Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

Риски потерь, уничтожения и повреждения имущества, нарушения имущественных интересов постоянно сопутствуют деятельности и обыденной жизни каждого члена общества. Эти риски становятся еще более ощутимыми в связи с введением рыночных механизмов, инструментов хозяйствования, подчиненных действию законов рыночной экономики.

За годы становления рыночной экономики произошло появление страхователя, заинтересованного в защите своих имущественных интересов и имеющего средства для того, чтобы оплатить страховые услуги. Белорусские страхователи - это преимущественно две категории лиц: крупные, успешно работающие предприятия и платежеспособные граждане, осознающие опасность возможных убытков от утраты имеющейся у них собственности.

Люди всегда стремились обрести защиту от возможных негативных ситуаций, рисков, ограничить их последствия. При отсутствии страхования потерпевшие вынуждены в короткий промежуток времени собрать необходимую сумму средств для компенсации потерь, что может вызвать для них серьезные финансовые затруднения. Наличие же договора страхования позволяет сгладить такие крупные расходы, т.е., регулярно уплачивая сравнительно небольшие взносы, участники страхования получают гарантию, что им не придется внезапно нести крупные затраты на ликвидацию последствий каких-либо случайностей. Социальная ориентация страхования состоит в том, что с его помощью достигается защищенность людей от последствий случайных негативных событий.

Для предприятий самым главным является, по моему мнению, обезопасить жизнь и здоровье своих сотрудников. Поэтому личное страхование связано именно с этими его видами. Что же касается страхования имущества, то здесь наиболее социально значимым является, на мой взгляд, страхование зданий и сооружений, а также оборудования, на котором основано всё производство. Ведь факт потери таких масштабных объектов, может крайне отрицательно отразиться на производственном процессе, ставя под угрозу нормальное функционирование предприятия, так как практически нереально моментально восполнить свои потери. Здесь просматривается просто насущная необходимость в страховании, которое может возместить предприятию ущерб, понесенный им в результате случайного события.

Имущественное страхование является наиболее существенным и распространенным методом воздействия на риски, которые можно измерить в финансовом отношении с точки зрения количественных размеров возможного ущерба и вероятности наступления страхового случая. Страхование имущества граждан является наиболее эффективной и актуальной формой организации страховой защиты в результате чрезвычайных событий и бедствий. Кроме того, в связи с тем, что происходит постепенное укрепление белорусской экономики, расширение прав собственности, повышение уровня жизни населения, соответственно увеличивается и заинтересованность в сохранении и защите своего имущества. Здесь базовую роль играет страхование. Задача же специалистов состоит, в том, чтобы привлечь людей к услугам страховых компаний, укрепить их доверие к финансовым институтам в целом и к страховщикам в частности.

Целью исследования является изучение учёта расчётов по личному и имущественному страхованию. В соответствии с целью поставлены следующие задачи:

- раскрыть сущность понятий личного и имущественного страхования;

- определить задачи этих видов страхования;

- изучить нормативно-правовую базу;

- изучить классификацию страхования и систематизировать её.

Предметом исследования являются теоретические и практические аспекты учёта расчётов личного и имущественного страхования, а также порядок формирования и использования средств страховых фондов.

Объект исследования - система нормативно-правовых актов Республики Беларусь, способствующая правильной организации учёта расчётов страхования и путей использования средств страховых фондов.

При разработке и решении поставленных задач использованы такие методы научного исследования как анализ, моделирование, группировка и систематизация, комплексный и системный подход.

1. СУЩНОСТЬ И НЕОБХОДИМОСТЬ СТРАХОВАНИЯ В УСЛОВИЯХ СОВРЕМЕННЫХ ФОРМ ХОЗЯЙСТВОВАНИЯ

1.1 Виды страхования на промышленных предприятиях, их сущность и значение

Любая деятельность человека сопряжена с рисковыми ситуациями, наносящими ущерб его здоровью, имуществу, интеллектуальной собственности, денежным средствам. Причем сроки наступления этих ситуаций, масштаб ущерба заранее не известны, а увеличение объемов производства, внедрение достижений науки и техники, возникновение кризисных явлений в экономике, сопровождающихся ростом преступности, ведет к росту неблагоприятных событий.

Страхование -- это способ защиты от рисков случайного характера, требующих значительных финансовых средств, которых у конкретного субъекта в нужный момент может не оказаться. Непосильность ликвидации ущерба, случайный характер чрезвычайных ситуаций обусловили необходимость создания специализированных фондов денежных средств. Этим обстоятельством определяется необходимость и общественная значимость страхования.

Как экономическая категория страхование является составной частью финансов. Так же, как и финансы, страхование обусловлено движением денежной формы стоимости. Формирование страховых фондов за счет взносов (премий) и последующее их использование для возмещения ущерба осуществляется в процессе распределения и перераспределения денежных доходов и накоплений.

Экономическая сущность страхования проявляется в таких функциях, как рисковая, предупредительная, распределительная, сберегательная, контрольная. Следует отличать экономическую сущность категории от ее содержания. Сущность категории постоянна, содержание изменчиво и в каждой общественно-экономической формации имеет свою особенность. Так, в экономике рыночного типа страхование функционирует в двух аспектах:

-- страхование как солидарное объединение страхователей в целях возмездного возмещения ущерба при наступлении страховых событий;

-- страхование как сфера бизнеса, приносящая прибыль.

Страхование -- это особая сфера перераспределительных отношений в области формирования и использования целевых фондов денежных средств для защиты имущественных интересов физических и юридических лиц и возмещения им материального ущерба при наступлении неблагоприятных явлений и событий.

Мною были изучены определения, которые представлены в приложении А, а анализ этих определений представлен в таблице 1.1.1.

Таблица 1.1.1 - Анализ определения понятия «страхование»

Критерии	Система (совокупность) отношений	Система (совокупность) мероприятий	Метод (механизм)	Образование	Специальный фонд средств	Сокращение (передача) риска	Возмещение потерь (ущерба)	Защита интересов	Оказание помощи
Источник
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Словарь страховых терминов [1]	+			+	+				+
Страхование и управление риском [2]			+			+
Маркетинг: толковый терминологический словарь [3]							+
Большой экономический словарь [4]	+			+	+		+
Инновационная деятельность: словарь-справочник [5]		+			+				+
Экономика: энциклопедический словарь [6]	+			+	+		+		+
Словарь-справочник по экономике [7]				+	+		+
Экономика и право: энциклопедический словарь [8]	+				+		+
Словарь современный экономических и правовых терминов [9]	+				+			+
Экономико-математический словарь [10]			+		+		+		+
Большая энциклопедия в 62 томах [11]	+						+	+
Оксфордская иллюстрированная энциклопедия [12]					+
Новейший энциклопедический словарь [13]		+			+		+
Популярный энциклопедический словарь [14]					+		+

Примечание. Источник: собственная разработка, на основании экономической литературы, электронных ресурсов и нормативно-правовых актов

Проанализировав все определения, можно сделать вывод о том, что в различных источниках понятие страхования представлены по-разному, т.е. страхование может быть определено как отношения между субъектами страхования, совокупность мероприятий, механизм, метод, образование. Однако абсолютное большинство определений имеют общую часть.

Таким образом, страхование - это совокупность мероприятий по созданию целевого денежного фонда, из средств которого производится возмещение потерь при наступлении неблагоприятных событий, связанных с жизнью и трудоспособностью застрахованных лиц.

В условиях рынка, наряду с традиционными возможностями страхования по защите от чрезвычайных явлений природного характера (землетрясения, наводнения ит.п.) и технических рисков (пожары, аварии и т.п.) резко возрастает потребность предпринимателей в страховом покрытии ущерба при нарушении финансовых и кредитных обязательств, неплатежеспособности контрагентов и др. факторов, ведущих к потере прибыли. Большое значение имеет и страховая защита жизни, здоровья и т.п. Взаимодействие сторон, заинтересованных в заключении страховых отношений происходит на страховом рынке. Объектом «купли-продажи» на этом рынке является страховая услуга.

Страховые услуги могут быть предоставлены на условиях обязательности или добровольности. Соответственно форма проведения страхования может быть обязательной или добровольной. Классификация страхования по видам представлена в приложении Б и В.

Обязательное страхование - это страхование различных объектов определённых на законодательном уровне. При таком виде страхования размер страховой ответственности и тарифы, как правило, так же регулируются на государственном уровне и являются обязательными для всех форм собственности. Функционирование отдельных отраслей производства и жизнедеятельности практически не возможно без обеспечения обязательного страхования.

Обязательное страхование осуществляется в силу закона, исходя из общественной целесообразности. При его проведении действует неограниченная по времени страховая ответственность по установленным законом объектам страхования и кругу страхователей она наступает автоматически.

Добровольное страхование - является самостоятельным выбором страхователя на условиях и по тарифам страховых компаний. В современных рыночных условиях добровольное страхование является значительным конкурентным преимуществом и не редко определяет финансово-экономическую устойчивость предприятия и доверие со стороны партнёров.

Добровольное страхование осуществляется в силу закона на добровольной основе. Закон определяет общие условия, а конкретные условия проведения страхования регулируются страховщиком в договоре страхования. Эта форма предоставляет возможность свободного выбора услуг на страховом рынке. Добровольное страхование имеет выборочный охват, кроме того, для отдельных категорий лиц устанавливаются ограничения для заключения договоров.

Набор видов страхования называется ассортиментом страхового рынка. Виды страхования однородных объектов группируются в отрасли, которые составляют основу классификации страхования.

Существуют следующие основные отрасли страхования:

- личное страхование;

- имущественное страхование;

- страхование ответственности.

Данная классификация характерна для белорусского страхового рынка и закреплена в «Положении о порядке выдачи специальных разрешений (лицензий) на страховую и перестраховочную деятельность в страховании».

Личное страхование -- отрасль страхования, где в качестве объектов страхования выступают жизнь, здоровье и трудоспособность граждан. Личное страхование подразделяется на группы: страхование жизни и страхование, не относящееся к страхованию жизни.

Основными видами добровольного личного страхования, относящимися к страхованию жизни, являются:

- добровольное страхование жизни;

- добровольное страхование дополнительных пенсий.

К добровольным видам личного страхования, не относящимся к страхованию жизни, относятся:

- добровольное страхование от несчастных случаев.

Этот вид страхования включает в себя следующие разновидности:

- индивидуальное страхование от несчастных случаев;

- страхование от несчастных случаев за счет средств предприятий;

- страхование водителей и пассажиров от несчастных случаев;

- страхование детей от несчастных случаев и др.;

добровольное страхование от несчастных случаев и болезней.

Разновидностями данного вида страхования являются:

- страхование от несчастных случаев и болезней во время поездки за границу; страхование от несчастных случаев и болезней иностранных граждан, временно проживающих в Республике Беларусь;

- репродуктивное (детородное) страхование женщин и др.;

- добровольное страхование медицинских расходов;

прочие виды личного страхования, не относящиеся к страхованию жизни.

К обязательным видам личного страхования можно отнести:

- обязательное государственное личное страхование отдельных категорий граждан;

- обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Имущественное страхование -- операция, в которой объектом страхования выступают не противоречащие законодательству Республики Беларусь имущественные интересы, связанные с утратой (гибелью) или повреждением имущества, находящегося во владении, пользовании, распоряжении. Страхователями выступают не только собственники имущества, но и другие юридические и физические лица, несущие ответственность за его сохранность.

По форме собственности и социальным группам страхователей различают имущество субъектов хозяйствования: государственное, частное, арендуемое и отдельных граждан на правах личной собственности.

Состояние и перспективы имущественного страхования непосредственно зависят от экономического положения страны, денежных доходов и уровня жизни населения, наличия развитой сети страховых компаний, имеющих устойчивое положение и предлагающих широкий выбор страховых услуг.

На современном этапе развития страховой рынок Республики Беларусь предлагает следующую классификацию добровольного имущественного страхования:

v добровольное страхование юридических лиц, которое включает в себя следующие разновидности:

- добровольное страхование животных;

- добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур;

- добровольное страхование наземных транспортных средств;

- добровольное страхование ценностей касс и др.;

v добровольное страхование имущества граждан, этот вид страхования включает:

- добровольное страхование домашнего имущества;

- добровольное страхование животных;

- добровольное страхование строений, принадлежащих гражданам на праве собственности;

- добровольное страхование памятников;

- добровольное страхование наземных транспортных средств;

- добровольное страхование воздушных судов;

- добровольное страхование внутреннего водного транспорта;

- добровольное страхование грузов;

- добровольное страхование строительно-монтажных рисков;

v добровольное страхование предпринимательского риска, к данному виду страхования относят:

- страхование риска непогашения кредита;

- страхование убытков вследствие вынужденного перерыва в производстве;

- страхование финансовых рисков; страхование депозитов и др.

К имущественному страхованию также относится обязательное страхование строений, принадлежащих гражданам на праве личной собственности.

Страхование ответственности -- отрасль страхования, где объектом выступает ответственность перед третьими (физическими и юридическими) лицами, которым может быть причинен ущерб (вред) вследствие какого-либо действия или бездействия страхователя. Через страхование ответственности реализуется страховая защита экономических интересов возможных причинителей вреда.

Страхование ответственности подразделяют на категории:

- страхование гражданской ответственности;

- страхование профессиональной ответственности;

- страхование ответственности за качество продукции.

Область применения страхования ответственности распространяется от частной сферы через профессиональные области до риска ответственности предприятия.

Особенность страхования ответственности в отличие от других отраслей страхования состоит в том, что оно:

- во-первых, ограждает страхователя от материальных потерь в случае необходимости их компенсации при нанесении ущерба третьим лицам;

- во-вторых, обеспечивает потерпевшим возмещение причиненного им ущерба от рисков, предусмотренных договором;

- в-третьих, страховая сумма определяется сторонами в зависимости от максимально возможного предела, финансовых возможностей страховщика;

- в-четвертых, отдельные виды страхования ответственности производятся в обязательной форме.

В Республике Беларусь получили распространение и развитие следующие виды страхования ответственности:

- добровольное страхование владельцев воздушных судов;

- добровольное страхование профессиональной ответственности;

- добровольное страхование гражданской ответственности предприятий, создающих повышенную опасность для окружающих;

- добровольное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств;

- обязательное страхование ответственности перевозчика перед пассажирами;

- страхование гражданской ответственности нанимателя за вред, причиненный жизни и здоровью работников.

В соответствии с Положением о порядке выдачи лицензий в каждой из трех отраслей добровольного страхования (личного, имущественного и страхования ответственности) существуют рисковые и накопительные виды страхования.

Рисковое страхование является краткосрочным (как правило, до одного года). Страховой взнос по рисковым видам страхования уплачивается единовременно в процентах от страховой суммы. В некоторых случаях допускается уплата страхового взноса по частям (например, при добровольном имущественном страховании граждан). Обусловленная договором страхования страховая сумма выплачивается страховщиком при наступлении страхового случая в период действия договора страхования.

Накопительное страхование отличается долгосрочностью (более одного года), регулярным (в течение всего срока страхования) внесением страхователем страховых взносов и обеспечением выплаты страховщиком страхователю.

1.2 Задачи бухгалтерского учёта расчётов по страхованию

Главное предназначение страхования - обеспечить защиту интересов организаций и физических лиц при наступлении различных событий за счёт средств страховых резервов, формируемых страховщиками из уплаченных страховых взносов.

Развитие страхования в значительной мере зависит от действенности законодательства, регулирующего страховую деятельность, эффективности проводимой государством денежно-кредитной, налоговой политики, уровня доходов населения, результативности государственного надзора за страховой деятельностью. Кроме того, должна быть обеспечена чёткая организация бухгалтерского учёта и контроля за проведением страховых операций.

Под страховыми операциями следует понимать совокупность всех видов работ в деятельности страховой организации, которые непосредственно связаны с проведением страхования. К ним относятся: заключение договоров страхования, прием и возврат страховых взносов, расчёт и выплата страхового возмещения, страхового обеспечения и выкупных сумм, расчёт размеров страховых тарифов и страховых взносов, ведение лицевых счетов страхователей, составление актов о страховом случае, расторжение договоров страхования в случае, предусмотренном законодательством, создание страховых резервов и фондов, оказание услуг страхователям, оценка и учёт имущества, подлежащего страхованию и др.

Каждая страховая операция должна оформляться первичным документом. Основанием для записи данных в регистре бухгалтерского учёта являются первичные документы, подтверждающие факт совершения страховой операции или сводные документы, составленные на основе первичных. Первичные документы должны составляться в соответствии с требованиями закона Республики Беларусь “О бухгалтерском учёте и отчётности”.

Должностные лица, составляющие и подписывающие документы, необходимые для бухгалтерского учёта и контроля, несут ответственность за их несвоевременное, недоброкачественное оформление и составление, задержку передачи и отражение в бухгалтерском учёте и отчётности, за недостоверность содержащихся в документах данных, а так же за составление документов, отражающих незаконные операции.



1.3 Аннотированный перечень нормативных документов учёта расчётов по имущественному и личному страхованию

1. Закон Республики Беларусь № 3321-XII от 18 октября 1994 г «О бухгалтерском учете и отчетности» (в редакции Закон Республики Беларусь от 26 декабря 2007 г. № 302-З)

Настоящий Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь. [15]

2. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь № 89 от 30 мая 2003 г. «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета» (в редакции Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 25 июня 2010 г. № 77)

В Типовом плане счетов представлены счета, которые применяются для учета расчётов по имущественному и личному страхованию.

Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета устанавливает для коммерческих и некоммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей единые подходы к применению Типового плана счетов бухгалтерского учета и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В Инструкции приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных из них. [16]

3. Гражданский кодекс Республики Беларусь № 218-3 от 7 декабря 1998 г. (в редакции Закон Республики Беларусь от 28 декабря 2009 г. № 96-З)

Гражданское законодательство определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, прав на результаты интеллектуальной деятельности, регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием, договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и связанные с ними личные неимущественные отношения.

В статьях 817-860 включительно описаны понятия, виды, субъекты и объекты страхования, а также оформления условия договоров и последствия их нарушения. [17]

4. Налоговый кодекс Республики Беларусь (особенная часть) № 166-З от 19 декабря 2002 г. (в редакции Закон Республики Беларусь от 29 декабря 2009 г. № 72-З)

Кодекс устанавливает систему налогов, сборов (пошлин), взимаемых в республиканский и (или) местные бюджеты, основные принципы налогообложения в Республике Беларусь, регулирует властные отношения по установлению, введению, изменению, прекращению действия налогов, сборов (пошлин) и отношения, возникающие в процессе исполнения налогового обязательства, осуществления налогового контроля, обжалования решений налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, а также устанавливает права и обязанности плательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых налоговым законодательством. [18]

5. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 1 марта 2002 г. №32 "Об утверждении Положения о применении экономических санкций к страховым (перестраховочным) организациям, страховым посредникам за нарушение законодательства о страховании"

Настоящее Положение регулирует порядок применения экономических санкций к страховым (перестраховочным) организациям, страховым посредникам (далее - юридические лица и предприниматели) за нарушения законодательства о страховании. Перечень нарушений законодательства о страховании, предусматривающих экономическую ответственность, их вид и размер экономических санкций устанавливается нормативными правовыми актами Республики Беларусь. [19]

6. Указ Президента Республики Беларусь 25 августа 2006 г. N 530 “ О страховой деятельности” (в ред. Указов Президента Республики Беларусь от 31.12.2006 N 764, от 12.01.2007 N 23, от 01.03.2007 N 116, от 15.10.2007 N 505, от 31.12.2007 N 698, от 31.01.2008 N 55, от 28.04.2008 N 236)

Правила, установленные в настоящем Положении, применяются к отношениям по страхованию в Республике Беларусь с участием граждан Республики Беларусь, иностранных граждан, лиц без гражданства, организаций, в том числе иностранных и международных, а также Республики Беларусь и ее административно-территориальных единиц, иностранных государств, если иное не определено в соответствии с Конституцией Республики Беларусь. [20]

7. Указ Президента Республики Беларусь 12 мая 2005 г. № 219 “О страховых взносах, включаемых в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), и порядке создания государственными страховыми организациями фондов предупредительных мероприятий за счёт отчислений от страховых взносов по договорам добровольного страхования, дополнительной пенсии и медицинских расходов”. [21]

8. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 1 октября 2004 г. №145 "О вопросах страхования государственными юридическими лицами имущества, предоставленного в залог обеспечения выданного банком кредита под гарантию Правительства Республики Беларусь"

На основании постановления Совета Министров Республики Беларусь от 20 февраля 1998 г. № 296 "О порядке предоставления гарантий Правительства Республики Беларусь по займам (кредитам), выдаваемым банками республики государственным предприятиям" и постановления Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. № 1585 "Вопросы Министерства финансов Республики Беларусь" Министерством финансов Республики Беларусь оговорены условия заключения договоров имущественного страхования юридическими лицами имущества, предоставленного в залог обеспечения выданного банком кредита под гарантию Правительства Республики Беларусь.[22]

9. Закон Республики Беларусь от 31.01.1995 N 3563-XII "Об основах государственного социального страхования" (в ред. Закона Республики Беларусь от 06.01.2000 N 355-З, от 05.07.2004, от 14.06.2003 N 203-З, от 12.11.2001 N 57-З, от 05.07.2004 N 297-З)

В Законе описаны основные принципы и средства государственного страхования, размеры обязательных страховых взносов, страховые случаи, виды выплат, а также условия, размеры и порядок назначения и осуществления выплат по государственному социальному страхованию, ответственность за нарушение законодательства и порядок разрешения споров по вопросам государственного социального страхования.[23]

10. Закон Республики Беларусь от 17 апреля 1992 г. №1596-XII "О пенсионном обеспечении" (в ред. от 2 февраля 1994 г. № 2739-XII, от 24 февраля 1994 г. № 2815-XII, от 21 февраля 1995 г. № 3601-XII, от 1 марта 1995 г. № 3624-XII, от 21 марта 1995 г. № 3668-XII, от 6 ноября 1996 г. № 764-XIII, от 15 июля 1998 г. № 188-3, от 9 июля 1999 г. № 276-З, от 1 декабря 1999 г. № 330-З, от 22 июня 2001 г. № 34-З, от 8 января 2002 г. № 82-З, от 15 июля 2002 г. № 122, от 14 июня 2003 г. № 203-З, от 5 июля 2004 г. № 297-З, от 22 декабря 2005 г. № 76-З, от 19 июля 2006 г. № 155-З, от 29 декабря 2006 г. № 192-З, от 12 июня 2007 г. № 234-З, от 11 июля 2007 г. № 251-З)

В Законе принято, что право на трудовую пенсию имеют лица, которые в период работы или занятия иными видами деятельности подлежали государственному социальному страхованию и за них, а также ими самими в предусмотренных законодательством о государственном социальном страховании случаях уплачивались обязательные страховые взносы, и их семьи при соблюдении других условий, предусмотренных настоящим Законом. При этом право на трудовую пенсию по возрасту предоставляется при условии уплаты обязательных страховых взносов не менее 5 лет. [24]

11. Закон Республики Беларусь от 6 января 1999 г. №230-З "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе государственного социального страхования" (в ред. от 25 октября 2000 г. № 438-З, от 5 июля 2004 г. № 297-З, от 19 июля 2006 г. № 155-З)

Настоящий Закон устанавливает правовую основу и принципы организации индивидуального (персонифицированного) учета сведений о гражданах, на которых распространяется действие законодательства о государственном социальном страховании. [25]

12. Закон Республики Беларусь от 28 мая 1991 г. N 813-XII “О предпринимательстве в Республике Беларусь ” (в ред. от 15 января 1992 г. N 1419-XII, от 18 января 1994 г. N 2711-XII, от 15 июля 1997 г. N 67-З, от 31 декабря 1997 г. N 115-З, от 10 января 2000 г. N 358-З, от 14 июня 2003 г. N 203-З, от 30 июля 2004 г. N 307-З)

Настоящий Закон определяет правовые, экономические основы предпринимательства, общие положения организации предпринимательской деятельности, регламентирует порядок регистрации и прекращения деятельности, права, обязанности и ответственность субъектов предпринимательства, устанавливает меры государственной защиты, поддержки и регулирования предпринимательства в Республике Беларусь.

Определены права пользоваться государственной системой социального обеспечения и социального страхования, обязанности уплачивать обязательные страховые взносы на государственное социальное страхование, вносить в государственный фонд социального страхования отчисления по страхованию лиц, работающих по найму и другие случаи, связанные со страховой деятельностью. [26]

13. Закон Республики Беларусь от 29 февраля 1996 г. №138-XIII "Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь" (в ред. от 27 февраля 1997 г. № 24-3,от 6 января 1999 г. № 231-3,от 9 июля 1999 г. № 277-3, от 6 января 2000 г. № 354-3, 28 июля 2003 г. № 232-З, от 16 мая 2006 г. № 110-З, от 19 июля 2006 г. № 155-З)

В Законе перечислены лица, являющиеся плательщиками и освобождённые от уплаты обязательных страховых взносов, назван объект для начисления обязательных страховых взносов, указаны размеры обязательных страховых взносов. [27]

личный имущественный страхование учёт

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ РАСЧЁТОВ ПО ИМУЩЕСТВЕННОМУ И ЛИЧНОМУ СТРАХОВАНИЮ

2.1 Бухгалтерский учет расчетов по имущественному страхованию

Определение имущественного страхования дано в статье 819 Гражданского кодекса Республики Беларусь, в соответствии с которым по договору страхования могут быть, в частности, застрахованы риск утраты (гибели) или повреждения имущества, находящегося во владении, пользовании, распоряжении страхователя или иного названного в договоре выгодного приобретателя (ст.821), либо ущерба их имущественным правам, в том числе риск убытков от предпринимательской деятельности из-за нарушения своих обязательств контрагентами предпринимателя или изменения условий этой деятельности по независящим от предпринимателя обстоятельствам (ст. 822).

Как видно, законодатель дал достаточно широкое определение имущественного страхования, из которого можно выделить две основные разновидности договоров имущественного страхования:

- договоры страхования имущества

- договоры страхования предпринимательского риска. [28]

Первый из видов имущественного страхования - договор страхования имущества, который можно в зависимости от субъекта разделить на договор страхования физических лиц и договор страхования юридических лиц.

Остановимся на договорах добровольного страхования имущества юридических лиц. Договоры страхования имущества регулируются как статьёй главы 48 ГК РБ об общих положениях договора страхования, так и специальными статьями, посвященными исключительно имущественному страхованию. [29]

До недавнего времени в Республике Беларусь коммерческие организации были лишены возможности учитывать в составе затрат, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, расходы по страховым взносам по большинству видов добровольного страхования. Это создало значительные проблемы, поскольку при осуществлении предпринимательской деятельности без страхования во многих случаях обойтись нельзя. Получалось, что услуги страховых компаний предприниматели должны были использовать, но учесть возникающие в связи с этим расходы при исчислении налога на прибыль они не могли.

В настоящее время ситуация изменилась, так как с 22 мая 2008 года вступил в силу Указ Президента Республики Беларусь от 19 мая 2008 года № 280 “О включении страховых взносов по видам добровольного страхования, не относящимся к страхованию жизни, в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг)”. Со вступлением в силу этого законодательного акта организации-страхователи получили право включать в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, следующие страховые взносы по видам добровольного страхования, не относящимся к страхованию жизни, а именно по страхованию:

- от несчастных случаев и болезней на время поездки за границу

- имущества юридических лиц, участвующих в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), в том числе наземных транспортных средств, воздушных судов, морских судов, судов внутреннего и смешанного плавания

- грузов

- гражданской ответственности перевозчика

- гражданской ответственности судовладельцев

- морское страхование

- экспортных рисков с поддержкой государства. [30]

Конечно же, наиболее интересной для субъектов предпринимательской деятельности является норма, позволяющая учитывать в составе затрат расходы по осуществлению добровольного страхования имущества юридических лиц.

Необходимо иметь в виду, что Указ № 280 позволяет относить к затратам, учитываемым при налогообложении, расходы по страхованию не любого имущества, а только имущества юридического лица, участвующего в процессе производства продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг). Под имуществом юридического лица необходимо понимать любое имущество, принадлежащее организации-страхователю, независимо от того, на каких правах оно ему принадлежит. В частности, Указом № 280 не предусмотрено, что имущество должно обязательно принадлежать юридическому лицу на праве собственности. То есть организации-страхователи вправе включать в затраты, учитываемые при налогообложении, страховые взносы по страхованию как собственного имущества, так и имущества, принадлежащего на праве собственности иным лицам, но используемого организацией в своей деятельности. К такому имуществу может быть отнесено и арендованное имущество.

Помимо этого, Указ № 280 содержит ещё одно требование, связанное с застрахованным имуществом: оно должно участвовать в процессе производства продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг). Иными словами, учитывать в составе затрат, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, можно только те суммы страховых взносов, которые оплачиваются по страхованию имущества юридических лиц, участвующего в производственном процессе. Так, в составе затрат могут учитываться страховые взносы, уплаченные при страховании производственного (торгового) оборудования.

В тоже время нельзя не отметить, что организация в своей деятельности использует не только имущество, непосредственно связанное с производственным процессом или процессом оказания услуг (выполнения работ). Например, различное оборудование, используемое административным персоналом компании, непосредственно не используется в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, однако в предпринимательской деятельности такое имущество участвует.

Также типичным для плательщиков будет пример страхования служебных легковых автомобилей. В соответствии с Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции включаются затраты, связанные с управлением производством, в том числе материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности, включая затраты на содержание служебного легкового автотранспорта и компенсация за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в соответствии с законодательством. [31]

Согласно пункту 22 Основных положений затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость того отчётного периода, к которому они относятся, не зависимо от времени оплаты - предварительной или последующей. Отдельные их виды (затраты на подготовку и освоение производства, погашение стоимости специальных инструментов и приспособлений и др.), в соотношении которых нельзя точно установить, к какому отчётному периоду они относятся, а также затраты сезонных отраслей в промышленности увеличивают себестоимость в сметно-нормализованном порядке, определяемом в отраслевых методических рекомендациях или учётной политике.

Расходы, которые произведены в данном отчётном периоде, но относятся к будущим отчётным периодам, определяемым соответствующими службами предприятия либо нормативными правовыми актами или приказом об учётной политике организации, в соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учёта, отражаются на счёте 97 “Расходы будущих периодов”.[32]

Таким образом, в бухгалтерском учёте возможны следующие корреспонденции, представленные в таблице 2.1.1.

Таблица 2.1.1 - Типовая корреспонденции счетов по учёту расчётов имущественного страхования

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
20	76	Расходы на страхование имущества списаны в полной сумме в периоде, в котором они произведены
97, 20	76, 97	Расходы на страхование имущества отражены в полной сумме в периоде, в котором они произведены и списаны равными частями в период действия договора страхования, если это предусмотрено учётной политикой организации.

Примечание. Источник: собственная разработка на основании экономической литературы

2.2 Бухгалтерский учет расчетов по личному страхованию

Личное страхование представляет собой одну из отраслей страхования, где в качестве объектов страховой защиты выступает жизнь, здоровье, трудоспособность человека и пенсионное обеспечение страхователей или застрахованных. Личное страхование в целом является дополнительной формой государственного социального страхования и социального обеспечения. Личное страхование является, как правило, добровольным.
Страхователями по личному страхованию могут выступать как физические, так и юридические лица, а застрахованными - только физические лица. В качестве застрахованных могут выступать как дееспособные физические лица, так и недееспособные, а также лица в возрасте до 16 и свыше 80 лет.

В отличие от имущественного страхования в личном страховании происходит не возмещение материального ущерба, а выплачивается денежная компенсация расходов (убытков), являющихся следствием страхового случая, а также обеспечивается создание накоплений. При страховании имущества длительность действия договора, как правило, один год, с возможностью его ежегодного продления или расторжения любой из сторон в соответствующей форме. Договоры страхования жизни, пенсий и ряд других заключается обычно на длительный срок, в течение которого страховщик не имеет право расторгнуть контракт. Кроме этого в личном страховании возможно одновременное заключение нескольких договоров, покрывающих одинаковые риски.

Принципы личного страхования:

- наличие имущественного интереса

- принцип высшей добросовестности

- принцип непосредственной причины.

Существует множество классификаций личного страхования. Вот некоторые из них:

1. По виду личного страхования:

- страхование жизни

- страхование от несчастных случаев

2. По объёму риска:

- на случай дожития или смерти

- на случай инвалидности или недееспособности

- медицинских расходов

3. В зависимости от количества застрахованных и способа организации страхования:

- индивидуальное, осуществляемое за счёт личных средств страхователя

- коллективное, связанное со страхованием работников за счёт средств работодателя

4. По форме уплаты страховых взносов:

- с единовременной уплатой

- с уплатой взносов в рассрочку

5. По степени регламентации:

- добровольное, проводимое в соответствии с желанием и возможностями страхователя

- обязательное, проводимое в силу закона.

В большей степени нас интересует страхование от несчастных случаев. Этот вид страхования является под отраслью личного страхования, которое предусматривает выплату страхового обеспечения в связи с наступлением неблагоприятных явлений - несчастных случаев, связанных с жизнью и здоровьем страхователя или застрахованного лица. В Республике Беларусь страхование от несчастных случаев представлено двумя формами: добровольной и обязательной.

В соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от 30 июля 2003 г. №18 «Об обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» в целях усиления социальной защиты граждан, потерпевших в результате несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, возмещения причинённого их жизни или здоровью вреда, обеспечения мер по предупреждению и сокращению несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с 1 января 2004 г. Введено обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. [33]

Осуществление обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний возложено на Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие “Белгосстрах”.

Страхователями по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний являются юридические лица (включая иностранные), их обособленные подразделения, а также физические лица, которые в соответствии с трудовым и гражданским законодательством предоставляют работу гражданам Республики Беларусь, иностранным гражданам, лицам без гражданства, постоянно проживающим в Республике Беларусь.

Обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежит жизнь или здоровье граждан:

- выполняющих работу на основании трудового договора (контракта);

- работающих по гражданско-правовому договору на территории страхователя и действующие под контролем страхователя за безопасным ведением работ либо действующие под контролем страхователя за безопасным ведением работ вне территории страхователя;

- выполняющих работу на основе членства (участия) в организациях любых организационно-правовых форм;

- являющихся учащимися, студентами учреждений образования всех видов, клиническими ординаторами, аспирантами, докторантами и привлекаемые к работам в период прохождения производственной практики (стажировки);

- содержащихся в исправительных, лечебно-трудовых, воспитательно-трудовых учреждениях и привлекаемых к выполнению оплачиваемых работ.

В основу обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний положены следующие важнейшие принципы:

- гарантированности застрахованным права на страховое обеспечение;

- экономической заинтересованности субъектов страхования в обеспечении здоровых и безопасных условий труда, профилактике несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- дифференциации страховых тарифов в зависимости от класса профессионального риска;

- обязательности регистрации страхователей у страховщика, уплаты ему страховых взносов;

- формирования и расходования средств на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на солидарной основе;

- целевого использования средств обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Указом Президента Республики Беларусь от 1 марта 2010 г. № 110 «О внесении изменений и дополнения в некоторые указы Президента Республики Беларусь по вопросам обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» внесены существенные изменения в порядок определения страховых тарифов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. [34]

Новый порядок определения страховых тарифов предусматривает:

- отказ от привязки размера страхового тарифа к основному виду деятельности страхователя;

- отказ от ежегодного установления страховых тарифов;

- установление единого страхового тарифа:

для бюджетных организаций в части выплат в пользу застрахованных, осуществляемых за счет средств республиканского и местных бюджетов, -- в размере 0,1 процента;

- для иных страхователей, в том числе бюджетных организаций в части выплат в пользу застрахованных, осуществляемых за счет внебюджетных средств, -- в размере 0,6 процента;

- дифференциацию страховых тарифов посредством применения к ним скидок и надбавок в виде корректирующих коэффициентов, рассчитываемых исходя из результатов деятельности конкретного страхователя по осуществлению данного вида обязательного страхования в соответствии с новыми правилами расчета.

Новый порядок определения страховых тарифов предусматривает установление каждому страхователю окончательного размера страхового тарифа с учетом скидки или надбавки до начала очередного календарного года и его неизменность в течение всего года.

Установленная скидка или надбавка действует с 1 января по 31 декабря года, на который она установлена.

Следует обратить внимание на то, что предоставленное отдельным категориям страхователей (в том числе бюджетным организациям в части выплат застрахованным, осуществляемых за счет бюджетных средств) право на льготу по уплате страхового взноса в размере 50 процентов от страхового тарифа, как и порядок ее предоставления, остались неизменными.

Надбавки к страховым тарифам и скидки с них на 2010 год рассчитаны и установлены распоряжением Белгосстраха. В настоящее время проводится работа по уведомлению страхователей, которым установлена скидка или надбавка, о размере страхового тарифа с учетом установленной скидки или надбавки.

Таблица 2.2.2 - Типовая корреспонденции счетов по учёту расчётов личного страхования

Дт	Кт	Содержание операции	Законодательная база
20, 23, 25, 26, 29, 44	69	Страховые взносы в ФСЗН. В себестоимость включаются обязательные страховые взносы по всем видам выплат в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работников, занятых в производстве соответствующей продукции (работ, услуг), независимо от источников выплат, по установленным законодательством нормам в ФСЗН	Указ Президента РБ от 16.01.2009 № 40 «О Фонде социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты»; Закон РБ от 29.02.1996 № 138-XIII; Инструкция о порядке зачисления на счета, учета и использования средств Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь
20, 23, 25, 26, 29, 44	69	Взносы на профессиональное пенсионное страхование	Указ № 40; Закон РБ от 17.04.1992 № 1596-XII «О пенсионном обеспечении»; Закон РБ от 05.01.2008 № 322-З «О профессиональном пенсионном страховании»; постановление Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115; Указ Президента РБ от 10.01.2009 № 23 «О тарифах взносов на профессиональное пенсионное страхование»
20, 23, 25, 26, 29, 44	76-2	Взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В себестоимость включаются страховые взносы по видам обязательного страхования; страховые взносы по перечню видов добровольного страхования и в размерах, определяемых Президентом РБ; страховые взносы по договорам страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств при направлении работников в служебную командировку за пределы Республики Беларусь в случаях, когда в соответствии с законодательством страны пребывания командированного работника указанный вид страхования является обязательным	Указ Президента РБ от 25.08.2006 № 530 «О страховой деятельности»; Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, в редакции постановления Совета Министров РБ от 02.07.2008 № 987

Примечание. Источник: собственная разработка на основании экономической литературы

2.3 Порядок формирования и использования средств фонда социальной защиты населения

Средства Фонда в соответствии с действующим законодательством образуются за счет:

· обязательных страховых взносов;

· ассигнований из республиканского бюджета;

· добровольных пожертвований (в том числе валютных средств) физических и юридических лиц;

· доходов от капитализации средств Фонда;

· средств нанимателей, предназначенных на выплату пенсий в соответствии с пунктом "б" части первой статьи 12 Закона Республики Беларусь "О пенсионном обеспечении";

· поступлений по обратному требованию (регрессу) к юридическим и физическим лицам, ответственным за причиненный вред, в размере суммы пособий и пенсий, выплаченных в связи с увечьем или иным повреждением здоровья гражданина, а также по случаю потери кормильца;

· средств от взыскания недоимок, пени, иных финансовых санкций и административных штрафов;

· других поступлений.[24]

Уплата начисленных обязательных страховых взносов производится плательщиками за вычетом сумм расходов на:

-пособия по временной нетрудоспособности, включая связанную с беременностью и родами;

-пособия в связи с рождением ребенка;

-пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет;