глубине проводимого на основе учетных данных анализа деятельности банка. Алгоритм формирования показателей финансовых результатов банков второго уровня определяется принятой системой бухгалтерского учета и используемыми формами финансовой отчетности, устанавливаемыми Национальным банком Республики Беларусь. Формирование финансовых результатов коммерческих банков, кроме того, в значительной степени зависит от требований налоговых органов. Современная модель формирования финансовых результатов в банках выглядит следующим образом (рисунок 1).

Данные представленные на рисунке 1 свидетельствуют о том, что источниками прибыли коммерческого банка выступают традиционные и нетрадиционные банковские операции. По всем видам производимых услуг банки получают доходы в форме процента, комиссионного вознаграждения, положительной курсовой разницы при продаже ценных бумаг и валютных ценностей.

Доходы признаются при одновременном соблюдении следующих условий:

- когда имеется право на получение экономической выгоды;

- когда экономическую выгоду можно надежно оценить.

Доходы коммерческого банка классифицируются на две, три и более групп. В том числе различают процентные и непроцентные доходы. Так, комиссионное вознаграждение банки получают от определенных видов деятельности: за инкассацию, обслуживание счетов, комиссий за покупку и продажу ценных бумаг, иностранной валюты, за организацию и управление кредитом, комиссии за международные платежи. К прочим доходам относятся курсовые разницы, переоценка номинала ценных бумаг, полученные штрафы.

Наиболее широко распространена классификация доходов по видам банковских операций:

- доходы от кредитования клиентов;

- по размещенным депозитам;

- от операций с ценными бумагами;

- инвестиций;

- валютные операции;

- доходы от прочих операций [3, c. 48].

В коммерческих банках Республики Беларусь доходы отражаются по восьмому классу плана счетов бухгалтерского учета [4, c. 355-366].

Доходы, возникающие в результате операций, совершаемых банком, определяются исходя из условий договора и требований законодательства и классифицируются следующим образом:

- процентные доходы - доходы по активным и пассивным операциям, связанным с размещением денежных средств, которые определяются исходя из срока, размера процентной ставки и суммы актива или обязательства [4, c. 355-366];

- комиссионные доходы - доходы по оказанным услугам, выполненным работам, сумма которых является фиксированной или определения пропорционально сумме актива или обязательства, а также другими способами в соответствии с условиями договоров или законодательством;

- операционные доходы - доходы, связанные с обеспечением хозяйственной деятельности банка. К ним относятся: доходы от выбытия основных средств, нематериальных активов, материалов [4, c. 355-366].

Так, например, процентные доходы в сумме состоят из:

- процентных доходов по краткосрочным кредитам коммерческих организаций;

- процентных доходов по долгосрочным кредитам коммерческих организаций;

- процентных доходов по кредитам физическим лиц на потребительские нужды;

- процентных доходов по кредитам физических лиц на финансирование недвижимости;

- процентных доходов по кредитам предоставленным другим банкам;

- и другие [5, c. 122].

Преобладающая часть доходов банка относится к процентным доходам, а именно, доходам от платного размещения собственных средств банка и привлеченных средств. Данные доходы формируются посредством предоставления денежных средств во временное пользование и приносит доход в виде процентов на вложенную сумму, они составляют около 80% дохода банка. Также данный вид дохода относится к группе стабильных источников доходов банка. Стабильные доходы - это доходы, которые являются постоянными для банка на протяжении относительно длительного периода времени (1-2 года) и в этой связи могут планироваться на перспективу [5, c. 124].

Комиссионные доходы представлены следующими видами:

- комиссионные доходы по ведению счетов клиентов;

- прочие комиссионные доходы по счетам клиентов;

- комиссионные доходы по операциям на валютном рынке и рынке драгоценных металлов;

- возмещенные комиссионные расходы.

Операционные доходы занимаю незначительную часть доходов банка и представлены такими видами как:

- доходы от выбытия основных средств;

- прибыль прошлых лет;

- прочие операционные доходы.

Далее рассмотрим прочие банковские доходы, которые вносят достаточно значительный вклад с формирование доходов банка и представлены следующими видами:

- доходы от валютообменных операций;

- доходы по оказанию консультационных услуг;

- доходы по инкассированию платежных документов;

- доходы по операциям между филиалами;

- прочие банковские доходы.

Еще одним важным фактором, влияющим на формирование прибыли коммерческого банка являются расходы.

Расходы признаются при одновременном соблюдении следующих условий:

- когда возникло уменьшение экономической выгоды;

- когда возникшее уменьшение экономической выгоды может быть надежно оценено.

Банковские расходы классифицируются в установленном порядке и представлены такими видами:

- процентные расходы;

- комиссионные расходы;

- прочие банковские расходы;

- расходы на содержание персонала;

- операционные расходы;

- налоги и внебюджетные платежи [6, c. 211].

Разница между суммой валового дохода и суммой затрат, относимых в соответствии с действующей практикой на расходы банка, называется балансовой или валовой прибылью.

На современном этапе развития экономики роль и значение прибыли очень велика. При постоянных и динамически увеличивающихся доходах организация модернизирует и обновляет материально техническую базу, премирует персонал, привлекает квалифицированных специалистов, расширяет перечень услуг. Также организация постоянно спонсирует различные мероприятия, вкладывает средства в долгосрочное строительство, инвестирует перспективные проекты. Вследствие этого у организации расширяется перечень услуг, благодаря чему появляются новые клиенты. Прибыль является важнейшим показателем и главной целью практически в любой сфере деятельности: в сельском хозяйстве, промышленности, торговле, легкой промышленности, банковской сфере.

Основным экономическим показателем, характеризующим результативность всей деятельности как банка в целом, так и филиалов является его прибыль, которая выступает как основной финансовый источник дальнейшего развития банка (филиала). В соответствии с действующим законодательством прибыль учитывается при расчете нормативного капитала банка. Соответствующий объем прибыли обеспечивает надежность деятельности банка, отражает конечную эффективность его работы, выступает источником для наращивания активных операций, выражает степень доверия вкладчиков и кредиторов [7, c52-56].

Прибыль как экономическая категория - это конечный результат деятельности организации, т.е. та сумма денежных средств из доходов, которая осталась у организации после проведения всех видов выплат и расходов.

В любой сфере хозяйственной деятельности каждый оборот хозяйствующего субъекта завершается процессом формирования дохода (прибыли). Доходы коммерческого банка складываются из стоимости всех оказанных услуг, т.е. это денежная сумма, получаемая в результате посреднической деятельности и реализации услуг за определенный период времени. От своих операций банк должен зарабатывать такую сумму доходов, которая позволит возместить издержки, покрыть риски, формировать прибыль, размер которой определяет уровень дивидендов, увеличение собственных средств и развитие активных и пассивных операций. Причем размер прибыли должен быть привлекателен для инвесторов, что облегчает доступ к лучшим кредитам.

Прибыль банков делится на:

- от основных активов;

- прочие доходы.

К основным активам, при размещении которых банк получает прибыль, относятся срочные депозиты, кредиты, расчетные операции, операции с ценными бумагами и прочие.

В состав прибыли от основных активов входят:

- процентная прибыль;

- комиссионная прибыль;

- прочая банковская прибыль [7, c. 60].

После формирования прибыли коммерческого банка происходит ее распределение. Под распределением прибыли понимают направление ее на формирование фондов и удовлетворения потребностей организации в средствах на расширение перечня услуг и материального стимулирования работников.

В первую очередь из балансовой прибыли уплачивается в бюджет государства налог, с 1 января 2002 г. ставка налога на прибыль составляет 24%.

В соответствии с Гражданским кодексом Республики Беларусь предприятия после уплаты налогов в бюджет оставшуюся прибыль распределяют по своему усмотрению.

Рост собственных оборотных средств и степень материального стимулирования работников зависит не только от размеров получаемой прибыли, но и от экономически правильного и обоснованного ее распределения и использования.

В основе механизма распределения и использования прибыли лежат следующие принципы:

- обеспечение оптимальных пропорций в распределении прибыли между государством и учреждением банка;

- обеспечение экономически обоснованных пропорций при распределении прибыли между организацией и коллективами их работников;

- направление максимальной части прибыли на развитие хозяйства, т.е. на расширенное воспроизводство основных фондов и прирост собственных оборотных средств [8, cтр. 162].

Значение прибыли, как основного финансового показателя деятельности Банка, делает особо важным вопрос ее перспективного планирования (прогнозирования) и использования в целях усиления стимулирующей функции внутрибанковского хозрасчета и обеспечение рентабельности каждого филиала и подразделения.

При постоянной прибыли и ее увеличении акционеры банка получают дивиденды, банк пополняет свой уставной фонд за счет выпуска новых акций, увеличивается собственный капитал, банк выступает в роли спонсора различных проектов и мероприятий, банк выходит на новый уровень, т.е. сотрудничество с другими банками.

Еще одним показателем, характеризующим финансовые результаты работы коммерческого банка, является его доходность.

Доходность банка выступает основным показателем эффективности его хозяйственно-финансовой и коммерческой деятельности. Уровень доходности зависит от целей деятельности банка, сложившихся пропорций и соотношений в структуре его активов и пассивов, качества управления банковскими рисками, расходами и доходами от применяемых методов поддержания ликвидности. [8, c. 163].

Основными нормативно-правовыми документами, регулирующими учет доходов и расходов банка являются: Гражданский Кодекс Республики Беларусь, Банковский Кодекс Республики Беларусь, Постановление Совета Директоров Национального Банка Республики Беларусь «Об утверждении инструкции о бухгалтерском учете доходов и расходов в национальном банке и банках Республики Беларусь» от 23 ноября 2005 г. №350.

Инструкция о бухгалтерском учете доходов и расходов в Национальном банке и банках Республики Беларусь разработана на основании статьи 26 Банковского кодекса Республики Беларусь и постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 27.декабря 2001 г. №329 «О делегировании полномочий Совету директоров Национального банка Республики Беларусь».

Действие Инструкции распространяется на Национальный банк Республики Беларусь, банки и небанковские кредитно - финансовые организации Республики Беларусь, созданные в соответствии с законодательством Республики Беларусь и зарегистрированные в Национальном банке.

Еще одними немаловажными документами характеризующими деятельность банков являются внутренние документы: Устав, Распоряжения правлений и т.д. Операции по счетам доходов в обязательном порядке подвергаются дополнительному контролю главным бухгалтером или его заместителем, либо уполномоченным на то лицом. В ОАО «Белинвестбанк» учет операций по доходам ведется с использованием собственного программного обеспечения - информационно-учетная система «BARS».

Во всех филиалах ОАО «Белинвестбанк» программным путем формируется «Отчет о прибылях и убытках» ф. 2802 по статьям Национального банка, по статьям учета ОАО «Белинвестбанк», а также отчет о доходах и расходах по лицевым счетам (для филиалов).

Комиссионное вознаграждение и тарифы на банковские услуги формируются на принципах свободного ценообразования и в соответствии с Порядком формирования и утверждения тарифов на услуги, оказываемые Банком (далее - Порядок), который разработан в соответствии с Гражданским Кодексом Республики Беларусь, Банковским Кодексом Республики Беларусь, Законом Республики Беларусь «О ценообразовании» от 10 мая 1993 г. (в редакции Закона от 31.12.2005 №80-3), другими законодательными и нормативными документами Республики Беларусь, а также Рекомендациями Национального банка Республики Беларусь по формированию и использованию платы за банковские операции и иными нормативными правовыми актами в части, касающейся формирования тарифов на услуги, и утвержден Правлением банка.

Тарифы на услуги, оказываемые ОАО «Белинвестбанк» формируются в соответствии с Порядком на основе плановой себестоимости по статьям затрат. Всех видов установленных налоговых и неналоговых платежей в соответствии с налоговым и бюджетным законодательством, прибыли, необходимой для воспроизводства и внедрения перспективных банковских технологий и определяемой с учетом качества услуг и коньюнктуры рынка, а также под воздействием спроса и предложения в условиях свободной конкуренции с тем, чтобы способствовать эффективному развитию экономики республики, сохранению капитала акционеров, обеспечению доходности банковских операций.

Комиссионные вознаграждения и тарифы утверждаются по банку централизованно, решением Правления. В течении года в Тарифы могут вносится дополнения и изменения, которые утверждаются финансовым комитетом ОАО «Белинвестбанк».

Таким образом, прибыль коммерческого банка можно охарактеризовать как основной финансовый результат деятельности банка, определяемый как разница между всеми доходами и расходами. Если расходы превышают доходы, то этот результат имеет отрицательное значение и его называют убытком.

1.2 Система показателей прибыли и рентабельности банка и их исследование

прибыль экономический рентабельность банк

Прибыльность банка выступает основным показателем эффективности его хозяйственно-финансовой и коммерческой деятельности. Источниками прибыли коммерческого банка выступают традиционные и нетрадиционные банковские операции. По всем видам производимых услуг банки получают доходы в форме процента, комиссионного вознаграждения, положительной курсовой разницы при продаже ценных бумаг и валютных ценностей.

Первоначальной базой для осуществления анализа является накопление и систематизирование информации как в целом по коммерческому банку, так и в разрезе его филиалов и отделений. Основными источниками информации для проведения анализа и принятия решений являются: бухгалтерский баланс; отчет о прибылях и убытках; форма 28217 «Сведения о собственных средствах»; отчет о поступлениях выручки на счета субъектов хозяйствования Республики Беларусь; справка о составе фондов банка и т.д.

Также используются при проведении анализа прибыльности банка следующие формы статистической отчетности: форма 280212 «Сведения о производимых расходах, не включаемых в себестоимость, и об использовании прибыли»; форма 2801 «Расчет достаточности капитала»; форма 2809 «Расчет ликвидности»; форма 2819 «Расчет взвешенной суммы вне балансовых обязательств»; форма 2803 «Сведения о крупных рисках (свыше 10 процентов собственных средств); форма 28217 «Сведения о собственных средствах и соотношении собственных средств и активов группы»; форма 28218 «Сведения о крупных рисках группы»; форма 2813 «Сведения о совокупном финансовом результате и об источниках затрат на строительство, приобретение основных фондов» и т.д.

Форма 280212 «Сведения о производимых расходах, не включаемых в себестоимость, и об использовании прибыли» позволяет анализировать, на какие цели и в каких размерах банк производит расходы за счет прибыли.

Форма 28217 «Сведения о собственных средствах и соотношении собственных средств и активов группы» используется для определения величины собственных средств группы и установления характера влияния на финансовое состояние банков их вложений в дочерние и зависимые юридические лица и операций с этими юридическими лицами.

Форма 28218 «Сведения о крупных рисках группы» предназначена для анализа величины рисков, принимаемых группой.

Форма 2813 «Сведения о совокупном финансовом результате и об источниках затрат на строительство, приобретение основных фондов» предназначена для анализа и осуществления контроля за соответствием производимых затрат на приобретение основных фондов.

Бухгалтерский баланс содержит два раздала: актив и пассив. При анализе прибыльности банка используются следующие статьи бухгалтерского баланса:

Ї кредиты выданные другим банкам;

Ї кредиты клиентам;

Ї денежные средства;

Ї итого активов и т.д.

В отчете «О прибылях и убытках» содержится информация о:

Їпроцентных доходах;

Ї процентных расходах;

Ї комиссионных доходах и расходах;

Ї доходах и расходах на валютном рынке;

Ї прочие доходы и расходы.

Используя выше перечисленные источники информации можно разрешить целый ряд задач связанных с анализом и учетом прибыльности банка, таких как:

Ї выявление путей снижения риска не возврата кредитов;

Ї улучшение условий кредитования;

Ї повышение доходности операций.

Общими принципами организации учета финансовых результатов деятельности банка, являются:

Доходы и расходы банка отражаются в учете по кассовому методу, т.е. после фактического поступления доходов и совершения расходов.

Доходы, облагаемые налогом на добавленную стоимость, отражаются в учете по счету доходов без суммы полученного налога. К числу таких видов доходов относятся доходы, полученные банком:

- от приобретения права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме;

- от доверительного управления денежными средствами и иным имуществом по договору с юридическими и физическими лицами;

- от осуществления операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

- от предоставления в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;

- от лизинговых операций;

- от инкассации;

- от оказания консультационных и информационных услуг.

Доходы, не облагаемые налогом на добавленную стоимость, отражаются в учете по счету доходов в полной сумме. Не облагаются налогом на добавленную стоимость банковские операции, к числу которых относятся:

- привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады;

- размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет;

- открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц;

- осуществление расчетов по поручению организаций и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;

- кассовое обслуживание организаций и физических лиц;

- купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты);

- осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

- выдача банковских гарантий;

- выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;

- оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы «клиент - банк», включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала.

Для правильного учета доходов и расходов коммерческого банка следует использовать основные правила ведения бухгалтерского учета. Так согласно принципу наращивания доходов и расходов все доходы и расходы банка, относящиеся к отчетному периоду, должны отражаться в этом периоде независимо от фактического времени их поступления или выплаты соответственно.

Затраты должны соответствовать поступлениям, в результате чего расходы необходимо признавать одновременно со связанными с ними статьями доходов.

Доходы и расходы, полученные или выплаченные соответственно в отчетном периоде, но приходящиеся на следующие отчетные периоды, определяются как доходы и расходы будущих периодов и отражаются на соответствующих счетах.

В соответствии с Правилами №29.4г для учета доходов банка предназначен 8-й класс счетов «Доходы банка», для учета расходов банка - 9-й класс «Расходы банка».

Доходы учитываются на пассивных балансовых счетах 8-го класса, расходы - на активных балансовых счетах 9-го класса, с детализацией на счетах II порядка (двузначные), III порядка (трехзначные), IV порядка (четырехзначные) по видам проводимых операций.

При необходимости банки могут вести еще более детальный аналитический учет доходов на уровне лицевых счетов с использованием балансовых счетов IV порядка. Активные и пассивные операции в Плане счетов классифицированы по типам контрагентов, видам операций, степени убывания ликвидности.

Необходимо учесть, что статьи доходов и расходов не взаимозачитываются и должны отражаться в развернутом виде, за исключением тех случаев, когда существует юридическое право на зачет. Доходы и расходы от продажи ценных бумаг, иностранной валюты, имущества банка, отчисления в резервы на покрытие возможных убытков по активам банка отражаются на чистой основе.

Доходы банка классифицируются следующим образом: процентные доходы;

комиссионные доходы; прочие банковские доходы; прочие операционные доходы; уменьшение резервов; непредвиденные доходы.

Процентный доход является для банков основным видом доходов. Процентный доход по размещенным денежным средствам считается более постоянным и устойчивым по сравнению с другими видами доходов. Однако процентный доход подвержен кредитному риску.

Процентные доходы учитываются на счетах группы 80 «Процентные доходы» и начисляются в зависимости от срока, процентной ставки и суммы задолженности.

Комиссионный доход считается доходом более высокого качества по сравнению с процентным, потому что в принципе не подвержен кредитному риску. Однако он является менее постоянным и устойчивым, чем процентный доход. Комиссионные доходы, как правило, уплачиваются одноразово и могут быть исчислены в виде процента или тарифа.

При учете комиссионных доходов должна приниматься во внимание сущность взимаемой комиссии. Если взимаемая комиссия является по своей сущности вознаграждением за проделанную работу, то соответственно должна найти отражение по счетам 8-го класса. Если же крупные комиссионные начисляются при выдаче кредита и взимаются сразу после заключения кредитного договора, то по существу комиссия является элементом процентного дохода и эта сумма должна быть распределена по сроку данного кредита.

Для учета комиссионных доходов используются пассивные балансовые счета группы 81 «Комиссионные доходы». Счета группы 810 «Комиссионные доходы по операциям с Национальным банком» предназначены для учета комиссионных доходов по операциям с Нацбанком.

Доходы от этих активов учитываются на счетах групп 80,81,82.

На счетах группы 80 «Процентные доходы» учитываются доходы, получаемые банком от клиентов за пользование предоставленными средствами в течение определенного периода. Размер процентных ставок, период и сроки начисления указываются в договорах между клиентом и банком. Принцип наращивания доходов применяется в банках только в отношении процентных доходов.

Комиссионное вознаграждение - одноразовое вознаграждение, взимаемое банком за выполнение комиссионно - посреднических и доверительных операций со своих клиентов. Размер вознаграждения определяется нормативными документами банка и договором между клиентом и банком. На счетах группы 81 учитываются комиссионные вознаграждения, полученные банком по операциям с Национальным банком и другими банками, по ведению счетов клиентов, по операциям с ценными бумагами, на валютном рынке и рынке драгоценных металлов и т.п.

На счетах группы 82 «Прочие банковские доходы» учитываются доходы, получаемые банком в результате осуществления прочих банковских операций - участия в акционерных обществах, купли - продажи иностранной валюты, ценных бумаг, сдачи в аренду имущества, инкассации денежных средств и платежных документов, консультирования, операций между филиалами и т.п.

Доходы, учитываемые на счетах 80-82, относятся к доходам от основной банковской деятельности.

Прочие доходы банка учитываются на счетах групп 83, 84, 85:

На счетах группы 83 «Прочие операционные доходы» учитываются доходы от перепродажи долевых участий, доходы от реализации (выбытия) основных средств, нематериальных активов, штрафы, пени, неустойки полученные и т.д.

На счетах группы 84 «Уменьшение резервов» учитываются доходы, полученные банком в результате пересмотра ранее созданных резервов под сомнительные активы.

Группа 85 «Непредвиденные доходы». На счетах этой группы учитываются операционные доходы, полученные случайно в результате различных отклонений. Это доходы от поступления (оприходования) излишних, неучтенных основных средств, нематериальных активов, излишков касс, а также доходы, полученные в результате изменения в правилах бухгалтерского учета.

Доходы, учитываемые на счетах групп 83, 84, 85 - доходы от небанковской деятельности.

К балансовым счетам класса 8 открываются лицевые счета аналитического учета по видам доходов, по срокам получения, по другим признакам. Эти признаки и порядок нумерации лицевых счетов, порядок отражения доходов в учете банк определяет самостоятельно. Остатки по счетам 8 класса в разрезе их отдельных видов должны соответствовать остаткам, отраженных в форме №2 годового отчета «Отчет о прибылях и убытках».

Расходы банков - это суммы выплаченных банком вознаграждений за осуществление операций на кредитном рынке, на рынке ценных бумаг, на валютном рынке и прочее в виде процентов за кредит, дисконта, дивидендов акционерам, выплат по корреспондентским и текущим счетам, расходы по операциям с клиентами, лизинговые платежи, платежи по операциям с иностранной валютой, оплата лизинговых, информационных, консультационных услуг и другие расходы.

По способу учета все расходы банка делятся на две группы:

- расходы по основным пассивам;

- прочие расходы.

Расходы по основным пассивам - расходы по банковской деятельности (процентные, комиссионные и прочие банковские расходы). Они учитываются на счетах групп 90, 91, 92.

На счетах группы 90 «Процентные расходы» учитываются расходы по срочным депозитам, возмещенным банком, по полученным кредитам, по корреспондентским счетам банков, текущим счетам клиентов, расходы по процентным ценным бумагам и т.п.

На счетах группы 91 «Комиссионные расходы» учитываются расходы по операциям с банками заведения корреспондентских счетов за границей, расходы по ценным бумагам, на валютном рынке и т.п.

На счетах группы 92 «Прочие банковские расходы (потери)» учитываются убытки по операциям с ценными бумагами на вторичном рынке, расходы по организации и выпуску ценных бумаг, убытки от валютнообменных операций и т.п.

Прочие расходы - расходы, учитываемые на счетах групп 93, 94, 95, 96.

На счетах группы 93 «Прочие операционные расходы» учитываются расходы от продажи долевых участий, инвестиции, убытки от продажи основных средств и нематериальных активов, расходы на содержание основных средств, амортизационные отчисления, расходы на содержание персонала банка, налоги, штрафы, представительные расходы и т.п.

На счетах группы 94 «Отчисления в резервы» учитываются отчисления в резервы по кредитным операциям, по операциям с ценными бумагами, под обесценение долгосрочных финансовых вложений и другие резервы под сомнительные активы и т.п.

Группа 95 «Непредвиденные потери (расходы)» - это счета, предназначенные для учета непредвиденных потерь банка.

Группа 96 «Налог на прибыль (доходы)» - это счета, предназначенные для учета расчетов банка по налогу на доходы и прибыль. В соответствии с законодательством прибыль банка облагается налогом на прибыль. Налогооблагаемая база определяется как общая сумма доходов, полученная банком в налоговом периоде, уменьшенная на сумму расходов, относимых на себестоимость и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму внереализационных расходов. Сумма налога, подлежащего уплате в бюджет исчисляется по окончании любого отчетного месяца нарастающим итогом с начала года как произведение налоговой ставки и налогооблагаемой базы. Ставка налога на доходы для банков - 24%.

Порядок расчета финансового результата регламентируется Инструкцией по бухгалтерскому учету операций банков в иностранной валюте, утвержденной постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 24.12.2002 №407.

Анализ доходов, расходов и прибыли служит основой для финансового менеджмента банка. Анализ банковской деятельности с точки зрения ее доходности позволяет руководству сформировать кредитную и процентную политику, выявить менее прибыльные операции и разработать рекомендации возможного получения банком больших доходов. Решение этих задач невозможно без грамотных финансового и экономического анализов, а также финансового менеджмента - системы рационального и эффективного использования капитала, механизма управления движением финансовых ресурсов.

Целью анализа финансовых результатов является выявление резервов роста прибыльности банковской деятельности и формирования на этой основе рекомендаций по дальнейшей работе. Задачами анализа финансовых результатов являются:

- оценка показателей динамики прибыли;

- обоснованность фактических данных об образовании и распределение прибыли;

- выявление и измерение действия различных факторов на прибыль;

- оценка возможных резервов дальнейшего роста прибыли на основе оптимизации объемов доходов и расходов банка.

Центральное место в анализе финансовых результатов коммерческих банков принадлежит изучению объема и качества получаемых ими доходов, поскольку они в свою очередь являются главным фактором формирования прибыли кредитных организаций. Снижение доходов, как правило, представляет собой объективный индикатор неизбежных финансовых трудностей банка. Именно эти обстоятельства обуславливают значение анализа совокупных доходов и расходов.

Анализ прибыли в коммерческих банках проводится в следующих направлениях:

- оценка достигнутого банком уровня прибыли за отчетный период;

- динамический анализ прибыли;

- анализ балансовой прибыли;

- анализ чистой прибыли;

- прибыльность основных направлений банковской деятельности и видов выполняемых банком операций;

- анализ прибыли в разрезе структурных подразделений банка;

- анализ финансовых потерь;

- анализ упущенной выгоды;

- анализ использования прибыли [9; с. 216].

Центральное место в анализе финансовых результатов коммерческих банков принадлежит изучению объема и качества получаемых ими доходов, поскольку они в свою очередь являются главным фактором формирования прибыли кредитных организаций. Снижение доходов, как правило, представляет собой объективный индикатор неизбежных финансовых трудностей банка. Именно эти обстоятельства обуславливают значение анализа совокупных доходов и расходов.

При проведении анализа прибыльности банка используются внутренние и внешние источники информационного обеспечения.

На первом этапе проводится анализ состава, структуры и динамики доходов, расходов и прибыли банка. При этом рассчитываются абсолютные и относительные отклонения указанных показателей в отчетном и базисном году, а также определяется удельный вес доходов, расходов по видам и их общей сумме. По рассчитанным значениям делают выводы о тенденциях изменения доходов и расходов, основных доходным и расходных банковских операциях и изменении показателя прибыли.

Важным показателем коммерческого банка является чистая прибыль (прибыль, остающаяся в распоряжении банка), представляющая собой конечный финансовый результат деятельности коммерческого банка, т.е. остаток доходов банка после покрытия всех расходов, связанных с банковской деятельностью, уплаты налогов и отчислений в различные фонды. Анализ чистой прибыли проводится на основании следующих показателей:

- Чистые процентные и аналогичные доходы = Процентные полученные и аналогичные доходы - Проценты уплаченные и аналогичные расходы.

- Чистый комиссионный доход = Комиссионный доходы - Комиссионные расходы.

- Текущие доходы = Чистые процентные доходы + чистые комиссионные доходы + прочие операционные доходы.

- Чистый доход до выплаты налога на прибыль = Чистые текущие доходы без учета непредвиденных расходов + непредвиденные доходы - Непредвиденные расходы.

Объем прибыли и ее структура при всей важности этого обобщающего показателя не всегда дает полную информацию об уровне эффективности работы банка. Завершающей характеристикой прибыльности банка можно считать его рентабельность или норму прибыли.

Показатели рентабельности показывают соотношение прибыли к затратам и в этом смысле отражают результаты эффективности работы банка, т.е. отдачу его финансовых результатов.

Рентабельность банка (Rобщ) позволяет оценить общую прибыльность банка, а также прибыль, приходящуюся на 1 рубль дохода (доля прибыли в доходах):

(1)

Этот показатель дополняется показателем общей рентабельности банка, рассчитываемым как отношение объема прибыли, полученной за определенный период к акционерному капиталу банка (уставному фонду:

(2)

Другой важнейший показатель общей рентабельности работы банка - норма прибыльности активов, показывающей объем прибыли приходящий на рубль банковских активов

(3)

Показателем R1 и R2 являются зависимыми: R1 - универсальный показатель, равный произведению R2 и коэффициента достаточности капитала R3:

(3)

R1= R2/R3 = (прибыль / активы) (активы / капитал)

Рентабельность проведения пассивных операций, посредством которых привлекаются ресурсы банка, рассчитывается как отношение всей суммы привлеченных ресурсов к итоговой величине вложений банка:

(4)

С помощью всех этих показателей можно оценить эффективность работы всей банковской системы и по ее отдельным звеньям [3.c318-323].

В результате проведенного исследования следует обобщить приведенные ключевые понятия финансовых результатов банка: прибыли, а также доходов и расходов. Прибыль представляет собой объективный показатель, характеризующий состояние жизненного цикла производственных и финансовых структур в процессе прохождения ими каждого этапа их развития. Прибыль - это финансовый результат деятельности банка в виде превышения доходов над расходами. Доходы и расходы являются лишь элементами конечного финансового результата банка - прибыли. Совокупный (валовой) доход представляет собой совокупность процентных и непроцентных доходов. Процентные доходы - это начисленные и полученные проценты по ссудам, депозитам и ценным бумагам в тенге и иностранной валюте. Непроцентные доходы - это доходы от инвестиционной деятельности; валютных операций; полученных комиссий и штрафов и прочие доходы. Совокупные (валовые) расходы - это затраты денежных средств банка на выполнение операций и обеспечение функционирования банка. Процентные расходы - начисленные и уплаченные проценты в тенге и иностранной валюте. Непроцентные расходы - это расходы операционные и расходы по обеспечению функционирования банка, а также прочие расходы (штрафы, пени, неустойки, комиссии прошлых лет).

Получение прибыли является одной из основных целей функционирования коммерческих банков, поскольку решение большинства важнейших задач, стоящих перед ними, таких, как наращивание величины собственного капитала, пополнение резервных фондов, финансирование капитальных вложений, поддержание созданного имиджа, других жизненно важных условий функционирования и развития, а также увеличение размера выплачиваемых дивидендов, требует постоянного притока денежных средств, одним из основных источников которых является прибыль.

Детальное рассмотрение прибыли позволяет более точно оценить значение и влияние на деятельность банка.

В следующем разделе рассмотрены некоторые показатели прибыли и методика их расчета, выделяют такие показатели как: чистые процентные, чистые комиссионные доходы, текущие доходы, чистый доход до выплаты налога на прибыль, рассмотрены некоторые показатели рентабельности.

2. Формирование и использование прибыли в открытом акционерном банке «Белинвестбанк»

2.1 Экономическая характеристика объемов деятельности

ОАО «Белорусский банк развития и реконструкции «Белинвестбанк» создано 3 сентября 2001 года путем слияния ОАО «Белбизнесбанк» и ОАО «Белорусский банк развития». Банк является уполномоченным по обслуживанию государственных программ, аккумулирующим инвестиционные ресурсы государства, проводящим его инвестиционную политику и обслуживающим кредитные линии иностранных инвесторов. Объем кредитных линий иностранных банков ОАО «Белинвестбанк» превышает 110 млн. USD. Решение возложить на «Белинвестбанк» функции инвестиционного банка было принято в целях усиления роли государства в управлении инвестиционными процессами, создания в стране условий для развития и совершенствования инвестиционной деятельности, максимальной концентрации денежных средств и направления их на целевое финансирование государственных инвестиционных и инновационных программ.

Более 50% уставного фонда банка принадлежит правительству и связанным с ним акционерам. Так, в соответствии с постановлением правительства №1192 от 27 октября 2005 года Минфин Белоруссии внес в уставный фонд ОАО «Белинвестбанк» 50 млрд. бел. рублей. При этом банк уже провел дополнительную эмиссию и передал в собственность Минэкономики акции на эту сумму. После дополнительной эмиссии доля Минэкономики в уставном фонде ОАО «Белинвестбанк» выросла с 8,8% до 52,4%, а доля Национального банка Белоруссии сократилась с 41,7% до 21,8%. Увеличение уставного фонда ОАО «Белинвестбанк» было проведено в соответствии с указом президента Белоруссии для выполнения банком функций инвестиционного банка. Банк выпустил дополнительной эмиссию акций на 50 млрд. бел. рублей, которые переданы государству. Параллельно Минфин выпустил долгосрочные госбумаги на эту сумму со сроком обращения 10 лет и доходностью 1% годовых и продал их банку, а средства внес в его уставный фонд. Завершающим этапом сделки стало приобретение этих госбумаг Национальным банком.

Основными акционерами, располагающими наибольшей долей в уставном фонде ОАО «Белинвестбанк» являются: Министерство экономики Республики Беларусь, Национальный банк Республики Беларусь, Минский городской территориальный фонд государственного имущества, Белорусский государственный университет, Могилевский областной исполнительный комитет, Витебский областной территориальный фонд государственного имущества, Гродненский областной исполнительный комитет, Минский областной исполнительный комитет, Совместное Белорусско-Германское ООО «Марко» г. Витебск, ОАО «ВЕСТА» г. Витебск, ОАО «МАПИД» г. Минск, ООО Белорусско-германское СП «Белвест» г. Витебск, Белорусский концерн по топливу и газификации «Белтопаз», Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», ОАО «Брестский завод бытовой химии», ОАО «Камволь» г. Минск, ОАО «Сукно» г. Минск, ОАО «Элема» г. Минск, ОАО «Коминтерн» г. Гомель, ОАО «Витебские ковры», РУП «Белорусское телеграфное агентство», Национальная государственная телерадиокомпания Республики Беларусь.

Открытое акционерное общество «Белинвестбанк» является банком универсального типа, ориентированным на обслуживание физических и юридических лиц различных форм собственности и направлений деятельности. Банк имеет высокий авторитет в деловых кругах, как в республике, так и за рубежом.

В настоящее время ОАО «Белинвестбанк» является одним из ведущих кредитных учреждений республики и входит в число банков, уполномоченных обслуживать государственные социально-экономические программы. На него возложена ответственная функция агента валютного контроля за совершением операций с иностранной валютой.

Банк поддерживает партнерские отношения со многими банками СНГ, Европы, дальнего зарубежья.

Таблица 2.1.1. Основные партнеры ОАО «Белинвестбанк»

1. Commerzbank AG (Германия)
2. Vilniaus Bankas AB (Литва)
3. Intesa Bci, Milan
4. Pareks Bank, Riga
5.ОАО «Альфа-Банк», Москва;
6.АППБ «Аваль», Киев
7. HSBC Bank USA, New York
8. Сберегательный банк Российской федерации, Москва
9.КБ «Приватбанк», Днепропетровск
10. Credit Suisse First Boston, Zurich

Через эти банки корреспонденты со счетов клиентов на счета организаций отправляются платежи в различных валютах по платежному поручению, проводятся различные виды конвертации. Также при сотрудничестве с этими банками производятся переводы физических лиц без открытия счета по платежному поручению, при этом комиссионные расходы уплачивает отправитель.

Банк поддерживает развитие малого и среднего бизнеса, а также активно участвует в кредитовании агропромышленного комплекса и других государственных программ развития промышленности и строительства. Банк активно участвует в реализации кредитной линии Европейского банка реконструкции и развития.

Положительная динамика увеличения объема привлеченных средств свидетельствует о дальнейшем управлении доверия клиентов к банку, что, в свою очередь, позволяет сформировать стабильную и перспективную клиентскую базу.

Филиал №314 действует на основании Банковского Кодекса Республики Беларусь иных законодательных актов Республики Беларусь, а так же Устава. Устав ОАО «Белинвестбанк» утвержден Общим собранием акционеров 19.07.2001 и зарегистрирован в Национальном банке Республики Беларусь под регистрационным номером №807000028. Последние изменения в уставе зарегистрированы 10.02.2004, согласно которым уставный фонд банка составил 53039852910 белорусских рублей, который разделен на 310326070 простых именных акций и 11127584 привилегированных именные акции номинальной стоимостью 165 белорусских рублей каждая.

Главными целями деятельности Банка и его филиалов являются:

- способствование претворению в действие единой денежно-кредитной политики, проводимой Национальным банком Республики Беларусь и Советов Министров Республики Беларусь;

- оказание финансовой поддержки государственных программ, обеспечивая должное кредитование реального сектора экономики;

- участие в кредитовании региональных программ экономического развития;

- осуществление инвестиционных проектов, направленных на создание новых и расширение действующих производств, а также содействие повышенного уровня конкурентоспособности выпускаемой продукции, осуществление программных мероприятий по освоению высоких технологий и новых видов продукции;

- извлечение прибыли в интересах акционеров.

Для достижения целей, определенных Уставом, Банк, на основании лицензии Национального банка Республики Беларусь, осуществляет следующие банковские операции:

- привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (депозиты);

- размещение привлеченных денежных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности;

- открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;

- открытие и ведение счетов в драгоценных металлах;

- валютно-обменные операции;

- осуществление расчетного и кассового обслуживания;

- выдача банковских гарантий;

- инкассация денежной наличности, валютных и других ценностей;

- купля-продажа драгоценных камней и металлов и другое.

Штат сотрудников отделения №314 состоит из 38 человек, которые приняты на работу на основании контракта или иных форм. Каждый отдел выполняет определенный перечень функций определенный штатным расписанием, и должностной инструкцией.

Функциями отдела розничных услуг являются: оформление пакета документов и сопровождение кредитов населению; привлечение средств населения во вклады; открытие (закрытие) счетов физическим лицам; осуществление денежных переводов; осуществление операций с ценными бумагами; операции с дорожными чеками, валютно-обменные операции; и другие.

Функциями операционного отдела являются: расчетно-кассовое обслужи-вание юридических лиц; открытие и закрытие счетов юридическим лицам; начисление доходов и расходов по счетам активных и пассивных операций; осуществление работы по вопросам налично-денежного обращения и другие.

В функции отдела обслуживания юридических лиц входит выдача кредитов юридическим лицам, сопровождение кредитов, привлечение средств юридических лиц во вклады, осуществление функций валютного контроля, совершение валютно-обменных операций с участием юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, и другие.

В Филиале №314 ОАО «Белинвестбанка» отдел обслуживания занимается:

- оформлением пакета документов и заключением договоров с юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями на проведение активных операций кредитного характера в пределах полномочий и лимитов, представленных отделению локальными нормативными правовыми актами и решениями органов управления банком;

- сопровождением заключенных договоров на проведение активных операций кредитного характера, с юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями;

- привлечением денежных средств юридических лиц во вклады (депозиты), заключение и сопровождение договоров банковского вклада (депозита);

- осуществлением функций агента валютного контроля;

- совершением валютно-оюменных операций с участием индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, за исключением банков, и. т.д.

Отдел обслуживания в основном занимается предоставлением вкладов для населения, вклады от населения принимаются в белорусских и русских рублях, в долларах и евро.

Рассмотрим сроки и процентные ставки вкладов предоставляемых филиалом №314 в белорусских рублях в таблице 2.1.2.

Таблица 2.1.2. Сроки и процентные ставки вкладов предоставляемых филиалом №314 в белорусских рублях в 2007 году

Вид вклада (депозита)	Срок привлечения	Процентная ставка, в процентах годовых	Процентная ставка с использованием банковской пластиковой карточки, в процентах годовых
Пенсионный	1 год	14	-
	2 года	14,5	-
Универсальный	1 год	13,5	-
Особый	6 месяцев	12,5	13
	9 месяцев	13,5	14
С капитализацией процентов	6 месяцев	13	-
	12 месяцев	14	-
	18 месяцев	14,5	-
С правом досрочного востребования через 95 дней	360 дней	13,5	-
Срочный	3 месяца	13	-
	6 месяца	13	13,5
	12 месяцев	14	14,5
	36 месяцев	15	15,5
До востребования	-	2	-

Нами изучены особенности вкладов в белорусских рублях предоставляемых филиалом №314 ОАО «Белинвестбанка» в таблице 2.1.3.