Анализ кредитного портфеля

Выдача кредита производится в соответствии с условиями кредитного договора, как наличными деньгами, так и в безналичном порядке путем:

- зачисления на счет заемщика по вкладу «универсальный»;

- зачисления на счет банковской карты заемщика.

Выдача кредита в иностранной валюте производится только в безналичном порядке зачислением на счет по вкладу «универсальный» или счет банковской карты заемщика.

1.3 Классификация основных видов предоставляемых ссуд

кредитование учет ссудный банк

Коммерческие банки предоставляют своим клиентам разнообразные виды кредитов, которые можно классифицировать по различным признакам. Ниже приведена одна из таких классификаций, в соответствии с которой, кредиты группируются следующим образом:

1) по роли банка (кредитор или заемщик):

- активные;

-пассивные;

2) по сроку:

-до востребования;

-срочные (краткосрочные, среднесрочные, долгосрочные);

3) по назначению:

-ссуды торговым и промышленным предприятиям;

-ссуды под недвижимость;

-ссуды частным лицам;

-ссуды финансовым учреждениям;

-ссуды фермерам;

-ссуды на приобретение или хранение ценных бумаг (брокерам и дилерам по операциям с ценными бумагами);

-прочие ссуды;

4) по цели:

-на увеличение капитала (производственных фондов);

-на временное пополнение средств;

-на потребительские цели населению (потребительские);

5) по наличию и характеру обеспечения:

-бланковые (необеспеченные);

-обеспеченные залогом товаров или ценных бумаг, гарантийным обязательством или поручительством, страхованием;

6) по способу предоставления:

-кредит деньгами;

-кредит посредством акцептования векселя заемщика;

7) по степени риска:

-с наименьшим риском;

-с повышенным риском;

-с предельным риском;

8) по формам погашения:

-погашаемые одной суммой;

-погашаемые через равные промежутки времени равными долями;

-погашаемые неравномерными долями;

9) другие.

Кредиты предоставляются физическим лицам - гражданам Российской Федерации в возрасте от 18 лет при условии, что срок возврата кредита по договору наступает до исполнения заемщику 75 лет.

При предоставлении заемщику кредита в сумме, не превышающей 100 долларов США (или рублевого эквивалента этой суммы), и на срок не более 6 месяцев, максимальный возрастной ценз не устанавливается.

Кредиты предоставляются:

- по месту постоянного проживания (регистрации) заемщика;

- по месту нахождения предприятия-работодателя заемщика, клиента банка, по ходатайству этого предприятия и при условии предоставления им поручительства в обеспечение исполнения обязательств заемщика по кредитному договору.

Заемщик обязан получить кредит или его первую часть в течение 45 дней с даты заключения кредитного договора.

Выдача кредита производится наличными деньгами и в безналичном порядке.

Срок кредита устанавливается отдельно для каждого вида кредита. Пролонгация кредитных договоров не допускается.

Максимальный размер кредита для каждого заемщика определяется на основании оценки его платежеспособности и предоставленного обеспечения возврата кредита. Банк вправе принимать в расчет платежеспособности заемщика дополнительно к его доходу по основному месту работы один из следующих видов доходов:

- доходы, полученные им по другому месту работы, если срок трудового договора (гражданско-правового договора) превышает 1 год, при условии подтверждения указанных доходов и произведенных удержаний соответствующей справкой;

- доходы, полученные им от занятий частной практикой, либо иные источники доходов, разрешенные законодательством, подтвержденные налоговой декларацией с отметкой налогового органа;

- доход супруги (а) заемщика по одному месту работы;

- сумму пенсии, досрочно назначенную по старости или за выслугу лет и получаемую заемщиком, не достигшим пенсионного возраста, установленного законодательством (55 лет - для женщин, 60 лет - для мужчин), на период до достижения им пенсионного возраста.

Кредит “На неотложные нужды” является первым по популярности из всех видов, предоставляемых ссуд, потому что служит средством удовлетворения различных потребительских нужд населения. Необходимость потребительского кредита вызвана к тому же и интересами производителей с целью обеспечения непрерывности процесса воспроизводства при реализации товаров.

Кредит “Молодая семья” предоставляется физическим лицам - гражданам Российской Федерации в возрасте от 18 лет, состоящим в браке, при условии, что один из супругов не достиг 30-ти летнего возраста, а также гражданам из неполных семей с детьми, в которой мать (отец) не достигли 30-ти летнего возраста, на срок не более 15 лет.

Кредит “Молодая семья” предоставляется молодым семьям на приобретение, строительство объектов недвижимости.

Максимальный размер кредита не должен превышать:

- 90% покупной стоимости объекта недвижимости для молодой семьи с ребенком;

- 70% покупной стоимости объекта недвижимости для молодой семьи без детей.

Обязательным условием предоставления кредита “Молодая семья” является наличие обеспечения своевременного и полного исполнения обязательств заемщика.

Особенностью предоставления кредита «Молодая семья» является то, что по желанию заемщика могут быть представлены отсрочки:

- в погашении основного долга на период строительства объекта недвижимости, но не более чем на два года. При этом срок кредитования может быть увеличен на срок предоставленной отсрочки;

- в погашении основного долга при рождении ребенка (детей) в период действия кредитного договора не более чем до достижения ребенком (детьми) возраста трех лет. Срок действия кредитного договора может быть увеличен на срок предоставленной отсрочки путем заключения дополнительного соглашения.

“Строительный кредит” предоставляется банком, заключившим договор о сотрудничестве, либо получившим полномочия на их выдачу.

Кредиты предоставляются в безналичном порядке путем зачисления суммы кредита на счет заемщика по вкладу универсальный, с последующим перечислением денежных средств по распоряжению заемщика на банковский счет застройщика.

Максимальный размер ипотечного кредита - кредита, предоставляемого банком физическому лицу на приобретение, строительство жилья, не должен превышать 90% покупной (инвестиционной) стоимости жилья.

Оставшуюся часть стоимости жилья заемщик оплачивает за счет собственных средств до получения кредита (первой части кредита).

Обеспечение по кредиту:

- на приобретение жилья:

а) залог жилья;

б) поручительство совершеннолетних членов семьи заемщика (супруга/ги, детей, родителей супругов), которых заемщик предполагает зарегистрировать по месту постоянного проживания в приобретаемом жилье. В случае неплатежеспособности родственников заемщика их поручительства принимаются в качестве дополнительного обеспечения.

- на строительство жилья:

а) залог имущественных прав заемщика по договору об инвестировании строительства - оформляется в качестве основного обеспечения на период строительства;

б) поручительство застройщика (на случай расторжения договора об инвестировании строительства) - оформляется в качестве дополнительного обеспечения на период строительства;

в) залог жилья - оформляется после завершения строительства и оформления права собственности на него;

г) поручительства совершеннолетних членов семьи заемщика (супруга/ги, детей, родителей супругов), которых заемщик предполагает зарегистрировать по месту постоянного проживания в строящемся жилье. В случае неплатежеспособности родственников заемщика их поручительства принимаются в качестве дополнительного обеспечения.

“Образовательный кредит” предоставляется гражданам России на срок до 10 лет для оплаты обучения на дневном отделении средних специальных (техникум, колледж, лицей, училище, школа и т.д.) и высших учебных заведений (университет, академия, институт), зарегистрированных на территории России и осуществляющих подготовку специалистов на коммерческой основе. Кредит может быть выдан в рублях на основе договора об открытии кредитной линии в пределах установленного лимита кредитования в безналичном порядке. Лимит кредитования определяется Сбербанком России исходя из платежеспособности законного представителя учащегося. Его максимальный размер составляет до 70% стоимости обучения. Сумма выдаваемого кредита зависит от стоимости обучения и платежеспособности родителей. На время академического отпуска и службы в рядах Вооруженных сил России договор может быть пролонгирован.

Кредит “на приобретение товаров длительного пользования” тоже довольно таки популярен. С его помощью модно оплатить не только дорогостоящие товары, но и услуги. Взять такой кредит можно на срок от 1 месяца до 3 лет и на сумму 200 тыс. руб. Конкретные сроки и суммы также определяются банком исходя из среднемесячной зарплаты заемщика. Но это - целевой кредит, и потратить его можно будет только на конкретную покупку и только в тех организациях, которые имеют договор о сотрудничестве с банком. При этом нужно иметь ввиду, что за счет кредита можно оплатить не более 70% стоимости приобретения - остальные 30% придется внести самому покупателю. В качестве обеспечения кредита банк оформляет договор залога приобретаемого товара и застраховывает его от риска утраты или повреждения.

В данном разделе были рассмотрены вопросы, связанные с видами предоставляемых ссуд, организацией процесса кредитования, а так же роль кредитов в современных условиях.

2. Организация учета кредитных операций в Благовещенском ОСБ № 8636 Дальневосточного банка Сбербанка России

2.1 Технико-экономическая характеристика организации

Акционерный коммерческий Сберегательный банк РФ (Сбербанк России) создан в форме акционерного общества в соответствии с Законом РСФСР «О банках и банковской деятельности в РСФСР» от 2 декабря 1990 г. Учредителем Банка является Центральный банк РФ, именуемый в дальнейшем «Банк России», который владеет контрольным пакетом (54,6%) его акций.

Акционерами Банка являются более 245 тыс. юридических и физических лиц, в том числе 60% составляет банковский сектор (включая ЦБ РФ), 18% - инвестиционные компании, 11% - юридические лица, 11% - физические лица.

Уставный капитал Банка сформирован в сумме 700 миллионов 100 тысяч рублей и разделен на 13 002 000 обыкновенных акций номинальной стоимостью 50 рублей и 50 000 000 привилегированных акций номинальной стоимостью 1 рубль.

Благовещенский филиал Акционерного коммерческого Сберегательного банка Российской Федерации создан на основании постановления Правления Сбербанка России от 14 ноября 2001 г. № 236 и приказа Сбербанка России от 26 июля 2001 г. № 275 «О реорганизации филиалов Сбербанка России путем перевода территориальных банков в статус отделений». Из Амурского банка Сбербанка России был преобразован в Благовещенское отделение № 8636, которое является филиалом Сбербанка России и вошло в структуру Дальневосточного банка Сбербанка РФ. Филиал осуществляет функции Сбербанка РФ на территории Амурской области. Банк в своей деятельности руководствуется законодательством РФ, нормативными документами Банка России, Уставом Банка, Положением о территориальном банке Сбербанка РФ (приложение Б).

Банк наделен имуществом, которым он владеет, пользуется и распоряжается от имени Сбербанка РФ, имеет отдельный баланс, который входит в баланс Сбербанка России и собственный рублёвый счет. В процессе основной деятельности банка образуются доходы и расходы, которые формируют прибыль. Из балансовой прибыли выплачиваются предусмотренные законодательством платежи в бюджет и производится формирование фондов банка в соответствии с Положением о хозяйственном расчете в учреждениях Сбербанка России. Экономические нормативы и расчётные показатели деятельности банка и подведомственных ему отделений определяет Сбербанк России.

Основной целью деятельности банка является привлечение денежных средств от физических и юридических лиц, а также осуществление кредитно-расчетных и иных банковских операций и сделок с физическими и юридическим и лицами, и получение в результате этой деятельности прибыли.

Для эффективной организации деятельности банка, выработки стратегической и тактической линии в обслуживании клиентов в Благовещенском отделении создан Совет отделения банка, который является постоянно действующим коллегиальным органом управления. В подчинение Благовещенского отделения Сбербанка России входят 10 дополнительных офисов (6 из которых созданы на базе отделений, существующих до реорганизации) и 24 операционные кассы, кроме того, в отделении созданы отделы, координирующие деятельность подчинённых учреждений.

В дополнительных офисах осуществляются основные банковские операции (расчетно-кассовое обслуживание физических и юридических лиц, кредитование, операции по купле-продаже иностранной валюты, операции с ценными бумагами и т.д.).

Филиалы осуществляют операции по вкладам граждан.

По состоянию на 1 марта 2004 года Благовещенское отделение имеет организационную структуру, представленную в приложении В.

Банк осуществляет следующие банковские операции:

- привлекает и размещает денежные средства физических и юридических лиц;

- открывает и ведет банковские счета физических и юридических лиц, осуществляет расчеты по поручению клиентов, в том числе банков - корреспондентов;

- инкассирует денежные средства, векселя, платежные и расчетные документы и осуществляет кассовое обслуживание физических и юридических лиц;

- покупает и продает иностранную валюту в наличной и безналичной формах;

- привлекает во вклады и размещает драгоценные металлы;

- выдает банковские гарантии.

Кредитные ресурсы банка формируются за счет:

- собственных средств банка (за исключением стоимости приобретенных им основных фондов, вложений в доли участия в уставном капитале банков и других юридических лиц и иных иммобилизованных средств);

- средств юридических лиц находящихся на их счетах в банке;

- вкладов физических лиц, привлеченных на определенный срок и до востребования;

- кредитов, полученных в других банках;

- иных привлеченных средств.

В качестве ресурсов для кредитования может использоваться прибыль банка, нераспределенная в течение финансового года.

Бухгалтерский учет в организации ведется в соответствии с учетной политикой, представленной в приложении Г.

Экономическое состояние Благовещенского отделения рассмотрим с помощью таблицы 2.1.

Из таблицы 2.1 видно, что экономическое состояние Благовещенского отделения благоприятное. 2004 год отделение закончило с прибылью в размере 28258 тысяч рублей, что в 1,04 раза выше уровня 2002 года и в 1,4 раза ниже уровня 2003 г. Это связано с тем, что расходы банка выросли в 2004 году на большую сумму, чем доходы.

Таблица 2.1 - Основные экономические показатели деятельности Благовещенского ОСБ №8636 в 2002 - 2004 гг.

Показатели	2002 г.	2003г.	2004г.	2004г. в %
				2002г.	2003г.
Выручка от реализации Услуг, руб.	155966,2	146425,4	198421,2	127,2	135,5
Среднегодовая стоимость Основных фондов, руб.	17498,1	19003,0	24382,5	139,5	128,3
Среднегодовая численность работников, человек	143	152	372	260,1	244,7
Прибыль (убыток) Отчетного периода, руб.	27176	39583	28258	104	71,4
Собственный капитал, руб.	18833,9	20438,2	22141,4	117,6	108,3

Среднегодовая стоимость основных фондов за 2004 г. выросла на 39,5% или на 6884,4 тысячи рублей, в том числе за счет переоценки основных фондов на 1 января 2002 года на 2179,1 тысяч рублей. Выручка от предоставления различных видов банковских услуг в 2004 г. выросла на 27,2% по сравнению с 2002 годом и на 35,5% по сравнению с 2003 годом. Выручка выросла за счет внедрения новых видов банковских услуг, например, таких как обслуживание международных счетов по пластиковым картам, расширение международных контактов, в основном с такими странами как Китай и Япония, внедрение новых электронных систем обслуживания клиентов типа Клиент-Сбербанк.

Проанализируем структуру выручки от предоставления банковских услуг, представленных в таблице 2.2.

В Благовещенском ОСБ №8636 основной доход составляет кредитование коммерческих банков, юридических лиц, населения и в общей сложности доходы по кредитам в 2004 году составили 68,2% от общей суммы выручки или 135188,3 тысячи рублей.

Таблица 2.2 - Структура выручки Благовещенского ОСБ № 8636 в 2002 - 2004 гг.

Показатели	2002 г.	2003 г.	2004 г.
	Тыс. руб.	в %	тыс. руб.	в %	тыс. руб.	в %
Выручка от предоставления кредитов юридическим Лицам	45442,1	29,1	44896,5	30,7	59236	29,9
Выручка от предоставления Межбанковских кредитов	38201,4	24,5	36779,2	25,1	39425,3	19,9
Выручка от предоставления Кредитов населению	24715,3	15,8	21358,8	14,6	36526,8	18,4
Доходы по ценным бумагам	29561,6	18,9	31252,3	21,3	37489,6	18,8
комиссионное вознаграждение за расчетно-кассовое обслуживание	18045,8	11,7	12138,6	8,3	25743,3	13,0
Итого	155966,2	100	146425,4	100	198421,2	100

В 2004 году выросла величина комиссионного вознаграждения за расчетно-кассовое обслуживание юридических и физических лиц по сравнению с 2003 и 2002 годами. Это произошло в результате введения новых тарифов за расчетно-кассовое обслуживание: плата за обналичивание денежных средств по чеку, плата за перечисление средств клиентов по платежному поручению на счета в коммерческие банки (в системе расчетов Сберегательного банка - бесплатно), плата за перечисление денежных средств по поручениям клиентов во вклады физическим лицам и т.п.

Анализ деятельности Благовещенского отделения Сбербанка России с точки зрения доходности, надежности, степени риска в условиях рыночной экономики и конкурентной борьбы коммерческих банков является крайне необходимым, поскольку при разработке предложений по максимальному увеличению доходов и снижению расходов необходимо опираться на четко разработанную аналитическую базу. Результаты анализа используются как при текущем планировании, так и при составлении планов на длительную перспективу.

Анализ финансово-хозяйственной деятельности банка включает в себя анализ пассивов, активов и финансовых результатов.

Исследование финансово-хозяйственной деятельности коммерческого банка следует начинать с анализа пассивов, так как он характеризует источники средств и природу финансовых связей банка. Главной целью анализа пассивов является выяснение причин экономического и организационного характера, сдерживающих их активное привлечение и движение, разработка и осуществление мероприятий по увеличению ресурсной базы.

Ресурсы Благовещенского отделения №8636 формируются за счет собственных средств и обязательств банка. К собственным средствам относят фонды и добавочный капитал, прибыль за отчетный период и прочие пассивы. Обязательства банка составляют остатки на счетах физических и юридических лиц, депозиты, кредиторская задолженность, а так же расчеты по перераспределению кредитных ресурсов. Основными источниками, за счет которых формируются пассивы банка, являются средства физических лиц и средства на счетах юридических лиц. Результаты структурирования пассивов сведены в таблицу 1, приведенную в приложении Д. В структуре пассивов банка в период с 2002 по 2004 годы наибольший удельный вес занимают средства физических лиц (64-66%), а именно: остатки по счетам вкладов граждан в рублях (53-59%); рублевые остатки на расчетных счетах юридических лиц (11-22%); 9-10% приходится на собственные средства, из них большая часть - фонды и добавочный капитал.

При этом наблюдается тенденция к снижению их удельного веса с 6,60% в 2002 году до 3,95% в 2004 году, хотя темп роста абсолютных показателей увеличивается: в 2003 году по отношению к 2002 году составил 122,03%, а в 2004 году по сравнению с 2003 годом - 108,35%. В рассматриваемый период снижается удельный вес прибыли с 2,91% в 2002 году до 2,79% в 2003 году. В 2004 году произошло снижение данного показателя до 1,38% и составило 28258 миллионов рублей. В 2003 году сократился удельный вес прочих пассивов (с 5,62% в 2002 году до 3,50% в 2003 году). В 2004 году произошло увеличение абсолютного показателя прочих пассивов до 62906 миллионов рублей при снижении удельного веса до 3,06%. В целом можно заметить, что стабильные темпы роста основных источников привлеченных средств свидетельствует об уверенной работе банка на финансовом рынке. Пассивные операции в значительной степени предопределяют условия, формы и направления использования ресурсов, то есть состав и структуру активов.

В условиях рынка анализ активов банка является наиболее актуальным, так как на основании выводов этого анализа разрабатываются предложения по управлению кредитными ресурсами и осуществляются мероприятия по эффективному, рациональному и менее рискованному размещению ресурсов. Структура активов представлена в таблице 2 приложения Д.

Анализируя динамику активов в период с 2002 по 2004 год можно отметить, что наибольший удельный вес приходится на такие статьи, как вложения в ценные бумаги (20-27%), кредитование предприятий (5-28%) и затраты на собственные нужды (8-12%), перераспределенные ресурсы (20 -41%).

В 2002 году значительную долю (41,35%) занимают расчеты по перераспределению кредитных ресурсов в общей сумме производственных активов; в 2003 году удельный вес активов по данной статье составил 34,08%. В 2004 году наблюдается дальнейшее снижение показателя до 19,69% и составляет 405580 миллионов рублей. В 2002 году доля вложений в ценные бумаги в рублях составила 19,88%, а в 2003 году наблюдается резкое снижение данного показателя до 9,53% (в два раза). В 2004 году произошел незаметный рост до 10,72%, но не превысил показателя 2002 года. Вместе с этим заметен рост вложений в ценные бумаги в иностранной валюте с 6,64% в 2002 году до 12,51% в 2003 году (темп роста составил 188,12%) и снижение в 2004 году в 1,4 раза до 9,01%.

В структуре активов наблюдается рост доли кредитов. В 2002 году данный показатель составил 86908 миллионов рублей, а в 2003 году - 308210 миллионов рублей (темп роста составил 233,62%). В 2004 году темп роста составил 270,71% (834357 миллионов рублей).

В целом в период с 2002 по 2004 год заметно стабильное снижение расходов на собственные нужды с 11,83% до 7,58%, в том числе расходы будущих периодов с 2,28% в 2002 году до 1,44% в 2004 году. На 01.01.2002 г. в структуре активов появляется статья операций с наличным золотом.

Удельный вес данной статьи составил 1,31% и к 01.01.2003 г. он увеличился до 3,52% , но в 2004 году произошел спад и удельный вес составил 2,18% .

Прибыльность является истинным показателем успешной работы банка и зависит от многих факторов, среди которых качество его активов, доходы банка, расходы и контроль над ними, а так же многое другое.

В течение года, и подводя итоги, банк оценивает свою деятельность и определяет, сработал ли он с прибылью или убытком. Внешним выражением результатов работы банка за определенный период времени, приводящим к потерям или чистой прибыли, служат данные об его доходах и расходах.

Доходы банка делятся на процентные и непроцентные. Так как процентные доходы - это начисленные и полученные проценты по ссудам в рублях и иностранной валюте, то они включают в себя: доходы за кредитные ресурсы, переданные вышестоящим учреждениям банка и перераспределенные кредитные ресурсы; доходы от выдачи кредитов, а так же доходы от государственных ценных бумаг. Остальные доходы - непроцентные, а именно: комиссионные вознаграждения, полученные за услуги, оказанные населению; доходы от валютных операций и операций с драгоценными металлами; доходы от вне банковской деятельности.

Структура доходов Благовещенского отделения отражена в таблице 1 приложения Е

Как видно из данной таблицы, банк в 2004 году получил доходов в сумме 390104 тысяч рублей, что на 4,8% больше, чем в 2003, и на 403 тысяч рублей меньше, чем в 2002 году. Увеличение доходов связано с выдачей кредитов, а снижение - с уменьшением доходов от операций с валютой. По сравнению с 2002 годом доходы от выдачи кредитов увеличились на 69%, а от валютных операций уменьшились на 81%. Одновременно произошло увеличение расходов банка на 8,8%. Оно связано с увеличением расходов на оплату труда и выдачу процентов по вкладам. Таким образом, к концу 2004 года банк получил прибыль в размере 28258 тысяч рублей, тогда как в 2003 году имел прибыль 39584 тысяч рублей. В структуре доходов в 2003-2004 годах основную долю занимают процентные доходы (свыше 70%), полученные в основном от операций с ценными бумагами и кредитования. Доля доходов от ценных бумаг, в течение этих двух лет, оставалась почти неизменной - около 20%. В то же время, доля доходов от кредитования увеличилась с 9,57% до 44,92%. Это было время, когда вкладывать свободные кредитные ресурсы в ценные бумаги стало не выгодно (уменьшение доходов) и рискованно, а заниматься кредитованием реального сектора экономики более выгодно.

Что касается Благовещенского отделения №8636, то увеличение доходов от кредитования связано, во-первых, с ужесточением правил выдачи кредитов, во-вторых, с более осторожным подходом к обеспеченности выданных ссуд.

Доля непроцентного дохода в 2003 - 2004 годах составила 27,63% и 22,18% соответственно. Основную долю в них занимают комиссионное вознаграждение, получаемое банком от оказываемых услуг клиентам, и доходы, полученные от операций с валютой. Однако, в 2004 году, наблюдается снижение доходов от операций в валюте на 31771 тыс. рублей, по сравнению с 2003 годом, когда сумма комиссионного вознаграждения возросла с 7,98% в 2003 году, до 11,26% в 2004 в общей сумме доходов.

В 2004 году положение в структуре доходов сильно изменилось. Доля процентных доходов составила 77,82%, что на 20,42% больше по сравнению с 2002 годом. В основном такое увеличение процентных доходов связано с увеличением объемов кредитования. Как абсолютный размер, так и доля доходов от выдаваемых кредитов увеличилась и составила 44,92%.

Доля непроцентных доходов в 2004 году составила 22,18% , что в 2 раза меньше по сравнению с 2002 годом. Уменьшение произошло в основном по статье “доход от операций с иностранной валютой”. Доля этой статьи уменьшилась в пять раз по сравнению с 2002 годом и составила 4,83%. Это произошло в результате переоценки валюты в связи с относительно стабильным курсом доллара по отношению к рублю.

Процентные расходы - это начисленные и уплаченные проценты, которые включают в себя проценты по вкладам и депозитам населения и юридических лиц (в рублях и иностранной валюте), проценты по ценным бумагам, расходы на выплату процентов за используемые кредитные ресурсы. К непроцентным расходам относят административно-хозяйственные расходы, включая расходы на содержание аппарата управления; на оплату труда персонала; налоги и расходы по кредитному риску; прочие расходы.

Если говорить о расходах банка, которые представлены в таблице 2 приложения Е, то в 2002 году основную их долю составляли процентные расходы 55,53%. Затем их доля стала уменьшаться, и упала до 47,23% в 2004 году. В течение трех лет основной статьей процентных расходов являются проценты, уплаченные физическим лицам по депозитам, но удельная доля уменьшается. В основном это связано со снижением процентных ставок по вкладам. Непроцентные расходы в отличие от процентных растут за рассматриваемый период (с 44,47% в 2002 году до 52,77% в 2004). Рост наблюдается по расходам на оплату труда и административно-хозяйственным расходам; увеличение административно-хозяйственных расходов произошло с 5,95% в 2002 до 9,44% в 2004 году. Для более полного анализа прибыльности банковской деятельности рассчитаем несколько показателей, которые сведены в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Анализ прибыльности Благовещенского отделения № 8636 в 2002 - 2004 гг.

Наименование показателя	2002г.	2003г.	2004г.	Отклонение (+; -) 2004г. от
				2002г.	2003г.
Процентный доход, тыс. руб.	224146	269277	303565	79419	34288
Процентный расход, тыс. руб.	201773	182364	170910	30863	11454
Средние активы, приносящие процентный доход, тыс. руб.	521822	841973	1344722	822900	502749
Непроцентный доход, тыс. руб.	166361	102789	86539	79822	16250
Непроцентный расход, тыс. руб.	161558	150118	190936	29378	40818
Процентная маржа, %	4,28	10,32	9,86	5,57	0,46
Степень покрытия, %	102,97	68,47	45,32	57,65	23,15

Как видно из таблицы 2.3, рентабельность активов, приносящих процентный доход в 2004 году, по сравнению с 2003 годом, снизилась и составила 9,86%; и увеличилась на 5,57% по сравнению с 2002 годом. В это же время, степень покрытия непроцентных расходов непроцентными доходами также снизилась с 102,97% в 2002 году до 45,32% в 2004. Степень покрытия снизилась за счет уменьшения непроцентного дохода на 79822 и 16250 тысяч рублей, а также за счет увеличения непроцентных расходов на 29378 и 40818 тысяч рублей соответственно по сравнению с 2002 и 2003годами. В целом за анализируемый период отделение сработало с прибылью. Благовещенское отделение №8636 несколько улучшило свои финансовые результаты, в том числе и за счет освоения новых видов сделок: сделок на рынке драгоценных металлов, операций с пластиковыми картами и т.д.

2.2 Бухгалтерский учет операций по кредитованию физических лиц

Операции по выдаче и погашению кредитов физическим лицам, а также операции по отражению в балансе начисленных и полученных процентов, резерва под возможные потери в Благовещенском ОСБ №8636 Сбербанка России учитываются на следующих балансовых счетах:

455 «Кредиты, предоставленные физическим лицам» по счетам второго порядка 02 - 07 в зависимости от срока, на который выдается кредит;

45515 «Резервы под возможные потери»;

45818 «Резервы на возможные потери по просроченным кредитам и прочим размещенным средствам»;

45815 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и размещенным средствам - гражданам»;

45915 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочими прочим размещенным средствам - гражданам»;

47427 «Требования банка по получению процентов» по счету третьего порядка 05 «Требования по получению текущих процентов по кредитам, выданным физическим лицам-резидентам»;

47501 «Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) денежных средств клиентам» по счету третьего порядка 03 «Начисленные проценты по кредитам, выданным физическим лицам-резидентам»;

Аналитический учет по счету 47501 ведется на лицевых счетах, открываемых в разрезе статей доходов «Отчета о прибылях и убытках» ф.102-СБ.

70101 «Проценты, полученные по предоставленным кредитам, депозитам и иным размещенным средствам»;

70106 «Штрафы, пени, неустойки полученные»;

70107 «Другие доходы».

Бухгалтерский учет начисленных неполученных срочных, просроченных процентов по кредитам, выданным начиная с 1998 г., отнесенным ко второй и выше группам риска, осуществляется на внебалансовом счете 91604 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских) предоставленным клиентам» по счету третьего порядка 03 «Неполученные проценты по кредитам, предоставленным физическим лицам-резидентам».

Сумма лимита невозобновляемой кредитной линии подлежит учету на внебалансовом счете:

91301 «Открытые кредитные линии по предоставлению кредитов».

91302 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов».

Сумма обеспечения по выданным кредитам учитывается на следующих внебалансовых счетах:

91303 «Ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам»;

91305 «Полученные гарантии и поручительства»;

91307 «Имущество, принятое в залог по выданным кредитам, кроме ценных бумаг»;

91308 «Драгоценные металлы, зарезервированные в качестве залога».

При выдаче кредитов клиенту-заемщику - физическому лицу осуществляются следующие бухгалтерские проводки:

При выдаче кредита (в рублях) наличными деньгами и/или путем зачисления денежных средств на счет банковской карты или на счет физического лица по вкладу универсальный:

дебет 45507,

кредит 20202.01, 42301.

Получение от заемщика единовременного платежа за обслуживание ссудного счета:

дебет 20202.01, 30102, 30110, 30302.06, 423,

кредит 70107.

При оприходовании суммы обеспечения по выданным кредитам:

дебет 91303, 91305, 91307, 91308,

кредит 99999.

При погашении задолженности по кредиту:

При погашении суммы основного долга:

дебет 20202.01, 30102, 30110, 30302.06 , 423,

кредит 45502-45507.

При погашении срочных процентов:

дебет 20202.01, 30102, 30110, 30302.06, 423,

кредит 70101.

Отражение в бухгалтерском учете операций по текущим процентам по кредитам, относящимся к первой группе риска (в последний день месяца):

Отражение в учете начисления текущих процентов:

дебет 47427.05,

кредит 47501.03.

Фактическое получение процентов ранее начисленных:

дебет 20202.01, 30102, 30110, 30302.06, 423,

кредит 47427.05,

и одновременно:

дебет 47501.03,

кредит 70101.

При непогашении задолженности в установленные сроки:

Вынос задолженности по основному долгу на счета по учету просроченных ссуд:

дебет 45815,

кредит 45502 - 45507.

Вынос непогашенных процентов по кредитам, относящимся к первой группе риска, на счета по учету просроченных процентов:

По которым ранее производилось начисление текущих процентов:

дебет 45915,

кредит 47427.05.

По которым ранее не производилось начисление текущих процентов:

дебет 45915,

кредит 47501.03.

Вынос непогашенных процентов по кредитам, относящимся к группам риска второй и выше на счета по учету просроченных процентов:

По которым ранее производилось начисление текущих процентов:

дебет 47501.03,

кредит 47427.05,

и одновременно:

дебет 91604.03,

кредит 99999.

По которым ранее производилось начисление просроченных процентов:

дебет 47501.03,

кредит 45915,

и одновременно:

дебет 91604.03,

кредит 99999.

При погашении просроченной задолженности:

По основному долгу:

дебет 20202.01, 30102, 30110, 30302.06, 423,

кредит 45815.

По просроченным процентам:

По кредитам, относящимся к первой группе риска:

дебет 20202.01, 30102, 30110, 30302.06, 423,

кредит 45915, одновременно:

дебет 47501.03,

кредит 70101.

По кредитам, относящимся к группам риска второй и выше:

дебет 20202.01, 30102, 30110, 30302.06, 423,

кредит 7010,

одновременно:

дебет 99999,

кредит 91604.03.

При уплате заемщиком неустойки:

дебет 20202.01, 30102, 30110, 30302.06, 423,

кредит 70106.

Начисление процентов по кредитам, относящимся к группам риска второй и выше:

дебет 91604.03,

кредит 99999.

Списание процентов при переносе кредита из второй группы риска к первой.

Перенос просроченной задолженности по процентам:

дебет 45915,

кредит 47501.03,

и одновременно:

дебет 99999,

кредит 91604.03.

Перенос текущих процентов:

дебет 47427.05,

кредит 47501.03,

и одновременно:

дебет 99999,

кредит 91604.03.

Одновременно, при начислении срочных или просроченных процентов:

По начисленным текущим процентам по кредитам, относящимся к первой группе риска:

дебет 47427.05,

кредит 47501.03.

По просроченным процентам по кредитам, относящимся к первой группе риска:

дебет 45915,

кредит 47501.03.

По неполученным процентам по кредитам, относящимся к другим группам риска:

дебет 91604.03,

кредит 99999.

После погашения всей задолженности с причитающимися процентами по кредитному договору производится списание суммы обеспечения:

дебет 99999,

кредит 91303, 91305, 91307, 91308.

2.3 Бухгалтерский учет операций по кредитованию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей

Операции по выдаче и погашению кредитов юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям учитываются на следующих балансовых счетах:

441 - 454 в зависимости от организационно-правовой формы заемщика.

Бухгалтерский учет начисленных процентов по кредитам, выданным юридическим лицам и предпринимателям без образования юридического лица осуществляется на счетах:

47427 «Требования банка по получению процентов» по счету третьего порядка 03 «Требования по получению текущих процентов по кредитам, выданным юридическим лицам и предпринимателям без образования юридического лица»;

47501 «Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) денежных средств клиентов (кроме банков)» по счету третьего порядка 01 «Начисленные проценты по кредитам, выданным юридическим лицам и предпринимателям без образования юридического лица». Аналитический учет по счету 47501 ведется на лицевых счетах, открываемых в разрезе статей доходов «Отчета о прибылях и убытках».

Полученные доходы и штрафы от юридических лиц и предпринимателей без образования юридически лиц учитываются на балансовых счетах:

70101 «Проценты, полученные за предоставленные кредиты»;

70106 «Штрафы, пени, неустойки полученные»;

70107 «Другие доходы».

Просроченная задолженность по основному долгу и процентам учитывается на следующих балансовых счетах первого порядка:

45801 - 45814 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам» (счета второго порядка используются в зависимости от организационно- правовой формы собственности заемщика, кроме того, на счете второго порядка - 18- учитываются резервы на возможные потери);

45901-45914 «Просроченные проценты по предоставленным кредитами прочим размещенным средствам» (счета второго порядка используются в зависимости от организационно - правовой формы собственности заемщика).

Сумма лимита рамочной кредитной линии и невозобновляемой кредитной линии подлежит учету на внебалансовом счете:

91302 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов».

Сумма лимита возобновляемой кредитной линии подлежит учету на внебалансовом счете:

91309 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде овердрафт» и «под лимит задолженности».

Сумма обеспечения по выданным кредитам учитывается на следующих внебалансовых счетах:

91303 «Ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам»;

91305 «Гарантии, поручительства, полученные банком»;

91307 «Имущество, принятое в залог по выданным кредитам, кроме ценных бумаг»;

91308 «Драгоценные металлы, зарезервированные в качестве залога».

Ценные бумаги, принятые в обеспечение по выданным кредитам, учитываются на счете депо:

98070 «Ценные бумаги, обремененные обязательствами».

При выдаче кредитов заемщикам - юридическим лицам и предпринимателям без образования юридического лица осуществляются следующие бухгалтерские проводки.

При перечислении средств в рублях или инвалюте на счета заемщика:

дебет 441-454 - в зависимости от организационно-правовой формы собственности заемщика (счета второго порядка используются в зависимости от срока, на который выдается кредит),

кредит счетов юридических лиц и предпринимателей без образования юридического лица.

При оприходовании или увеличении суммы обеспечения по выданным кредитам:

дебет 91303, 91305, 91307, 91308,

кредит 99999 .

При приеме в залог ценных бумаг по счету депо Залогодателя:

дебет 98040,

кредит 98070.

При открытии рамочной кредитной линии или не возобновляемой кредитной линии с установленным лимитом выдачи:

дебет 99998,

кредит 91302.

При предоставлении первого кредита (транша) и очередных кредитов (траншей) по рамочной кредитной линии (невозобновляемой кредитной линии), также при закрытии свободного остатка лимита кредитной линии (в том числе по истечении периода выборки):

дебет 91302,

кредит 99998.

При этом в случае предоставления последнего кредита (транша) в рамках открытой кредитной линии, в случае закрытия банком в одностороннем порядке свободного остатка лимита кредитной линии, а также при прекращении действия соглашения/договора об открытии кредитной линии - внебалансовый счет 91302 закрывается.

При открытии рамочной кредитной линии или невозобновляемой кредитной линии с установленными лимитом выдачи и лимитом задолженности:

дебет 99998,

кредит 91309.

При этом в течение срока действия соглашения/договора об открытии кредитной линии фактическая (реальная) величина условных обязательств банка по предоставлению кредитных средств заемщику, отражаемая на внебалансовом счете 91309, определяется как минимальное значение всех предусмотренных соглашением/договором количественных ограничений размера кредитной линии, действующих на соответствующую дату.

При предоставлении первого кредита (транша) и очередных кредитов (траншей) по рамочной кредитной линии (невозобновляемой кредитной линии), также при закрытии свободного остатка лимита кредитной линии :

дебет 91309,

кредит 99998.

В случае полной выборки заемщиком установленного соглашением/договором лимита выборки; в случае закрытия банком в одностороннем порядке свободного остатка лимита кредитной линии; а также при прекращении действия соглашения/договора об открытии кредитной линии внебалансовый счет 91309 закрывается.

При погашении (полном/частичном) основного долга по кредиту, на сумму возвращенных банку денежных средств оформляется следующая бухгалтерская проводка:

дебет 99998,

кредит 91309.

При этом на внебалансовом счете 91309 восстанавливается обязательства банка по предоставлению кредитных средств заемщику только в пределах свободного остатка лимита выборки, установленного соглашением/договором.

При открытии возобновляемой кредитной линии с установленными лимитом задолженности:

дебет 99998,

кредит 91309.

При предоставлении первого транша и очередных траншей по возобновляемой кредитной линии, а также при закрытии свободного остатка лимита кредитной линии:

дебет 91309,

кредит 99998.

При погашении (полном/частичном) основного долга по кредиту, на сумму возвращенных банку денежных средств оформляется следующая бухгалтерская проводка:

дебет 99998,

кредит 91309.

При прекращении действия соглашения/договора об открытии кредитной линии, а также в случае закрытия банком в одностороннем порядке свободного остатка лимита кредитной линии внебалансовый счет 91309 закрывается.

При погашении кредитов (в том числе за счет поступления суммы страхового возмещения от страховой компании) оформляются следующие бухгалтерские проводки:

При погашении суммы основного долга:

дебет расчетный или текущий счет, 30102, 30110, 30114, 30302.06,

кредит 441 - 454.

При погашении срочных процентов (если начисление процентов не производилось):

дебет расчетный или текущий счет, 30102,30110,, 30114, 30302.06,

кредит 70101.

Операции по текущим процентам по кредитам, относящимся к 1 -ой группе риска:

Отражение в учете начисленных текущих процентов по кредитам, относящимся к 1 -ой группе риска:

дебет 47427.03,

кредит 47501.01.

Фактическое получение процентов ранее начисленных:

дебет расчетный или текущий счет, 30102, 30110, 30114, 30302.06,

кредит 41421.03,

и одновременно:

дебет 47501,01,

кредит 70101.

При внесении платы за лимит кредитной линии, платы за резервирование ресурсов, платы за открытие ссудного счета или платы за проведение операций по ссудному счету (если это предусмотрено в договоре):

дебет расчетный или текущий счет,

кредит 70107 (в отчете ф.№ 102-СБ используется символ 17205).

При пролонгации кредита, если срок кредита превысит пределы первоначальной даты выдачи кредита, новые сроки исчисляются путем прибавления дней, на которое увеличен срок договора, к ранее установленным срокам. При этом остаток по счету второго порядка с ранее установленным сроком переносится на счет второго порядка с новым сроком. При непогашении задолженности в установленные сроки: Перенесение на счет просроченной задолженности по основному долгу:

дебет 45801-45814,

кредит 441 - 454.

Перенесение на счет просроченных непогашенных процентов по кредиту, относящемуся к 1 группе риска:

- по которому ранее производилось начисление текущих процентов:

дебет 45901 - 45914,

кредит 47427.03,

и одновременно:

дебет 47501.01 (лицевой счет по учету начисленных текущих процентов),

кредит 47501.01 (лицевой счет по учету начисленных просроченных процентов).

- по которому ранее не производилось начисление текущих процентов:

дебет 45901 - 45914,

кредит 47501.01.

Отражение в бухгалтерском учете процентов по кредитам, относящимся ко 2-й и выше группе риска, доначисленных с даты их последнего отражения о даты погашения, установленной договором:

дебет 91604.01,

кредит 99999.

Погашение просроченной задолженности (в том числе за счет поступления суммы страхового возмещения от страховой компании) по основному долгу:

дебет расчетный или текущий счет, 30102,30110, 30114,30302.06,

кредит 45801-45814.

По процентам по кредиту, относящемуся к 1 -ой группе риска:

дебет расчетный или текущий счет, 30102, 30110, 30114, 30302.06,

кредит 45901-45914,

и одновременно:

дебет 47501.01,

кредит 70101.

По процентам по кредиту, относящемуся к 2-ой или выше группе риска.

дебет расчетный или текущий счет, 30102,30110, 30114,30302.06,

кредит 70101,

и одновременно:

дебет 99999,

кредит 91604.01.

При получении штрафов:

дебет расчетный или текущий счет, 30102,30110, 30114,30302.06.

кредит 70106 (в отчете ф.№ 102-СБ используется символ 16101).

Списание с баланса процентов при отнесении кредитов ко 2-ой и выше группам риска.

Списание просроченной задолженности по процентам:

дебет 47501.01,

кредит 45901-45914,

и одновременно:

дебет 91604.01,

кредит 99999.

Списание текущей задолженности по процентам:

дебет 47501.01,

кредит 47427.03,

и одновременно:

дебет 91604.01,

кредит 99999.

Начисление процентов по кредиту, относящемуся ко 2-ой и выше группе риска:

дебет 91604.01,

кредит 99999.

Отражение по балансовым счетам процентов при отнесении кредита из 2-ой и выше групп риска к 1 -ой группе риска:

Перенос просроченной задолженности по процентам:

дебет 45901-45914,

кредит 47501.01,

и одновременно:

дебет 99999,

кредит 91604.01;

текущих процентов:

дебет 47427.03,

кредит 47501.01,

и одновременно:

дебет 99999,

кредит 91604.01.

После погашения всей задолженности с причитающимися процентами по кредитному договору производится:

Списание суммы обеспечения:

дебет 99999,

кредит 91303, 91305, 91307, 91308.

Списание неиспользованной кредитной линии (при наличии таковой):

дебет 91302, 91309,

кредит 99998.

2.4 Учет пролонгированных и безнадежных кредитов

Банки в обязательном порядке должны формировать резервы на возможные потери по сумме основного долга по всем ссудам, по нормативам, приведенным в таблице 2.4.

Резерв формируется кредитной организацией при обесценении ссуды, т. е. при потере ссудой стоимости вследствие неисполнения или ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде перед кредитной организацией в соответствии с условиями договора, либо существования реальной угрозы такого неисполнения. Величина потери ссудой стоимости определяется как разность между балансовой стоимостью ссуды, т. е. остатком задолженности по ссуде, отраженным по счетам бухгалтерского учета на момент ее оценки, и ее справедливой стоимостью на момент оценки, установленной Положением №254-П от 26.03.2004 «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности».

Таблица 2.4 - Величина расчетного резерва по классифицированным ссудам

Категория качества	Наименование	Размер расчетного резерва от суммы основного долга по ссуде, в %
1 категория качества	стандартные	0%
2 категория качества	нестандартные	от 1% до 20 %
3 категория качества	сомнительные	от 21% до 50%
4 категория качества	проблемные	От 51% до 100%
5 категория качества	безнадежные	100%

Резерв на возможные потери, сформированный по задолженности, учитываемой на балансовом счете 60315 «Суммы, не взысканные банком по своим гарантиям» отражается на отдельных лицевых счетах балансового счета 60324 «Резервы под возможные потери по расчетам с дебиторами».

Резерв на возможные потери по ссудам, сформированный по задолженности, учитываемой на балансовом счете 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, фортейтинговым операциям» отражается на отдельных лицевых счетах балансового счета 47425 «Резервы под возможные потери по прочим активам».

Резерв на возможные потери по ссудам формируется в момент выдачи ссуды в валюте Российской операции - российских рублях. Синтетический и аналитический учет операций по счетам по учету резерва на возможные потери по ссудам ведется в российских рублях.

Общая величина резерва (остатки на счетах по учету резерва на возможные потери по ссудам) должна ежемесячно уточняться (регулироваться) в зависимости от суммы фактической ссудной задолженности, в т.ч. с учетом изменения суммы основного долга при изменении курса рубля по отношению к иностранным валютам на дату регулирования, и от группы риска, к которой отнесена та или иная ссуда на отчетную дату.

Бухгалтерские проводки по изменению величины резерва на возможные потери по ссудам должны быть сделаны ежемесячно не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца.

Формирование резерва осуществляется отдельно по каждой выданной ссуде. При этом делается следующая бухгалтерская проводка:

дебет балансовый счет 70209 «Другие расходы» (по статье «Отчисления в фонды и резервы под возможные потери по ссудам, относимые на себестоимость», либо по статье «Отчисления в фонды и резервы под возможные потери по ссудам, не относимые на себестоимость»),

кредит счета по учету резерва на возможные потери по ссудам (в отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности).

Ссудная задолженность, безнадежная и/или признанная нереальной для взыскания по решению Совета Директоров или Наблюдательного Совета банка списывается с баланса банка за счет резерва на возможные потери по ссудам (счета по учету резерва на возможные потери по ссудам), а при его недостатке списывается на убытки отчетного года - с отнесением на балансовый счет 70209 «Другие расходы».

Возмещение полученного в отчетном году убытка осуществляется в порядке, установленном Банком России.

Принятое решение о списании ссудной задолженности с баланса кредитной организации за счет резерва на возможные потери по ссудам в обязательном порядке по всем крупным ссудам, льготным ссудам, ссудам- инсайдерам, всем необеспеченным ссудам должно подтверждаться процессуальным документом (определение, постановление) судебных, нотариальных органов, свидетельствующем о том, что на момент принятия решения погашение (частичное погашение) задолженности за счет средств должника невозможно.

Списание ссудной задолженности с баланса банка вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием ссудной задолженности.

Списанная с баланса банка задолженность отражается за балансом в течение не менее пяти лет с момента ее списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника, отмены вынесенных ранее решений (определений) судебных органов, обнаружения места пребывания гражданина, признанного безвестно отсутствующим, либо умершим, признания банкротства предприятия фиктивным и т.д..

Списанная с баланса банка задолженность учитывается на внебалансовом счете 918 «Задолженность по сумме основного долга, списанная из-за невозможности взыскания» - в сумме основного долга и внебалансовых счетах 91703 «Неполученные проценты по межбанковским кредитам, списанным с баланса кредитных организаций» и 91704 «Неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам (кроме кредитных организаций), списанным с баланса кредитной организации» - в сумме просроченных неполученных процентов по ссуде.

К каждому внебалансовому счету 91801 «Задолженность кредитных организаций по межбанковским кредитам, списанная за счет резервов на возможные потери по кредитам», 91802 «Задолженность клиентов (кроме кредитных организаций), списанная за счет резервов на возможные потери по кредитам», 91803 «Долги, списанные в убыток» ведутся два лицевых счета: