Бухгалтерский учет и аудит в Сбербанке

В отделение предоставлено письмо о том, что данные средства были в дальнейшем оприходованы в кассу ООО «АИК». Проверена правильность и обоснованность произведенных выплат и удержаний.

Начислением заработной платы, премий и других выплат производит ведущий бухгалтер, что отражено в ее должностных обязанностях.

Установленные работникам отделения должностные оклады соответствуют схеме, утвержденной Сбербанком России (протокол Правления Сбербанка России от 31.07.96 г. № 112).

Выборочно по лицевым счетам проверена правильность начисления заработной платы и полнота произведенных с нее удержаний. Выявлены следующие нарушения:

в ряде случаев с сумм суточных свыше установленных норм Минфином РФ несвоевременно отчислялся взнос в пенсионный фонд. Например по лицевому счету управляющего отделением с сумм - 212 рублей и 862 рубля (за февраль и сентябрь 1999 г. соответственно) произведены перечисления в декабре 1999 года. Аналогичные случаи по лицевым счетам главного бухгалтера и ведущего ревизора.

За IV квартал 1999 года, сплошь, проверено обоснованность произведенного расчета и его размера по листам временной нетрудоспособности. Замечаний нет.

Проверена правильность начисления премий за анализируемый период. В Сусуманском отделении премии начислялись на основании разработанного «Положения премирования работников ОСБ 7249 г.Сусумана» от 28.01.98г., утвержденного на Совете отделения (протокол № 1 от 28.01.98г.).

Следует отметить, что согласно п.3.3 «Положения премирования по отделению...» работникам, находящимся в очередном отпуске выплачивалась премия, что противоречит указаниям «Положению о премировании Магаданского банка».

Премия за август начислялась в соответствии с п.1.3.3. «Положения о премировании работников Сусуманского ОСБ № 7249». При подсчете указанной премии учитывались дни нахождения работников в очередном отпуске.

Проверена правильность определения среднего заработка при начислении сумм по учебным и очередным отпускам. Учет премий в ревизуемом периоде при исчислении среднего заработка производился неверно. В случаях, когда время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, премии не учитывались пропорционально отработанному времени в расчетном периоде.

В результате ведущему бухгалтеру, за учебный отпуск не доплатили - 102,80 руб.; ведущему ревизору недоплаченная сумма составила 62,60 руб,; ведущему бухгалтеру излишне начислено - 31 руб.89 коп.; ведущему бухгалтеру при уходе в учебный отпуск начислено 2019, следовало 1901,40 руб., излишне начислено - 177,60 руб.

Допущен случай неверного исчисления сумм, выплаченного работнику, при уходе в очередной отпуск. Ведущему бухгалтеру начислено - 2158,02 руб., следовало - 2182,31 руб.

В Сусуманском отделении Сбербанка № 7249 произведена проверка состояния балансовых счетов дебиторской и кредиторской задолженности.

За период с 01.02.99г. по 01.03.00г. нарушений, связанных с необоснованным возникновением кредитовых остатков по активным счетам и дебетовых остатков по пассивным - не установлено.

По состоянию на 01 марта 2000г. кредиторская задолженность по счету 603 составила 9493-52, в том числе:

начисленные налоги в бюджет- 2671,87 рублей;

и внебюджетные фонды - 1483,10 рублей;

расчеты с работниками банка по оплате труда- 5338,55 рублей.

Остаток дебиторской задолженности на 01.03.00г. составил 19365-97 рублей:

На счете 60304 «Расчеты с внебюджетными фондами по начислениям на заработную плату» числится с 26.02.00г. остаток 8657-84 рублей (начислено по больничным листам работникам банка), который погашен 05.03.00г. отчислением в фонд социального страхования от полученной премии.

На балансовом счете 60308\01 «Служебные командировки» числится сумма 1-50 рублей (остаток по авансовому отчету выданному на командировку Денисенко Е.А. 26.02.99 г. погашено 01.03.00г.).

Остаток в сумме 1026,20 по счету 60323\10 «Убытки от краж и ограблений» образовался в 1994г. в результате кражи из филиала 010 с. Вознесенское, уголовное дело приостановлено, в связи с не установлением виновных лиц. По истечении 5 лет органами УВД дело будет закрыто.

Дебиторская задолженность по счету 60323\99 составила 5314-20 рублей - переплата отпускных, образовавшаяся 01.02.99г. из-за неправильного расчета бухгалтером среднемесячной зарплаты при начислении отпускных (погашено 10.03.99г.). В нарушение п.13 «Порядка исчисления среднего заработка в 1999 году» в расчет отпускных были включены более 3-х премий за расчетный период.

Проверен счет 60308\02 «Расчеты с работниками банка по подотчетным суммам». Наличные деньги в подотчет выдаются только тем лицам, которые определены приказом по отделению № 9 от 02.02.99г. и № 1 от 05.01.00г.

При анализе лицевых счетов (сплошь за II полугодие 1999 года и 2 месяца 2000 года) по суммам, взятых в подотчет допускались случаи несвоевременного погашения задолженности, то есть в течение 3 рабочих дней, а следовало не позднее следующего дня. (Правила 61 от 18.06.97 г. п.6.4. приложения п.7)

Авансовые отчеты на приобретение ГСМ предоставляются в бухгалтерию 2 раза в месяц.

В ходе ревизии проверены первичные документы (сплошь за II полугодие 1999года и 2 месяца 2000 года):

заявления на выдачу наличных денег подотчетным лицам

расходные ордера ф.54

авансовые отчеты

Выявлены следующие замечания:

В расходных ордерах ф.54 при выдаче авансов не заполняются паспортные данные подотчетного лица. (Письмо № 22-1-37 от 18.01.99 г. Сбербанка России)

Допускались случаи, когда учет средств на командировочные расходы (проживание в гостинице) сверхнормы не учитывались на отдельном балансовом счете.

При утере железнодорожных билетов стоимость оплачивалась по цене купейного вагона согласно заявлениям, следовало по наименьшей стоимости.

Проверены балансовые счета 47422 «Обязательства банка по прочим операциям (сплошь за 1999 год). Установлено:

При анализе счета 47422\04 «Недоплаты по вкладам» остаток на 01.03.00г. составил 703-48 против остатка на 01.01.99г. - 734-98. Увеличение остатка по счету за ревизуемый период не наблюдается.

Недоплаты по вкладам происходили в основном по счетам: «Сберегательный», «Пенсионный», «Фиксированный», ввиду того, что по этим счетам в 1999г. происходила смена процентной ставки, что явилось причиной неверного начисления процентов, операционными работниками филиалов, при пролонгации и закрытии счетов по филиалам.

Остаток по счету 47422\05 «Невыясненные коммунальные платежи» увеличился по сравнению с 01.02.99г. на 2229-86 руб. и составил на 01.03.00г. - 5304-71 руб.

Сокращение количества пунктов обслуживания клиентов по коммунальным платежам и прием к обслуживанию клиентов горгаза и энергосбыта повлекло к увеличению нагрузки на контролеров-кассиров. В связи с этим, а также не внимательностью операционных работников принимаются коммунальные платежи от населения без соответствующих реквизитов, что затрудняет их обработку и отправление на соответствующие счета получателей.

На счете 47422\99 «Прочие кредиторы» учитываются алименты, удержанные с пенсий, начисленных пенсионерам МО, МВД, ФСБ и налоговой полиции, и не перечисленные по назначению, в связи с отсутствием точных адресов получателей алиментов. Также на этот счет в конце каждого месяца зачисляются суммы со счета 30301, которые списываются на счет 30301в первый рабочий день следующего месяца.

В ходе анализа проверен счет 47416 «Суммы поступившие на корреспондентские счета до выяснения», правильность зачисления сумм на счет и своевременность списания (сплошь за 1999 год).

Выявлены следующие замечания: 27.08.99 г. зачислена сумма 300 рублей, списана 08.09.99г. (7 рабочих дней).

На 01.03.98 г. остатков на счетах 47416,47417 - нет.

Проверена (сплошь за ревизуемый период) правильность регистрации при выдаче доверенностей на получения ТМЦ, бланков, материалов соблюдения порядка их оформления.

Учет доверенностей ведется главным бухгалтером отделения № 7249. Все доверенности регистрируются в журнале по учету доверенностей. Журнал ведется согласно требованиям инструкции № 17 от 14.01.67г. Выдача доверенностей лицам, не работающим в отделении в 1999г. не производилась. По неиспользованным и испорченным доверенностям в журнале учета - делается отметка.

Проверено состояние расчетов ОСБ № 7249 с бюджетом и внебюджетными фондами за период с 01.01.99г. по 01.01.00г.

Проверка произведена на основании данных «Отчета о прибылях и убытках за 1999 год », балансовых данных за 1999 год.

В Сусуманском отделении расчеты налогов и взносов в бюджет и государственные внебюджетные фонды, их перечисление, а также взаимодействие с налоговой инспекцией осуществляет заместитель главного бухгалтера (образование высшее, занимается налогообложением в системе Сбербанка с 1995 года ). Указанные функции закреплены в должностных обязанностях.

Анализ должностных инструкций работников бухгалтерии и экономического отдела свидетельствует об отсутствии взаимодействия бухгалтерской и экономического отдела свидетельствует об отсутствии взаимодействия бухгалтерского и экономической служб по вопросам налогообложения, контролирующая функция на экономическую службу не возложена.

В анализируемом периоде в отделении банка были проведены следующие проверки сторонних контролирующих организаций:

ГНИ на предмет полноты и своевременности перечисления в бюджет и во внебюджетные фонды с расчетных счетов юридических лиц, порядка открытия счетов юридических лиц, соблюдения налогового законодательства - 13 проверок.

По акту документальной проверки № 02-100/227 от 16.09.98г. Сусуманским отделением доначислен НДС за 1996 год (при исчислении налога от реализации основных средств применена ставка 16,67%, следовало 20%) и перечислен в бюджет в сумме 4163,0 рублей. Штрафные санкции на банк не наложены.

ПФР, ФОМС - проверка расчетов, своевременность и полнота зачисления во внебюджетные фонды - 4 проверки.

По итогам произведенных проверок, отделением было уплачено пени в сумме 5866,02 рублей, из них :

13,02 рублей по акту проверки ФОМС № 103 от 07.10.98 г. сложилась ввиду того, что были расхождения по фонду оплаты труда, которые выравнивались в течение года;

5853,0 рублей по акту ПФР № 47 от 30.12.98г. вследствие того, что заместителем главного бухгалтера, начисленные суммы отпускных, которые приходились на будущие периоды не включались в ФОТ отчетного периода и на эти расходы не начислялись взносы в ПФР. Ответственность виновного лица не рассматривалась.

Сусуманским отделением обжаловано решение ГНИ № 387 от 19.09.99г. по акту документальной проверки № 02-100/227 от 16.09.99г. об уплате в добровольном порядке штрафа в размере 10% от суммы начисленного налога за несвоевременное представление расчетов в сумме 12637,0 рублей по налогу на прибыль с доходов, полученных по ценным государственным бумагам. В результате ГНИ по г.Сусуману с Сусуманским районом отменило свое решение об уплате штрафа.

Контрольно-ревизионным аппаратом по отделению при проверке начисления налогов за 1999 год на ЖКХ, на пользователей автодорог, на имущество, на прибыль, установлено:

В расчет среднегодовой стоимости имущества по балансовому счету № 60403 «Хозяйственный инвентарь и инструменты» остаток на 01.01.99г. по счету № 60403 взят 189834,42 руб., что меньше на 906,78 руб. (Остаток на 01.01.99г. по счету № 60403 составил 190741,20 руб.).

В соответствии с п.57, р.III, Положения № 490 из налогооблагаемой базы по налогам на ЖКХ и пользователей автодорог не исключена сумма 541,28 руб. - «Доходы от реализации имущества банка». Отмеченные недостатки устранены.

В анализируемом периоде сверка с ГНИ не производилась.Отчеты по платежам в государственные внебюджетные фонды за анализируемый период имеются на каждую отчетную дату. По своевременности предоставления отчетности и перечислений средств замечаний нет.

Итак, мы видим, что неправильный расчет налогов привел к уплате пеней и недоимок, что в свою очередь привело к некоторому ухудшению финансового положения отделения. Но такие факты вызваны не столько незнанием специалиста, сколько частыми изменениями налогового законодательства. Чтобы избежать потерь, связанных с налогообложением, необходимо специалистов по расчетам налогов по возможности чаще направлять на курсы повышения квалификации и проводить дополнительный контроль по налогам внутри отделения.

3.1.5 Аудит операций с иностранной валютой

приведенные в данном параграфе данные относятся к периоду с 01.02.99г. по 01.03.00г. Операции иностранной валютой курируются управляющим отделением.

За анализируемый период отделением проводились следующие виды операций с иностранной валютой:

операции по покупке - продаже наличной ин валюты

привлечение средств во вклады;

операции с грантами ИОО «Открытое общество»

совершение неторговых операций по переводам согласно Положению № 39 и Порядку № 508 Банка России;

размещение инвалютных средств в депозиты.

В истекшем финансовом году отделением, согласно указаниям Магаданского банка прекращено обслуживание юридических лиц в инвалюте, соответственно экспортно-импортные операции не проводились.

В целях совершенствования организации валютного контроля за экспортно-импортными операциями Магаданского банка СБ РФ и в целях снижения затрат на их проведение, в связи с тем, что указанные операции не получили должного развития в отделении было принято решение о приостановлении расчетно-кассового обслуживания внешнеторговых контрактов клиентов.

Данное решение было связано с тем, что в отделении проводился малый объем данных видов операций, о чем свидетельствовали их объемы за 1998 год и первое полугодие 1999 года. Клиенты отделения были переведены в Магаданское ОПЕРУ СБ РФ, согласно указаний Магаданского банка от 13.08.99 г. № 23.2./677.

Ходатайство и документы для аннулирования списка ответственных лиц отделения, уполномоченных подписывать документацию и совершать иные действия по валютному контролю от имени банка, направлены в Магаданский банк 02.11.99г.

Мероприятия по переводу клиентов юридических лиц в Магаданское ОПЕРУ выполнены.

Предложения по аудиту

За последние годы Банком России было принято большое количество «хороших и разных» инструкций и других нормативных актов по вопросам регулирования банковской деятельности. Теперь на первый план выдвигаются вопросы исполнения этих документов коммерческими банками. Мировой опыт свидетельствует, что наиболее эффективным средством решения этой задачи является создание в банках и других организациях - профессиональных участников финансовых рынков служб внутреннего контроля.

В настоящее время банковский внутренний аудит ввиду отсутствия достаточной нормативной базы может использовать, для контроля за рядом операций банка, ранее действовавшие инструкции по ревизии банков.

Внешний банковский аудит строится в соответствии с Положением об аудиторской деятельности.

Аудиторская фирма, при выполнении своей работы, в соответствии с положением об аудиторской деятельности в банковской системе имеет право:

получать от руководителей банков и др. кредитных учреждений все документы, касающиеся деятельности банка;

присутствовать на общих собраниях учредителей банков, заседаниях правлений при обсуждении любого вопроса, который входит в компетенцию аудиторов;

требовать от любого сотрудника. Проверяемого банка, такую информацию и разъяснения, которые необходимы для выполнения аудиторами своей работы;

проверять в любое время все первичные бухгалтерские документы контролируемого банка.

Внешний аудит взаимосвязан с внутренним. Прежде всего, оценивается организация и действенность внутреннего контроля. При этом устанавливается: степень объективности внутреннего аудита; независимость; компетентность; объем выполняемых функций.

Требования об организации в коммерческих банках органов внутреннего контроля были включены в новую редакцию Федерального Закона «О банках и банковской деятельности», принятую Федеральным собранием в начале 1996г.: «…кредитная организация обязана организовать внутренний контроль, обеспечивающий надлежащий уровень надежности, соответствующей характеру и масштабам проводимых операций».

Разработка нормативной базы непосредственно по вопросам организации внутреннего контроля продолжалась в течение более чем полутора лет. Сообщение о начале этой работы впервые прозвучало на Петербургском Международном банковском конгрессе летом 1996г. Концепция регулирования организации внутреннего контроля предполагала первоначально создание 4-х нормативных актов:

общего Положения или инструкции о порядке организации внутреннего контроля;

документ, который должен был конкретизировать «классические» банковские операции (кредитные, депозитные, расчетные);

документ, конкретизирующий профессиональную деятельность на финансовых рынках;

документ, конкретизирующий валютные операции.

В результате проделанной работы были утверждены Положение № 509 «Об организации внутреннего контроля в банках», Указания «О порядке организации внутреннего контроля в кредитных организациях - участниках финансовых рынков» № 510. А также к Положению № 509 - «Рекомендации по организации внутреннего контроля за рисками банковской деятельности».

Положения № 509 и 510 - обязательны к исполнению всеми банками. Третий же документ носит рекомендательный характер, но обязательный к учету в банковской деятельности. Оп имеет методические рекомендации по тому, что банки должны контролировать, какие виды риска.

Организация и проведение банковского аудита осуществляется в соответствии с Положением Центрального банка «О порядке составления и представления в Банк России аудиторского заключения по результатам проверки деятельности кредитной организации за год».

В соответствии с этим Положением объектом аудиторской проверки является годовой отчет кредитной организации, а также отчетность, подлежащая опубликованию в открытой печати, порядок составления которых устанавливается Банком России.

В нашей стране принят ряд аудиторских стандартов. Но еще рано ставить знак равенства между отечественными и зарубежными стандартами. Кроме того, принятые стандарты относятся к общему аудиту. Для банковского аудита только с 1999г. начинает применяться первый стандарт по порядку составления аудиторского заключения, который принят специальной комиссией при ЦБ в сентябре 1998г. В специальной литературе часто встречается упоминание о внутрифирменных стандартах. То есть сама аудиторская организация на практике должна выработать определенные стандарты.

Представители некоторых банков склонны считать, что внутренний аудит в банке адекватен службе внутреннего контроля и его функционирование вполне достаточно для того, чтобы решить все вопросы внутреннего контроля. Банк России стоит на иной позиции. Для объяснения этих позиций следует обратиться к ключевым моментам Положения, дающим представление о системе организаций внутреннего контроля.

Однако здесь возникает и другая проблема. Для не крупных дальневосточных банков содержание служб внутреннего контроля и внутреннего аудита достаточно дорогое удовольствие.

Прежде всего, служба внутреннего контроля имеет особый статус. Она действует на основании Устава банка и Положения о службе внутреннего контроля. Значимость и относительно независимый статус службы внутреннего контроля обеспечивается тем, что ее руководитель назначается правлением банка по согласованию с советом директоров и является по должности заместителем руководителя банка.

Положение определило достаточно широкий круг задач, стоящий перед внутренним контролем:

выполнение банком требований федерального законодательства и нормативных актов Банка России;

определение и соблюдение установленных процедур и полномочий при принятии решений, затрагивающих интересы банка, его собственников и клиентов;

принятие своевременных и эффективных решений, направленных на устранение выявленных недостатков и нарушений в деятельности банка;

выполнение требований по эффективному управлению рисками банковской деятельности;

сохранность активов банка;

адекватное отражение операций банка в учете;

надлежащее состояние отчетности, позволяющее получать адекватную информацию о деятельности банка и связанных с ней рисков;

эффективное функционирование внутреннего аудита банка;

эффективное взаимодействие с внешними аудиторами, органами гос. регулирования и надзора.

На практике в основном все перечисленные функции осуществлялись службами внутреннего контроля и до выхода в свет Положения. Однако последняя функция практически не выполнялась. Взаимоотношения с внешними аудиторами, как правило, устанавливает руководитель банка или его заместитель в период подтверждения годового отчета независимыми аудиторами. Хотя взаимосвязь внешнего и внутреннего аудита была бы обоюдовыгодной. Такая связь позволила бы службе внутреннего аудита практически полностью исключить допущение ошибок банковской деятельности. У независимых аудиторов в течение финансового года, накапливалась бы информация о конкретном банке, что позволило бы сократить время на проведение ежегодной аудиторской проверки для подтверждения годового отчета.

Не случайно здесь были перечислены задачи, стоящие перед внутренним контролем, поскольку именно теперь можно увидеть, что вопросы адекватного отражения операций банка в учете и надлежащее состояние отчетности, находящиеся в компетенции службы внутреннего аудита, являются лишь частью широкого круга проблем, решаемого системой внутреннего контроля. Внутренний аудит может рассматриваться в качестве элемента системы внутреннего контроля.

Рассмотрим, какие конкретно требования предъявляют нормативные документы, к службе внутреннего контроля в отношении аналитической деятельности банка. Согласно рассматриваемым документам основной целью аналитической работы является своевременная идентификация и оценка рисков банковской деятельности, разработка мер по его минимизации.

Положение № 509 предписывает службе внутреннего контроля обязанность обеспечивать осуществление постоянного мониторинга рисков банковской деятельности и операционных рисков, текущий анализ финансового положения банка.

Что же конкретно должны знать служба внутреннего контроля и другие подразделения банка, задействованные в аналитической деятельности банка или использующие ее результаты?

Рыночные цены на ценные бумаги и иные финансовые инструменты, операции с которыми проводит банк, а также колебания этих цен;

Информацию о клиентах: финансовое состояние и кредитоспособность, деловая репутация.

Качество активов и пассивов банка включает в себя:

Анализ финансового положения банка;

Разработка форм внутренней отчетности, позволяющих получать адекватную информацию о деятельности банка и связанных с ней рисках;

Анализ разрывов в срочности активов и пассивов и оценка возникающих при этом рисках;

Анализ текущей стоимости активов, составляющих «резерв» ликвидности банка;

Анализ возможности оперативного привлечения средств и соответствующих ценовых условий такого привлечения;

Анализ возможных объемов средств, необходимых для формирования резервов на возможные потери по ссудам и под обесценение вложений в ценные бумаги;

Разработка системы оценки кредитов. Анализ качества принимаемого банком залога в обеспечение выданных кредитов;

Общеэкономическая ситуация и тенденции ее изменения, выявление негативных общих и структурных тенденций экономического развития;

Анализ конкурентоспособности качества и стоимости, предлагаемых банком продуктов на рынке, сравнение их с аналогичными услугами других кредитных учреждений;

Осуществление мониторинга государственной экономической политики и изменение отечественных и зарубежных нормативно-правовых условий банковской деятельности с целью выявления неблагоприятных тенденций и принятия, соответствующих мер.

Именно поэтому на службы внутреннего контроля возлагается контроль за соответствием банковской деятельности не только действующему законодательству, но также и стандартам профессиональной деятельности и другим документам СРО членом которых является банк.

Заключение

В настоящей работе были рассмотрены вопросы учета и аудита банковских операций.

Библиографический список

Конституция Российской Федерации. В редакции от 01.10.97г.

Гражданский Кодекс Российской Федерации. Часть 1.-М.:Издательство БЕК,1995.-240 с.

Гражданский Кодекс Российской Федерации. Часть 2.-М.: Издательство БЕК,1996.-304 с.

Федеральный закон "О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР “О Центральном банке РСФСР (Банк России)” от 12.04.1995.

Федеральный закон "О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР" О банках и банковской деятельности в РСФСР” от 07.07.1995.

О бухгалтерском учете Федеральный Закон № 129-ФЗ от 21.11.96г.

О банках и банковской деятельности. Федеральный закон№395-1 от 02.12.1990г. в редакции Закона № 17-ФЗ от 03.02.97г.

Об улучшении расчетов в хозяйстве и повышении ответственности за их проведение: Указ Президента РФ № 1662 ОТ 19.10.1993.

Временный порядок открытия и ведения расчетных, текущих и бюджетных счетов юридических лиц в учреждениях Сберегательного банка РФ № 199-р от 24.04.97г.

Информационный бюллетень СБ РФ по налогам №4, Москва 1997г.

Об аудиторской деятельности в банковской системе РФ. Письмо ЦБ РФ № 64 от 10.09.97г.

О введении в действие Положения об аудиторской деятельности в банковской системе РФ. ЦБ РФ № 02-391 от 10.09.97г.

Методические рекомендации по проверке учредительных документов и внутренних положений коммерческого банка. ЦБ РФ, М., 1995г.

О безналичных расчетах в хозяйстве РФ: Положение № 14 от 09.07.1992.

О введении в действие Положения о порядке проведения операций по списанию средств с корреспондентских счетов (субсчетов) кредитных организаций. Письмо Центрального банка РФ № 244 от 01.03.1996.

О введении в действие Положения “О порядке проведения операций по списанию с корреспондентских счетов (субсчетов) кредитных организаций. Письмо Центрального банка РФ № 02-52 ОТ 01.03.1996.

Положение о порядке составления и предоставления в Банк России аудиторского заключения по результатам проверки деятельности кредитной организации за год. ЦБ РФ № 10-П от 23.12.97г.

О вводе в действие системы девятизначных идентификационных кодов участников расчетов на территории РФ. Письмо Центрального банка РФ (Банк России) № 02-239 от 11.07.1996.

Разъяснение по вопросам в области безналичных расчетов Письмо Центрального банка России № 14-12 /1210 от 18.12.1996.

Об улучшении расчетов в хозяйстве и повышении ответственности за их своевременное проведение Телеграмма Центрального банка РФ № 249-93 от 22.11.1993.(ВВАС95-1) к Указу Президента РФ № 1662 от 19.10.1993.

О внесении изменений и дополнений в письмо Центрального банка РФ № 321 от 03.09.1996.

О внесении изменений и дополнений в письмо Центрального банка РФ 02-239 от 11.07.1996. ”О вводе в действие девятизначных банковских идентификационных кодов участников расчетов на территории РФ “ № 17-1-7/457 ОТ 19.08.1996.

О внесении изменений и дополнений в письмо Центрального банка № 17-1-7/455 от 19.08.1996.” О порядке нумерации лицевых счетов клиентов кредитных организаций банковской системы РФ применяемых при проведении расчетных операций через расчетную сеть Банка России “ № 17-1-7/456 от 19.08.1996.

О внесении изменений и дополнений в письмо Центрального банка РФ № 245 от 01.03.1996. Письмо Центрального банка РФ № 322 от 03.09.1996.

О проставлении банковских идентификационных в платежных поручениях. Письмо Центрального банка РФ (Банк России) № 323 от 05.09.1996.

О проведении безналичных расчетов кредитными организациями в РФ. Положение Центрального Банка России №5 -П от 25.11.97г.

О перечне договорных условий об обмене электронными документами. Письмо Центрального банка РФ № 122-Т от 02.06.98г.

О признании недействительным решения Совета директоров Банка России от 01.09.98г. «О мерах по защите вкладов населения в банках». Решение Верховного суда от 17.11.98г.

Порядок осуществления расчетов между учреждениями Сберегательного банка России по расчетным чекам, простым векселям, сберегательным сертификатам и переводам вкладов населения. Инструкция Акционерно-коммерческого Сберегательного банка РФ (Сбербанк России) № 74 р. от 22.12.1994.

Положение о проведении межбанковских расчетов в Сберегательном банке РФ. № 355-р от 10.04.98г.

Письмо СБ РФ№47/1244 от 15.04.98г.

Постановление Конституционного Суда № 21-П от 23.12.97г. О признании недействительным решения Совета директоров Банка России от 01.09.98г. «О мерах по защите вкладов населения в банках». Решение Верховного суда от 17.11.98г.

Приказ ЦБ РФ от 18.07.97г. № 02-263 "Об утверждении правил ведения бух. учета …"

Указания ЦБ РФ № 130-у от 06.01.98г.

Письмо ГНС от 30.10.98г. №СШ-6-08/781 «О внесении изменений в письма ГНС РФ от 01.10.98г. № ВК-6-08/678 и от 19.10.98г. № ВК-6-08/743 (пени).

Письмо ГНС от 1.10.98г. №ВК-6-08/678 «О размере пени за несвоевременную уплату налогов физическими лицами и подоходного налога юридическими лицами»

Письмо ГНС от 29.10.98г. №ШС-6-11/777 «О постановке на налоговый учет налогоплательщиков».

Абакумова Т.И. Обзор рынка частных вкладов в российских коммерческих банках. Лето 1998г.// банковские услуги, 1998г. №10 - с. 20-24.

Авдашева С.Б. Роль информации в развитии российского рынка личных сбережений.//Банковские услуги, 1998, № 10 - с. 12-18.

Банковское дело./Учебник под редакцией Колесниковой В.И., 1998г., М., Финансы и статистика, 460с.

Банковская энциклопедия/Под ред. С.И. Лукаш, Л.А. Малютиной. Днепропетровск: Каисса Плюс, 1994. - 249с.

Березина М.П, Крупнов В.С. Межбанковские расчеты. -М.: Финстатинформ.1993.

Банковская система России. Настольная книга банкира. Книга 2-М.: ТОО Инжиниринго-консалтинговая компания ДеКА, 1995.-768 с.

Банковское дело. Справочное пособие / Под ред. Н. А. Бабичевой. - М.: Экономика,1993.-400 с.

Банковское дело. Учебник / Под ред. О. И. Лаврушина. - М.: Банковский и биржевой научно-консультационный центр, 1992.-430 с.

Банковское дело. Система комплексной автоматизации банка RS-BANK-М.: Агентство “Информбанк “.1996.-20-23 с.

Бомба под российский бюджет или вынужденная мера//Бухгалтерское приложение к Экономике и жизнь, № 44, 1998г.

Бутова Ф.Г. Учет основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов. - Ростов-на-Дону, 1997г., 237с.

Бухгалтерский учет в коммерческих банках: учебник/ под ред. Козловой Е.П., Галаниной Е.Н. - М.: Финансы и статистика, 1996,- 428 с.

Борисов С.М. Финансовый кризис и внешняя зависимость России. //Деньги и кредит, 1998г. № 10. С. 37-49.

Банковский вариант очередности платежей//Бухгалтерское приложение к Экономике и жизнь, № 11, 1998г.

Возможность взыскания финансовых санкций в бесспорном порядке//Бухгалтерское приложение к Экономике и жизнь, № 15, 1998г.

Вопросы и ответы. //Деньги и кредит, 1998г. № 8 с.70-73.

Гончаренко Л.И. Налогообложение коммерческих банков. - М.: Финансы и статистика, 1997, 46 с.

Горина С.А Учет в банке, проверка правильности отражения банковских операций. - М.: Стрикс, 1995,127 с.

Грязнова А.Г., Барнгольц С.Б. Банковский аудит и его роль в снижении банковских рисков.// Деньги и кредит. 1997г. № 10. С. 20.

Динкевич А.И., Игнацкая М.А. Россия 90-х: системный кризис переходной экономики. //Деньги и кредит, 1998г. № 8 с. 45-58

Жарковская М.//Применение налогового законодательства, Бухгалтерское приложение к «ЭиЖ», № 32, август 1998г.

Зарплата и налоги - одна очередность//Экономика и жизнь, №19 май 98г.

Захаров В.С. Проблемы совершенствования расчетов. // Бизнес и Банки, 1993.№ 23.

Захаров В.С. Становление системы коммерческих банков России. //Деньги и кредит, 1998г. № 8 с. 24-27.

Заявление Правительства Российской Федерации и Центрального банка России о политике экономической и финансовой стабилизации. // Деньги и кредит, 1998г. №8. С.12-23.

Кочмола К. В. Банк. Расчетные и кассовые операции. - Ростов - на - Дону, 1997, 111 с.

Кулешов В.//Конституционный суд постановил: а денег нет,

Курсов В.Н.. Яковлев Г.А. Бухгалтерский учет в коммерческом банке. - М.: Инфра-М, 1997, 205 с.

Кондратюк Ю. Н. Новый подход к международным расчетам. Экю-Клиринговая система.//Деньги и кредит, 1995. № 8 с.31-32.

Кощегурова И .Р. Методические подходы к решению проблем платежного кризиса в Республике Башкортостан.// Деньги и кредит, 1995. № 11. c. 59-63.

Кутузов И. "Инкассовая форма расчетов", "Экономика и жизнь" № 42, октябрь 1998г.

Лебедев А. Электронный документ в России.//Банки и технологии. 1996. № 3.

Матяш С.С. Банковские формы привлечения сбережений населения.// Банковские услуги, 1998г.,№11-12 - с. 39-41

Москвин В.А. Внутренний контроль в банках: анализ вводимой системы.// Деньги и кредит. 1997г. № 10. С.28

Мазанов Г.Г. Несбалансированность платежных отношений стран СНГ. Проблемы урегулирования.//Деньги и кредит, 1996. № 10. c.61-69.

Магомедов М.А. Общая расчетно-платежная система для стран с ограниченной конвертируемой валютой.//Деньги и кредит, 1996. № 6 с.34-41.

Мягкова Ю. (юрист) «О вопросах открытия и закрытия банковского счета», газета «Экономика и жизнь» № 17-18 апрель 1998г.

Насущные проблемы функционирования банковской системы.//Деньги и кредит, 1998г. № 10. С. 3-11.

Налог на добавленную стоимость. Нормативные акты с комментариями М.: Главбух, 1996г..- 164с.

Налоги. /Под ред. Черника Д.Г. - М.: Финансы и статистика, 1995,

Неблагонадежность дорого обойдется банкам//Экономика и жизнь, № 46, 1998г.

Новый план счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской федерации. Нормативные акты для бухгалтера. - М.: Инфра-М, 1998, 473 с.

Ограничения на открытие расчетных счетов не поддержаны//Бухгалтерское приложение к Экономике и жизнь № 43, 1998г.

О создании московского банковского пула.//Деньги и кредит, 1998г. № 8 с. 38.

Погудин А. Финансовые технологии и банковский информационный комплекс ЦФТ. // Банки и технологии, 1996. № 3. с.44-6.

Пищик В.Я. Европа на пути к единой расчетно-платежной системе.// Бухгалтерия и банки, 1998. № 4. С. 3-8.

Панова Г.С. Банковское обслуживание частных лиц. - М.: АО ДИС, 1994.352 с.

Рудакова О.С. Банковские электронные услуги. - М.: Банки и биржи, 1997г. 260с.

Суйц В.П., Смирнов Н.Б. Основы Российского аудита. - М.: ДИС, 1997, 253с.

Смирнов А. Ссужая. Мы теряем деньги и друзей. //Экономика и жизнь, 1998г., № 51 - с. 30.

Саммерс Б.Д. Платежная система России. // Деньги и кредит, 1993. № 3.с.26-33.

Соловов В.И. Проблемы развития банковской системы РФ в современных условиях. // Деньги и кредит, 1996. № 5. с.50-53

Сигова Е.М. Построение систем межбанковских расчетов. // Банковское дело, 1997. № 5. с.24-27.

Соловяненко Н.Н. Правовые перспективы законодательства о переводе денежных средств в России. // Банковское дело, 1995. № 8. с.18-20.

Стабильность экономики - надежность банков". - Хабаровский финансовый вестник, 1998г. № 4, с.24-27.

Савинская Н.А., Домбровский А.П. К вопросу о реструктуризации банковской системы. //Деньги и кредит, 1998г.. № 10. С. 12-17.

Турбанов А.В. О внутреннем контроле в российских банках, // Деньги и кредит. 1997. №9 С. 30.

Хробостов И. Клиент-Банк взгляд изнутри. // Банки и технологии,1996. № 3. с.16-17.

Черкасов В.Е, Плотищина Л.А. Банковские операции, маркетинг, анализ, расчеты. Учебно-практическое пособие. -М.: Метаинформ, 1995.-208с.

Чиненков А.В. Взаимоотношения банка и клиента в области расчетов. // Бухгалтерия и банки, 1996.№ 1. с.45-52.

Ширинская Е.Б. Операции коммерческих банков, российский и зарубежный опыт. 2-е изд. - М.: Финансы и статистика, 1995.-160 с.

Шумская Т.Б. К вопросу о методологии финансового состояния банков в Российской Федерации. //Бухгалтерия и банки, 1997, №1 - с. 11-17.

Юденков Ю.Н. К вопросу о внутреннем аудите в кредитных организациях.//Бухгалтерия и банки, 1997, №1 - с. 17-24.

Юровицкий В.М. Принципы построения универсальной электронно-денежной системы. // Банковское дело, 1996. с.31-37.

1. Размещено на www.allbest.ru